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Droit fiscal

Introduction

La fiscalité est une composante essentielle du processus de gestion. La fiscalité est un


élément complexe :

La multiplicité des textes juridiques nécessite une bonne maîtrise de l’ensemble des
lois et règlements dont entre autre le droit fiscal.
La fiscalité nécessite également une maîtrise des règles comptables.
Son application est fonction de la structure juridique de l’entreprise.
Elle a des incidences directes sur la gestion budgétaire de l’entreprise et sur la
rentabilité et ce à plusieurs niveaux.
L’importance de la fiscalité ressort de l’imbrication de l’ensemble de ces éléments et
ces répercussions sur la gestion de l’entreprise.

Mais tout d’abord qu’est ce que la fiscalité ? Qu’est ce que l’impôt ?

Section 1 :Définition des notions de base

A) Définition de la Fiscalité=système :

D’après laure, la fiscalité : consiste en des prélèvements imposés aux habitants d’un
pays par une autorité qui, de son coté, assure la protection et fournit des services.

La fiscalité est donc l’ensemble des lois, règlements et pratiques relatifs à l’impôt.
Elle se présente sous plusieurs formes et l’impôt n’est qu’une de ses formes la plus
représentative mais pas la seule.

B) Définition et caractère de l’impôt :

1) Définition G.GEZE :

Par sa technique, l’impôt est une :


 prestation pécuniaire.
 prestation perçue par voie d’autorité.
 requise des membres de la collectivité publique (citoyens).
 à titre définitif (sans remboursement).
 sans contrepartie.
Par sa finalité, l’impôt est un mode original :

 de répartition des charges publiques.


 de redistribution.
 de l’intervention (dans la vie économique, ex : promotion de l’emploi en baissant
l’impôt, encourager la consommation en baissant le taux de la TVA, pour développer
une région on réduit l’impôt pour inciter les gens à investir ; et même un secteur tel
que l’agriculture ou on a exonéré les gens de l’impôt pour promouvoir le secteur).

2) Caractères techniques de l’impôt :

a) L’impôt est une prestation pécuniaire : (argent)

 C’est normalement une prestation en argent.


 Il se distingue des autres prestations ou services que les membres de la collectivité
doivent à l’état.
 Dans ces cas exceptionnels, il peut toutefois être acquitté en nature.

b) L’impôt est une prestation requise des membres de la collectivité :(PP ou PM


de DP ou DP)

 Membres de la collectivité= personnes physiques ou morales de droit privé ou de


droit public.
 Cette notion se définit par les critères d’assujettissement aux différents impôts (vous
avez un salaire vous payez l’IR, vous avez une société vous payez l’IS, vous
consommez vous payez la TVA).

c) L’impôt est une prestation perçue par voie d’autorité :

 Le caractère obligatoire est inhérent (rattaché) à la notion même d’impôt qui


s’oppose à la contribution volontaire ou à l’emprunt.

 Cette notion est liée à celle de l’égalité devant l’impôt.

d) L’impôt est une prestation perçue à titre définitif :

 il n’appelle aucun remboursement.


 Il représente un sacrifice définitif du contribuable au profit de la collectivité
(diffèrent de l’emprunt).

e) L’impôt est perçu sans contrepartie entre les sommes versées et la quantité SP
consommés par lui :

Aucune contrepartie direct entre les sommes versées par le contribuable et la quantité
ou la nature des services publics consommés par lui.
3) Finalités de l’impôt :

C’est un mode original de répartition des charges publiques, de redistribution et


d’intervention.

a) La répartition des charges publiques :

 La couverture des charges publiques est la raison d’être essentielle de l’impôt.


 L’impôt est le seul procédé permettant de couvrir les services publics qui ne peuvent
être vendus.
 Il est déterminé en fonction de la seule capacité contributive des citoyens.

b) La redistribution des richesses :

Il peut être employé pour réduire les injustices sociales :


 soit de façon ponctuelle. Ex : retraite
 soit de façon générale pour assurer à tous les citoyens un revenu minimum
indispensable. (Chômage : indemnité versé dans les certains pays au chômeurs).

c) L’intervention économique et sociale :

 Sur les comportements des personnes : natalité (dépasser un nombre précis


d’enfants payer un impôt), nuptialité à certaines époques (mariage : retarder le
mariage en chine vu la démographie en croissance).

 Sur les comportements des responsables de l’entreprise : zones au Maroc et


implantation : formes de société, concentration (exonération d’impôt dans certaines
zones du Maroc afin d’inciter les gens à investir dans ces régions).

 Sur la conjoncture économique : investissements, consommation (agriculture,


pêche…..)

C) impôts directs et impôts indirects :

L’impôt direct est assis sur des données constantes : revenus. Ce qui permet, la perception à
intervalles réguliers, une fois par an en principe. (Impôt sur le revenu)

L’impôt indirect porte au contraire sur des faits intermittents, les dépenses essentiellement.
Sa perception se poursuit tout au long de l’année. (Taxe sur la valeur ajoutée).
La différence psychologique entre les deux catégories est importante :

-Les impôts directs sont voyants et douloureux


-les impôts indirects sont moins douloureux.

Pour la TVA, notamment, le vendeur paie la taxe au trésor, mais il la facture à l’acheteur
lequel en supporte le coup sans trop s’en apercevoir, c’est ce que l’on appelle le phénomène
d’anesthésie fiscale. C’est ce qui explique la part prépondérante des impôts indirects.

D) différences entre impôt et taxe :

 L’impôt est déterminé par les facultés contributives et non par un service rendu.
 La taxe retient comme faculté contributive les services rendus à imposition basée
sur les services rendus à l’usager. Usager : enregistrement, édilité, taxe, portuaire….

E) impôt sur le revenu, impôt sur le capital, impôt sur les dépenses :

1) les impôts sur les revenus :

Il existe deux grandes catégories de revenus en fonction du statut juridique du


contribuable :

-L’impôt sur le revenu proprement dit qui est du par les personnes physiques : taux
progressifs.(IR)
-L’impôt sur les sociétés qui est du comme son nom l’indique au taux proportionnel de 35%.
-revenus générés par le travail et revenus générés par le capital. (IS)

L’impôt sur le revenu est assis sur la richesse en voie d’acquisition qui s’oppose à l’idée de
la richesse acquise c'est-à-dire par certains caractères statiques de l’impôt sur le revenu qui
s’impose également à l’impôt cédulaire.

2) l’impôt sur la dépense :

 La TVA est un impôt général sur la dépense. (avant il y avait un impôt pour chaque
type de dépense actuellement la TVA englobe toutes les dépenses en général).

 Il existe quelques impôts sur certains types de dépenses : ce sont des taxes
intérieures de consommation (l’alcool, le tabac).

 Les droits de douanes sont considérés comme une variété d’impôts sur la dépense.
(ex de l’achat d’une voiture à l’étranger)
3) l’impôt sur le capital :
Il frappe la richesse acquise, le patrimoine. Il existe diverses applications de l’impôt sur le
capital :

a) l’impôt sur le capital proprement dit :

Du type prélèvement sur le patrimoine à caractère général, cet impôt, au regard des
décideurs marocains est un frein au développement.

b) l’impôt sur les déplacements de capital :

Il n’est pas assis sur le capital mais sur sa mutation : vente, donation….

c) l’impôt sur les gains de fortune :

Il atteint exclusivement certains accroissements de capital. Il apparaît avec l’imposition des


plus values. (Gagner au loto).

F) l’impôt réel et l’impôt personnel :

L’impôt personnel est un impôt qui tient compte de la situation du contribuable et de


la charge de famille. La personnalisation est pratiquée dans une optique de justice et
d’équité.

L’impôt réel ignore la situation du contribuable. Il est généralement injuste.

Il existe plusieurs types de personnalisation de l’impôt :

- par la proportionnalité, le taux est constant mais plus on touche des revenus
importants plus on paie d’impôts.
- Par la progressivité, le taux lui-même varie, il est d’autant plus élevé que la matière
imposable est plus importante.

Ex : -personnalisation en raison des charges de famille : abattement, diminution ou


exonération de l’impôt.
- personnalisation en raison de l’origine du revenu, application de taux différents :
revenus du travail, revenus du capital ; on cherche à susciter l’épargne et les
placements pour le financement des investissements.
Section 2 :Les différentes étapes du processus fiscal ou éléments techniques

A) Evaluation de la matière fiscale : Il existe 4 méthodes d’évaluation :

1) L’évaluation réelle :

C’est une méthode qui permet de calculer le montant exact de la matière imposable.
Elle tient compte du montant du revenu du contribuable dans sa réalité. Elle suppose la
tenue d’une comptabilité détaillée et également la déclaration (facturation……)

2) L’évaluation forfaitaire :

Elle vise un calcul approximatif de la matière imposable. Elle fait appel à un coefficient
applicable à un élément représentatif de l’activité. Ex : chiffre d’affaires de l’entreprise.

3) La méthode indiciaire :

Elle consiste à évaluer la matière imposable à partir de certains signes extérieurs aisément
constatables : signes de richesse extérieurs tels que résidence principale, résidence
secondaire, avions, bateaux de plaisance, collection, valeurs immobilières, etc.…

4) l’évaluation administrative :

Elle comporte trois aspects :


 soit l’administration procède à la constatation matérielle de la matière imposable ou
à une surveillance des installations. Ex : contrôle douanier effectué directement dans
les locaux des entreprises d’importation et d’exportation.

 soit contrôle des déclarations des revenus par le procédé des signes extérieurs de
richesse.

 soit taxation d’office utilisée comme sanction contre le contribuable qui se soustrait
à ses obligations fiscales de payer l’impôt (déclaration sous-estimation,
dissimulation etc.….)

B) liquidation de l’impôt :

1) Le fait générateur de l’impôt :

C’est l’acte juridique qui donne naissance à la dette fiscale ce qui va déclencher l’impôt.
2) Calcul de l’impôt : Il y a 3 méthodes de calcul :
 droits fixes : droits d’enregistrement et de timbre
 droits proportionnels : application d’un pourcentage à la totalité de la matière
imposable. Ex : TVA : 20%

 droits progressifs : division de la matière imposable en tranches, fixation d’un taux


pour chaque tranche. Le taux progresse avec l’augmentation de la matière
imposable. Ex : IGR

C) le recouvrement :

Il existe trois méthodes de recouvrements :

-recouvrement spontané : c’est le contribuable qui évalue lui-même la matière imposable,


calcule l’impôt et le verse au trésor : IS, TVA (avant le 31 mars de chaque année les sociétés
font leurs bilans, calculent le taux d’impôt et le verse au trésor).

-recouvrement ordonné ou par voie de rôle : le rôle est un acte administratif qui donne
l’ordre au contribuable de payer le montant de l’impôt.

Définition du rôle : acte administratif fixant nominativement pour chaque contribuable les
éléments de l’assiette de l’impôt, liquidant le montant de l’impôt et formant titre exécutoire.
Ex : taxe urbaine.

-retenue à la source : une tierce personne évalue la matière imposable, calcule l’impôt et le
verse directement au trésor. Ex : les salaires.

3) fraude fiscale et évasion fiscale :

-fraude fiscale : elle consiste à utiliser des procédés illégaux, ce qui signifie une violation
expresse et délibérée des dispositions fiscale soustraction illégale à la loi fiscale de tout
ou partie de la matière imposable qu’elle devrait frapper.

-évasion fiscale : elle consiste à utiliser habilement les lacunes ou les avantages que contient
la loi fiscale elle-même (profiter des failles de la loi) soustraire une matière imposable à
l’application de la loi fiscale sans transgresser la lettre de la loi.

L’IMPOSITION DU CHIFFRE D’AFFAIRES DE L’ENTREPRISE TVA


Caractères généraux de la TVA :

1) Impôt indirect :

La TVA est un impôt indirect qui porte sur des faits intermittents, les dépenses
essentiellement.

2) Impôt général de consommation :

La TVA est un impôt général de consommation en principe, il frappe à chaque niveau du


circuit économique, l’ensemble des produits et services mais n’atteint en dernier lieu que le
consommateur fiscal.
Cependant, au Maroc, elle n’est pas généralisée.

3) Sur l’impôt sur la dépense :

La TVA est un impôt sur la dépense incorporé totalement dans le prix de vente des produits
ou services qui font l’objet de transactions.

Prix hors taxe + TVA = prix TVA comprise ou TTC

4) Impôt global :

La TVA touche la généralité des biens et services vendus au MAROC quelque soit leur
origine, marocaine ou étrangère, et quelle que soit la qualité du vendeur, fabriquant,
commerçant, importateur, grossiste.

Par contre, la TVA ne touche pas les produits exportés, ceci permet la neutralité au niveau
des transactions internationales.

La TVA est une invention française, elle permet d’assurer la neutralité des échanges
internationaux.

5) Impôt unique à paiement fractionné et non cumulatif :

Le poids fiscal est identique quelque soit la longueur du circuit de production ou de


distribution, la TVA représente toujours le même pourcentage du prix de vente.
C’est en raison de sa neutralité que la TVA est adaptée par de nombreux pays dont le
maroc. Ainsi, le texte de base de la TVA est le dahir n 1-85-347 du 20 décembre 1985. Ce
texte a connu des modifications à travers les lois de finances pour l’année 1988, 1989, 1990,
1992, 1993, 1994, 1995, 1996. Les décrets d’application sont ceux du n 2-91-885 du 20
décembre 1994.
C’est en raison de sa neutralité te sa R que la TVA est adoptée par de nombreux pays au
Maroc. Cet impôt respecte la concurrence entre les eses qui ne font que la collecter pour le
compte du trésor.

Champ d’application de la TVA :

La TVA est une taxe qui s’applique:

1) aux opérations industrielles, commerciales, artisanales ou relevant de l’exercice


d’une profession libérale, accomplies au Maroc.
2) Aux opérations d’importation, aux ventes et les livraisons de produits importés,
réalisées par les commerçants importateurs.
3) Aux opérations effectuées par les personnes autres que l’état non entrepreneur
agissant a un titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.

Les opérations imposables : TVA impôt réel

Il s’agit d’un impôt pour l’établissement duquel la personne du contribuable n’est pas
prise en considération. Les produits et services ne sont plus taxés en eux-mêmes, mais
ils ne donneront lieu au paiement de l’impôt qu’a l’occasion de leur transmission ou leur
échange.

a) Services utilisés au MAROC :


 opérations d’entremise effectuées au MAROC par les intermédiaires de commerce
quel que soit le lieu où se trouvent les objets, marchandises ou biens.
 travaux d’études effectués pour le compte de clients qui les utilisent au MAROC.
 cession de droits, brevets, marques, location d’objets lorsque ces droits ou objets
vont être exploités ou utilisés au MAROC.

 intérêts de prêts réglés par une entreprise installée au MAROC à une entreprise
étrangère domiciliée ou non au MAROC, en rémunération dé crédit ayant servi à
financer l’achat au MAROC ou à l’étranger de biens et marchandises.

b)Services utilisés hors du Maroc : ( pas passible de TVA,TVA n’y est pas applicable)

- la location par une entreprise marocaine de matériel en vue de son utilisation à


l’étranger.
- Les études réalisés au Maroc mais utilisées directement à l’étranger.
- Les opérations d’assistance ou de remorquage effectuées hors de la limite des eaux
territoriales marocaines.
- Les services portant sur des marchandises exportées par des entreprises domiciliées
hors du Maroc.
- L’avitaillement des aéronefs ou des navires transportant des marchandises à
destination de l’étranger.
Art 92.

a) Les transports internationaux :

Les prestations de transport en provenance ou à destination de l’étranger ne sont


considérées utilisées au Maroc et par conséquent soumises à la TVA marocaine qu’à raison
du trajet effectué au Maroc. Des qu’il dépasse le Maroc, on ne doit plus rien a l’état.

Cette règle connaît cependant des exceptions :

Ainsi, bénéficient de l’exonération totale, même pour la distance parcourue au Maroc,


les transports aériens ou maritimes de voyageurs ou de marchandises en provenance ou
à destination de l’étranger et faisant l’objet d’un contrat unique ( type de contrat ou je
veux transporter la mdes :une partie je vais utiliser le train et une autre partie l’avion
mais avec un seul contrat qui regroupe l’ensemble de ces transports).

Les personnes imposables :


 Les personnes physiques ou morales, privées ou publiques, ayant une activité
lucrative ou non. De façon permanente ou occasionnelle.
 Quelque soit la nature de la l ‘opération : échange, vente, livraison a soi-même.
 Que les opération soient bénéficiaire ou déficitaires.

-Hors champ de TVA : administration


-Opération dans le champ mais exonérés pour des raisons sociales( éco) : pain, sucre brute
-Imposables par option : importation
-Operations imposables

Les opérations obligatoirement imposables :


-les opérations portant sur des biens meubles( catégorie de biens caractérisée par le fait qu'il
peut être déplacé)

-les opérations portant sur des biens immeubles(non déplacés)


-les opérations à soi même
-les prestations de services

1) Les opérations portant sur des biens meubles :

Toutes les ventes de biens meubles entrent, en principe, dans le champ d’application de la
TVA. La notion de biens meubles corporels tant au niveau de la fabrication qu’aux niveau de
distribution. La notion de biens meubles incorporel : cession de droit, brevet, marque de
fabrique ;

a)les ventes et livraisons réalisées par les entreprises de manufacture :


Doivent être assimilées aux entrepreneurs de manufacture, les personnes qui font effectuer
par les tiers les opérations de production, de transformation ou de présentation
commerciale et qui remplissent l’une des conditions suivantes :
-soit fournir à un fabricant ou à un façonnier tout ou partie du matériel ou des matières
premières nécessaires à l’élaboration des produits.
-soit imposer au fabricant l’utilisation de dessins, marques, plans, brevets, procédés ou
formules dont elles disposent à titre de propriétaires ou de concessionnaires.

L’élément principal qui ressort de la notion d’entreprise de manufacture est la plus value ou
valeur ajoutée conférée aux articles soit par des manipulations effectuées par l’assujetti lui-
même ou pour son compte, soit par la vente après opposition d’une marque.

b) les ventes et les livraisons en l’état réalisées par :


- les commerçants grossistes : au sens de la loi relative à la TVA sont considérés
comme grossistes, les commerçants inscrits à l’impôt des patentes en tant que
marchands en gros.
- Les commerçants dont le chiffre d’affaires à la facturation réalisé au cours de l’année
précédente est égal ou supérieur à 2 milliards de dirhams. Il en résulte que
l’assujettissement du secteur de la distribution demeure limité.
Les opérations d’échange et les cessions de marchandise corrélatives à une vente de fonds
de commerce, effectuées par les assujettis.

2) les opérations portant sur des biens immeubles :

Ces opérations sont des :


-Travaux immobiliers : construction, entretien et réparation,.
-Travaux de lotissement : aménagements et viabilisation de terrains a bâtir.
-La promotion immobilière.

3)Les livraisons a soi-même :

C’est l’opération par laquelle une personne obtient un bien a partir de moyens lui
appartenant. Si l’opération concerne l’entreprise la TVA est déductible, si c’est pour un
usage personnel , il est considéré comme consommateur final.

4)Prestations de services :( intangibles et non-stockables)


Ce sont toutes les opération autres de la livraison de biens meubles ou immeubles,
corporels ou incorporels. Ex : hébergements dans les hôtels, restaurations, réparations,
installation, banque, crédit…)
Chapitre2 : le critère personnel : les personnes assujetties :

Sont assujettis a la TVA, les personnes qui effectuent d’une manière indépendante une
activité éco. En clair ont la qualité d’assujettis ceux qui réalisent des opérations soumises a
la TVA. C’est donc le critère réel qui est le plus important puisqu’il conditionne le critère
personnel.

Section1 : les opérations imposables par option :

Il peut paraître paradoxale de voir une personne exonérée d’un impôt, demander
l’autorisation de l’acquitter. L’assujettissement à la TVA présente des avantages et
l’exonération prend l’allure de punition. C’est pourquoi la loi autorise dans certains cas,
limitativement énumérés, l’option pour le paiement de la TVA (article 6).

A) les avantages de l’option :


L’exonération d’une opération au cours d’un circuit de fabrication ou de commercialisation
aboutit à une pénalisation puisque l’entreprise exonérée ne peut récupérer la TVA qui lui
est facturée :
Il y a rupture dans la chaîne des déductions du fait que l’un des maillons est taxé comme un
consommateur final, ce qui aboutit à une surcharge fiscale. C’est ce que l’on appelle le
phénomène de rémanence fiscale.

B) les bénéfices de l’option :


Les bénéfices de l’option peuvent sur leur déclaration prendre qualité d’assujettie à la TVA :
-les commerçants et prestataires de services qui exportent directement les produits, objets
marchandises ou services pour leur chiffre d’affaires à l’exportation. L’option leur permet
même de s’approvisionner en franchise de la TVA.

- Les petits fabricants et petits prestataires de services qui réalisent un CA annuel égal ou
inférieur a 500 000 dhs.

- les revendeurs en l’état, autres que ceux des produits de première nécessité lorsque le CA
< 2 000 000 dhs.

C) modalités :

-La déclaration doit être adressée sous pli (par courrier) recommandé au service local des
taxes sur le chiffre d’affaires dont le redevable dépend et prend effet à l’expiration d’un
délai de 30 jours à compter de la date d’envoi.
-L’option peut porter sur tout ou partie des ventes et prestations (= pour bénéficier de
l’option).

Section3 : Les opérations exonérées :( objectifs assez particuliers)

A ce niveau, il faut bien distinguer entre les opérations situées hors du champ d’application
de la TVA car elles ne présentent pas un caractère économique comme les administrations
publiques et les opérations qui sont situées dans le champ d’application de la TVA mais qui
en sont exonérées par une disposition spéciale de la loi.

Les personnes qui réalisent de telles opérations ont néanmoins la qualité d’assujettis au
regard de la TVA, bien qu’elles soient dispensées de la payer. La liste des exonérations
répond à des préoccupations diverses, chaque type d’exonération est soumis à des
conditions citées par la loi. 91a 93 du code général des impôts.

A) Exonération d’ordre social :


 portant sur les produits de base tels le pain, lait, sucre à l’état brut, le sel, les
produits de la pèche, la viande, l’huile d’olive tout ca fabriqué de manière
artisanale, les appareillages pour handicapés.

 Les opérations de cession de logements sociaux dont la superficie couverte ne


dépasse est comprise entre 50 et 80 m2 et le prix de vente n’excède pas 250
000 dh à titre d’habitation principale.
 Les logements sociaux a titre d’habilitation principale acquis auprès des
promoteurs immobiliers ayant conclu une convention avec l’état dans les
conditions prévues par la loi.

 Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions.

 Les prestations fournies par les associations a but non lucratif reconnues
d’utilité publique.

B) Les exonérations d’ordre économique : opérations d’exportation, opérations


relatives à la pêche et à l’agriculture, les opérations du crédit agricole effectuées par
la caisse nationale de crédit agricole, les opérations réalisées par les petits fabricants
dont le chiffre d’affaires ne dépasse pas 500.000dhs.

C) Les opérations destinées : à éviter un cumul, ex : tabac, timbres fiscaux…


D) Les opérations d’ordre : culturel, livres, journaux, publications, revues, les papiers
destinés à l’impression des journaux périodiques, le CDROM de musiqua, l’édition et la
distribution de films cinématographiques, documentaires ou éducatifs.

CALCUL DE LA TVA :

1) Fait générateur : l’élément qui donne naissance a la créance fiscale du trésor, c’est
l’encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou services.

L’exigibilité : est l’évènement qui accorde au trésor le droit et réclamer le paiement de la


taxe elle permet de déterminer la période d’imposition et de récupération de la taxe qui lui
est facturée.

Le FG et E coïncident fréquemment dans le régime des livraisons de meubles corporels par


exemple mais pas nécessairement dans le régime des prestations de services et dans celui
des travaux immobiliers qui sont liés a la notion de livraison.

Ex de FG : les encaissements partiels dur factures, les avances, acomptes et arrhes reçus a
raison d’opérations taxables, les retenues des garanties, le règlement pour solde.

Du versement pour les règlements en espèce, de l’encaissement effectif du cheque,


d ‘échéance de l’effet de commerce en cas d’émission de traite.

CREANCES NON RECOUVRABLES :

La TVA déclarée et payée au trésor peut être récupérée par l’ese :


 Si la créance est irrécouvrable ;
 Si l’ese a utilisé tous les moyens pour récupérer cette créance : lettre recommandée.

CAS DES IMPORTATIONS :

Le fait générateur est l’opération de dédouanement. Deux exceptions bénéficiant de la


franchise de TVA :
 Le régime de transit (quand ca fait que passer par le territoire) : les marchandises
sont destinées a être réexportées ;
 Le régime de transit temporaire : les marchandises sont destinées a être incorporées
dans des produits devant être exportées.

CAS DE LIVRAISON A SOI-MEME :

Le fait générateur coïncide avec la date de la livraison pour les biens meubles ;
Pour les biens immeubles, la TVA est exigible lorsque les conditions d’utilisation réunies :
achèvement des travaux pour les immeubles a usage d’habitation ou a usage professionnel,
mise en service pour les équipements industriels.

2) Base d’imposition (art 87)

Les éléments du prix imposable : prix total tout frais compris :


 Les frais de transport
 Les frais financiers « a crédit »: intérêts
 Les frais fiscaux sauf la TVA
 Les emballages lorsqu’ils ne sont pas restitués.

Les éléments du prix qui ne sont pas imposables : les rabais, les dépôts de garantie et de
cautionnement s’ils sont restitués ( accident pas de restitution).

CALCUL DE LA TVA DEDUCTIBLE :

Le principe est que la TVA qui a grevé les éléments du prix de revient d’une opération
imposable est déductible de la TVA applicable a cette opération.

Mais comme il serait matériellement impossible d’effectuer la déduction opération par


opération, elle a lieu de façon globale, tous les mois ou tous les semestres.

Total Achat de matières et fournitures : 1000 * 20%= 200 (TVA déductible)


Total vente de produits : 2000* 20%= 400 (TVA collectée)
TVA due au trésor, qui doit etre reversée a l’etat = 400- 200 = 200 collectée- déductible

DÉDUCTION :

Conditions :
 être redevable.
 les biens et services doivent être liés à l’exploitation.
 doit figurer sur un doc justificatif : facture, doc douanier, acte notarié…
 c’est le même événement : livraison du bien, encaissement du prix qui entraine
l’exigibilité et ouvre droit à déduction.

Exception :
 Les biens et services non affectés a l’exploitation ;
 N’est déductible qu’a 50%, les achats égaux ou supérieurs à 20 000 dhs non justifiés
par chèque barré non endossable.

LES MODALITES DU DROIT A DEDUCTION :


 L’imputation est la règle en matière de déduction.
 On fait la soustraction entre la taxe exigible et la taxe déductible au titre de chaque
mois.
 Si le solde est positif, le montant est versé au trésor ; s’il est négatif, il constitue un
crédit reportable sur la TVA des mois suivants dans la limitation de délai.

TAUX DE LA TVA :

 20% : taux de droit commun, applicable a tous les biens et services non
expressément soumis aux autres taux.

 7% avec droit de déduction :


Eau livrée par les réseaux de distribution, assainissement et compteurs d’eau
et d’électricité.
Les produits pharmaceutiques, les matières premières, les emballages non
récupérables de ces mêmes produits.
Les fournitures scolaires.
Le sucre raffiné ;
Les conserves de sardines,
Le lait en poudre ;
Le savon de ménage ;
La voiture économique et tous les produits et matières entrant dans sa
production et les prestations de montage.

 10% avec droit de déduction :


Les boissons à consommer sur place.
Les hôtels a voyageurs et ensembles immobiliers à destination touristique
Les opérations de restauration.
Les opérations de vente et de livraison portant sur les œuvres et les objets
d’art.
Les huiles fluides alimentaires.
Le sel de cuisine.
Le riz, farines et semoules.
Les pates alimentaires.
Les chauffe- eaux solaires.
Le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux.
Les huiles de pétrole.
Les aliments destinés au bétail
Les transactions relatives aux VM par les sociétés de bourse
Les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les
organismes de placements collectifs en VM ;
Le matériel agricole limitativement énuméré par l’art 99
Les bois en grumes, le lege et le charbon de bois
Les engins et filets de pêche.

 14% tendance à disparaître.


Le beurre à l’exclusion du beurre artisanale ;
L’énergie électrique ;
Les opérations de transport de voyageurs ou de marchandises ;

TAUX SPÉCIFIQUES :

Vins et boissons alcoolisées : 500 dh/ hectolitre.


Or et platine : 5dh/ gramme.
Argent : 0,10 dh/ gramme.

3) Régime d’imposition.

Déclaration mensuelle pour :

Les contribuables dont le CA taxable réalisé au cours de l’année écoulée atteint ou


dépassé 1 million de DHS Hors taxe calculé

Toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations


imposables.

Les contribuables doivent déposer avant le 20 de chaque mois auprès du receveur


de l’admi fiscale, une déclaration du CA réalisé au cours du mois précédent et verser
en même temps, la taxe correspondante.

La déclaration électrique du 1er de chaque mois.

Déclaration trimestrielle pour :

Les contribuables dont le CA taxable réalisé au cours de l’année écoulée sont


inférieur à 1 million de DH hors taxe.
Les contribuables exerçant une activité périodique ou des opérations occasionnelles,
les exploitants des établissements saisonniers.

Les nouveaux contribuables pour l’année en cours.

A l’expiration du 1er mois du trimestre.

Les contribuables doivent déposer avant le 20 du premier mois de chaque trimestre


auprès du receveur de l’admi fiscale une déclaration du CA réalisé au cours du
trimestre écoulé et verser en même temps la taxe correspondante.

Impôt sur le revenu (I.R)

Textes juridiques de base :

-Dahir n 1-89-116 du 21 novembre 1989


-Dahir n 1-89-223 du 30 décembre 1989

Il est déterminé annuellement, a partir des déclarations des contribuables, c’est un impôt
progressif (cad plusieurs taux), c’est un impôt personnel (tient compte de la situation du
contribuable) général et global (touche un ensemble de revenus, (on n’est plus dans
sécularité de la fiscalité).

L’IR s’applique à l’ensemble des revenus+ profits acquis par les personnes physiques et
morales n’ayant pas opté pour l’IS pendant une période de référence qui est l’année civile.

Dispositions générales :

Revenus imposables soumis a l’IR


-revenus professionnels
-revenus provenant des exploitations agricoles.
-revenus salariaux et assimilés
-revenus et profits capitaux mobiliers
-revenus et profits fonciers (biens immeubles qui mettent en location)

L’IR ne concerne que les personnes physiques :


Il peut aussi concerner les groupement de PP : il s’agit des SNC, des SCS, des sociétés de fait
ne comprenant que des PP et n’ayant pas opté pour l’IS.
Les résultats provenant de ces sociétés est considéré comme un revenu professionnel du
principal associé et doit par conséquent s’ajouter à ses autres revenus.

Les eses qui ne relèvent pas de l’IS, peuvent avoir ou non la personnalité juridique. Elles
n’ont pas de personnalité fiscale propre, les profits réalisés ne deviennent imposables
qu ‘entre les mains des PP qui les possèdent.

Territorialité :(passibles de l’IR)

1) 1er aspect : les personnes physiques ayant au Maroc leur résidence à raison de leur
revenu global de source marocaine ou étrangère à savoir :
- foyer permanent d’habitation (adresse)
- centre d’intérêts économiques (eses, un commerce) ou ;
- durée de séjour continue ou discontinue supérieur à 183 jours par an(6mois)

2) Les personnes physiques titulaires de revenu de source marocaine mais qui n’ont
pas leur résidence au Maroc sont passibles de IR (ex : une personne qui réside à
l’étranger qui a des appartements au Maroc elle les loue elle perçoit un revenu donc
elle paye l’IR, elle y est soumise).

3) Les agents de l’état marocain, en fonction à l’étranger, lorsqu’ils sont exonérés sur
leur revenu dans le pays d’accueil sont soumis à l’IR et le paient au maroc. (ex :
ambassadeurs). Ces agents : Habitent au maroc, revenus au maroc ou marocains
sont soumis a l’IR. Ils ont des comptes et revenus au maroc alors kils sont à
l’étranger.

Exonération :
-personnel diplomatique de nationalité étrangère pour leur revenu de source étrangère
sous réserve de réciprocité. Exonérer les nôtres et exonérer les leurs.

- personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de l’usage ou
du droit à usage de droits d’auteur sur les œuvres littéraire, artistiques ou scientifiques.
(Encourager la créativité, l’innovation)

Période d’imposition :

L’impôt est établi chaque année d’après le revenu global acquis par le contribuable au cours
de l’année précédente.
Lieu d’imposition :
Le contribuable est imposé au lieu de :
-sa résidence habituelle
-son principal établissement (+ eses)
-son domicile fiscal qui l’aura élu pour les contribuables n’ayant pas de résidence habituelle
ni principale établissement au Maroc.

Le changement de résidence doit être signalé à l’administration fiscale.

Déclaration d’identité fiscale :


Contribuables concernés sont les titulaires de :

-revenus professionnels ;
- de capitaux mobiliers ;
-des exploitations agricoles ;
- revenus fonciers ;
-sauf le salariale car c’est l’employeur qui s’en charge : déclaration individuelle.

Quand ?

Pour les nouveaux contribuables dans les 30 jours suivants soit :

-la date du début d’activité.(lance une ese)


-la date d’acquisition de la première source de revenu.

Pour les anciens contribuables dans les 3 premiers mois de l’année, c'est-à-dire au plus
tard le 31 mars.

Destinataire :
-l’inspecteur des impôts directs et taxes assimilés :

Forme :
-Suivant le modèle établi par l’administration contre récépissé ou LRAR (lettre
recommandée avec accusé de réception). Par internet on declare d’ou un avantage : tout de
suite une preuve.

Sanction pour infraction :


500 dhs en cas d’infraction à cette disposition.
Base de l’impôt :
A) revenu global imposable :

Revenu global imposable = somme des revenus catégoriels (c’est à dire de chaque catégorie
des revenus/ salaire+ revenus professionnels revenus fonciers).
(Exemple : un personne qui a beaucoup de revenus : salaire+location+entreprise).

Le revenu net catégoriel est calculé différemment suivant les règles propres a chaque
catégorie. Ce sont des revenus nets car les dépenses qui ont été effectuées en vue de
l’acquisition ou de la conservation du revenu sont déduites des revenus bruts de chaque
catégorie pour déterminer le revenu catégoriel imposable.

Revenus nets avant impôt Taux Somme à déduire des 10%


- de 30 001 a 50 001 : 10% 3000
- de 50 001 a 60 000 : 20% 8000
- de 60 000 à 80 000 : 30% 14 000
- de 80 001 à 180 000: 34% 17 200
- de 180 001 et plus : 38% 24 400

Le barème précèdent est applicable au revenu net annuel. Il suffit Alors de chercher
l’intervalle correspondant au revenu net imposable d’appliquer le taux correspondant et de
déduire la somme a déduire correspondante. Ce barème annuel s’applique a tous les
revenus rentrants dans le champ d’application de l’IR, mais les modalités de détermination
de revenu net imposable diffèrent selon la nature du revenu considéré.

TAUX SPÉCIFIQUES :
10% :
Les produits bruts HT versés par des entreprises marocaines à des sociétés étrangères non
résidentes. Aux produits des actions, parts sociales et revenus assimilés.

15% aux profits nets résultant :


-Des cessions d’actions cédées en bourse ;
-Des cessions d’actions ou parts d’OPCVM dont l’actif est investi en permanence à hauteur
d’au moins 60% d’actions ;
-Du rachat ou de retrait des titres ou de liquidités d’un plan d’épargne en actions avant la
durée de 5 ans ;
-Des revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère ;

17% :
Les revenus occasionnels versés aux enseignants vacataires. La retenue est appliquée au
revenu brut global sans aucune déduction. Il est libératoire de l’IR.
20% :
-Les profits nets résultant des cessions d’actions non cotées et autres titres de capital.
-Les produits nets résultant des cessions de capitaux mobiliers de source étrangère ;
-Les rémunérations versées au personnel salarié des sociétés holding offshore.
Ex : centre d’appel et offshoring

30% :
-Les honoraires et rémunérations versées aux médecins non soumis à la taxe
professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et établissements
assimilés.

-Le montant brut des cachets octroyés aux artistes exerçant à titre individuel ou constitués
en troupes
-Le montant brut des revenus perçus par les sportifs professionnels est soumis au taux
libératoire de 30% après application d’un abattement forfaitaire de 40%.

Déductions :
A) Dons :
Le montant des dons en argent ou en nature est déductible du revenu global imposable :

- les dons aux habous et à l’entraide nationale


- aux associations reconnues d’utilité publique.
- Aux eses publiques ayant pour mission de dispenser des soins de santé ou d’assurer des
actions éducatives culturelles ou d’enseignement ou de recherche.
- A la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires.
- A la fondation lalla Salma pour la lutte contre le cancer.
- Au comité olympique national marocain
- Aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées dans la limite de deux pour
mille du chiffre d’affaires du donateur.
-
Le montant des dons en argent ou en nature sont déductibles du revenu global imposable.

- Est également déductible dans la limite de 10% au RGI le montant des intérêts normaux
afférents aux prêts accordés aux contribuables par les institutions financières en vue de
l’acquisition ou de la constructions de logement à usage d’habilitation principale.

Conditions d’obtention :

-Les salariés : le remboursement en principal et intérêts des prêts doit être effectué par
l’employeur qui effectue les prélèvements à la source sur les revenus salariaux.
-Les autres contribuables doivent produire a l’appui de leur déclaration annuelle, la copie
certifiée conforme du contrat de prêt ainsi que les quittances de versement ou les avis de
débit.

Déduction de cotisation de retraite :


Sont déductibles dans la limite de 6% du revenu global imposable :
- Les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance
retraite d’une durée égale à au moins 10 ans souscrit auprès des sociétés d’assurance
établies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bénéficiaires à partir de l’age
de 50 ans révolus.

- Les déductions précédentes dont intérêts de prêts, cotisations de retraite sont opérées
sur le RGI.

1) cotisations pour charge de famille :

-S’appliquent a montant annuel de l’impôt.


- sont fixées à 360 dhs par personnes à charge avec un plafond de 2160dhs soit 6
personnes.
- Sont considérés à la charge du contribuable :
l’épouse ou l’époux à charge.
Les enfants de 21 ns ou 25 ans si étudiants
Infirmité sans conditions d’âge.
Assurance vie
Dividendes
Achats nets d’actions cotées a l bourse des valeurs marocaines
Pensions de retraite de source étrangère.
Imputation de l’impôt à l’étranger.
Chapitre 1 : revenus salariaux et assimilés :

Revenus imposables :
Définition des revenus salariaux : (art 65)

- Les traitements : salaire attaché à une place (pour fonctionnaires)


- Les indemnités et émoluments : part d’actif qui revient à quelqu’un par succession ou
partage de biens communs, honoraires d’un officier ministériel
- Les salaires : appointements fixes ou variables attachés à un emploi.
- Les pensions : (ex : pension militaire)
- Les rentes viagères : revenus réguliers que l’on tire d’un bien ou capital ex : créance
payable à quelqu’un sa vie durant.
- Les allocations spéciales, remboursement forfaitaires de frais et autres rémunérations
allouées aux dirigeants des sociétés.

Il s’agit des rémunérations perçues a titre principal par les Physiques a raison de l’exercice
d’une profession salariale publique, cad payées par l’état, les CL et les EP ou privés. Ce sont
des revenus versés aux PP qui sont à leur service.

Ces rémunérations sont appelées, dans le langage usuel et suivant la qualité du


bénéficiaire : traitements, appointements, salaires, pourboires, soldes, paies, cachets,
commissions.

Elles peuvent être fixes ou proportionnelles, elles peuvent être complétées par des primes a
titre d’encouragements ou à des indemnités diverses.

A ces revenus, s’ajoutent : les avantages en argent ou en nature accordés en plus de ces
revenus (ex : voiture ou portable donné gratuitement au salarié).
Ce sont des allègements des dépenses personnelles du salarié pris en charge par
l’employeur.

Exemple : le loyer, des frais de voyage particulier, des remises de dettes accordées par
l’entreprise…

Ce sont des fournitures et diverses prestations qui peuvent être accordées par l’employeur :
avantage en nature :

Ex : un logement appartenant a l’ese et affecté a titre gratuit au salarié, Les dépenses d’eau,
d’électricité, de chauffage, de téléphone, voiture de service, jardinier, cuisinier, chauffeur.

Revenu+ Avantages en nature (=Revenu Brut) - Exemptions= RBI

REVENU BRUT IMPOSABLE – LES ABATTEMENTS (déductions) = RNI

REVENU NET IMPOSABLE * Taux de l’impôt= I (15000*38%=5700)


I1- Somme déductible= I2- Charges de famille = Impôt à verser au trésor.

5700-2033=3667= (360*2donc 720)= impôt 2946


Exemptions : (pas soumis a l’IR, on les déduit)

a) Les indemnités de frais engagés à l’exercice de la fonction ou de l’emploi à


condition qu’ils soient justifiés. (Ex : un salarié invite des gens au resto en raison
d’affaire ou se déplace pour son travail il est indemnisé sur le revenu. Avant
d’appliquer l’IR on déduit la somme qui a été versé pour l’indemniser).

Si c’est un accessoire au salaire, elles sont passibles de l’IR en tant que complément
de salaire : indemnité de direction, de rendement. Avantages accordés a l’ensemble
de l’ese.

b) Les allocations familiales et d’assistance à la famille ; elles comprennent :


Les allocations familiales a caractère obligatoire
Les allocations d’assistance a la famille : prime de naissance, allocation de
décès…
Les pensions pour charge de famille.
Pour ouvrir droit à déductions, elles doivent consister en une aide sociale et
être attribuée a l’ensemble du personnel.

c) Les pensions d’invalidité au personnel militaire a la suite d’infirmité, d’accidents


ou de maladies contractées ou décès à l’occasion du service. (ex : une personne qui
est devenue handicapée et reçoit une pension n’est pas touchée par l’IR).
d) Les retraites viagères ou temporaires d’accident de travail : rentes prévues par
la législation de travail qui sont des dommages et intérêts pour la réparation d’un
préjudice corporel, ayant une incapacité permanente, partielle ou totale.

e) Les indemnités s de maladies, d’accident ou de maternité et les allocations


décès : Ces indemnités sont destinées a compenser des pertes de revenus. Ce sont
des prestations à court terme versées par la CNSS aux salariés.

f) L’indemnité de licenciement dans les limites réglementaires :La rupture d’un CT


par l’employeur vis a vis d’un employé donne lieu a une indemnité de licenciement
soit d’un commun accord, soit pas la convention collective, soit par décision judicaire
dans le cas de dommages et intérêts.

L’indemnité pour D et I fixée, en vertu des dispos de l’art 41 de la loi relative au code
du travail fixe a 1 et demi des salaires par an dans la limite de 36mois, est exonérée
totalement de l’IR. Le reste est soumis à l’IR.

g) Indemnités de départ volontaire : La LF de 2004, a exonéré l’indemnité de départ


volontaire qui auparavant était soumise a l’IR. Elle obéit aux mêmes conditions que
l’indemnité de licenciement.

h) Indemnités pour D et I : Ces indemnités sont destinées a réparer un préjudice subi.


Elles ne sont pas considérées comme un salaire donc pas soumises a l’IR.

i) Les pensions alimentaires : Ce sont les pensions perçues par les descendants, les
ascendants et le conjoint divorcé en vertu d’obligations du droit civil ou de décisions
judiciaires.

j) Les retraites complémentaires : Elles sont constituées par le salarié à titre


individuel parallèlement au régime de retraite obligatoire. Lorsque ces cotisations
ne sont pas déduites pour la détermination du revenu net imposable, elles ne sont
donc pas imposables.

k) La part patronale de cotisations de retraite et de sécurité sociale : Elles sont


supportées par l’employeur et bénéficient indirectement aux salariés. Elles sont
obligatoires pour l’employeur et ne donnent pas lieu a l’attributions d’une revenu
immédiat au profit du salarié. Elles sont donc exonérées.

l) Indemnités d’assurance-vie : Ce sont des prestations de service au terme d’un


contrat d’assurance sur la vie ou d’un contrat de capitalisation dont la durée est au
moins égale à 8 ans.

m) Les frais de nourriture : accordés par les employeurs à leurs salariés dans la limite
de 20dh par salaire et par journée de travail et 20% du salaire brut imposable.
n) Souscription ou achat d’actions au profit du personne : (motivation) : Les
salariés bénéficiaires obtiennent le droit de souscrire au capital ou d’acheter des
actions de la société a un prix déterminé, pendant un délai fixé par l’AGE des
actionnaires

o) Indemnités de stage : Est exonéré de l’impôt sur le revenu, l’indemnité de stage


mensuelle brute plafonnée à 6000 DHS versée au stagiaire pour une période de 24
mois, lauréat de l’enseignement supérieur ou de la formation pro et recruté par une
ese privée.

p) Le montant de la participation : versée dans le cadre d’un plan d’épargne ese par
l’employeur à son salarié, dans la limite de 10% du montant annuel du revenu
salarié imposable.

q) Le salaire mensuel brut plafonné à 10 000 dhs pour une durée de 24 mois a
compter de la date de recrutement du salarié, versé par une ese créée durant la
période allant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2019 dans la limite de 5 salariés
en CDI pendant les 2 premières années de la création. Encourager le recrutement de
CDI.

L’impôt est versé par l’employeur à l’Etat.


Déductions du revenu brut imposable :

1) Les frais professionnels inhérents à l’emploi ou à la fonction.


Ils sont fixés forfaitairement a 20% du RBI, non compris les avantages en nature ou
argent, avec un plafond de 30.000dhs/an. Le pourcentage des frais professionnels
s’applique aux revenus bruts imposables non auprès des avantages en argent ou en
nature.

2) Sont déduites les cotisations versées :


Pour la constitution des pensions ou de retraite en application des régimes de
retraite prévus par les statuts d’organismes marocains de retraite ;
Les régimes de prévoyance sociale et de sécurité sociale ;
Les régimes d’assurance groupe couvrant les risques de maladie, maternité,
invalidité et décès.

3) Principal et intérêt des prêts : Le remboursement en principal et intérêts des prêts


accordés par les institutions financières (les banques) spécialisées pour l’acquisition
ou la construction de logements économiques dans les conditions prévues par la loi.

Les logements dont la superficie est comprise entre 50 et 100 m2 et dont le prix de
vente n’excède pas 250 000 DH HT et ce dans la limite de 10% du Revenu Global Imposable.
On a un Salaire brut- exemptions ;
Salaire brut imposable- déductions ;
Salaire net imposable puis on calcule l’impôt ;
Salaire net.

On a déduit un ensemble d’éléments :

CALCUL DE L’IMPOT
Revenus nets imposable Taux Déductions

0 a 2500 0% 0
2501 a 4166,67 10% 250
4167à 5000 20% 666,67
5001 à 6666,67 30% 1166,67
6667 a 15000 34% 1433,33
<15000 38% 2033,33
L’impôt est diminué d’une somme de 360 dh par personne a charge, dans la limite de 2160
dh soit un total de 6 personnes a charge.