Actualización Tributaria Año 2018

LEY 1819 DE 2016 “POR MEDIO DE LA CUAL SE ADOPTA UNA
REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL, …”

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DECRETOS
REGLAMENTARIOS“.
MIGUEL ÁNGEL BUSTOS VÁSQUEZ
Abogado, Derecho Tributario
BUSTOS VÁSQUEZ ABOGADOS
Febrero 2018
ALGUNOS DATOS IMPORTANTES SOBRE
DESIGUALDAD
✓La propiedad de la tierra: 2.300 personas tienen el

53,5% (43.928.305 hectáreas) de la tierra aprovechable
del país.
✓En el sector financiero: 2.681 clientes tienen el 58,6%

(185 billones de pesos) de todos los depósitos bancarios
del país. Los otros 44,6 millones de cuentahabientes
tienen el 2,4 por ciento de todos los depósitos (7,6
billones de pesos).
REFORMAS TRIBUTARIAS
DESDE 1990.
✓ Ley 49 de 1990. ✓ Ley 1111 de 2006.

✓ Ley 6ª de 1992. ✓ Ley 1370 de 2009.
✓ Ley 223 de 1995. ✓ Ley 1430 de 2010.
✓ Ley 488 de 1998. ✓ Ley 1607 de 2012.
✓ Ley 633 de 2000. ✓ Ley 1739 de 2014.
✓ Ley 788 de 2002. ✓ Ley 1819 de 2016
✓ Ley 863 de 2003.
NUEVO LENGUAJE:
➢ Medición del Valor Razonable

➢ Otro Resultado Integral (ORI)
➢ Propiedad, planta y equipo y propiedades de
inversión
➢ Base de acumulación o devengo
➢ Activos biológicos
➢ ETC…
DECRETO 1998 30 NOV 2017
CONCILIACIÓN FISCAL
APLICACIÓN DE NIIF PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
ARTÍCULO 165 de la ley 1607 de 2012: Señalaba que en los primeros 4 años
desde la entrada en vigencia de las NIIF, estas normas contables no tendrían
efectos fiscales. El artículo 376 de la Ley 1819 de 2016, lo derogó.
“Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas

tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4)
años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de
Información Financiera –NIIF–, con el fin de que durante ese periodo se puedan
medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones
legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las
bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias
continuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables
para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a
partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable”.
DECRETO 2548 DEL 12 DE DICIEMBRE DE 2014: Reglamenta el artículo 165 de la
Ley 1607 de 2012.
Determinó que los 4 años de NO aplicación de las NIIF para efectos fiscales, lo
siguiente:
- PARA EL GRUPO 1 DE PREPARADORES DE INFORMACIÓN (ver Decreto 2784

de 2012): Entre el 1º de enero de 2015 al 31 de diciembre de 2018.
de 2013): Entre el 1º de enero de 2016 y el 31 de diciembre de 2019.
de 2012: Entre el 1º de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2018.
Igualmente, determinó para efectos fiscales:
1. Dentro de este término de 4 años, los contribuyentes llevarían un “sistema

de registro de diferencias” o un “libro tributario”, para establecer la
conciliación entre lo contable y lo fiscal.
2. Dentro del mismo término, la DIAN adelantaría “planes piloto” para

determinar el impacto de este nuevo modelo, y proponer, EN EL AÑO 2018,
una nueva legislación al respecto.
Sólo realizaron un “plan piloto” con 96 grandes contribuyentes del GRUPO 1.

DECRETO 2548 DEL 12 DE DICIEMBRE DE 2014:
Sin embargo, sin haber realizado el “plan piloto” con las empresas de los grupos
2 y 3, el Gobierno Nacional decidió no llevar la nueva propuesta legislativa al
Congreso en el año 2018, aprovechando lo establecido al respecto en la Ley
1819 de 2016.
Así, la ley 1819 de 2016, que como ya se dijo, derogó el artículo 165 de la ley
1607 de 2012, reglamentada para sus efectos por el Decreto 2548 de 2014, el
cual se entiende derogado también, agregó el artículo 21-1 al Estatuto
Tributario:
“ARTICULO 21-1. Para la determinación del impuesto sobre la renta y

complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar
contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de
conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en
Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos
en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer
de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de
la ley 1314 de 2009”.
En el mismo orden, la ley 1819 de 2016, modificó el artículo 27 del Estatuto
Tributario, así:
“Realización del ingreso para los no obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes no obligados
a llevar contabilidad se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en
especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por
cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por
consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no realizadas, solo se
gravan en el año o período gravable en que se realicen.
Se exceptúan de la norma anterior:
1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados por los
respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido
abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso del numeral 2 del artículo 30 de este Estatuto, se
entenderá que dichos dividendos o participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia
de las utilidades, y
2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de

la escritura pública correspondiente”.
De igual manera, la ley 1819 de 2016, modificó el artículo 28 del Estatuto

Tributario, así:
“Realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad. Para los
contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados
fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o período
gravable.
Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán una

diferencia y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine
este Estatuto y en las condiciones allí previstas:
(ver numerales 1 a 10 y cuatro parágrafos)”.

Se observa cómo este artículo 28 define los conceptos de los ingresos contables
reconocidos bajo normas internacionales que no producen efectos en la
determinación del impuesto de renta, generando una diferencia.. Creo que la Ley
yerra en cuanto a los numerales 1 y 2 al tratarlos como excepción!!!
En cuanto a la REALIZACIÓN DE LOS COSTOS y las DEDUCCIONES, también se

modificaron los artículos 59 y 105, respectivamente, del E.T.
“Artículo 59. Realización del costo para los obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes
que estén obligados a llevar contabilidad, los costos realizados fiscalmente son los costos
devengados contablemente en el año o período gravable.
1. Los siguientes costos, aunque devengados contablemente, generarán diferencias y su

reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este Estatuto y se cumpla con
los requisitos para su procedencia previstos en este Estatuto:
Ver literales a) a g): GENERAN DIFERENCIAS TEMPORALES

Ver numeral 2 y dos parágrafos: GENERAN DIFERENCIAS PERMANENTES
“Artículo 105. Realización de las deducciones para los obligados a llevar

contabilidad. Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad,
las deducciones realizadas fiscalmente son los gastos devengados
contablemente en el año o período gravable que cumplan los requisitos
señalados en este estatuto.
1. Los siguientes gastos, aunque devengados contablemente, generarán

diferencias y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo
determine este estatuto:
Ver: literales a) a f): GENERAN DIFERENCIAS TEMPORALES

Ver: numeral 2 literales a) a e): GENERAN DIFERENCIAS PERMANENTES.
También, la Ley 1819 de 2016, adicionó el artículo 772-1 al E.T.:
ARTÍCULO 772-1. CONCILIACIÓN FISCAL. <Artículo adicionado por el artículo

137 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Sin perjuicio de lo
previsto en el artículo 4º. de la Ley 1314 de 2009, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de
control o de conciliaciones de las diferencias que surjan entre la aplicación
de los nuevos marcos técnicos normativos contables y las disposiciones de este
Estatuto. El Gobierno nacional reglamentará la materia.
El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios

como una irregularidad en la contabilidad.
LEY 1314 DE 2009: Se regulan los principios y normas de contabilidad e información

financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las
autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las
entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Artículo 4°. Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de

contabilidad y de información financiera. Las normas expedidas en desarrollo de esta
ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan
expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia.
A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las

declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la
legislación fiscal.
Continúa Art. 4 Ley 1314 de 2009 …
Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas
contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán
estas últimas.
En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los

reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de
contabilidad y de información financiera.
Lo anterior lleva como consecuencia que, a partir del año 2017 los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad que habían elegido el
“sistema de registro de diferencias” o el “libro tributario”, previstos en el
Decreto 2548 de 2014, para obtener sus bases gravables, ya no están obligados
a llevarlos. Es suficiente con tener una contabilidad bajo el nuevo escenario.
Pero, el que ya no estén obligados al “sistema de registro de diferencias” o al

“libro tributario”, en todo caso deberán depurar la base gravable según los
nuevos postulados legales de la ley 1819 de 2016, y normas concordantes.
Al haber sido derogado el artículo 165 de la Ley 1607 de 2012, también se

entiende derogado el Decreto 2548 de 2014, por lo que a los contribuyentes de
los GRUPOS 2 y 3, ya no se les exigirá información para los llamados “planes
piloto”.
A cambio, debemos prepararnos para aplicar el DECRETO 1998 DEL 30

DE NOVIEMBRE DE 2017, que reglamenta la CONCILIACIÓN FISCAL de
que trata el artículo 772-1 del Estatuto Tributario.
Recordar: Si no se hace, se constituye en una irregularidad en la contabilidad, y

es objeto de sanción.
Qué es la CONCILIACIÓN FISCAL?
- Es una obligación formal, que se constituye en un sistema de control
A quiénes aplica?
- A los obligados a llevar contabilidad

Qué debe contener?
- Las diferencias que surjan entre la aplicación de los marcos técnicos

normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario.
- Las bases contables y fiscales de los activos, pasivos, ingresos, costos, gastos
(deducciones) y demás partidas y conceptos que deban ser declarados, así
como las diferencias que surjan entre ellas.
- Las cifras fiscales de la conciliación fiscal deben corresponder a los valores

que se consignarán en la Declaración del impuesto sobre la Renta y
Complementario
Qué elementos la componen?
- El CONTROL DE DETALLE.
- El REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL.

Qué es el CONTROL DE DETALLE?
- Es una herramienta de control implementada de manera autónoma por el

contribuyente, la cual contiene las diferencias que surgen entre los sistemas
de reconocimiento y medición de la aplicación de los marcos técnicos
normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario y detalla las
partidas conciliadas.
Qué debe contener el CONTROL DE DETALLE?
a) Su diligenciamiento, deberá reflejar de manera consistente el tratamiento

fiscal de las transacciones o hechos económicos que generen diferencias de
reconocimiento y medición entre lo contable y fiscal.
b) Deberá garantizar la identificación y detalle de las diferencias; así como el

registro o registros contables a los cuales se encuentran asociadas.
c) Registrar las transacciones en pesos colombianos de conformidad con lo

establecido en el artículo 868-2 del Estatuto Tributario.
A partir de cuándo aplica el CONTROL DE DETALLE?
A partir del año gravable 2018. En todo caso para el año gravable 2017, los
contribuyentes deberán probar las diferencias que resulten entre lo contable y
lo fiscal bajo los sistemas que tengan implementados y los medios de prueba
idóneos.
Qué es el REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL?
Es un informe consolidado de los saldos contables y fiscales, en donde se

consolidan y explican las diferencias que surjan entre la aplicación de los marcos
técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario.
Es un anexo de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario y

hará parte integral de la misma, y debe ser presentado a través de la página
web de la DIAN.
Nota: hasta la fecha de esta conferencia, no ha sido implementado.

CONTROL DE DETALLE y REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL
- Si se corrige la declaración de renta, también se debe corregir este reporte y

el de control de detalle, si hay lugar a ello.
- Si las diferencias se pueden explicar e identificar a través del reporte de

conciliación fiscal, no será necesario llevar el control de detalle.
- Cuando una norma de carácter fiscal determine un reconocimiento y/o

registro con efectos contables y estos tengan un tratamiento diferente a lo
preceptuado en los marcos normativos contables y el marco conceptual, este
se realizará a través del control de detalle
Obligados a presentar el REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL
- Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario obligados

a llevar contabilidad o aquellos que de manera voluntaria decidan llevarla.
NO Obligados a presentar el REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL
- Los contribuyentes que en el año gravable objeto de conciliación, hayan

obtenido ingresos brutos fiscales inferiores a 45.000 Unidades de Valor
Tributario (UVT).
OJO!!! Fijémonos que el ART. 772-1, señala que están obligados a la conciliación
fiscal, “los contribuyentes obligados a llevar contabilidad”. El decreto 1998,
define a los obligados de la misma manera. Pero cuando habla de los NO
OBLIGADOS, sólo se refiere a los “contribuyentes que (…) hayan obtenido
ingresos brutos fiscales inferiores a 45.000 (…) (UVT)”. Aquí no indica si están
obligados o no a llevar contabilidad. Diría que es un error
involuntario, si no fuera por lo que diremos más adelante sobre
el formato diseñado y lo dicho por la Resolución 0073.
REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL
- Para los NO OBLIGADOS a presentar el reporte, éste deberá estar

debidamente diligenciado en el formato que se prescriba para tal fin y
encontrarse a disposición de la DIAN, para cuando lo requiera.
- Los OBLIGADOS a llevar contabilidad o quienes sin estarlo, decidan llevarla de

manera voluntaria, deberán actualizar el RUT con el grupo contable al cual
pertenecen, so pena de las sanciones de que trata el artículo 658-3 del
Estatuto Tributario.
- Ya se dijo que la LEY prescribe que los obligados al reporte, son los “obligados
a llevar contabilidad”.
- Y el Decreto Reglamentario 1998, en una clara violación de la ley

dice: “el Director General de la Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) podrá determinar los contribuyentes
que deban presentar el reporte de conciliación fiscal como anexo a la
declaración del impuesto sobre la renta y complementario,
independientemente de los que cumplan el presupuesto establecido en el
inciso segundo de este artículo”.
- La conciliación fiscal deberá conservarse por el término de firmeza de la

declaración de renta y complementario del año gravable al cual corresponda,
y tendrá pleno valor probatorio en los términos de los artículos 772 a 775 del
Estatuto Tributario.
REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL: Término para definir el reporte:
- La DIAN deberá definir el formato, con por lo menos con dos (2) meses de
anterioridad, al último día del año gravable anterior al cual corresponda el
reporte de conciliación fiscal. En todo caso la no prescripción del mismo, se
entiende que continua vigente el del año anterior.
- Para el año gravable 2017, deberá definir el formato a más tardar el 29 de

diciembre de 2017 y las especificaciones técnicas, los plazos y condiciones de
presentación serán prescritos antes del 31 de marzo de 2018.
- Para el año gravable 2018, a más tardar el 31 de octubre de 2018

RESOLUCIÓN 0073 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017
- La DIAN, mediante esta resolución prescribió el “Reporte de Conciliación

Fiscal Anexo Formulario 110”, Formato modelo número 2516, que deberá ser
diligenciado por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad o quienes
de manera voluntaria decidan llevarla, que presenten declaración de Renta y
Complementario mediante el formulario 110.
- Deberá ser diligenciado y presentado a través de los servicios informáticos
electrónicos -SIE´S, por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios obligados a llevar contabilidad, cuyos ingresos brutos
fiscales sean iguales o superiores a 45.000 UVT. En los demás casos, el
formato deberá ser diligenciado y encontrarse a disposición de la DIAN.
En el colmo de la ILEGALIDAD, la DIAN viola el mismo Decreto 1998 (preparado

por ellos mismos), cuando, señala:
“Para efectos de establecer la obligación de presentar el “Reporte de

Conciliación Fiscal Anexo Formulario 110”, los “Ingresos brutos fiscales” incluyen
todos los ingresos ordinarios y extraordinarios, y entre los ingresos
extraordinarios se deben tener en cuenta los correspondientes a las
ganancias ocasionales”.
Ingresos brutos y Ganancias ocasionales son dos conceptos totalmente
diferentes. Y el Decreto 1998, sólo prevé “ingresos brutos”.
En otra acción completamente ILEGAL, señala:
“Los contribuyentes que al 31 de diciembre del año gravable objeto de

conciliación pertenezcan al grupo contable sector privado 3 que trata el Decreto
2420 del 2015 Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y que en el mismo
periodo hayan obtenido ingresos brutos fiscales inferiores a 45.000 Unidades
de Valor Tributario (UVT), deberán diligenciar las secciones correspondientes a:
1. Carátula,
2. Estado de Situación Financiera (ESF) – Patrimonio y
3. Estado de ResuItado Integral (ERI) – Renta líquida.
4. Las demás secciones podrán diligenciarse si así lo considera necesario.
- Lo primero, es que si son “objeto de conciliación”, es porque sus INGRESOS

BRUTOS FISCALES son SUPERIORES a 45.000 UVT.
- Y lo segundo, si sus “ingresos brutos fiscales inferiores a 45.000 Unidades
de Valor Tributario (UVT)”, NO deberán diligenciar nada, si por “diligenciar”
se entiende que deben “transmitir a la DIAN”, pues la norma exige que “el
formato deberá ser diligenciado y encontrarse a disposición de la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –DIAN”.
- A partir del año gravable 2017 se elimina el formato 1732 - Información con
Relevancia Tributaria.
- Ahora, el ANEXO 1 de esta Resolución define “las características y contenido

del archivo, denominado Reporte de Conciliación fiscal Anexo al Formulario
110 “Declaración de Renta y Complementario o de Ingresos y Patrimonio para
Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas naturales y Asimiladas sin
residencia fiscal en el país”.
- En este reporte se desglosan y concilian las diferencias entre las bases

contables y fiscales para determinar los conceptos que conforman las casillas
de la “Declaración de Renta y Complementario o de Ingresos y Patrimonio
para Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas naturales y Asimiladas sin
residencia fiscal en el país”.
- Resulta importante aclarar que en cuanto a las “Personas naturales y

Asimiladas sin residencia fiscal en el país”, estarán obligadas a la elaboración
y transmisión del formato, si están obligadas a llevar contabilidad y si sus
ingresos brutos fiscales son iguales o superiores a 45.000 UVT.
ESTRUCTURA DEL FORMATO
El formato está conformado por las siguientes secciones:
I. Carátula, donde se registran los datos básicos del contribuyente

II. ESF – Patrimonio, se registran los datos de los saldos contables del Estado
de Situación Financiera, las diferencias resultantes por reconocimiento o
medición entre la base contable y la base fiscal que corresponden al menor
valor fiscal y/o mayor valor fiscal, obteniendo como resultado el valor fiscal,
que debe corresponder al declarado en la declaración de renta y
complementario.
III. ERI - Renta Líquida, se registran los datos de los saldos contables del Estado
de Resultados y el Otro Resultado Integral, las diferencias resultantes por
reconocimiento o medición entre la base contable y la base fiscal que se
reportan como menor valor fiscal y/o mayor valor fiscal, obteniendo como
resultado el valor fiscal, que debe corresponder al declarado en la
declaración de renta y complementario
IV. Impuesto Diferido, corresponde al reporte del impuesto diferido a que dan
lugar las diferencias temporarias entre las bases contables y fiscales o los
créditos fiscales a que tiene derecho el contribuyente.
V. Ingresos y Facturación, corresponde a la conciliación entre el ingreso

contable devengado y la facturación emitida en el período, respecto a los
conceptos y rubros facturados, ya sea de forma obligatoria o voluntaria.
VI. Activos Fijos, corresponde a la conciliación contable y fiscal de los activos,
de acuerdo con los conceptos detallados.
VII. Resumen ESF – ERI: resumen del Estado de Situación Financiera y del Estado
de Resultados Integral, el cual se llena de forma automática a partir de los
datos registrados en las secciones ESF – Patrimonio y ERI – Renta Líquida.
- Importante tener presente que a la fecha, este formato existe

“teóricamente”, y que la DIAN se dio plazo hasta el 31 de marzo de 2018 para
implementarlo, con efectos para el año 2017, y los vencimientos para
declarar inician el 10 de abril de 2018. ¿El nombre para esto sería
IMPROVISACIÓN?
- Ahora: el que implementen al 31 de marzo de 2018 un formato con efectos

tributarios para el año gravable 2017, ¿no estará violando el principio de
irretroactividad de las normas tributarias?. El artículo 363 de la Constitución
Política ordena: “Las leyes tributarias no se aplicarán con
retroactividad”
- El ANEXO 2 contiene las instrucciones de diligenciamiento.

DECRETO 2250 DEL 29 DIC 2017
REGLAMENTA
LA PARTE I DE LA LEY 1819
DE 2016
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA PERSONAS
NATURALES
DECRETO 2250 DEL 29 DIC 2017
DEBERÍA TITULARSE: “POR
EL CUAL SE ‘REQUIERE
PRECISAR …’”
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A. PERSONAS NATURALES
1. Se modifica el TÍTULO V del Libro I del E.T.

2. Se elimina la clasificación de empleados y trabajadores por cuenta
propia.
3. Se eliminan los sistemas del IMAN e IMAS.
4. Se crean las formas de DETERMINACIÓN CEDULAR del impuesto
sobre la renta.
SISTEMA CEDULAR: Busca que cada renta no afecte a ninguna otra, y

que la base gravable no se vea disminuida por deducciones, beneficios
tributarios, y costos y gastos que solo deban ser imputados a una renta.
Como resultado del proceso de depuración de cada cédula se obtendrán

rentas líquidas cedulares, que se sumarán para obtener la renta líquida
gravable a la que se aplicará la tarifa establecida en el artículo 241 ó
242 del ET.
CÉDULAS:
a) Rentas de trabajo
b) Pensiones
c) Rentas de capital
d) Rentas no laborales
e) Dividendos y participaciones
*Si una cédula genera pérdidas, ésta sólo puede ser compensada contra rentas de
la misma cédula
CÉDULAS: Determinación de la renta líquida gravable y tarifa.
➢Rentas líquidas cedulares de: Trabajo + Pensiones = X (Se aplica # 1 art. 241
E.T.)
➢ Rentas de capital + Rentas no laborales = X (Se aplica # 2 art. 241 E.T.)
➢Dividendos y participaciones (Se aplica art. 242 E.T.)
•No se podrá imputar en más de una cédula una misma renta exenta o
deducción.
•¿¿¿Y si recibe SALARIO y PENSIÓN a la vez???
A. PERSONAS NATURALES:
CÉDULA RENTAS DE TRABAJO: (art. 103 E.T.)
Salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de

representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones
recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las
compensaciones por servicios personales.
CÉDULA RENTAS DE TRABAJO: (art. 103 E.T.)
¿Cómo se determina la renta líquida?
➢Total rentas de trabajo (-) INCRNGO de esta cédula

➢Menos rentas exentas y deducciones de esta cédula siempre que no
supere el 40% del ítem anterior y hasta 5.040 UVT.
CÉDULA RENTAS DE TRABAJO: DECRETO 2250 DE 2017.
Artículo 1.2.1.20.3. Definiciones.

Compensación por servicios personales: Se considera compensación por
servicios personales toda actividad, labor o trabajo prestado
directamente por una persona natural, que genere una contraprestación
en dinero o en especie, independientemente de su denominación o
forma de remuneración.
Artículo 1.2.1.20.3. Definiciones.

Cuando la persona natural cumpla con la totalidad de las siguientes
condiciones, no se considerará que la actividad, labor o trabajo
corresponde a una compensación de servicios personales:
1. Incurrir en costos y gastos necesarios para la prestación de tales
servicios, de conformidad con el artículo 107 del Estatuto Tributario.
2. Desarrollar su actividad con criterios empresariales y comerciales

teniendo en cuenta lo normalmente acostumbrado en su respectiva
actividad, tales como: asunción de pérdidas monetarias que resulten de
la prestación del servicio, asunción de responsabilidades ante terceros
por errores o fallas en la prestación del servicio.
3. Contratar o vincular a dos (2) o más trabajadores o contratistas

asociados a la actividad generadora de renta, por un término igual o
superior a noventa (90) días continuos o discontinuos durante el periodo
gravable. El término aquí señalado deberá ser cumplido como mínimo
respecto de dos (2) trabajadores o contratistas.
Artículo 1.2.1.20.4. Rentas exentas y deducciones
1. Rentas de trabajo: En esta cédula se podrán detraer las siguientes rentas

exentas y deducciones:
1.1. Rentas exentas: Son las establecidas en los artículos 126-1, 126-4 Y 206
del Estatuto Tributario, con las limitaciones particulares y generales previstas
en la Ley.
Para las rentas exentas de que trata el artículo 206 del Estatuto
Tributario, se deben mantener los límites en porcentajes y Unidades de
Valor Tributario - UVT que establezca cada uno de sus numerales, sin
exceder el límite general del cuarenta por ciento (40%) o las cinco mil
cuarenta (5.040) Unidades de Valor Tributario - UVT, de conformidad con
el artículo 336 del Estatuto Tributario.
Las rentas exentas a que se refiere el artículo 206 del Estatuto

Tributario, sólo son aplicables a los siguientes ingresos:
1.1.1. Los que provengan de una relación laboral o legal y

reglamentaria.
1.1.2. Los que provengan de honorarios y compensación por servicios

personales percibidos por las personas naturales cuando no hayan
contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores o contratistas
asociados a la actividad generadora de renta, por un término inferior a
noventa (90) días continuos o discontinuos durante el periodo gravable.
El término aquí señalado deberá ser cumplido como mínimo respecto de
dos (2) trabajadores o contratistas.
1.2. Deducciones: Son las establecidas en el inciso 6 del artículo 126-1 y

el artículo 387 del Estatuto Tributario. La deducción por dependientes a
que se refiere este último artículo, solo es aplicable para aquellos
ingresos provenientes por rentas de trabajo. El gravamen a los
movimientos financieros -GMF será deducible de conformidad con el
inciso 2 del artículo 115 del Estatuto Tributario.
CÉDULA PENSIONES: (art. 103 E.T.)
➢Total rentas de pensiones (-) INCRNGO de esta cédula

➢Menos rentas exentas de esta cédula, es decir, hasta 1000 UVT del
pago mensual.
No hay variación desde 1996. Sigue igual.

CÉDULA PENSIONES: DECRETO 2250 DE 2017
A los ingresos provenientes de esta cédula cuando sea una renta de

fuente nacional, solo se les resta como renta exenta la que establece el
numeral 5 del artículo 206 del Estatuto. En consecuencia, no se
encuentra autorizada ninguna deducción, de conformidad con lo
establecido en el inciso 2° del artículo 337 del Estatuto Tributario.
TABLAS ART. 241 # 1:
1.Para Renta Líquida Laboral y de Pensiones.

Rangos en UVT Tarifa Marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 1090 0% 0
1700 19% (Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%
>1700 4100 28% (Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) x 28% + 116 UVT
>4100 En adelante 33% (Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
CÉDULA RENTAS DE CAPITAL: Intereses, rendimientos financieros,

arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual
➢Total rentas de capital (-) INCRNGO de esta cédula

➢Menos rentas exentas y deducciones de esta cédula siempre que no
supere el 10% del ítem anterior y hasta 1.000 UVT.
➢Se aceptan costos y gastos generales
CÉDULA RENTAS DE CAPITAL: DECRETO 2250 DE 2017
Rentas de capital: En esta cédula se podrán detraer las siguientes rentas

exentas y deducciones:
3.1. Rentas exentas: Son las establecidas en los artículos 126-1 y 126-4 del
Estatuto Tributario, con sus limitaciones particulares y generales previstas en la
ley.
3.2. Deducciones: Corresponden al gravamen a los movimientos

financieros -GMF, de conformidad con el inciso 2 del artículo 115 (50%
del GMF); a los intereses a que se refiere el artículo 119 del Estatuto
Tributario (intereses créditos de vivienda), y a los aportes de que trata
el inciso 6 del artículo 126-1 del Estatuto Tributario (aportes de
cesantías de partícipes independientes).
CREO QUE ES ILEGAL

Artículo 1.2.1.20.5. Costos y gastos.
Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que tengan ingresos

provenientes de rentas de capital y/o rentas no laborales únicamente
podrán detraer los costos y gastos de conformidad con los artículos 339 y
341 del Estatuto Tributario.
¿AL FIN QUÉ? ¿Lo que dice el 1.2.2.20.4? ¿O lo que dice el

1.2.2.20.5? ¿O los dos? !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Artículo 1.2.1.20.6. Tratamiento de las pérdidas fiscales. Las personas

naturales que tengan pérdidas fiscales generadas con anterioridad a la
vigencia fiscal del 2017 y que no se hayan compensado, teniendo
derecho a ello, podrán imputarlas contra las cédulas de rentas no
laborales y rentas de capital, de la siguiente manera:
1. Para cada periodo gravable se calculará la proporción de los ingresos

de renta no laborales y rentas de capital.
Si en el periodo gravable no hay ingresos de ninguna de las dos (2)

cédulas mencionadas en este numeral, no habrá lugar a compensación.
2. A la pérdida fiscal no compensada, se le aplica la proporción

anteriormente calculada, dando como resultado el valor máximo a
compensar para cada cédula en ese periodo gravable.
3. A la renta líquida no laboral y renta de capital se le resta el valor a

compensar de acuerdo con el numeral 2 de este artículo. El monto máximo
a compensar no puede exceder de la renta líquida gravable de cada cédula.
o Este procedimiento se aplicará para cada periodo gravable, hasta agotar la

pérdida fiscal.
o Las pérdidas fiscales objeto de compensación no son susceptibles de reajuste
fiscal, de conformidad con lo previsto en el artículo 147 del Estatuto
Tributario.
o Lo previsto en el presente artículo no es aplicable a las pérdidas ocasionales
de conformidad con lo establecido en el artículo 311 del Estatuto Tributario.
CÉDULA RENTAS NO LABORALES: Los que no clasifiquen en las

anteriores.
➢Total rentas no laborales (-) INCRNGO de esta cédula

➢Menos rentas exentas y deducciones de esta cédula siempre que no supere
el 10% del ítem anterior y hasta 1.000 UVT.
CÉDULA RENTAS NO LABORALES: DUR 2250 DE 2017
Artículo 1.2.1.20.2: Adicionalmente clasifican en esta cédula los honorarios percibidos por
la persona natural residente que ha contratado o vinculado por al menos noventa (90) días
continuos o discontinuos, dentro del mismo periodo gravable, a dos (2) o más trabajadores
o contratistas asociados a la actividad. El término señalado deberá ser cumplido como
mínimo respecto de dos (2) trabajadores o contratistas.
Se clasifican en esta cédula los ingresos obtenidos por la persona natural cuando no se
cumpla con la definición de compensación por servicios personales.
Artículo 1.2.1.20.4:
RENTAS EXENTAS: : Las establecidas en el Estatuto Tributario y demás normas que
contemplen este tratamiento, con sus limitaciones particulares y generales previstas en la
Ley.
DEDUCCIONES: Corresponden al gravamen a los movimientos financieros de conformidad
con el inciso 2 del artículo 115 (50% del GMF), a los intereses a que se refiere el artículo
119 (Adquisición de vivienda) y a los aportes de que trata el inciso 6 del artículo 126-1
(Fondos de pensiones y cesantías)
Artículo 1.2.1.20.5: COSTOS Y GASTOS.
Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que tengan ingresos

provenientes de rentas de capital y/o rentas no laborales únicamente
podrán detraer los costos y gastos de conformidad con los artículos 339 y
341 del Estatuto Tributario.
- ¿ESTÁN OBLIGADOS AL SISTEMA CEDULAR LAS PERSONAS NATURALES, COMERCIANTES

OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD?
- SI LA RESPUESTA ES AFIRMATIVA, ¿SUS COSTOS, GASTOS Y DEDUCCIONES PROPIOS DE

SU ACTIVIDAD, ESTÁN LIMITADOS POR LOS PORCENTAJES Y UVT DEL SISTEMA
CEDULAR?
CÉDULA RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES: Provenientes de SOCIEDADES y

ENTIDADES nacionales y extranjeras.
➢SUBCÉDULA 1: Dividendos distribuidos según numeral 3 Art. 49 E.T. Se

aplica tarifa del inciso 1° Art. 242 E.T. (tabla)
➢SUBCÉDULA 2: Dividendos distribuidos según parágrafo 2° Art. 49 E.T. Se
aplica tarifa del inciso 2° Art. 242 E.T. (35%)
CÉDULA RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES: TABLA INC. 1

ART. 242. ESTA MISMA TABLA APLICA PARA RETENCIÓN EN LA
FUENTE A RESIDENTES, PARA DIVIDENDOS CAUSADOS A PARTIR DE
2017.

Desde Hasta
>0 600 0% 0
>600 1000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) x 5%
>1000 En adelante 10% (Dividendos en UVT menos 1000 UVT) x 10% + 20 UVT
Para DIVIDENDOS pagados o abonados en cuenta,

que correspondan a distribución de utilidades
GRAVADAS, de los años 2016 y anteriores,
tendrán una retención en la fuente del 20% si el
valor es igual o superior a 1.400 UVT
Si el beneficiario es una persona natural no
obligada a declarar, la tarifa de retención será del
33%
CÉDULA RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES:

INCISO 1° ART. 48 ANTERIOR INCISO 1° ART. 48 ACTUAL
Los dividendos y participaciones percibidos por Los dividendos y participaciones percibidas por
los socios, accionistas, comuneros, asociados, los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean personas suscriptores y similares, que sean sociedades
naturales residentes en el país, sucesiones nacionales, no constituyen renta ni ganancia
ilíquidas de causantes que al momento de su ocasional.
muerte eran residentes en elpaís, o sociedades
nacionales, no constituyen renta ni ganancia
ocasional.
Para SOCIEDAES EXTRANJERAS (Art. 245) y SUCURSALES DE

SOCIEDADES EXTRANJERAS (Art. 246): Baja la tarifa del 7% al 5%.
Y si de haberse distribuido a una sociedad nacional, fueren
gravadas, la tarifa es del 35%.
“1.2.1.10.3. Dividendos y participaciones para personas naturales

residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes y no
residentes. Los dividendos y participaciones pagados o abonados en
cuenta a las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de
causantes residentes correspondientes a utilidades generadas y no
distribuidas de periodos anteriores al año gravable 2017, tendrán el
siguiente tratamiento:”
Lo que sigue, básicamente señala que se aplicarán las reglas vigentes

antes de la entrada en vigencia de la Ley 1819. Y continúa:
“Cuando se distribuyan las utilidades generadas antes del año gravable
2017 y se efectúe el pago o abono en cuenta -lo que suceda primero-,
después del año gravable 2016, los dividendos y participaciones para
personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes no
residentes tendrán el siguiente tratamiento:”
Y finalmente, el decreto señala que el tratamiento antes

descrito, se declare “de manera independiente dentro de la
cédula correspondiente a la renta de dividendos y
participaciones”.
Al referirse a dividendos y participaciones obtenidos por personas

naturales no residentes y sucesiones ilíquidas de causantes no residentes,
señala:
“Cuando la renta esté asociada a dividendos y participaciones, la tarifa

aplicable será la dispuesta en los artículos 245 y 247 del Estatuto
Tributario”.
“Artículo 245. Tarifa especial para dividendos o participaciones

recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas
naturales no residentes”. 5%
“Artículo. 247. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales

extranjeras sin residencia”. 35%
OTROS ASPECTOS DEL DECRETO 2250 DE 2017
✓ Tratamiento de los activos omitidos, pasivos inexistentes y recuperación

de deducciones: Se incluyen en la cédula de RENTAS NO LABORALES.
✓ Aportes voluntarios a los fondos de pensiones.
✓ Aportes a cuentas AFC.
✓ Cálculo de retención en la fuente por los procedimientos 1 y 2.
✓ Aportes obligatorios en al S. G. S. S. en Salud del trabajador.
✓ Dependientes.
✓ Cuenta de retención contingente por retiro de saldos
T
ABLA DE RETENCIÓN PARA PAGOS LABORALES Y PENSIONES
Rangos en
UVT Tarifa Marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 95 0% 0
>95 150 19% (Ingreso laobral gravado en UVT menos 95 UVT) x 19%
>150 360 28% (Ingreso laobral gravado en UVT menos 150 UVT) x 28% + 10 UVT
En
adelan
>360 te 33% (Ingreso laobral gravado en UVT menos 360 UVT) x 33% + 69 UVT
TABLAS ART. 241 # 1:
1.Para Renta Líquida Laboral y de Pensiones.

Desde Hasta
>0 1090 0% 0
> 1090 1700 19% (Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%
TABLA ART. 241 # 2 :
2.Para Renta Líquida No Laboral y de Capital.

Desde Hasta
>0 600 0% 0
>600 1000 10% (Base Gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%
OTRAS DISPOSICIONES:
➢Tarifa para NO RESIDENTES: 35%

➢Para PROFESORES EXTRANJEROS sin residencia contratados por
INSTITUCIONES DE EDUCACIÓN SUPERIOR por período no mayor a 182 días: 7%
➢Aportes de pensión y salud: INCRNGO
INCLUYE ART. 388 COMO “DEPURACIÓN DE LA BASE DE CÁLCULO DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE”
➢ INCRGO
➢ Deducciones del Art. 387.
➢ Rentas exentas del numeral 10 Art. 206. (25%)
➢ La suma de deducciones y rentas exentas se aceptan hasta el 40% del resultado
de restar del pago, los INCRNGO.
➢ Renta exenta del 25% incluye a honorarios con menos de 2 trabajadores (debe
aportar soportes)
➢ Para los pagos no laborales, se tomará como base LOS PAGOS O ABONOS EN
CUENTA DEL MES
NO OBLIGADOS A DECLARAR Y ASALARIADOS NO OBLIGADOS
➢ Ingresos inferiores a 1.400 UVT Y patrimonio bruto hasta 4.500 UVT.

➢ Rentas exentas.
➢ Que las compras con tarjetas de crédito; que las compras en el
año; y que el valor de las consignaciones del año o inversiones, no
superen 1.400 UVT.
B. RENTA PN Y PJ
➢ Se modifica íntegramente el art. 28 creando distintos conceptos de
ingresos diferidos por diferencias temporales.
➢ Se introduce el nuevo artículo 28-1, “TRANSACCIONES QUE GENERAN
INGRESOS QUE INVOLUCRAN MÁS DE UNA OBLIGACIÓN”, como una
especie de “renta cedular”. Se hará necesaria su reglamentación.
➢ El art. 32 introduce reglas para el “TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS
CONTRATOS DE CONCESIÓN Y ASOCIACIONES PUBLICO PRIVADAS”.
➢ Con el nuevo art. 33-2 se fijan reglas para el “TRATAMIENTO DEL
FACTORAJE O FACTORING PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA Y COMPLEMENTARIOS”
B. RENTA PN Y PJ
➢ Nuevo art. 61: “ARTÍCULO 61. COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS. Para efectos
del impuesto sobre la renta y complementarios el costo fiscal de los
activos será el determinado por la técnica contable al momento de la
medición inicial, salvo las excepciones dispuestas en este estatuto”
➢ Art. 62 se modifica: “ARTÍCULO 62. SISTEMA PARA ESTABLECER EL COSTO
DE LOS INVENTARIOS ENAJENADOS. Para los obligados a llevar contabilidad
el costo en la enajenación de inventarios debe establecerse con base en
alguno de los siguientes sistemas:
1. El de juego de inventarios o periódicos.
2. El de inventarios permanentes o continuos.
El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del
año o período gravable siguiente”
B. RENTA PN Y PJ
TÍTULOS ARTÍCULOS NUEVOS Y NUEVOS TÍTULOS DE ARTÍCULOS EXISTENTES
MODIFICADOS Y DE NUEVOS ARTÍCULOS
Art. 64. Disminución del inventario final por ARTÍCULO 64. DISMINUCIÓN DEL INVENTARIO.
faltantes de mercancía.
Art. 65. Gradualidad en el desmonte de la
ARTÍCULO 65. MÉTODOS DE VALORACIÓN DE
provisión UEPS o LIFO. INVENTARIOS
Art 66. Determinación del costo de los bienes
ARTICULO 66. DETERMINACIÓN DEL COSTO
muebles. FISCAL DE LOS BIENES MUEBLES Y DE
PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
Art. 69. Costo de los activos fijos. ARTICULO 69. DETERMINACIÓN DEL COSTO
FISCAL DE LOS ELEMENTOS DE LA PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO Y PROPIEDADES DE
INVERSIÓN.
ARTICULO 69-1. DETERMINACIÓN DEL COSTO
FISCAL DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA.
Art. 71. Utilidad en la enajenación de ARTICULO 71. UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN
inmuebles. DE INMUEBLES
B. RENTA PN Y PJ
➢ Se adiciona el Art. 72: “En caso de tomarse como costo fiscal el

avalúo o autoavalúo, en el momento de la enajenación del
inmueble, se restarán del costo fiscal las depreciaciones que hayan
sido deducidas para fines fiscales”
➢ Se adiciona el Art. 73: “PARÁGRAFO. En el momento de la

enajenación del inmueble, se restará del costo fiscal determinado
de acuerdo con el presente artículo, las depreciaciones que hayan
sido deducidas para fines fiscales”
B. RENTA PN Y PJ
TÍTULOS ARTÍCULOS NUEVOS Y NUEVOS TÍTULOS DE ARTÍCULOS EXISTENTES

MODIFICADOS Y DE NUEVOS ARTÍCULOS
Art. 74. Costo de los bienes incorporales.ARTICULO 74. COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES
ARTICULO 74-1. COSTO FISCAL DE LAS
INVERSIONES
Art. 75. Costo de los bienes incorporales ARTICULO 75. COSTO FISCAL DE LOS BIENES
formados. (TODOS LOS CONTRIBUYENTES) INCORPORALES FORMADOS. (SÓLO PARA NO
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD)
B. RENTA PN Y PJ
Se adiciona el artículo 90 del E.T.: “PARÁGRAFO. Sin perjuicio de lo

previsto en este artículo, cuando el activo enajenado sean acciones o cuotas de interés
social de sociedades o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores de
Colombia o una de reconocida idoneidad internacional según lo determine la DIAN,
salvo prueba en contrario, se presume que el precio de enajenación no puede ser
inferior al valor intrínseco incrementado en un 15%.
El mismo tratamiento previsto en este parágrafo será aplicable a la enajenación de
derechos en vehículos de inversión tales como fiducias mercantiles o fondos de
inversión colectiva cuyos activos correspondan a acciones o cuotas de interés social de
sociedades o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores de Colombia o
una de reconocida idoneidad internacional según lo determine la DIAN”
B. RENTA PN Y PJ
Se modifica el artículo 92 del E.T.: “ACTIVOS BIOLÓGICOS. Los

activos biológicos, plantas o animales, se dividen en:
1. Productores porque cumplen con las siguientes características:
a. Se utiliza en la producción o suministro de productos agrícolas o pecuarios;
b. Se espera que produzca durante más de un periodo;
c. Existe una probabilidad remota de que sea vendida como producto agropecuario
excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
2. Consumibles porque proceden de activos biológicos productores o cuyo ciclo de
producción sea inferior a un año y su vocación es ser:
a. Enajenados en el giro ordinario de los negocios o,
b. Consumidos por el mismo contribuyente, lo cual comprende el proceso de
transformación posterior.”
B. RENTA PN Y PJ
Luego, los artículos 93 y 94, regulan el “TRATAMIENTO DE

LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS” y “CONSUMIBLES”,
respectivamente.
Y el artículo 95 trata sobre “RENTA BRUTA ESPECIAL EN LA

ENAJENACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS”.
B. RENTA PN Y PJ
Se regula un nuevo concepto de TRANSPARENCIA en

materia de contratos fiduciarios para los FIDEICOMITENTES
y para los BENEFICIARIOS: “los fideicomitentes deberán incluir
en sus declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios,
los ingresos, costos y gastos devengados con cargo al patrimonio
autónomo, en el mismo año o periodo gravable en que se devenguen a
favor o en contra del patrimonio autónomo con las mismas
condiciones tributarias, tales como fuente, naturaleza, deducibilidad
y concepto, que tendrían si las actividades que las originaron fueren
desarrolladas directamente por el fideicomitente”
B. RENTA PN Y PJ
Nuevo artículo 107-1: “LIMITACIÓN DE DEDUCCIONES. Las siguientes
deducciones serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se encuentren
debidamente soportadas, hagan parte del giro ordinario del negocio, y con las
siguientes limitaciones:
1. Atenciones a clientes, proveedores y empleados, tales como regalos,
cortesías, fiestas, reuniones y festejos. El monto máximo a deducir por la
totalidad de estos conceptos es el 1% de ingresos fiscales netos y
efectivamente realizados.
2. Los pagos salariales y prestacionales, cuando provengan de litigios
laborales, serán deducibles en el momento del pago siempre y cuando se
acredite el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la
deducción de salarios.”
B. RENTA PN Y PJ
Nuevo artículo 114-1: “EXONERACIÓN DE APORTES. Estarán

exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del
Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA), del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y las cotizaciones al
Régimen Contributivo de Salud, las sociedades y personas
jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente considerados,
menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales
vigentes.
B. RENTA PN Y PJ
Nuevo artículo 114-1: “EXONERACIÓN DE APORTES.
Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de

la obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al
Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que
devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales
vigentes. Lo anterior no aplicará para personas naturales que
empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a
efectuar los aportes de que trata este inciso.
B. RENTA PN Y PJ
Los consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos empleadores en los

cuales la totalidad de sus miembros estén exonerados del pago de los
aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y el
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) de acuerdo con los incisos
anteriores y estén exonerados del pago de los aportes al Sistema de Seguridad
Social en salud de acuerdo con el inciso anterior o con el parágrafo 4° del artículo
204 de la Ley 100 de 1993, estarán exonerados del pago de los aportes parafiscales
a favor del Sena y el ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud
correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados,
menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
B. RENTA PN Y PJ
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que

liquiden el impuesto a la tarifa prevista en el inciso 1° del artículo 240-1
tendrán derecho a la exoneración de que trata este artículo. (USUARIOS DE
ZONAS FRANCAS).
B. RENTA PN Y PJ
Nuevo artículo 115-1:

“DEDUCCIÓN PARA LAS PRESTACIONES SOCIALES, APORTES PARAFISCALES
E IMPUESTOS. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
serán aceptadas las erogaciones devengadas por concepto de prestaciones
sociales, aportes parafiscales e impuestos de que trata el artículo 115 de
este Estatuto, en el año o periodo gravable que se devenguen, siempre y
cuando los aportes parafiscales e impuestos se encuentre efectivamente
pagados previamente a la presentación de la declaración inicial
del impuesto sobre la renta se encuentren efectivamente pagados”.
B. RENTA PN Y PJ
Nuevo artículo 115-2: “DEDUCCIÓN ESPECIAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS

VENTAS. A partir del año gravable 2017 los contribuyentes tendrán derecho a
deducir para el cálculo de su base gravable del impuesto sobre la renta el valor
pagado por concepto del Impuesto sobre las Ventas por la adquisición o importación
de bienes de capital gravados a la tarifa general.
Esta deducción se solicitará en la declaración del impuesto sobre la renta del año
gravable en que se importe o adquiera el bien de capital.
PARÁGRAFO. En ningún caso el beneficio previsto en este artículo puede ser utilizado
en forma concurrente con el establecido en el artículo 258-2 del Estatuto Tributario
B. RENTA PN Y PJ
Modifica el artículo 127-1:
“CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO. Son contratos de

arrendamiento el arrendamiento operativo y el
arrendamiento financiero o leasing.
Los contratos de arrendamiento que se celebren a partir
del 1 de enero de 2017, se someten a las siguientes reglas
para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios:
B. RENTA PN Y PJ
“1. Definiciones:
a. Arrendamiento financiero o leasing financiero: Es
aquel contrato, que tiene por objeto la adquisición
financiada de un activo y puede reunir una o varias de las
siguientes características:
i. Al final del contrato se trasfiere la propiedad del activo
al arrendatario o locatario.
B. RENTA PN Y PJ
“ii. El arrendatario o locatario tiene la opción de comprar el activo a

un precio que sea suficientemente inferior a su valor comercial en el
momento en que la opción de compra sea ejercida, de modo que al
inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal
opción será ejercida.
iii. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
económica del activo incluso si la propiedad no se trasfiere al final de
la operación.
B. RENTA PN Y PJ
“iv. Al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente al valor comercial del activo objeto del contrato.
La DIAN podrá evaluar la esencia económica del contrato para comprobar si corresponde o
no a una compra financiada.
v. Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario
puede usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes. Los contratos de leasing
internacional se someten a las reglas anteriores.
b. Arrendamiento operativo: Es todo arrendamiento diferente de un
arrendamiento financiero o leasing financiero, de que trata el literal anterior.
B. RENTA PN Y PJ
“2. Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing:
a. Para el arrendador financiero:
i. Al momento de celebración del contrato deberá reconocer un activo por
arrendamiento financiero por el valor presente de los cánones de arrendamientos,
la opción de compra y el valor residual de garantía en caso de ser aplicable.
ii. Deberá incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los ingresos
generados por los contratos de arrendamiento. Para tal efecto, se entiende por
ingresos, los ingresos financieros procedentes del activo por arrendamiento, así
como los demás ingresos que se deriven del contrato.
B. RENTA PN Y PJ
“2. Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing:
b. Para el arrendatario:
i. Al inicio del contrato, el arrendatario deberá reconocer un activo y un pasivo por
arrendamiento, que corresponde al valor presente de los cánones de
arrendamientos, la opción de compra y el valor residual de garantía en caso de ser
aplicable. Calculado a la fecha de iniciación del contrato, y a la tasa pactada en el
contrato. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la
registrada por el arrendador como activo por arrendamiento. Adicionalmente, y de
manera discriminada, se podrán adicionar los costos en los que se incurra para
poner en marcha o utilización el activo siempre que los mismos no hayan sido
financiados.
B. RENTA PN Y PJ
i. El valor registrado en el activo por el arrendatario,

salvo la parte que corresponda al impuesto a las
ventas que vaya a ser descontado, tendrá la
naturaleza de activo el cual podrá ser amortizado o
depreciado en los términos previstos en este estatuto
como si el bien arrendado fuera de su propiedad.
ETC, ETC, ETC…………………………
B. RENTA PN Y PJ
Modifica inciso 1° del artículo 147:
“Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales,

con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los
doce (12) períodos gravables siguientes, sin perjuicio de la
renta presuntiva del ejercicio. Los socios no podrán
deducir ni compensar las pérdidas de las sociedades
contra sus propias rentas líquidas.
B. RENTA PN Y PJ
Artículo 89. Corregido por el Art. 1 Decreto Nacional 939

de 2017. Modifica inciso final del artículo 147:
“El término de firmeza de las declaraciones de renta y sus

correcciones en las que se determinen o compensen
pérdidas fiscales será de seis (6) años (antes 5 años)
contados a partir de la fecha de su presentación”
B. RENTA PN Y PJ
Modifica artículo 188:
“Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta

líquida del contribuyente no es inferior al tres y medio por ciento (3.5%)
(antes 3%) de su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio
gravable inmediatamente anterior”
B. RENTA PN Y PJ
Adiciona artículo 207-2 (otras rentas exentas):
“PARÁGRAFO 1. A partir del año gravable 2018, incluido, las rentas
exentas previstas en los numerales 2, 5, 8 y 11 de este artículo estarán
gravadas con el impuesto sobre la renta y complementarios.
PARÁGRAFO 2. Las rentas exentas previstas en el numeral 12 de este
artículo conservarán tal carácter.
PARÁGRAFO 3. Lo aquí dispuesto no debe interpretarse como una
renovación o extensión de los beneficios previstos en este artículo.”
B. RENTA PN Y PJ
Modifica art. 240 (TARIFAS RENTA PERSONAS JURÍDICAS):
➢ Año 2017: 34% + sobretasa del 6% si la base gravable es igual o

superior a $800 millones, liquidada así: (BG-800.000.000)*5%, con
anticipo del 100% para el 2018, pudiéndose imputar contra éste, el
anticipo del CREE liquidado en 2016 para 2017.
➢Año 2018: 33% + sobretasa del 4% si la base gravable es igual o superior
a $800 millones, liquidada así: (BG-800.000.000)*3%
➢Año 2019 en adelante: 32% sin sobretasa
B. RENTA PN Y PJ
Adiciona artículo 235-2: RENTAS EXENTAS A PARTIR DEL AÑO GRAVABLE
2018.
1. Las rentas exentas de la Decisión 578 de la CAN;
2. Las rentas de que trata el artículo 4 del Decreto 841 de 1998 y 135 de
la Ley 100 de 1993.
3. La renta exenta de que el numeral 12 del artículo 207-2 de este
Estatuto, en los mismos términos allí previstos.
4. Las rentas exentas de que trata el artículo 16 de la Ley 546 de 1999.
5. Las rentas exentas de que trata el artículo 96 de la Ley 788 de 2002.
Estos contribuyentes no estarán cobijados por la exención a la que se
refiere el artículo 114-1
B. RENTA PN Y PJ
➢A partir del Año 2017 grava las rentas hoteleras a la tarifa general.
Para quienes venían gozando de esta exención, la tarifa es del 9% a
partir de 2017 hasta que culminen los 30 años iniciales de exención.
➢Igual para las rentas contempladas en el numeral 7 íbidem.
B. RENTA PN Y PJ
➢9% para EICE y sociedades de E. Mixta departamentales, municipales y

distritales (en monopolios de suerte y azar, licores y alcoholes) que
tengan participación del estado por encima del 90%.
B. RENTA PN Y PJ
➢Para empresas y sociedades en Ley 1429 de 2010, el impuesto se

liquidará con base en la siguiente Tabla de Progresividad.
B. RENTA PN Y PJ
➢Empresas editoriales: Tarifa del 9%.
➢Se les aplicará también la sobretasa indicada anteriormente.

B. RENTA PN Y PJ
Modifica art. 240-1 (USUARIOS ZONAS FRANCAS):
La tarifa será del 20%, salvo para los USUARIOS COMERCIALES, para los
que la tarifa será la general.
B. RENTA PN Y PJ
Nuevo art. 255:
DESCUENTO PARA INVERSIONES REALIZADAS EN CONTROL Y

MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE:
Descuento del 25% del impuesto sobre la renta

B. RENTA PN Y PJ
Modifica art. 256:
DESCUENTO PARA INVERSIONES REALIZADAS EN INVESTIGACIÓN,

DESARROLLO TECNOLÓGICO O INNOVACIÓN.:
Descuento del 25% del impuesto sobre la renta

B. RENTA PN Y PJ
Modifica art. 257:
DESCUENTO POR DONACIONES A ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

PERTENECIENTES AL RÉGIMEN ESPECIAL:
Descuento del 25% del valor donado.
La suma concurrente de todos los descuentos anteriores no debe ser

superior al 25% del impuesto.
B. RENTA PN Y PJ
Nuevo art. 258:
ARTICULO 288. AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO.
“Las fluctuaciones de las partidas del estado de situación financiera,

activos y pasivos, expresadas en moneda extranjera, no tendrán
efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenación o abono en el
caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el caso de los
pasivos”.
B. RENTA PN Y PJ
Se modifican los porcentajes y otras disposiciones de la

retención en la fuente por pagos al exterior. (artículos 408 y
siguientes)
FIN DE LA PRESENTACIÓN
GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Actualización Tributaria Año 2018

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Actualización Tributaria Año 2018

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

LEY 1819 DE 2016 “POR MEDIO DE LA CUAL SE ADOPTA UNA

REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL, …”

✓La propiedad de la tierra: 2.300 personas tienen el

✓En el sector financiero: 2.681 clientes tienen el 58,6%

✓ Ley 49 de 1990. ✓ Ley 1111 de 2006.

➢ Medición del Valor Razonable

“Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas

- PARA EL GRUPO 1 DE PREPARADORES DE INFORMACIÓN (ver Decreto 2784

1. Dentro de este término de 4 años, los contribuyentes llevarían un “sistema

2. Dentro del mismo término, la DIAN adelantaría “planes piloto” para

Sólo realizaron un “plan piloto” con 96 grandes contribuyentes del GRUPO 1.

DECRETO 2548 DEL 12 DE DICIEMBRE DE 2014:

“ARTICULO 21-1. Para la determinación del impuesto sobre la renta y

Se exceptúan de la norma anterior:

2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de

De igual manera, la ley 1819 de 2016, modificó el artículo 28 del Estatuto

Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán una

(ver numerales 1 a 10 y cuatro parágrafos)”.

En cuanto a la REALIZACIÓN DE LOS COSTOS y las DEDUCCIONES, también se

1. Los siguientes costos, aunque devengados contablemente, generarán diferencias y su

Ver literales a) a g): GENERAN DIFERENCIAS TEMPORALES

“Artículo 105. Realización de las deducciones para los obligados a llevar

1. Los siguientes gastos, aunque devengados contablemente, generarán

Ver: literales a) a f): GENERAN DIFERENCIAS TEMPORALES

ARTÍCULO 772-1. CONCILIACIÓN FISCAL. <Artículo adicionado por el artículo

El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios

LEY 1314 DE 2009: Se regulan los principios y normas de contabilidad e información

Artículo 4°. Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de

A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las

En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los

Pero, el que ya no estén obligados al “sistema de registro de diferencias” o al

Al haber sido derogado el artículo 165 de la Ley 1607 de 2012, también se

A cambio, debemos prepararnos para aplicar el DECRETO 1998 DEL 30

Recordar: Si no se hace, se constituye en una irregularidad en la contabilidad, y

Qué es la CONCILIACIÓN FISCAL?

- Es una obligación formal, que se constituye en un sistema de control

- A los obligados a llevar contabilidad

Qué debe contener?

- Las diferencias que surjan entre la aplicación de los marcos técnicos

- Las cifras fiscales de la conciliación fiscal deben corresponder a los valores

Qué elementos la componen?

- El REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL.

Qué es el CONTROL DE DETALLE?

- Es una herramienta de control implementada de manera autónoma por el

Qué debe contener el CONTROL DE DETALLE?

a) Su diligenciamiento, deberá reflejar de manera consistente el tratamiento

b) Deberá garantizar la identificación y detalle de las diferencias; así como el

c) Registrar las transacciones en pesos colombianos de conformidad con lo

A partir de cuándo aplica el CONTROL DE DETALLE?

Qué es el REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL?

Es un informe consolidado de los saldos contables y fiscales, en donde se

Es un anexo de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario y

Nota: hasta la fecha de esta conferencia, no ha sido implementado.

CONTROL DE DETALLE y REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL

- Si se corrige la declaración de renta, también se debe corregir este reporte y

- Si las diferencias se pueden explicar e identificar a través del reporte de

- Cuando una norma de carácter fiscal determine un reconocimiento y/o

Obligados a presentar el REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL

- Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario obligados

- Los contribuyentes que en el año gravable objeto de conciliación, hayan

REPORTE DE CONCILIACIÓN FISCAL

- Para los NO OBLIGADOS a presentar el reporte, éste deberá estar

- Los OBLIGADOS a llevar contabilidad o quienes sin estarlo, decidan llevarla de

- Y el Decreto Reglamentario 1998, en una clara violación de la ley