L.C.P.

ARMANDO SANCHEZ SOSA

MATRICULA: 100262

GRUPO: H008

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FISICAS

DRA. ROCÍO BOCANEGRA GUZMÁN

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 4.

(Enajenación de inmuebles)

Villahermosa, Tabasco a Octubre 2018

 INTRODUCCIÓN

Generalmente cuando hablamos de enajenación de bienes, lo ligamos con personas, ya

sean físicas o morales, que se dedican a la comercialización de productos. Sin embargo,
cuando el contribuyente persona física vende algún bien perteneciente a su activo fijo o
que este sea una persona no empresaria, las utilidades obtenidas por la enajenación de
dicho bien van a estar sujeta, en materia del Impuesto Sobre La Renta, a lo dispuesto en
el Capítulo IV del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre La Renta, “De los ingresos por
enajenación de bienes.” El artículo 119 de la Nueva Ley del Impuesto Sobre La Renta nos
dice que, “Se consideran ingresos por enajenación de bienes, los que deriven de los
casos previstos en el Código Fiscal de la Federación.”

Por su parte, el Código Fiscal de la Federación en su artículo 14 nos dice que, “Se
entiende por enajenación de bienes:

I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio

del bien enajenado.
II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
III. La aportación a una sociedad o asociación.
IV. La que se realice mediante el arrendamiento financiero.
V. La que se realiza a través del fideicomiso, en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designe o se obliga a designar
fideicomisario diverso de él y siempre que no tenga derecho a readquirir
del fiduciario los bienes.
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los
bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho. Cuando el
fideicomitente reciba certificados de participación por los bienes que, en
fideicomiso, se consideraran enajenados esos bienes al momento en que
el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones.
VI. La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso,
en cualquiera de los siguientes momentos:
 a) En el acto en el que el fideicomisario designado cesa sus derechos o de
instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes
a un tercero. En estos casos se considerará que el fideicomisario
adquiere los bienes en el acto de su designación y que los enajena en
el momento de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones.
b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre estos
se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor. Cuando se
emitan certificados de participación por los bienes afectos al fideicomiso
y se coloquen entre el gran público inversionista, no se considerarán
enajenados dichos bienes al enajenarse esos certificados, salvo que
estos les den a sus tenedores derechos de aprovechamiento directo de
esos bienes, o se trate de acciones. La enajenación de los certificados
de participación se considerará como una enajenación de títulos de
crédito que no representan la propiedad de bienes y tendrán las
consecuencias fiscales que establecen las Leyes fiscales para la
enajenación de tales títulos.
VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se
efectué a través de enajenación de títulos de crédito, o de la cesión de derechos
que los representen. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a las acciones o
partes sociales.
VIII. La transmisión de derecho de crédito relacionados a proveeduría de bienes, de
servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero en el
momento de la celebración de dicho contrato, excepto cuando se trasmitan a
través de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada, así como
en el caso de transmisión de derechos de crédito a cargo de personas físicas, en
los que se considerara que existe enajenación hasta el momento en que se cobre
los créditos correspondientes.
IX. La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los
supuestos a que se refiere el artículo 14-B de este Código.”

Las personas físicas que obtengan ingresos que estén sujetos al Capítulo IV del Título IV
de la Ley del Impuesto Sobre La Renta podrán efectuar las siguientes deducciones
autorizadas:
 I. El costo comprobado de adquisición que se actualizará en los términos del artículo
124 de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado será
cuando menos 10% del monto de la enajenación de que se trate.
II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones,
cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de participación inmobiliaria
no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de conservación. El
importe se actualizará en los términos del artículo 124 de esta Ley.
III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de
enajenación, así como el impuesto local por los ingresos por enajenación de
bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Serán deducibles los pagos
efectuados con motivo del avalúo de bienes inmuebles.
IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la
adquisición o de la enajenación del bien.”
La diferencia entre los ingresos obtenidos derivados de la enajenación del bien y las
deducciones autorizadas da como resultado la ganancia sobre la cual se calculará el
impuesto sobre la renta. En cuanto a los pagos provisionales derivados de la enajenación
de bienes, el artículo 126 de la Nueva Ley del Impuesto Sobre La Renta nos dice que,
“Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes inmuebles,
efectuarán pago provisional por cada operación, aplicando la tarifa que se determine
conforme al siguiente párrafo a la cantidad que se obtenga de dividir la ganancia entre el
número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin
exceder de 20 años. El resultado que se obtenga conforme a este párrafo se multiplicará
por el mismo número de años en que se dividió la ganancia, siendo el resultado el
impuesto que corresponda al pago provisional.”

El segundo párrafo del mismo artículo nos dice que , “La tarifa aplicable para el cálculo
de los pagos provisionales que se deban efectuar en los términos de este artículo, se
determinará tomando como base la tarifa del artículo 96 de esta Ley, sumando las
cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y
cuota fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del
año en que se efectúe la enajenación y que correspondan al mismo renglón identificado
por el por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Tratándose de los
meses del mismo año, posteriores a aquél en que se efectúe la enajenación, la tarifa
mensual que se considerará para los efectos de este párrafo, será igual a la del mes en
que se efectúe la enajenación.”
EL artículo 127 de la Nueva Ley del Impuesto Sobre La Renta nos dice que, “… los
contribuyentes que enajenen terrenos, construcciones o terrenos y construcciones,
efectuarán un pago por cada operación, aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia
obtenida en los términos de este Capítulo, el cual se enterará mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en la cual se encuentre
ubicado el inmueble de que se trate.”

El mismo precepto jurídico nos dice que el impuesto pagado a la entidad federativa se
acreditara contra el pago provisional correspondiente a la Federación.
 DESARROLLO
INSTRUCCIONES: Analiza detenidamente el siguiente planteamiento, y posteriormente,
realiza un reporte donde des respuesta a las preguntas que se describen:
Planteamiento:

Una persona física no empresaria obtuvo una ganancia al enajenar su inmueble de

$85,000.00. Inmueble que había adquirido 7 años antes y que de acuerdo a legislación
estatal tiene que hacer un pago de 5% al Estado donde se ubica el inmueble.
1. ¿Cuánto tiene que pagar en su pago provisional de ISR a la Federación?
2. ¿Consideras que está bien aplicado el que este tipo de contribuyentes realicen un pago
provisional estatal?
3. Constitucionalmente al realizar el pago provisional al Estado antes que, a la
Federación, ¿no viola ningún principio jurídico?

Calculo:

Ganancia $85,000.00
(/) Número de años transcurridos 7
(=) Resultado $12,142.86

Ganancia obtenida 85,000.00

(*) Tasa de impuesto 5%
(=) Impuesto de la entidad 4,250.00

Resultado 12,142.86
(-) Límite inferior 5,952.85
(=) Excedente 6,190.01
(*) Tasa 6.40%
(=) Impuesto marginal 396.16
(+) Cuota fija 114.29
(=) ISR según articulo 96 LISR 510.45
(*) Número de años transcurridos 7
(=) Pago provisional 3,573.15
(-) Acreditamiento a la entidad 4,250.00
(=) Monto a enterar a la Federación - 676.85
 TABLA ANUAL
Límite Inferior Limite Superior Cuota Fija % Sobre
excedente de
Límite Inferior
0.01 5,952.84 - 1.92%
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40%
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00%
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00%
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00%
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00%
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00%

1. ¿Cuánto tiene que pagar en su pago provisional de ISR a la Federación?

$0.00, A causa de que el monto calculado para la Entidad Federativa es mayor que el
correspondiente a la Federación.

2. ¿Consideras que está bien aplicado el que este tipo de contribuyentes realicen un
pago provisional estatal?

Desde mi punto de vista no veo algún problema. De entrada, el artículo 40 de la

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos nos dice que, “Es voluntad del
pueblo mexicano constituirse en una Republica representativa, democrática, laica, federal,
compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su régimen interior;
pero unidos en una federación establecida según los principios de esta ley fundamental.”

A su vez el artículo 115 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos nos
dice que, “Los Estados adoptarán, para su régimen interior, la forma de gobierno
republicano, representativo, popular, teniendo como base de su división territorial y de su
organización política y administrativa el Municipio Libre…”
Con esto en mente fácilmente podemos determinar de que el Federalismo hace referencia
a la división de esferas de gobierno, en nuestro caso: Federación, Entidades Federativas
y, por último, Municipios.

Con lo anterior en mente, también es de suma importancia que hagamos referencia a la

Ley de Coordinación Fiscal, la cual en su primer artículo nos dice que, “Esta Ley tiene por
objeto coordinar el sistema fiscal de la Federación con los de los Estados, Municipios y
Distrito Federal, establecer la participación que corresponda a sus haciendas públicas en
los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de
colaboración administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los
organismos en materia de coordinación fiscal y dar las bases de su organización y
funcionamiento.”
El artículo 13 de la misma Ley, nos estipula que, “El Gobierno Federal, por conducto de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y los Gobiernos de las Entidades que se
hubieran adherido al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, podrán celebrar convenios
de coordinación en materia de administración de ingresos federales, que comprenderán
las funciones de Registro Federal de Contribuyentes, recaudación, fiscalización y
administración, que serán ejercidas por las autoridades fiscales de las Entidades o de los
Municipios cuando así se pacte expresamente.”
Es obvio que los acuerdos de coordinación fiscal entre los distintos niveles de poderes
son para facilitar la fiscalización de ingresos, tal vez en cuanto a la enajenación de bienes
es más fácil que las autoridades locales lo detecten que las federales.

3. Constitucionalmente al realizar el pago provisional al Estado antes que, a la

Federación, ¿no viola ningún principio jurídico?
Desde mi punto de vista, no. Los principios constitucionales en materia fiscal los podemos
encontrar expresos en el artículo 31 fracción IV de la Constitución Mexicana.
Este precepto legal nos dice que “Son obligaciones de los mexicanos: Contribuir para los
gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”
De esta disposición podemos identificar los siguientes principios constitucionales:
 Principio de Generalidad
 Principio de Obligatoriedad
 Principio de vinculación con el gasto publico
 Principio de Legalidad
  Principio de Proporcionalidad y Equidad
 Principio de Capacidad Contributiva

Como podemos observar, el hecho de que una contribución federal se le pague al fisco
estatal, no viola ninguno de los principios constitucionales en materia fiscal. También hay
que recordar que la Ley de Coordinación Fiscal contempla los acuerdos entre las
autoridades fiscales de la federación y las locales en los cuales el Gobierno de la Entidad
Federativa, adherida al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, puede recaudar
contribuciones federales.
 CONCLUSIÓN

En el ejercicio de nuestras actividades empresariales o profesionales, algunas veces nos

vamos a encontrar en una situación en la cual, ya sea por necesidad o inútil, tengamos
que vender algún bien perteneciente a nuestro activo. Los ingresos recibidos por la
enajenación de bienes están sujetos a la Ley del Impuesto Sobre La Renta, por lo cual es
de suma importancia hacer el cálculo y pago correspondiente del impuesto y así evitar
caer en el supuesto de defraudación fiscal. También hay que recordar, que, aunque el
Impuesto Sobre La Renta sea un impuesto de carácter federal, cuando se obtienen
ingresos por enajenación de bienes también se debe calcular un pago del impuesto
causado a favor de la Entidad Federativa del contribuyente.
 BIBLIOGRAFÍA

1. Ley Del Impuesto Sobre La Renta

2. Código Fiscal De La Federación

3. Ley De Coordinación Fiscal

4. Constitución Política De Los Estados Unidos Mexicanos