Cartilla PPJJ 22-03-2018

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
El Impuesto a la Renta es un tributo administrado por la SUNAT que grava los ingresos
periódicos obtenidos de una fuente durable y susceptible de generar dichos ingresos, como
son el capital, el trabajo o la aplicación conjunta de ambos, y las ganancias y beneficios
provenientes de actividades expresamente señaladas en la Ley respectiva. Es una forma
típica de imposición a la riqueza adquirida.
Es el tributo que cumple mejor con el principio de gravar a los contribuyentes, de acuerdo
con su capacidad contributiva. De esta manera, los ciudadanos que tienen mayores ingresos
deben soportar una mayor carga tributaria que aquéllos con menos recursos.
Todas las compañías, grandes y pequeñas, cual sea su rubro realizan desembolsos de dinero
o erogaciones; se entiende también que todas estas operaciones se hacen con el objetivo
siempre de generar ingresos y por ende utilidades. Sin embargo todas estas empresas se
encuentran en la encrucijada de todos los años, que al momento de elaborar y presentar su
resultado anual a la SUNAT para efectos fiscales se hacen las siguientes preguntas:
- Este gasto ¿Será deducible?

- ¿Qué debo hacer para sustentar con mayores pruebas esta operación?
Es por ello que a continuación explicaremos cada gasto con sus respectivos ejemplos de
acuerdo a la ley del impuesto a la renta.
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS DEDUCIBLES
RENTA BRUTA
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
¿QUÉ ES EL GASTO?
GASTO CONTABLE
Un gasto es una partida que disminuye el beneficio de la empresa o, en su defecto, aumenta la deuda
o pérdida. El gasto siempre implicará el desembolso de una cantidad de dinero, ya sea en efectivo o
por otro medio de pago, y llevará asociada una contraprestación.
GASTO TRIBUTARIO
En la medida que los gastos materia de consulta cumplan con el principio de causalidad, es decir sean
destinados a producir rentas o mantener la fuente productora de la misma, serán aceptados
tributariamente para efecto de establecer la renta de tercera categoría en el ejercicio en que se
devenguen, aun cuando durante los meses en los cuales dichos gastos se efectuaron la empresa no
se encontrara en producción.
Citaremos a las NIIF 2 (Marco Conceptual) para una definición:

“Gasto son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminución de valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio”.
Ejemplos GASTO en Formas de Salida: Pago de servicios profesionales, personal, servicios básicos;
es decir aquello que representa salida de efectivo o equivalente de efectivo.
Ejemplo de GASTO en Disminución del Valor de los Activos: Depreciación, Provisión por Cobranza
dudosa, Mermas o desmedros; es decir, aquello que NO representa salida de efectivo o equivalente
de efectivo, pero que SI se cargan a resultado.
Entonces ¿Qué es un Gasto Deducible y en qué se diferencia del anterior?

Podemos decir que el Gasto Deducible, en principio, es un GASTO normal común y corriente, pero
que ha CUMPLIDO ciertos requisitos, parámetros o límites impuestos por la legislación tributaria
del país para efectos de su DEDUCCIÓN en la renta Imponible de un determinado ejercicio.
REPARO TRIBUTARIO
Los reparos tributarios son las ADICIONES y DEDUCCIONES tributarias que una empresa
informa en su Declaración Anual, las que podrán ser de dos clases: permanentes o temporales.
REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO:
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
“Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora de renta, así
como los gastos vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por Ley“(37º primer párrafo).
“Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos
deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros” (37º último párrafo).
CRITERIOS CONFORMANTES DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
a) Normalidad
El primer criterio a observar para el cumplimiento del principio de causalidad, es el de normalidad.

Según este criterio, los gastos deben ser normales para la actividad que genera la actividad gravada.
En relación a este criterio, es muy importante señalar que la normalidad dependerá de cada caso
en particular, pues lo que podría ser normal para una empresa, no lo podría ser para otra.
b) Razonabilidad
En virtud de este criterio debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso
efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente
productora de renta.
La razonabilidad de un gasto está vinculada estrechamente a la proporcionalidad del mismo. Esto es

así, pues para que un gasto sea deducible, el mismo debe ser razonable en relación con los ingresos
del contribuyente, lo que debería implicar que exista una proporcionalidad con estos últimos.
Ejemplo
Una empresa que se dedica al rubro de reparación de vehículos, ha realizado gastos en combustibles,
nos consulta si dicho gasto es deducible, ya que la empresa no tiene vehículos en su propiedad.
Si la recurrente no tiene vehículos de su propiedad, en la medida que se dedica a la reparación de

vehículos puede resultar normal y necesaria la adquisición de combustibles para la limpieza de partes
reparadas, prueba de control de funcionamiento así como el traslado del vehículo a reparar, pero
no es razonable ni proporcional que la compra de combustible represente el 70% de total de gastos.
c) Generalidad
Legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto se
encuentre vinculado con servicios de salud, gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones,
etc.; de esta forma el beneficio debe ser de carácter “general” para todos los trabajadores teniendo
en cuenta su posición dentro de la estructura organizacional de la empre.
d) Otros
- Necesidad
Implica que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la fuente no podría
subsistir; vale decir, la necesidad debería ser directa)
- Proporcionalidad
Alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el volumen de la erogación

realizado por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones)
PRINCIPIO DE DEVENGADO
A efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los gastos a un ejercicio

determinado debemos remitirnos a lo establecido por la LIR; al respecto, debe señalarse que en el
caso de las entidades generadoras de renta de tercera categoría los criterios de imputación de gastos
a un ejercicio determinado se rigen por el Principio de lo Devengado.
Sin embargo, el Principio de lo Devengado no ha sido definido en la LIR ni en su Reglamento, dado

que en su artículo 57º sólo se señala que los ingresos considerados renta de primera categoría y las
rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial que se devengan,
ocurriendo lo mismo para la deducibilidad de los gastos.
El Devengado es el principio rector en la determinación de los ingresos y gastos de la Tercera

Categoría. Dicho principio postula que los ingresos son computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos, sean o no percibidos efectivamente y los gastos son deducibles en
el ejercicio en que surge la obligación de pagarlos, sean o no efectivamente pagados.
Según artículo 37 de la LIR: A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirán
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son deducibles:
LOS INTERESES
Son deducibles siempre y cuando cumplan con el principio de causalidad. Son deducibles los
intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las
mismas siempre que cumplan con el principio de causalidad, es decir que tales deudas hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas
gravadas en el país o mantener su fuente productora, noción que debe analizarse considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente.
Se sabe que el financiamiento obtenido para respaldar o realzar el emprendimiento empresarial es

en sí un recurso de suma importancia en prácticamente todo negocio, de lo cual se desprende el
pago de “Intereses” al acreedor en calidad de “Uso del dinero”.
En principio se debe considerar que el pago de dichos intereses, deben haber sido destinados
a adquirir bienes o servicios necesarios para generar renta gravada o para mantener su fuente
productora; lo cual se traduce en que dicho gasto debe estar vinculado con la renta gravada,
cumpliendo así el principio de “Causalidad”.
Seguramente este tipo de gastos en algunas compañías es muy frecuente, pero que tales operaciones
son pequeñas; por otro lado hay compañías que su endeudamiento y por ende el pago de intereses
son de unas cantidades increíblemente considerables; por ello es que en cuanto una empresa tenga
mucha actividad con el endeudamiento es pieza fundamental analizar la deducción del gasto por
intereses, tomando en cuenta la legislación.
1. Gastos de Financiamiento NO solo es intereses, sino también los derivados del mismo como:
portes, comisiones y otros.
2. Si el gasto por endeudamiento NO ha sido obtenido para generar renta, dicho de otra forma, si
el gasto es destinado a generar una renta exonerada o inafecta, NO será deducible de impuestos
definitivamente.
Además la ley nos menciona aquellon intereses exonerados e inafectos que son aquellos generados
por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que ridutuen una tasa de interés,
en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Intereses entre partes vinculadas
En empresas, que pertenecen a un mismo grupo económico, estas situaciones son

muy usuales y recurrentes, ya que se ve con mucha frecuencia donde la matriz le hace préstamos a
sus subsidiarias o viceversa, en las que además debo señalar que en la mayoría de ellas NO se pactan
intereses.
Pues bien, en la medida en que dicho endeudamiento NO exceda del resultado de aplicar el factor
que se determine aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, así lo establece el último párrafo del artículo 37° del inciso a) de la LIR y el numeral
6 del inciso a) del artículo 21° de su reglamento.
El exceso determinado en el paso anterior, NO será deducible obviamente; generando así

una “Diferencia Permanente”.
Caso practico
En el mes de enero la empresa ha recibido un préstamo de S/ 12’000,000 de su empresa vinculada

habiendo pactado un interés de 5% anual. El patrimonio neto de la empresa del ejercicio anterior
asciende a S/ 3’875,000.
Patrimonio neto del ejercicio anterior * 3: 3’875,000 * 3 11’625,000

Intereses máximo de endeudamiento 11’625,000 * 5% 581,250
Intereses del préstamo realizado por la empresa 12’000,000 * 5% 600,000
vinculada
Gasto deducible 581,250
LOS TRIBUTOS QUE RECAEN SOBRE BIENES O ACTIVIDADES PRODUCTORAS DE

RENTAS GRAVADAS
Por ejemplo, se tiene el caso del impuesto a las transacciones financieras – ITF, el impuesto
temporal a los activos netos – ITAN, las contribuciones a Essalud, los tributos municipales dentro
de los cuales está el impuesto predial, el impuesto vehicular, los arbitrios municipales, excepto
el impuesto de alcabala que debe formar parte del costo del activo.
LAS PRIMAS DE SEGURO QUE CUBRAN RIESGOS SOBRE OPERACIONES, SERVICIOS Y

BIENES PRODUCTORES DE RENTAS GRAVADAS, ASÍ COMO LOS ACCIDENTES DE
TRABAJOS DE SU PERSONAL Y LUCRO CESANTE
Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
Caso practico
El señor Manuel Vílchez Chávez, persona natural con negocio, tiene registrado en la “cuenta 65 -
Otros Gastos de Gestión”, la suma de S/ 9,560, monto correspondiente a las pólizas de seguros
contra incendio devengados en el ejercicio del inmueble ubicado en Av. Puente Nuevo 1560 – Urb.
Las Flores - Chiclayo, lugar donde funciona su empresa y además, es utilizado como casa-habitación.
CONCEPTO S/
Monto cargado a gastos del ejercicio 9,560

Limite (30% de s/ 9,560) (2,868)
Adición por exceso de primas cargadas a gastos 6,692
LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.
Caso practico
Perdidas extraordinarias
La empresa ha contabilizado como gastos la perdida sufrido en el mes de julio, producto de un robo de
mercaderías por terceros con un valor en libros de S/65,850 las mercaderías no están aseguradas el gerente
de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2017 aún no se ha probado judicialmente el hecho
delictuoso.
Monto no deducible 65,850

LOS GASTOS DE COBRANZA DE RENTAS GRAVADAS
Son deducibles para efectos de la determinación del impuesto, los gastos de cobranza de rentas
gravadas.
Estos gastos deberán estar orientados a todos aquellos desembolsos efectuados por la empresa para
la realizar cobranzas relacionadas con el negocio y que, además, sean gastos de cobranza de rentas
gravadas; en ese sentido, debe excluirse los gastos relacionados con ingresos no gravados.
LAS DEPRECIACIONES
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los
artículos siguientes:
N° BIENES PORCENTAJE MAXIMO

DE DEPRECIACION
ANUAL
1 Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25%
1 Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles), 20%
hornos en general
1 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, 20%
petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
1 Equipos de procedimientos de datos 25%
1 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%
1 Otros bienes del activo fijo 10%
Caso practico
Utilización de una mayor tasa de depreciación.

La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una máquina cortadora de fierros, la cual fue puesta
en funcionamiento en setiembre de 2017. El costo del activo es
S/ 125,900.
Depreciación contabilizada: S/ 125,900 x 20% x 4 meses 8,393
12
Menos: depreciación máxima aceptable S/125,900 x 10% x 4meses 4,197

12
Monto deducible 4,197
LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN, LOS GASTOS PREOPERATIVOS INICIALES, LOS

GASTOS PREOPERATIVOS.
Originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el
período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.
Son gastos pre-operativos y/o de constitución realizados por las empresas al iniciar sus operaciones
o como parte de expansión de algunos de sus proyectos.
Se debe tener presente que una vez fijado el plazo de amortización solo podrá ser variado previa
autorización de la Administración Tributaria. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en
total el plazo máximo de diez años.
LOS CASTIGOS POR DEUDAS INCOBRABLES Y LAS PROVISIONES EQUITATIVAS POR

EL MISMO CONCEPTO, SIEMPRE QUE SE DETERMINEN LAS CUENTAS A LAS QUE
CORRESPONDEN.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
- Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

- Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
- Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Caso practico
La empresa “Comercial Mary S.A.C”, ha realizado provisiones de cobranza dudosa, las que se
encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 – valuación y deterioro de activos y
provisiones, subcuenta 684 – valuación de activos – divisionaria - 6841 - estimación de cuentas
de cobranza dudosa como provisiones del ejercicio gravable.
La suma de la provisión asciende a S/ 97,370 de acuerdo al siguiente detalle:
Concepto Operaciones con Operaciones con no

empresas vinculadas s/ vinculadas afianzadas por
entidad bancaria s/
Operaciones comerciales realizadas con la empresa

vinculada “comercial alitas S.A.C” por un monto de 30,950
s/30,590 provisión contabilizada en la cuenta 68.
Venta a la empresa no vinculada
“Comercial Vílchez EIRL.” por un monto de s/ 66,780 66,780
provisión contabilizada en la cuenta 68.
Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por
la suma de s/ 38,000. (38,000)
Exceso no garantizado (deducible)

28,780
Adiciones por provisiones no permitidas 30,950 38,000
como gasto.
TOTAL A ADICIONAR S/ 68590
LAS ASIGNACIONES DESTINADAS A CONSTITUIR PROVISIONES PARA BENEFICIOS

SOCIALES, ESTABLECIDAS CON ARREGLO A LAS NORMAS LEGALES PERTINENTES.
Serán deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente en
favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la
empresa se comuniquen al ministerio de trabajo y promoción social dentro de los treinta días de su
celebración.
LAS PENSIONES DE JUBILACIÓN Y MONTEPÍO QUE PAGUEN LAS EMPRESAS A SUS

SERVIDORES O A SUS DEUDOS Y EN LA PARTE QUE NO ESTÉN CUBIERTAS POR
SEGURO ALGUNO.
En caso de bancos, compañías de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir

provisiones de jubilación para el pago de pensiones que establece la Ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.
LOS AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES QUE SE

ACUERDEN AL PERSONAL
Incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud
del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Los aguinaldos incluyen tanto los regalos como las sumas adicionales de dinero que otorguen los
empleadores a sus trabajadores en navidad, en forma voluntaria.
LOS GASTOS Y CONTRIBUCIONES DESTINADAS A PRESTAR AL PERSONAL SERVICIOS

DE SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES Y EDUCATIVOS; ASÍ COMO LOS GASTOS DE
ENFERMEDAD DE CUALQUIER SERVIDOR.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de
salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda
del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
Caso practico
La empresa comercializadora “Comercial Los Andes SAC” ha realizado gastos recreativos para sus
trabajadores con ocasión del día del trabajo, navidad y año nuevo por la suma de S/ 33,468.
En el ejercicio 2018, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/ 4’768,670.
CONCEPTO S/
Ingresos netos del 2018 4’768,670

Gastos recreativos contabilizados 33,468
Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de :
S/4’768,670 X 0.5% = S/23,843 O (23,843)
40 UIT = 40 X 4,150 = S/ 166,000
ADICION POR GASTOS RECREATIVOS S/ 9,625
LAS REMUNERACIONES QUE POR EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES CORRESPONDAN

A LOS DIRECTORES DE SOCIEDADES ANÓNIMAS
En la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para
el director que lo perciba.
Caso practico
La empresa “Comercial Maya S.A.C” identificada con RUC Nº 20425870718, obtuvo una utilidad
comercial según Balance General al 31.12.2017 de S/ 2´790,320. Ha registrado como gastos las
remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/ 284,000.
CONCEPTO S/
Utilidad contable según balance al 31.12.2017 2’790,320
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administración 284,000
TOTAL UTILIDAD 3’074,320
remuneraciones de directores cargadas a gasto 284,000
(-) Deducción aceptable como gasto :6% de s/ 3’074,320 (184,459)
ADICION POR EXCESO DE REMUNERACION DE 99,541
DIRECTORES
LAS REMUNERACIONES QUE POR TODO CONCEPTO CORRESPONDAN AL TITULAR

DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, ACCIONISTAS,
PARTICIPACIONISTAS Y EN GENERAL A LOS SOCIOS O ASOCIADOS DE PERSONAS
JURÍDICAS
En tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor del
mercado.
LAS REMUNERACIONES DEL CÓNYUGE, CONCUBINO O PARIENTES

Hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o
asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración
no excede el valor de mercado.
LOS GASTOS DE EXPLORACIÓN, PREPARACIÓN Y DESARROLLO EN QUE INCURRAN

LOS TITULARES DE ACTIVIDADES MINERAS.
Se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizan en plazos y condiciones que señale

la ley general de minería y sus normas complementarias y reglamentarias.
LAS REGALÍAS
La SUNAT cuestiona el gasto por regalías por considerarlos excesivos. Sin embargo, el inciso p) del
artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta que permite la deducción de las regalías como gastos,
no establece una limitación al monto de las mismas en función al costo de producción o prohibirla
cuando el beneficiario de la marca sea accionista de la empresa.
LOS GASTOS DE REPRESENTACIÓN PROPIOS DEL GIRO O NEGOCIO
No exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Podemos definir dichos gastos a los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada
fuera de sus oficinas locales o establecimientos; son gastos destinados a presentar una imagen que
le permita a la empresa mantener o mejorar su posición en el mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
Asimismo, dichos gastos están dirigidos a clientes específicos, con los cuales se guarda una relación
comercial directa.
Caso práctico
La empresa “Los imaginarios EIRL” decide obsequiar vinos a sus clientes más representativos con
motivo de las fiestas de año nuevo, a fin de mantener su fidelidad comercial.
Veamos si la totalidad de los gastos de representación son deducibles para la determinación del
impuesto a la renta correspondiente al ejercicio 2018:
Límites:
- Limite n° 01: 0.5% de los ingresos netos
Ingresos netos 1’982,000

Límite permitido (0.5% * 1’982,000) 9,910
- Limite n° 02: 40 UIT
40 UIT * 4,150 166,000

Determinación del gasto permitido:
Gasto contabilizado 15,ooo

Límite permitido 9,910
Exceso por reparar 5,090
Como podemos ver, solo podrán deducir como gasto de representación el monto de s/ 9,910, la
diferencia tendrá que ser adicionada.
Por la entrega de los obsequios, estamos ante un retiro de bienes gravados en su totalidad con IGV.
Asimismo, se debe emitir un comprobante de pago que sustente dicho retiro, consignando la leyenda
“transferencia a título gratuito” y precisando el valor de venta de dicha operación.
LOS GASTOS DE VIAJE POR CONCEPTO DE TRANSPORTE Y VIÁTICOS QUE SEAN

INDISPENSABLES DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD PRODUCTORA DE RENTA
GRAVADA.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad.
En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompañantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó su
representación.
- Respecto a viáticos en el exterior
Para sustentar los gastos incurridos en el extranjero se podrán sustentar con los documentos
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación, así como la fecha y el
monto pagado
Se podrá sustentar con la “declaración jurada del beneficiario de los viáticos (alimentación y
movilidad), y la misma no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido
en la tabla:
Escala de viáticos por día y por zona geográfica
- Respecto a viáticos en el interior en el país
Deberán ser sustentados con comprobantes de pago
Para el cálculo del límite establecido por Ley (doble del monto que se concede a funcionarios de
carrera del Gobierno Central) tales como directores generales, jefes de oficina general, gerentes
generales, gerentes regionales, asesores de alta dirección, directores ejecutivos y directores,
funcionarios que desempeñen cargos equivalentes; se deberá diferenciar entre:
Caso práctico
- Gastos por viáticos en el interior del país
Se ha contabilizado gastos por viáticos a provincias por un importe de s/ 11,780. Los viajes fueron
realizados por el gerente comercial a la zona centro del país del 16 al 20 de junio y a la zona oriente
del país de 12 al 15 de noviembre del 2017. Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
Gasto máximo aceptado por día (16 al 20 de junio) 5*640 3,200

Gasto máximo aceptado por día (12 al 15 de noviembre) 4*640 2,560
Total de gasto máximo permitido 5,760
Gastos contabilizados 11,780
Monto no deducible 6,020
EL IMPORTE DE LOS ARRENDAMIENTOS QUE RECAEN SOBRE PREDIOS DESTINADOS

A LA ACTIVIDAD GRAVADA.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la

utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría.
Sólo se aceptará como deducción:
- El 30% del alquiler.

- El 50 % de los gastos de mantenimiento.
Caso práctico
El contribuyente señor José Oliva Tarrillo con RUC N° 10256745892, vive en un predio arrendado
en la Av. San Luis N°1820 – San Martín de Porres. Paga por concepto de alquiler la suma de S/ 3,100
mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-habitación y al mismo tiempo lo utiliza como estudio
jurídico. Asimismo paga una suma adicional de S/ 350.00 mensuales por concepto de mantenimiento
y vigilancia. En los registros contables del estudio se ha contabilizado como gastos el íntegro de los
alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2017, por la
suma de S/ 41,400.
Concepto Alquileres Mantenimiento Total

Alquileres (3,100*12) 37,200
Mantenimiento (350*12) 4,200
Total 41,400
Limite
Por alquiler: 30% 11,600 (11,600)
Por mantenimiento: 50% 2,100 (2,100)
Diferencia por exceso de gasto 26,040 2,100 28,140
LAS TRANSFERENCIAS DE LA TITULARIDAD DE TERRENOS EFECTUADAS POR

EMPRESAS DEL ESTADO
En favor de la Comisión de Formalización de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por

mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalización de la Propiedad.
LOS GASTOS POR PREMIOS
Ya sea en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar
en el mercado sus productos o servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
Que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales.
El sorteo de los premios se debe efectuar ante notario público con la finalidad de que dicha persona,
en cumplimiento de las facultades otorgadas por ley del notariado, otorgue el acta respectiva a través
de la cual se certifica la entrega de los premios.
Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.- “Alcanza a todas las personas jurídicas
legalmente constituidas que realicen, bajo cualquier modalidad, promociones comerciales y rifas con
fines sociales, a las que para efectos del presente reglamento se denominan entidades, siempre y
cuando el valor total del o de los premios o artículos ofrecidos, según corresponda, exceda el 15%
de la UIT.”
LOS GASTOS O COSTOS QUE CONSTITUYAN PARA SU PERCEPTOR RENTAS DE

SEGUNDA, CUARTA O QUINTA CATEGORÍA.
Podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
En caso que dichos gastos no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan, serán
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
Caso práctico:
La empresa comercial La Selecta SAC, ha registrado en su contabilidad como gasto de administración

al 31.12.2017, los siguientes recibos por honorarios, los mismos que se encuentran pendientes de
pago a la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto.
Recibo por honorarios pendientes de pago a la fecha de presentación de la S/.

declaración jurada anual
N° 01-00107 6,700
N° E-000289 2,550
Importes a ser adicionados 9,250
Como dicho recibos no están íntegramente pagados no podrán ser considerados como gastos para
el ejercicio 2017 y como la empresa ya los consideró como gasto administrativo, este importe
deberá ser adicionado para el cálculo del impuesto a la renta.
TRATÁNDOSE DE LOS GASTOS INCURRIDOS EN VEHÍCULOS AUTOMOTORES DE LAS

CATEGORÍAS A2, A3 Y A4
Que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de

las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
- Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y

otros.
- Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparación y similares.
- Depreciación por desgaste.
EJEMPLO: Empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al arrendamiento o

cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles.
No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de dirección,
representación y administración de la misma.
Con el fin de aplicar la tabla precedente, se considera:
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT = S/ 4,050)

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusión de
los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización
de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
- No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor
de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya
sido mayor a 30 UIT.
Ingresos netos anuales Importe en soles Número de vehículos

Hasta 3,200 12’960,000 1
Hasta 16,100 65’205,000 2
Hasta 24,200 98’010,000 3
Hasta 32,300 130’815,000 4
Más de 32,300 130’816,000 5
La fórmula para determinar el porcentaje es la siguiente:
Caso práctico
La empresa Los fulanitos SA cuenta con los siguientes vehículos asignados a diferentes actividades,
tal como se detalla en cuadro adjunto:
Asimismo, los gastos por dichos vehículos fueron de la siguiente manera:
Los ingresos del año 2017 ascendieron a S/.15’800,000.
Primer límite: Vemos, según cuadro adjunto, que se han asignado dos vehículos para la gerencia,
estando dichos vehículos sujetos a límite por sus gastos operativos. Vemos además que ninguno de
ellos superó como costo las 30 UIT.
Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:
Ingresos netos anuales Importe en soles Número de vehículos

Hasta 3,200 12’960,000 1
Hasta 16,100 65’205,000 2
Hasta 24,200 98’010,000 3
Hasta 32,300 130’815,000 4
Más de 32,300 130’816,000 5
Como los ingresos del año 2017 ascienden a S/.15’800,000, dicho contribuyente tiene la opción de
deducir los gastos correspondientes a dos vehículos asignados a la gerencia.
Segundo límite: Veamos ahora el porcentaje para la deducción de dichos gastos:
Según lo establecido en el artículo 21º inciso r) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en función del número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos
de propiedad y/o en posesión de la empresa. Para el presente caso, el porcentaje es 40%.
Gasto deducible
Gastos totales 32,600

Gastos de funcionamiento de los vehículos de la gerencia (8,200+8,700) 16,900
40% aceptable (32,600*0.40) 13,040
LOS GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES
La deducción no podrá exceder el 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas, en caso las hubiere.
Solo se puede donar a entidades del Sector Público Nacional y a entidades sin fines de lucro cuyo
objeto sea la beneficencia, asistencia, educación, cultura, ciencia, arte, deporte, salud, y otros fines
semejantes.
Las entidades privadas deben estar calificadas por el MEF mediante Resolución ministerial.
La calificación tiene una validez de 3 años y puede ser renovada por igual plazo.
No hay registro de donantes ni requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de

donaciones, solo inscribirse en el RUC, y registrarse como entidades inafectas o exoneradas del
impuesto a la Renta.
Tratándose de contribuyentes que tengan pérdidas en el ejercicio, la deducción no podrá exceder

del 3% de la venta neta del ejercicio.
Caso practico
La Empresa El Sol S.A. otorga una donación a una entidad sin fines de lucro, debidamente calificada
por el Ministerio de Economía y Finanzas como entidad perceptora de donaciones, dedicada a fines
educativos, por la suma de S/.120, 000.
La Renta Neta del Ejercicio 2017 asciende a S/.1’250,000; no presenta pérdidas.

Veamos si puede deducir la totalidad del gasto por donaciones:
Renta neta s/ 1’250,00

Monto aceptable (1’250,000*10%) 125,000
Donación efectuada 120,000
Dentro de este contexto no existe ningún reparo del monto de la donación efectuada, por cuanto
no supera los límites que señala la Ley del Impuesto a la Renta.
LA PÉRDIDA CONSTITUIDA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE

TRANSFERENCIA Y EL VALOR DE RETORNO.
El fideicomiso se posiciona como una herramienta moderna que nos permite por ejemplo acceder
a un crédito con menos garantías, menores tasas y mayores plazos, o levantar recursos de los
inversionistas del mercado a través de la titularización de activos, convirtiendo activos ilíquidos en
activos líquidos con la emisión de valores negociables.
El fideicomiso es un acto basado en la confianza que permite que una persona (natural o jurídica)
entregue sus bienes o parte de ellos (muebles y/o inmuebles: dinero, terrenos, títulos valores, etc.)
a un tercero, en quien va confiar la administración de dichos bienes para que sean destinados a favor
de uno o varios beneficiarios (familia, acreedores, inversionistas) o de la misma persona que entregó
los bienes en fideicomiso.
La titularización es un proceso de jurídico que convierte las expectativas de flujo de fondos futuros
en títulos negociables hoy.
La pérdida referida, constituida por la diferencia entre el valor de transferencia del flujo futuro de
efectivo, proyectado por todo el periodo de duración del contrato de fideicomiso y el valor de
retorno o importe efectivo obtenido como producto del contrato de fideicomiso.
La pérdida estará constituida por el gasto financiero obtenido en fideicomiso.
Para efecto de la deducción de la perdida, se entiende que los flujos futuros de efectivo se devengan
en función de los periodos en que se devenga el gasto financiero de la operación de fideicomiso.
DEDUCCIÓN ADICIONAL SOBRE LAS REMUNERACIONES PAGADAS A PERSONAS

CON DISCAPACIDAD
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendrá derecho a una deducción adicional sobre
las remuneraciones que se paguen a dichas personas.
El empleador deberá acreditar la condición de discapacidad del trabajador con el certificado

correspondiente que éste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior
a través de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.
Los sujetos generadores de rentas de tercera categoría podrán aplicar esta deducción, aun cuando
contraten a un solo trabajador con discapacidad.
El porcentaje de deducción aplicable en el ejercicio, se aplicará sobre la remuneración que, en el

ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado.
El monto adicional deducible no podrá exceder de 24 Remuneraciones Mínimas Vitales en el

ejercicio, por cada trabajador discapacitado.
Caso practico
La empresa “Scaner S.A” durante el año 2017 contrato personas discapacitadas para realizar labores
administrativas en la empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las remuneraciones
pagadas a dichos trabajadores. Para tal efecto nos presenta los siguientes datos:
Cuadro resumen de las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
A efectos de determinar el monto adicional para fines del impuesto a la renta, la empresa debe
seguir el siguiente procedimiento:
1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran para el

empleador
2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre las remuneraciones de los

trabajadores discapacitados. A fin de establecer el porcentaje de deducción adicional nos
ubicamos en el siguiente cuadro:
Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados es de 10.22% nos ubicamos en el

primer tramo de la primera columna, es decir, dentro del 30% por lo que corresponde a una
deducción adicional del 50% sobre las remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, dio
porcentaje se ubica en el primer tramo de la segunda columna.
3. Determinamos el monto adicional a deducir
4. Comparamos con el límite para cada trabajador.

- Limite por cada trabajador: 24 RMV

- Asumiendo que la RMV del ejercicio 2017 es de s/ 850: 24 * 850 = 20,400
Mes Adicional por trabajador- 50% de 24 RMV exceso

remuneración (1,300*0.5) por trabajador
Enero 650 1,457 0
Febrero 650 1,457 0
Marzo 650 1,457 0
Abril 650 1,457 0
Mayo 650 1,457 0
Junio 650 1,457 0
Julio 1,300 2,915 0
Agosto 650 1,457 0
Setiembre 650 1,457 0
Octubre 650 1,457 0
Noviembre 650 1,457 0
Diciembre 1,300 2,915 0
TOTAL 9,100 20,400 0
Como podemos apreciar los montos adicionales a deducir no exceden el limite por cada
trabajador, por lo tanto, dichos montos son deducibles en su integridad que hacen un total de s/
38,350.
5. Determinamos la renta del ejercicio
Utilidad contable S/ 580,000

Menos:
Deducción adicional por trabajadores discapacitados (38,350)
Renta neta 541,650
LOS GASTOS POR CONCEPTO DE MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos, podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de
movilidad.
No se aceptará la deducción de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de

trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
Caso practico
La empresa de servicios Los Amigos SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus
trabajadores la suma de S/ 623.00, correspondiente al ejercicio 2017, los mismos que se
encuentran sustentados únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la
forma señalada por el Reglamento.
Fechas Datos del trabajador Importe Límite máximo Gasto deducible exceso
(850*4%)
19/01 José cerna 70 34 34 36
04/02 Humberto Ortiz 55 34 34 21
17/03 Aldo Vílchez 42 34 34 8
20/04 Luis morales 20 34 20 0
13/05 Enrique Seclen 62 34 34 28
25/06 Raúl Chávez 49 34 34 15
17/07 Miguel correa 50 34 34 16
12/08 Antonio Loayza 85 34 34 51
04/09 Hugo Moncada 60 34 34 26
23/10 Marcio Zevallos 77 34 34 43
23/11 Brayan gallo 35 34 34 1
18/12 Cesar torres 18 34 16 0
Totales 623 ------ 376 247
Determinación del exceso de movilidad
Concepto Importe
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 623
Gastos de movilidad deducible (ejercicio 2016) (376)
Exceso por reparar 247
PODRÁN SER DEDUCIBLES COMO GASTO O COSTO AQUELLOS SUSTENTADOS CON

BOLETAS DE VENTA O TICKETS QUE NO OTORGAN DICHO DERECHO.
Emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo
RUS.
Hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT
Contribuyentes Comprendidos en la ley n° Otros

27360 – sector agrario
Porcentaje sobre el importe total de los 10% 6%
comprobantes que otorgan derecho a deducir
costo o gasto
Máxima a deducir en cada caso 200 UIT ó s/ 790,000 200 UIT ó s/
790,000
Caso practico
- En relación a las compras
Contribuyente: Los cocos SAC

Concepto Emitidas por sujetos del NRUS Emitidas por Total s/.
otros sujetos
Gasto o costo sustentado con boleta 23,735 2,879 26,614
de venta y/o ticket
(-) máximo deducible-el importe que (21,425) 0 (21,425)
resulte menor entre:
- 6% de 357,085 = 21,425
- 200 UIT = 790,000
Gasto por reparar 2,310 2,879 5,189
- Los 357,085 es el importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que

otorgan derecho a deducir gasto o costo, que están anotados en el registro de compras.
La empresa COLORTEX S.A. al 31.12.17 tiene la siguiente información:
RENTA BRUTA 56,540

Adiciones tributarias 55,100
Gastos de vacaciones devengadas
no pagadas 2011 30,500
Estimación de cobranza dudosa 12,000
Gastos de ejercicios anteriores 8,000
Gastos sin sustento tributario 4,600
Deducciones tributarias
Gasto de vacaciones devengadas
2016 pagadas 2017 32,000
Desmedros de existencias 2016,
destruidas en el 2017 10,800
Intereses infectos (depósitos
bancarios) 3,850
Se requiere identificar lo siguiente:
a) Determinación del Impuesto a la Renta: deducciones y adiciones.

DENOMINACION BASE CONTABLE BASE DIFERENCIA

TRIBUTARIA
RENTA BRUTA 56,640 56,640
ADICIONES TRIBUTARIAS 12,600 63,100
(+) Diferencias permanentes
Gastos sin sustento tributario 4,600 4,600
Gastos de ejercicios anteriores 8,000 8,000
(+) Diferencias temporales
Provisión de cobranza dudosa 12,000 12,000
Gastos de vacaciones devengadas
no pagadas 38,500 38,500
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS -3,800 -46,600
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depósitos
bancarios -3,800 -3,800
(-) Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2016
destruidas en el 2017 -10,800 -10,800
Vacaciones devengadas 2016,
pagadas 2017 -32,000 -32,000
Compensación de pérdidas de
ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE 65,440 73,140
b) RECONOCIMIENTO
DIFERENCIAS PERMANENTES
Estas implican un mayor o menor gasto por Impuesto a la Renta, representados por
los gastos que no son deducibles tributariamente y por los ingresos que no son
imponibles o gravables; su registro contable es el siguiente:
N° FECHA GLOSA CTA DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 19,632
RECONOCIMIENTO 881 IR- CORRIENTE
x 31/12/2017
DEL GASTO DE IR 882 IR- DIFERIDO
4017 IMPUESTO A LA RENTA 19,632
DIFERENCIAS TEMPORALES
Se recomienda realizar el registro contable, identificando cada diferencia

temporal incurrida, según detalle:
DENOMINACION DIFERENCIA TEMPORAL IR DIFERIDO

(+) Adiciones tributarias - Diferencias temporales
Provision de cobranza dudosa 12,000 3540
Gastos de vacaciones devengadas no pagadas 38,500 11357.5
(-) Deducciones tributarias - Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011 -10,800 -3186
Vacaciones devengadas 2010, pagadas en el 2011 -32,000 -9440
TOTAL 2271.5
N° FECHA GLOSA CTA DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 14,897.5
371 IR- DIFERIDO
cobranza dudosa 3,540
RECONOCIMIENTO vacaciones devengadas y no pagadas 11,357.50
x 31/12/2017 DE ADICIONES DE 37 ACTIVO DIFERIDO 12,626
IR
371 IR- DIFERIDO
desmedro de existencia 3,186
vacaciones devengadas 9,440
4017 IMPUESTO A LA RENTA 2271.5
OBSERVACIONES
Estimación de Cobranza Dudosa: la base tributaria de la cobranza en proceso judicial se

tornará deducible en la medida en que se establezca judicialmente su imposibilidad de
recuperar dicha cobranza; en ese sentido, dicha pérdida se tornará deducible, generando
entonces un Activo Tributario Diferido.
BASE
ADICION TRIBUTARIA BASE CONT. TRIB. DIF. TEM.
Estimacion de cobranza dudosa 120,000 0 12,000
Gasto deducible 0
Gasto por Vacaciones: la base tributaria, del gasto de vacaciones devengadas en el
ejercicio 2017, será aquella porción pagada a los trabajadores, según lo establece el
artículo 37º inciso ll) del TUO de la Ley del IR. El gasto por concepto de vacaciones
corresponde a un derecho laboral que tienen todos aquellos trabajadores dependientes, por
cuanto cumple con el criterio de generalidad; representando esta una renta de quinta
categoría, se computa como renta en la oportunidad del Pago, esto es, cuando es percibida
por el trabajador, por ello se difiere este concepto.
BASE
vacaciones devengadas en 2016 49,100 10,600 38,500
Este análisis representa que del gasto por vacaciones devengadas contabilizado de
S/.49,100, el mismo que ha tenido incidencia en la determinación del resultado del período;
sin embargo, para efectos tributarios, solo me permitirá deducir como gasto el importe de
S/.10,600, debiendo diferir el importe de S/.38,500 hasta el período en que se PAGUE la
renta de quinta categoría, generando así renta imponible.
Según la NIC 12, los gastos deducibles en períodos futuros generan el reconocimiento de
un Activo Tributario Diferido, el mismo que se obtiene aplicando la tasa del IR (30%) a la
Adición Tributaria.
En el ejercicio 2016, se adicionó por el mismo concepto de vacaciones devengadas no

pagadas, siendo estas canceladas durante el ejercicio 2017, cumple con la condición para
su deducibilidad en el 2017; su reconocimiento implicará la disminución del activo tributario
diferido y la disminución del Impuesto a la Renta por pagar, debido a que en el ejercicio en
que devengó dicho gasto (2016) se pagó dicho IR.
BASE
gasto por vacaciones pagadas 2017 0 32,000 32,000
Desmedro de Existencias 2016, Destruidas en el 2011: la base tributaria del activo en

mención será el importe en libros de las existencias en desmedro destruidas previa
comunicación a la Administración Tributaria, cumpliendo con el requerimiento exigido para
su deducción, debiendo disminuir el activo tributario diferido reconocido en el ejercicio 2016.
El problema de los gastos deducibles que puede presentarse, es que al momento de realizar
la determinación de la renta neta algunos gastos que fueron incluidos y considerados en
dicho proceso pueden ser reparables, ya sean porque no cumplen el principio de
causalidad, no se cumplió con la formalidad exigida en las operaciones, las mismas no son
fehacientes, entre otras situaciones.
Si bien es cierto el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta señala determinados
gastos, cuya enumeración, si bien no es taxativa sino enunciativa, sirven en cierto modo de
guía para el establecimiento de gastos deducibles para la determinación de la renta neta
imponible.
Es muy importante considerar estos aspectos a fin de evitar situaciones que generen
contingencias tributarias y que resultan desagradables por el perjuicio económico que debe
asumir el empresario. Para finalizar debemos precisar que no basta con el solo hecho de
invocar el principio de causalidad para determinar si el gasto es deducible o no, para ello
es necesario que exista un correlación con la realidad, entre la operación que se haya
realizado y respecto de la cual se necesite efectuar la deducción del gasto.

Cartilla PPJJ 22-03-2018

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Cartilla PPJJ 22-03-2018

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

- Este gasto ¿Será deducible?

RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS DEDUCIBLES

Citaremos a las NIIF 2 (Marco Conceptual) para una definición:

Entonces ¿Qué es un Gasto Deducible y en qué se diferencia del anterior?

REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO:

CRITERIOS CONFORMANTES DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

El primer criterio a observar para el cumplimiento del principio de causalidad, es el de normalidad.

La razonabilidad de un gasto está vinculada estrechamente a la proporcionalidad del mismo. Esto es

Si la recurrente no tiene vehículos de su propiedad, en la medida que se dedica a la reparación de

Alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el volumen de la erogación

A efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los gastos a un ejercicio

Sin embargo, el Principio de lo Devengado no ha sido definido en la LIR ni en su Reglamento, dado

El Devengado es el principio rector en la determinación de los ingresos y gastos de la Tercera

Se sabe que el financiamiento obtenido para respaldar o realzar el emprendimiento empresarial es

Intereses entre partes vinculadas

En empresas, que pertenecen a un mismo grupo económico, estas situaciones son

El exceso determinado en el paso anterior, NO será deducible obviamente; generando así

En el mes de enero la empresa ha recibido un préstamo de S/ 12’000,000 de su empresa vinculada

Patrimonio neto del ejercicio anterior * 3: 3’875,000 * 3 11’625,000

LOS TRIBUTOS QUE RECAEN SOBRE BIENES O ACTIVIDADES PRODUCTORAS DE

LAS PRIMAS DE SEGURO QUE CUBRAN RIESGOS SOBRE OPERACIONES, SERVICIOS Y

Monto cargado a gastos del ejercicio 9,560

Adición por exceso de primas cargadas a gastos 6,692

LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

Monto no deducible 65,850

LOS GASTOS DE COBRANZA DE RENTAS GRAVADAS

N° BIENES PORCENTAJE MAXIMO

Utilización de una mayor tasa de depreciación.

Menos: depreciación máxima aceptable S/125,900 x 10% x 4meses 4,197

LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN, LOS GASTOS PREOPERATIVOS INICIALES, LOS

LOS CASTIGOS POR DEUDAS INCOBRABLES Y LAS PROVISIONES EQUITATIVAS POR

No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

- Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

La suma de la provisión asciende a S/ 97,370 de acuerdo al siguiente detalle:

Concepto Operaciones con Operaciones con no

Operaciones comerciales realizadas con la empresa

Exceso no garantizado (deducible)

LAS ASIGNACIONES DESTINADAS A CONSTITUIR PROVISIONES PARA BENEFICIOS

LAS PENSIONES DE JUBILACIÓN Y MONTEPÍO QUE PAGUEN LAS EMPRESAS A SUS

En caso de bancos, compañías de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir

LOS AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES QUE SE

LOS GASTOS Y CONTRIBUCIONES DESTINADAS A PRESTAR AL PERSONAL SERVICIOS

En el ejercicio 2018, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/ 4’768,670.

Ingresos netos del 2018 4’768,670

Es deducible el importe que resulte menor entre:

ADICION POR GASTOS RECREATIVOS S/ 9,625

LAS REMUNERACIONES QUE POR EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES CORRESPONDAN

LAS REMUNERACIONES QUE POR TODO CONCEPTO CORRESPONDAN AL TITULAR

LAS REMUNERACIONES DEL CÓNYUGE, CONCUBINO O PARIENTES

LOS GASTOS DE EXPLORACIÓN, PREPARACIÓN Y DESARROLLO EN QUE INCURRAN

Se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizan en plazos y condiciones que señale

LOS GASTOS DE REPRESENTACIÓN PROPIOS DEL GIRO O NEGOCIO

- Limite n° 01: 0.5% de los ingresos netos

Ingresos netos 1’982,000

- Limite n° 02: 40 UIT

40 UIT * 4,150 166,000

Gasto contabilizado 15,ooo

LOS GASTOS DE VIAJE POR CONCEPTO DE TRANSPORTE Y VIÁTICOS QUE SEAN

Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad.

- Respecto a viáticos en el exterior

Escala de viáticos por día y por zona geográfica

- Respecto a viáticos en el interior en el país