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DETERMINACION DE IMPUESTO A LA RENTA REGIMEN GENERAL.

1. ¿Qué es el Régimen General del Impuesto a la Renta?


Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que generan
rentas de tercera categoría (aquéllas provenientes del capital, trabajo o de la aplicación
conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al
Régimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del año. Si provienen:

 Del Nuevo Régimen Único Simplificado, podrán acogerse previa comunicación del
cambio de Régimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde señalaran la fecha
a partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por : El primer día calendario del
mes en que comunique su cambio, o el primer día calendario del mes siguiente al de
dicha comunicación-

¿Qué libros de contabilidad debe llevar?


 Si es persona natural:
Si sus ingresos brutos anuales llegan :
Hasta 100 UIT (S/. 350,000 para el ejercicio 2008)
Debe llevar los siguientes libros:
- Libros de Caja y Bancos
- Libro de Inventarios y Balances
- Registro de Compras
- Registros de Ventas e Ingresos
 Si es persona jurídica
Debe llevar contabilidad completa en todos los casos. Asimismo, debe llevar
adicionalmente cualquier otro libro especial a que estuviera obligada debido al tipo de
organización o a otras circunstancias particulares (planillas, actas, etc.).

2. ¿QUIÉNES ESTÁN COMPRENDIDOS?

Están comprendidos aquellas personas que realicen actividades empresariales o de


negocios, entre ellas: personas naturales, personas jurídicas, sucesiones indivisas,
sociedades conyugales que opten tributar como tal y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.

3. ¿QUÉ OBLIGACIONES DEBO CUMPLIR?

 Llevar libros contables (Si los ingresos son menores a 100 UIT, deberá llevar
Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventario y
Balances, Libro de Caja y Bancos y Registro de Activos Fijos. De ser mayores a
100 UIT, deberá llevar contabilidad completa.
 Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las
compras que realice. Puede emitir los siguientes comprobantes de pago:
Facturas, boletas de venta, tickets, liquidación de compra, nota de crédito, nota
de débito, guías de remisión, entre otros.
 Presentar la declaración pago mensual y la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta en la forma, plazo y lugar que la SUNAT establezca.
 Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e independientes) y
otras acciones que señale le ley.
4. IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto se determina al finalizar el año. La declaración y pago se efectúa dentro de


los tres primeros meses del año siguiente, teniendo en cuenta el cronograma de
vencimientos aprobado por SUNAT.Cabe señalar que DEBE realizar PAGOS A
CUENTA mensuales, los cuales serán deducibles de la regularización anual explicada
en el anterior párrafo. Estos pagos a cuenta mensuales podrán realizarse utilizando
cualquiera de los dos sistemas existentes:

 SISTEMA A – DE COEFICIENTES: Mediante este sistema el importe del pago a cuenta


se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos de cada mes, en caso haya tenido
impuesto calculado el año anterior:

o Cálculo del coeficiente = impuesto calculado del año anterior * Ingresos


netos del año anterior

 SISTEMA B – DE PORCENTAJE: Si no tuvo impuesto calculado el año anterior, o si


inicia actividades, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus
Ingresos Netos mensuales.

5. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto grava la transferencia de bienes y la prestación de servicios en el país, entre


otras actividades, con una tasa del 19% (incluye 2% por el Impuesto de Promoción
Municipal) que se aplica sobre el valor de venta del bien o servicio, sea cual fuera la
actividad a que se dediquen.

IGV = Valor de Venta X 19%


Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

Los contribuyentes de este régimen están obligados a declarar y pagar mensualmente no


sólo el Impuesto a la Renta, sino también el Impuesto General a las Ventas
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA TODO 2015

6. ¿Cuáles son las rentas que se consideran empresariales?

Son las rentas de tercera categoría conforme la ley del Impuesto a la Renta.
Esta ley reconoce hasta dos regímenes para tributar en las actividades empresariales: El
Régimen General y el Régimen Especial de Renta-RER.

RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORÍA - RÉGIMEN GENERAL

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente a las rentas empresariales


grava las operaciones o ingresos que generan las personas naturales y jurídicas que
desarrollan actividades comerciales, de manufactura, de servicios o la explotación de
recursos naturales. Generalmente, estas rentas se producen por la participación conjunta
del capital y el trabajo.

El Régimen General no establece condiciones ni requisitos para acogerse por lo tanto


cualquier empresa legalmente establecida, debe afectarse al impuesto a la Renta de
Tercera categoría -Régimen General y al IGV

A continuación detallamos algunas de las actividades más frecuentes gravadas con el


Impuesto a la Renta de Tercera Categoría:

 Las rentas que resulten de la realización de actividades comerciales, industriales y


mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
la prestación de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes,
comunicaciones, construcciones, etc, que representen un negocio habitual.
 También se consideran entre otras, las generadas por: Los agentes mediadores de
comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
Los rematadores y martilleros Los notarios El ejercicio en asociación o en sociedad civil
de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
 Los resultados de la transferencia de terrenos rústicos o urbanos por el sistema de
urbanización o lotización, así como de los inmuebles, comprendidos o no bajo el
régimen de propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados para
efectos de su transferencia.
 Las rentas obtenidas por la Instituciones Educativas Particulares.
En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa
o sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a partir de la tercera venta que
se produzca en el ejercicio gravable, constituyendo renta gravada de Tercera
Categoría.

Ejemplos, cuando se produce una actividad empresarial y se generan rentas de tercera


categoría :

Ejemplo 1
En una fábrica de confecciones, tenemos que el capital está constituido por las
máquinas de coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de
obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa.
Ejemplo 2
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Régimen General
del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto por al art. 11° de la Ley de Promoción de la
Inversión en la Educación, aprobada por el Decreto Legislativo Nro. 882.

Ejemplo 3
Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento, proporcionando,
además, los muebles y materiales necesarios para la decoración. En este caso al
combinarse capital y trabajo se configura la renta de tercera.

NOTA:
Cuando se obtengan rentas por la realización de actividades consideradas como de
cuarta categoría (ejercicio independiente de profesión, arte, ciencia u oficio), que se
complementen con actividades de tercera categoría, el total de la renta que se
obtenga, se considera como de tercera categoría.
 En ningún caso, la transferencia de una casa habitación se computará para efectos de
determinar la existencia de un negocio habitual.
 Si tiene un negocio como Persona Natural, la suma o el importe que se asigne como
retribución ,será considerado como Renta de Tercera Categoría y por lo tanto
agregados a la utilidad del negocio.

7. Tasa para la determinación del Impuesto a la Renta


De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 55° de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con
la siguiente tasa:

8. ¿Cómo calculo el Impuesto de Regularización Anual?

DETERMINACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA-RÉGIMEN GENERAL

 Regularización Anual del Impuesto a la Renta

Para determinar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría anual, debe


considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio gravable de acuerdo
con los criterios tributarios que desarrollamos a continuación:

 Reconocimiento de ingresos

Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categoría, sea persona natural o jurídica,
deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir, en el
que se generen, sin importar si ha recibido el pago por las ventas o por los servicios
prestados.
Ejemplo
En Octubre del 2013 la empresa “Los Súper Amigos S.A.A.” efectuó la venta y entrega
de artículos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa “Trufa S.R.L.”, que le
canceló en el mes de enero de 2014.

Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado, deberá considerar los S/. 1,000 como
ingreso para el ejercicio 2013, ya que no interesa el momento en que haya recibido el
dinero. Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo,
independientemente de si el dinero ha sido recibido o no.

 Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo
de bienes o servicios que son necesarios para la producción de su renta bruta.
Los gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se
devenguen, sin interesar si fueron pagados o no.

Con los datos del ejemplo anterior:


Analicemos el momento en que se devenga la operación de compra:

Ejemplo

Cuando se realiza la compra (octubre del 2013) la empresa “Las Trufas Verdes S.R.L”
adquiere la obligación de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo tanto, dichos
gastos deberán ser reconocidos como tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio
Gravable 2013, no obstante hayan sido cancelados en enero de 2014-

En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer oportunamente por
razones ajenas a su voluntad, podrá deducirlos en el ejercicio gravable en el que los
conozca, siempre que los registre contablemente, los pague antes del cierre de dicho
año y que su deducción no implique la obtención de algún beneficio tributario.

9. ¿Cómo calculo mis pagos a cuenta mensuales?

La premisa es que el monto que se paga es el que resulta mayor producto de una
comparación ente un coeficiente versus un porcentaje sobre ingresos netos de la
empresa.

EJERCICIO 2013 , en adelante


Los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría o empresariales están
obligados a efectuar pagos a cuenta del impuesto. Se abona el monto que resulta
mayor de comparar:
La cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente
resultante de dividir el impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de
los ingresos netos del mismo ejercicio, versus la cuota que resulte de aplicar el
1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Notas
 En el caso de las empresas unipersonales, los ingresos netos se atribuirán
mensualmente al propietario

 .Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o


en el ejercicio precedente al anterior determinarán el coeficiente a que se
refiere el inciso a) del artículo 85° de la ley de acuerdo al siguiente
procedimiento:

Para los pagos a cuenta, que correspondan a los meses de marzo a diciembre, se
divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre
el total de los ingresos netos del citado ejercicio-El coeficiente que resulte se
redondea considerando (4) decimales.

Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se


divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de
los ingresos netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea
considerando (4) decimales

 De manera opcional, los pagos a cuenta se podrán suspender y/o


modificar siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en los
incisos i) y ii) del artículo 85° de la ley del Impuesto a la Renta.
Para determinar el pago a cuenta se debe tener en cuenta la determinación de los
ingresos netos de ejercicios anteriores:
Ingresos Netos son iguales a las:
Ventas + otros ingresos gravados - (Descuentos, devoluciones, bonificaciones y
similares) = Ingresos Netos

Caso práctico 1

La empresa Las Artes SAC desea conocer como determinar sus pagos a cuenta por el
impuesto a la renta del ejercicio 2014.

Los datos que se conocen son los siguientes:

Ejercicio 2012

Impuesto calculado S/. 185,000

Ingresos Netos S/. 15 320,000

Ejercicio 2013

Impuesto calculado 320,000

Ingresos Netos S/ 19 750,000


SOLUCIÓN:

Para pagos a cuenta de Enero y Febrero de 2014

Impuesto calculado 2012 = 185,000/Ingresos netos 2013= S/. 15 320,000 = 0.0121 Éste se
compara con el 1.5% y se aplica este último, porque el coeficiente es menor.

Para pagos a cuenta de Marzo y Diciembre de 2014

Impuesto calculado 2013 = S/.320,000/ingresos netos 2013= S/. 19 750,000 = 0.0162 Éste se
compara con el 1.5% y como la primera cifra es mayor, será la que se aplica.