Tema7 PDF

Introducción a los
Estados Financieros 7
INTRODUCCIÓN A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Recordemos que, la contabilidad, es generalmente definida como la actividad mediante la cual
se lleva a cabo el registro, clasificación y resumen en términos cuantitativos de las
transacciones que realiza una entidad económica, permitiendo así el análisis e interpretación
de los cambios y resultados obtenidos con miras a la toma de decisiones.
También conocemos que, en principio, tales registros, se hacen en los libros diarios, bien sean
generales o auxiliares, y que son hechos utilizando la técnica del asiento de diario, basada en
la teoría del cargo y el abono (partida doble).
En cuanto al objetivo de clasificación de las operaciones registradas, también conocemos las

técnicas y procedimientos para hacer los pases del libro diario al mayor. A ese procedimiento es
a lo que se conoce como clasificar las operaciones.
BALANCE DE COMPROBACIÓN.
Cuando en el Capítulo 5 hablamos del Balance de Comprobación, estamos realmente
refiriéndonos al resultado de la acción de clasificar las transacciones en las diferentes cuentas
ya que, los saldos que allí se mencionan, son los que quedan en esas cuentas después de
haber hecho los pases del diario al mayor.
Allí definimos el Balance de Comprobación como:
"Una relación de TODAS las cuentas que aparecen en el Mayor General, donde se menciona el
saldo que cada una de ellas tiene a una fecha determinada".
Es decir, intervienen todas las cuentas sin importar si son de activo, pasivo, ingresos, egresos,
orden, valoración, etc. La única condición es que, tales cuentas, aparezcan en el libro Mayor y
que tengan un saldo diferente a cero.
No obstante, podría afirmarse con propiedad que, el objetivo último y más importante de la
contabilidad, es el de poder "analizar e interpretar" los resultados obtenidos, así como la
situación financiera en la que se encuentra la empresa. Ello es lo que permitirá tanto a los
directivos como a terceras personas, diagnosticar situaciones y, en consecuencia, tomar
decisiones.
Centro de Contadores 147

Contabilidad Financiera
Pues bien, ese análisis es muy difícil de realizar si se tiene que hacer desde el Balance de
Comprobación. El hecho de que allí aparezcan todas las cuentas juntas, sin ningún orden,
hacen esa tarea muy compleja.
Para alcanzar ese objetivo, es indispensable cubrir previamente la etapa de resumir. Es decir,
elaborar lo que, en lo adelante, conoceremos como: Estados Financieros.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.

Aunque ya lo hemos comentado en el Capítulo 1, volveremos a mencionar aquí que, en el
Párrafo 3.17 de la VEN-NIF PYME, se establece que, un conjunto completo de estados
financieros de una entidad, incluirá todo lo siguiente:
1) Estado de Situación Financiera a la fecha sobre la que se informa.

2) Estado de Resultado Integral para el período sobre el que se informa.
3) Estado de Cambios en el Patrimonio del período sobre el que se informa.
4) Estado de Flujos del Efectivo del período sobre el que se informa.
5) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa.
Por cuanto el contenido de este libro va dirigido a personas que están comenzando su proceso
de aprendizaje de la contabilidad, es por lo que las explicaciones relacionadas con la forma de
presentar los estados financieros mencionados, se irán dando a medida que el curso vaya
avanzando y los alumnos vayan obteniendo los conocimientos de contabilidad necesarios para
su adecuada comprensión.
PROCESO DE ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

El proceso de elaboración de los estados financieros requiere de una serie de pasos, el primero
de los cuales consiste en clasificar las cuentas que aparecen en el Balance de Comprobación,
en los dos más importantes grupos:
1. CUENTAS REALES o de VALORES.

2. CUENTAS NOMINALES o de RESULTADOS.
Con estos dos grupos de cuentas serán elaborados los Estados Financieros que son, en
definitiva, los resúmenes sobre los cuales se harán los análisis e interpretaciones de los
hechos ocurridos en la empresa dirigidos a la toma de decisiones.
CUENTAS REALES O DE VALORES.

Pertenecen a este grupo todas aquellas cuentas que controlan elementos patrimoniales
representados por los bienes, derechos y obligaciones que la empresa tiene.
Atendiendo a esta definición, las cuentas reales a su vez se clasifican en tres grandes grupos o
masas patrimoniales, de acuerdo con lo que se muestra en el esquema de la ilustración 7.2,
donde se mencionan sólo algunos de los elementos patrimoniales o cuentas más usadas en
cualquier contabilidad.
148 Centro de Contadores

Introducción a los Estados Financieros
Existe un método práctico para identificar si una determinada cuenta es real o no. Observe el
esquema mostrado en la Ilustración 7.1:
Como puede ver, para determinar si una cuenta es real, primero nos hacemos la pregunta:
¿Tengo algo?; es decir, ¿La cuenta indica que la empresa es dueña de algún bien o de
algún derecho? Si la respuesta es afirmativa, seguro que esa cuenta es REAL (de Activo). Si
la respuesta a la anterior pregunta es negativa, entonces hagámonos la otra pregunta: ¿Debo
algo?; es decir: ¿La empresa tiene alguna deuda con alguien? Si la respuesta es "Sí",
con toda seguridad esa cuenta es REAL. Por supuesto, si la deuda se tiene con terceros la
cuenta será REAL de Pasivo mientras que, si se tiene con los dueños, será REAL de
Patrimonio.
SÍ: Es REAL de ACTIVO.

¿TENGO ALGO?
NO: Hágase la pregunta que sigue a continuación.
EL NOMBRE DE
UNA CUENTA
INDICA QUE: SÍ: Es REAL de PASIVO o de PATRIMONIO.
¿DEBO ALGO? NO: Esta cuenta no es una CUENTA REAL.
Ilustración 7.1
Le sugerimos poner en práctica este procedimiento. Le aseguramos que en poco tiempo logrará
dominarlo.
ACTIVO.
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.”
Así es definido el activo en el Párrafo 49a del Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF)
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS.
El Parágrafo 89 del Marco Conceptual de las NIIF, establece cuándo un activo puede ser
reconocido como tal. Al respecto dice:
“Se reconoce un activo en el balance, cuando es probable que se obtengan del mismo,
beneficios económicos futuros para la entidad, y, además, el activo tiene un costo o valor que
puede ser medido con fiabilidad.”
En otras palabras, se entenderá por activo, el conjunto de elementos patrimoniales

representados por bienes y derechos que la empresa posee, de los cuales se espera obtener
beneficios económicos en el futuro. Es decir que, el Activo, representa los elementos
patrimoniales en los que la empresa aplicó los recursos procedentes del Pasivo y del
Patrimonio, y que utilizará en su gestión o actividad económica.

Es importante tener en cuenta que todas las cuentas de activo, tienen siempre saldo deudor o
cero.
CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO.

Los elementos o cuentas que conforman el Activo, deben ser clasificados en:
1. ACTIVO CORRIENTE.
2. ACTIVO NO CORRIENTE.
ACTIVO CORRIENTE.
El Párrafo 66 de la NIC 1, y la Sección 4.5 de la VEN-NIF PYME mencionan con claridad
cuándo un activo debe ser presentado dentro del grupo de Activo Corriente:
“Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
a) Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal

de operación;
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del período sobre el
cual se informa; o
d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que

éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el cual se
informa.
e) Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal
de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce
meses”
En otras palabras, se clasificarán como Activo Corriente, todas aquellas cuentas que controlan
efectivo o equivalentes al efectivo disponible y otros bienes tangibles o intangibles, que se van a
convertir en efectivo, o que se van a consumir incorporándose a los costos y gastos de la
empresa, en el ciclo normal de operación.
Se entiende por ciclo normal de operación, el período que transcurre desde que se utiliza
dinero u otro activo, o se crea un pasivo, para comprar o fabricar bienes que van a ser
destinados a la venta, hasta que éstos son vendidos y se convierten nuevamente en dinero
disponible.
Se ha convenido que, salvo en ciertas empresas tales como fábricas de licores, de aviones,
barcos, etc., el resto de ellas, tienen un ciclo normal de operación no mayor de doce meses.
Por lo tanto, es este último parámetro el que tomaremos como ciclo normal de operación.

Efectivo y equivalente al efectivo

Inversiones financieras a corto plazo
Efectos por cobrar comerciales
Efectos por cobrar comerciales descontados
Cuentas por cobrar comerciales
Corriente Cuentas por cobrar a empresas vinculadas
Inventarios
Activos biológicos
Activos no corrientes disponibles para la venta
Servicios y otros gastos contratados por anticipado
ACTIVO Otros activos corrientes
(Bienes
y derechos) Efectos por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar a empresas vinculadas
Inversiones financieras a largo plazo
Inventarios
No Corriente Activos biológicos.
Propiedades de inversión
Propiedades, planta y equipo
Activos intangibles
Activo por impuesto sobre la renta diferido
Cargos diferidos
Otros activos no corrientes no financieros
ESTADO DE Impuestos por pagar
SITUACIÓN Préstamos bancarios y otros financiamientos
FINANCIERA Obligaciones financieras
(Cuentas Efectos y cuentas por pagar proveedores
Reales) Deudas por efectos comerciales descontados
Corriente Cuentas por pagar a empresas vinculadas
Otras cuentas por pagar
Porción corriente de pasivos no corrientes
Provisiones
Utilidades diferidas
PASIVO Otros pasivos corrientes no financieros
(obligaciones
con terceros) Préstamos bancarios y otros financiamientos
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar a empresas vinculadas
Otras cuentas por pagar
No Corriente Pasivo por impuesto sobre la renta diferido
Provisiones
Utilidades diferidas
Otros pasivos no corrientes no financieros
Capital
PATRIMONIO
Legales
(Obligaciones Reservas Estatutarias
con los dueños) Para imprevistos
Utilidades no distribuidas
Ilustración 7.2.
Cuentas reales

De acuerdo con lo expuesto, las cuentas que conforman el Activo Corriente, podrían ser,
básicamente, entre otras, las que siguen:
Efectivo y equivalentes al efectivo.

Inversiones financieras a corto plazo.
Efectos por cobrar comerciales.
Efectos por cobrar comerciales descontados
Cuentas por cobrar comerciales.
Cuentas por cobrar a empresas vinculadas.
Otras cuentas por cobrar.
Inventarios.
Activos biológicos.
Activos no corrientes disponibles para la venta.
Servicios y otros gastos contratados por anticipado.
Otros activos corrientes.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO.

Está compuesto por elementos que representan efectivo o equivalentes al efectivo, que estén
disponibles para realizar pagos en forma inmediata. Atendiendo al lugar en el que se
encuentran y la forma como están representados, el efectivo y sus equivalentes pueden ser
controlados a través de las siguientes cuentas:
1. CAJA.
Se utiliza esta cuenta para controlar el movimiento de dinero efectivo o instrumentos de
pago similares tales como cheques, que entren o salgan de la caja de la empresa.
2. BANCOS.
Controlamos por medio de esta cuenta, los depósitos de efectivo a la vista, que la
empresa haga en cuentas corrientes o de ahorro en los bancos, de disponibilidad
inmediata, así como las extracciones que se vayan produciendo.
3. EQUIVALENTES AL EFECTIVO.
En la Sección 7.2 de la VEN-NIFPYME, se establece con claridad, qué debe
entenderse por equivalentes al efectivo:
“Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se
mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para
propósitos de inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de
equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres
meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran
normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si son
reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de
efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo.”
Está conformado, básicamente, por activos financieros tales como bonos emitidos por
otras entidades, que fueron adquiridos, cuando estén destinados para la venta en un
lapso no mayor de tres meses. También conforman este grupo, las imposiciones o
depósitos a plazo realizados en instituciones financieras, con la condición de que, su
fecha de vencimiento, no sea superior a tres meses.

De la misma forma, la NIC 7, Párrafo 7 establece que las participaciones en el capital

de otras entidades, quedarán excluidas de los equivalentes al efectivo a menos que
sean, sustancialmente, equivalentes al efectivo, como por ejemplo las acciones
preferentes adquiridas con proximidad a su vencimiento, siempre que tengan una fecha
determinada de reembolso.
INVERSIONES FINANCIERAS.
Con frecuencia ocurre el caso en que, una empresa, en un momento dado, teniendo excedente
de efectivo, y para no mantenerlo improductivo o con cualquier otro objetivo, lo invierte
comprando títulos valores.
Para hacer este tipo de operaciones, la empresa generalmente adquiere activos financieros
tales como acciones de empresas no relacionadas, bonos, certificados de depósito, cédulas
hipotecarias y similares, que sean de fácil realización, con el objeto de poderlos vender
rápidamente, cuando requiera disponer nuevamente del efectivo que invirtió.
En las grandes empresas, donde se aplican las NIIF PLENAS, las inversiones financieras se
clasifican en:
1) INVERSIONES FINANCIERAS MANTENIDAS HASTA SU VENCIMIENTO.

“Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros no derivados
cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y además
la entidad tiene tanto la intención efectiva como la capacidad de conservarlos hasta su
vencimiento…” (NIC 39, Párrafo 9).
Por cuanto este tipo de inversiones no serán vendidas hasta su vencimiento, deben ser
valoradas al costo, tanto en el registro inicial como en las valoraciones posteriores.
2) INVERSIONES FINANCIERAS MANTENIDAS PARA NEGOCIAR.

“Un activo financiero se clasificará como mantenido para negociar si se adquiere o se
incurre en ella principalmente con el objetivo de venderla o volver a comprarla en un futuro
inmediato…” (NIC 39, Párrafo 9).
Su registro inicial se hará a su costo, que será considerado como su valor razonable,
mientras que, las valoraciones posteriores, se harán a valor razonable con cambios en
los resultados. Es decir que, durante el tiempo que sea mantenida la inversión, llegado el
momento de valorarla, si se produce alguna diferencia, ésta deberá ser absorbida por los
resultados del período.
3) INVERSIONES FINANCIERAS DISPONIBLES PARA LA VENTA.

Activos financieros disponibles para la venta son activos financieros… que se designan
específicamente como disponibles para la venta o que no son clasificados como (a)
préstamos y partidas por cobrar (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o (c)
activos financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados. (NIC 39,
Párrafo 9).

El registro inicial de este tipo de inversiones se hace al costo o valor razonable para ese
momento. Las valoraciones posteriores serán hechas a valor razonable con cambios en
el patrimonio, lo cual quiere decir que las diferencias producidas en la valoración, deben
ser llevadas directamente al Patrimonio y no a los resultados del período.
Cuando se trate de empresas que se rigen por la NIIF para las PYME, no es aplicable la
clasificación arriba comentada.
INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

Pertenecen a este grupo, aquellas inversiones que van a ser mantenidas por un tiempo no
mayor al ciclo normal de operaciones.
Entre otras, las Inversiones Financieras a Corto Plazo más frecuentes son:
Inversiones en instrumentos de patrimonio (Acciones).

Inversiones en instrumentos de deuda (Bonos).
Préstamos a corto plazo.
Préstamos al personal.
Dividendos por cobrar
Intereses por cobrar.
Depósitos a plazo fijo.
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES.

Esta cuenta controla las deudas que terceras personas (naturales o jurídicas) tienen con la
empresa, generalmente ocasionadas por la venta de mercancías o servicios a crédito, cuando
dichos créditos están respaldados por la aceptación de documentos mercantiles garantizados
tales como letras de cambio, pagarés, etc., y cuyo vencimiento se producirá en el transcurso
de los próximos doce meses.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES.

De igual forma, esta cuenta controla las deudas que terceras personas han adquirido con la
empresa, derivadas de la venta de mercancías o servicios a crédito, pero cuando el cliente sólo
aceptó documentos mercantiles no garantizados tales como facturas, etc., que serán
cobradas dentro de los próximos doce meses.
Por supuesto, generalmente las empresas tienen otros tipos de cuentas por cobrar provenientes
de operaciones diferentes a la venta de mercancías o servicios a crédito. De ellas nos
ocuparemos en capítulos posteriores.
CUENTAS POR COBRAR A EMPRESAS VINCULADAS.

Serán registradas en esta cuenta, las deudas que una empresa tenga por cobrar a otra,
vinculada a aquélla.
Son empresas vinculadas o relacionadas, las que forman parte de un grupo que, por disponer
de la mayoría del capital o de los derechos al voto, tienen la capacidad de ejercer influencia
sobre otras empresas.

También se consideran empresas vinculadas las que, no teniendo intereses patrimoniales, son
administradas por las mismas personas o, cuando no siendo así, unas empresas dependen
totalmente de otras para obtener materiales y suministros para operar.
INVENTARIOS.
La Sección 13.1 de la VEN-NIF PYME establece que:
“Inventarios son activos:
a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o

en la prestación de servicios.”
Representa el costo de la mercancía en existencia en un momento dado, que está destinada
para la venta en el curso normal de las operaciones, así como también por aquellos materiales
que han de ser convertidos en bienes elaborados.
Generalmente los elementos más comunes que componen los inventarios, son:
Mercancías compradas a terceros.

Productos terminados.
Productos en proceso.
Materias primas.
Material indirecto.
Suministros de fábrica.
Mercancías en tránsito o en camino.
ACTIVOS BIOLÓGICOS.
Estas cuentas son utilizadas en la contabilidad de empresas que realizan actividades
agropecuarias. Controlan el valor de bienes representados por plantas o animales que una
empresa posee, desde el momento de la siembra de la planta o bien desde el nacimiento o
adquisición del animal, hasta que la planta produce la cosecha o el animal deja de producir
bienes tales como leche (ganado lechero), lana (ganado lanar), huevos (aves), etc.
Estos bienes, una vez cosechados, dejan de ser considerados activos biológicos, para
convertirse en productos agrícolas o ganaderos, los cuales pasarían a ser clasificados dentro de
los inventarios o existencias.
ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA.

De acuerdo con lo establecido en la NIIF 5, serán controlados en esta cuenta, todos aquellos
activos, normalmente de naturaleza permanente o no corriente, cuando se considere que su
valor en libros será recuperado mediante su venta, en las condiciones en que se encuentren, en
forma inmediata o en el transcurso del ciclo normal de operaciones después de su
reclasificación.

Esta clasificación sólo es aplicable en las empresas donde se apliquen las NIIF PLENAS. En las
pequeñas y medianas empresas, de acuerdo con la Sección 17, Párrafo 27 de la VEN-NIF
PYME, no es aplicable esta clasificación.
SERVICIOS Y OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO.

Se registrarán en esta cuenta, aquellos gastos ya pagados o contratados que, aunque para la
fecha, todavía no ha sido recibido el servicio o no ha sido consumido el bien involucrado en el
gasto, tal servicio será recibido o el bien consumido, en el transcurrir de los próximos doce
meses.
Sin embargo, los gastos pagados o contratados por anticipado cuyo servicio vaya a ser recibido,
o el material vaya a ser consumido, en un período superior a doce meses, deben ser
presentados en el grupo de cargos diferidos, en la sección de Activo no Corriente, de cuyo
grupo conversaremos más adelante.
No obstante, debemos aclarar aquí que, la parte de esos cargos diferidos que vaya a ser
consumida o amortizada en el próximo período de doce meses, también deberá ser presentada
en el grupo Servicios y Otros Gastos Contratados por Anticipado, junto con los demás
gastos prepagados.
Ejemplo:
Una empresa contrató el 01-01-2010 una póliza de seguros por 3 años con un costo de
Bs. 60.000,oo los cuales fueron pagados en el momento del contrato.
Razonemos:
Es obvio que se trata de un gasto contratado por anticipado, cuyo servicio será recibido en tres
años. Quiere decir que, cada año, se recibirá un servicio de seguro que costará Bs. 20.000,oo.
Si en esta misma fecha, 01-01-2010, fuese elaborado un Estado de Situación Financiera, los
Bs. 20.000,oo que se van a consumir por este concepto en los próximos doce meses, deberán
ser mostrados como Seguros Pagados por Anticipado, dentro del Activo Corriente, en el
grupo de Servicios y Otros Gastos Contratados por Anticipado, mientras que, los
Bs. 40.000,oo restantes, que se refieren al servicio de seguro que será recibido después de
transcurrido el primer año, deberán ser mostrados como Cargos Diferidos en la sección de
Activo no Corriente.
Las cuentas que más comúnmente son utilizadas para controlar los servicios y otros gastos
contratados por anticipado, son:
Intereses pagados por anticipado.

Seguros pagados por anticipado.
Alquileres pagados por anticipado.
Suministros de oficina.
Porción corriente de cargos diferidos.

OTROS ACTIVOS CORRIENTES.

En este grupo serán presentados el resto de los activos corrientes que no puedan ser
identificados con ninguno de los grupos anteriores, tales como:
Cuentas por cobrar a trabajadores.
Alquileres devengados por cobrar.
Intereses devengados por cobrar.
Reclamos a compañías de seguros.
Regalías por cobrar.
Anticipos a proveedores.
Crédito fiscal - IVA.
ACTIVO NO CORRIENTE.
Está compuesto por las cuentas que representen activos tangibles, intangibles y financieros que
son, por naturaleza, a largo plazo (NIC 1, Párrafo 67), y no satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
a) No se espere realizar, o bien no se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo

normal de operación de la empresa.
b) No se mantienen con fines de negociación.
c) No se espera realizar dentro del período de los doce meses posteriores a la fecha de cierre
del ejercicio.
El Activo no Corriente será presentado formando, básicamente, los siguientes grupos, los
cuales serán presentados en el orden de más corrientes a menos corrientes:
Activos financieros no corrientes.

Cuentas por cobrar a empresas vinculadas.
Inversiones financieras.
Inventarios.
Activos biológicos.
Propiedades de Inversión.
Propiedades, planta y equipo.
Activos intangibles.
Activo por impuesto sobre la renta diferido.
Cargos diferidos.
Otros activos no corrientes no financieros.
ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES.

Forman parte del grupo de Activos Financieros no Corrientes, todas aquellas cuentas o efectos
por cobrar que van a convertirse en efectivo en un lapso superior a doce meses. Deben ser
mostrados separadamente aquellos efectos y cuentas por cobrar que provengan de
operaciones diferentes a las ordinarias que normalmente realiza la empresa.
En definitiva, cualquier acreencia que la empresa tenga por cobrar, cuyo vencimiento sea a un
plazo mayor de un año, deberá ser presentada en este grupo.

A este grupo pertenecerían:
Efectos por cobrar comerciales (más de 12 meses).

Cuentas por cobrar comerciales (más de 12 meses)
CUENTAS POR COBRAR A EMPRESAS VINCULADAS (Largo Plazo).

Este rubro está conformado por las cuentas y efectos por cobrar a empresas consideradas
como vinculadas o relacionadas, con vencimiento superior a doce meses.
INVERSIONES FINANCIERAS (Largo Plazo).

Hay casos en los que, una empresa, invierte recursos en la adquisición de títulos valores tales
como acciones de otras empresas, bien sea con el objetivo de obtener utilidades de éstas o
para llegar a tener una participación mayoritaria en su capital y, por ende, tener poder decisivo
en la conducción de tales empresas.
En otros casos, se compran títulos valores denominados bonos con el objetivo de ganar
intereses durante largo tiempo.
En todos estos casos, cuando la intención que se tiene es la de mantener la inversión durante
un lapso superior a doce meses, se dice que la inversión es permanente o a largo plazo y,
como tal, debe ser presentada en el grupo de inversiones financieras a largo plazo, dentro
de la sección de Activos no Corrientes.
Con respecto a la clasificación de las inversiones financieras a largo plazo, es aplicable lo

comentado en páginas anteriores, relacionado con las inversiones financieras a corto plazo.
A este grupo pertenecen, entre otras, las siguientes cuentas:
Inversiones en acciones.
Inversiones en compañías filiales.
Inversiones en bonos u obligaciones.
Inversiones en fondos de participación.
INVENTARIOS (Largo Plazo).

Este rubro estaría conformado por existencias de mercancías representadas por materia prima,
productos terminados, productos en proceso, mercancías en tránsito, etc., cuya realización se
espera que se produzca en un lapso superior a doce meses.
Tal sería el caso de las fábricas de ciertas bebidas alcohólicas en las que, algunos de sus
productos, requieren ser sometidos a un proceso de añejamiento por lapsos mayores de doce
meses.
También sería el caso de las fábricas de grandes naves o de aeronaves, en las que el proceso
de construcción sobrepasa los doce meses.
ACTIVOS BIOLÓGICOS (Largo plazo).

Los activos biológicos serán presentados en este grupo, cuando se espera que transcurra un
lapso superior a doce meses, desde que la planta es sembrada o es comprada, o el animal
nace o es adquirido, hasta que se produce la cosecha o el animal deja de producir mercancía.

PROPIEDADES DE INVERSIÓN.
De acuerdo con la Sección 16.2 de la VEN-NIF PYME, “las propiedades de inversión son
propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el
dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o
ambas, y no para:
a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o

b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones.”
En definitiva, se utiliza esta cuenta para controlar la adquisición o construcción de inmuebles,

cuando tales inmuebles no son utilizados en las operaciones normales de la empresa, sino que
la inversión se hizo con el ánimo de obtener rentas adicionales por arrendamientos o cualquier
otro tipo de beneficios. Las inversiones representativas de este tipo serían:
Inversiones en terrenos.
Inversiones en edificios.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

También conocido como Inmovilizado Material, pertenecen a este grupo todas aquellas
cuentas que controlan activos que cumplen con el contenido de la NIC 16, Párrafo 6, y la
Sección 17.2 de la VEN-NIF PYME, donde expresa:
“Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
b) Se esperan usar durante más de un período.”
En otras palabras, se trata de activos que tienen naturaleza material o corpórea. Es decir, son
susceptibles de ser captados por los sentidos humanos, que:
a) Tienen carácter permanente.

Es decir, son activos cuya naturaleza permite que sean utilizados por lapsos mayores de
doce meses. Se trata de bienes de uso durable.
b) No son destinados para la venta.

Este tipo de activos, cuando se adquieren, no se hace con el objetivo primario de
comercializar con ellos. Es por lo que también se les conoce como activos Inmovilizados
o activos fijos.
Si, por ejemplo, una empresa que se dedique a la compra-venta de muebles, adquiere un
lote de escritorios para la venta, ello sería una simple compra de mercancía que debe ser
registrada por medio de la cuenta compras.
En cambio, si la misma empresa compra un escritorio para ser utilizado por el contador en
sus labores, esa transacción debe ser registrada en la cuenta Mobiliario y clasificada en el
Estado de Situación Financiera, en el grupo de propiedades, planta y equipo.

c) Son utilizados en las actividades normales de la empresa.

Es ésta otra característica que debe concurrir para que estos activos sean considerados
como un elemento de propiedades, planta y equipo.
Si una empresa compra un edificio con el objeto de instalarse en él y allí desarrollar sus
actividades, ese edificio será un elemento de propiedades, planta y equipo.
Sin embargo, si tal edificio fue comprado para arrendarlo a terceras personas y obtener
unos ingresos por alquileres, en este caso será una inversión inmobiliaria pues, aunque
cumple con los dos primeros requisitos: "carácter permanente" y "no está destinado a la
venta", no está cumpliendo con el tercero; es decir, "no está siendo utilizado en las
actividades normales de la empresa".
Los elementos más comunes que compones las propiedades, planta y equipo, son:
Terrenos.
Edificios.
Instalaciones.
Maquinaria y equipo de fábrica.
Herramientas.
Mobiliario y equipo de oficina.
Equipos de Computación.
Equipo de transporte.
Comentemos a continuación, la naturaleza de cada una de ellas.
1. TERRENOS.
Se controlan en esta cuenta los terrenos que la empresa posea, y que estén siendo
utilizados en las actividades ordinarias de la empresa, incluyendo aquellos sobre los cuales
existen edificaciones.
En los próximos capítulos profundizaremos sobre su clasificación en los estados

financieros, dependiendo, fundamentalmente, de si el terreno está siendo utilizado o no en
las actividades propias de la empresa.
2. EDIFICIOS.
Esta cuenta controla el costo de las edificaciones que la empresa posea, que estén siendo
utilizados en sus operaciones ordinarias. Es necesario hacer resaltar que, esta cuenta, no
controla el costo del terreno donde está construido el inmueble. Como ya comentamos, el
costo del terreno se controla mediante la cuenta Terrenos.
La cuenta Edificios será también clasificada en los estados financieros, de acuerdo a si el
edificio está siendo utilizado o no, en las operaciones normales de la empresa.
3. INSTALACIONES.
Son unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden:
edificaciones, maquinarias, etc., que aun siendo separables por naturaleza, están ligados
en forma definitiva para su funcionamiento. Por ejemplo, las instalaciones de aire
acondicionado.
4. MAQUINARIA Y EQUIPO DE FÁBRICA.

Se controla en esta cuenta el conjunto de máquinas y equipos similares utilizados por la
empresa en la fabricación de los productos que vende.

5. HERRAMIENTAS.
Controla todos los elementos considerados como herramientas que coadyuvan en la
elaboración de bienes y en la prestación de servicios, tales como tornos, prensas, etc.
6. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA.

Este rubro está conformado por el costo de los muebles que se utilizan en las diferentes
dependencias de la empresa, tales como escritorios, sillas, archivadores, etc., así como
también por el conjunto de equipos, bien sean mecánicos, electromecánicos o electrónicos
que se utilizan en el desarrollo de las actividades propias de la oficina tales como,
máquinas de escribir, calculadoras, fotocopiadoras, centrales telefónicas, etc. No se
incluyen en este grupo los equipos utilizados en el procesamiento electrónico de datos
(Computadoras).
Con frecuencia, y cuando la magnitud de la empresa lo amerita, se suele separar los

muebles de lo que es el equipo, utilizando para ello las cuentas Mobiliario para los
primeros y la de Equipo de oficina para los segundos.
7. EQUIPOS DE COMPUTACIÓN.
A través de esta cuenta serán registradas las adquisiciones de computadoras y otros
elementos electrónicos.
8. EQUIPO DE TRANSPORTE.
Se utiliza esta cuenta para llevar el control de los vehículos de transporte externo que
posea la empresa. Con frecuencia, se suelen diferenciar los vehículos de acuerdo con la
naturaleza del servicio que prestan; por ejemplo, aquellos vehículos que están destinados
a la distribución de los productos que se venden, se les controla mediante la cuenta Equipo
de Reparto, mientras que, los utilizados en otros menesteres tales como el traslado de
empleados, etc., son controlados mediante la cuenta denominada Vehículos.
Los equipos de transporte interno, tales como montacargas que transportan elementos
internamente, serán considerados como Equipos de Fábrica.
ACTIVOS INTANGIBLES.
Se clasificarán en este grupo todas aquellas cuentas que representan activos inmateriales
(derechos) que tienen las mismas características que, en general, poseen los activos que
pertenecen a las propiedades, planta y equipo. Es decir, tienen carácter permanente, no son
destinados a la venta y son indispensables para poder realizar las actividades normales
de la empresa.
De entre ellos, se pueden mencionar:
Patentes industriales.
Marcas de fábrica.
Derechos de autor.
Plusvalía.
Aplicaciones informáticas.
Comentemos la naturaleza de cada una de estas cuentas.

1. PATENTES INDUSTRIALES.
Son derechos que una empresa posee y que el Estado le ha concedido a título de
exclusividad para explotar o usar algún producto, o bien algún invento que esta empresa
haya descubierto o haya comprado a otros.
Por ejemplo, suponga que una empresa descubre un procedimiento que permite fabricar
alarmas que se activan ante la presencia del calor humano. Si la empresa solicita la
protección del Estado mediante la realización de los trámites por ante el Registro de la
Propiedad Industrial y se le concede, la empresa procederá a registrarla en su contabilidad
mediante un cargo a la cuenta Patentes, por el monto que haya tenido que erogar por la
investigación, desarrollo y registro de la patente.
2. MARCAS DE FÁBRICA.
Cuando una empresa quiere fabricar un determinado producto, pero desea identificarlo con
un nombre que ya exista y que es propiedad de otra persona, puede proceder a comprar
tal derecho a su propietario y comenzar a utilizar esa marca en el envase o envoltorio que
contiene el producto. El monto que se pague por esta transacción se registrará en la
cuenta Marcas de fábrica.
3. DERECHOS DE AUTOR.
De la misma forma, cuando alguien escribe una obra, esa persona es propietaria de ella.
Si, posteriormente, cualquier empresa editorial desea reproducir y vender ese libro, le
"compra" los derechos al autor y procede a ello. El costo erogado deberá ser registrado en
la cuenta Derechos de autor.
4. PLUSVALÍA.
Etimológicamente, la palabra plusvalía viene de "PLUS" = más y "VALÍA" = valor. Es decir,
"más valor".
Expliquémoslo con un ejemplo:
Suponga que en un momento dado, se decide comprar un negocio que está en marcha
por Bs. 150.000,oo. Sin embargo, los bienes que este negocio posee, tienen un valor real
de Bs 100.000,oo.
Ello quiere decir que la persona que está comprando el negocio está pagando
Bs. 50.000,oo en exceso del valor real de los bienes que el negocio tiene. Se dice entonces
que se ha pagado un sobre valor o plusvalía de Bs. 50.000,oo.
Estos casos son muy frecuentes ya que, el que vende un negocio, no sólo está vendiendo
los bienes que posee, sino que aspira a recibir una cantidad adicional por tratarse de un
negocio en marcha con una clientela hecha y con una capacidad real de generar utilidades.
A ese exceso de valor, además de plusvalía, también se le conoce como crédito

mercantil.

5. APLICACIONES INFORMÁTICAS.
Se registrarán es esta cuenta, las erogaciones que se hagan por la compra de la propiedad
o por el derecho al uso de programas informáticos.
También se registrará el costo de desarrollo de páginas web, cuando se prevea utilizarlas

durante varios ejercicios económicos.
INTANGIBLES NO RECONOCIDOS COMO ACTIVOS.

Hasta la puesta en marcha de las Normas Internacionales de Información Financieras,
existieron algunos egresos que, al producirse, eran tratados como Cargos Diferidos y
reconocidos como Activos.
Tales eran los casos de los gastos de constitución y puesta en marcha de una empresa, los
gastos de propaganda que abarquen más de un período económico, las marcas de fábrica,
plusvalía y patentes generadas internamente por la propia empresa, los gastos de investigación,
proyectos y otros egresos de naturaleza similar.
Sin embargo, a partir de la adopción de las NIIF, este tipo de gastos no deberán ser
capitalizados, sino que serán tratados como gastos del período en que se hayan ocasionado.
Así queda establecido en el Párrafo 90 del Marco Conceptual de las NIIF, cuando dice:
“Un activo no será objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que,
del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. En
lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.
Este tratamiento contable no implica que la intención de la gerencia, al hacer el desembolso,
fuera otra que la de generar beneficios económicos en el futuro, o que la gerencia estuviera
equivocada al hacerlo. La única implicación de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los
beneficios económicos que van a llegar a la entidad, tras el presente período contable, es
insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.”
ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO.

De acuerdo con lo expresado en la Sección 29 de la VEN-NIF PYME, se registrará en esta
cuenta, la porción de impuesto sobre la renta que la empresa ha tenido que pagar, motivado a
que, ciertos gastos que fueron registrados como tales, no son reconocidos por el fisco debido a
que, realmente, para la fecha de la información, aún no se han causado. Son algo así como un
“impuesto pagado por anticipado” que permanecerá como un activo, hasta el momento que
tales gastos realmente se causen en el futuro, y sean reconocidos por el fisco. En ese
momento, la empresa pagará menos impuesto, con lo que se cobrará aquél pagado de más en
el pasado. En el transcurso de sus estudios, iremos abordando con mayor profundidad lo
relacionado con este tema.
CARGOS DIFERIDOS.
Este grupo está formado por cuentas que representan gastos, de los cuales se espera que
produzcan ingresos en los ejercicios futuros, por lo que sus efectos se harán sentir en un
período superior a doce meses. Generalmente no son repetitivos y, algunos de ellos, no
corresponden a operaciones ordinarias de la empresa.

Es necesario insistir en que, los cargos diferidos, no son otra cosa que "gastos pagados por
anticipado" cuyo servicio va a ser recibido, o su efecto ha de sentirse, en un lapso superior a
un año. Sin embargo, la parte de ese cargo diferido cuyo servicio se estime va a ser recibido en
los próximos doce meses, deberá ser presentado en el Estado de Situación Financiera,
formando parte del Activo Corriente, dentro del grupo Servicios y Otros Gastos
Contratados por Anticipado.
Las cuentas que más comúnmente se encuentran en este grupo, entre otras, son:
Seguros pagados por anticipado.

Arrendamientos pagados por anticipado.
Mejoras a inmuebles arrendados.
OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES.

Serán clasificadas en este grupo, todas aquellas cuentas que representan bienes o derechos
cuya naturaleza no permite que sean clasificadas en ninguno de los grupos mencionados
anteriormente.
Pertenecen a este grupo, entre otras, las siguientes cuentas:
Depósitos dados en garantía.

Efectos por cobrar en litigio.
Fondos congelados.
Fondos para pensiones.
PASIVO.
De acuerdo con el Párrafo 49b del Marco Conceptual de las Normas Internacionales de
Información Financiera, “un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos.”
En otras palabras, el Pasivo es el conjunto de obligaciones que la empresa ha contraído, como

consecuencia de transacciones a crédito realizadas con terceras personas y que deberán ser
pagadas con dinero, con bienes o mediante la prestación de un servicio.
El pasivo representa las fuentes de financiamiento provenientes de entidades distintas a los

dueños de la empresa.
Es importante conocer, desde ahora, que, las cuentas de pasivo, tienen como característica
común que todas tienen saldo con signo acreedor o cero.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS.
En el Párrafo 91 del Marco Conceptual de las NIIF señala cuándo un pasivo puede ser
reconocido como tal:
“Se reconoce como un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa
obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios
económicos, y además, que la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con
fiabilidad…..”

CLASIFICACIÓN DEL PASIVO.

De acuerdo con la NIC 1, Párrafo 60, el pasivo, se clasifica en:
1. PASIVO CORRIENTE.
2. PASIVO NO CORRIENTE.
PASIVO CORRIENTE.
La NIC 1, Párrafo 69 y la Sección 4.7 de la VEN-NIF PYME, mencionan los requisitos que
debe cumplir un pasivo para ser considerado como un componente del Pasivo Corriente.
“Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
a) Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
b) Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del período sobre
el cual se informa; o
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación de pasivo

durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del período sobre el cual se
informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.”
De acuerdo con ello, serán clasificadas en este grupo, todas aquellas cuentas que representen
obligaciones ya vencidas o que vencerán y deberán ser canceladas, así como por aquellas
otras que representen servicios que deberán ser prestados durante el ciclo normal de
operación de la empresa, el cual, por lo general, es de doce meses.
Con respecto a esto último, debemos aclarar que se trata de ingresos que la empresa ya ha
recibido antes de haber dado el servicio y que, éste, deberá ser prestado en el transcurso de los
próximos doce meses.
Es el caso de, por ejemplo, alquileres cobrados por anticipado, intereses cobrados por
anticipado, etc. La empresa recibió un pago que sólo se convertirá en ingreso a medida que
transcurra el tiempo y el servicio vaya siendo prestado. Mientras tanto, tendrá una obligación
que irá siendo cancelada con la ejecución del correspondiente servicio.
En términos generales, la composición básica del Pasivo Corriente estaría conformada por los
siguientes grupos, los cuales se presentará en el orden de mayor exigibilidad.
Impuestos por pagar.

Préstamos bancarios y otros financiamientos.
Obligaciones financieras.
Efectos y cuentas por pagar comerciales.
Cuentas por pagar a empresas vinculadas.

Otras cuentas por pagar.

Porción corriente de pasivos no corrientes.
Provisiones.
Utilidades diferidas.
Otros pasivos corrientes no financieros.
IMPUESTOS POR PAGAR.

En este grupo serán presentadas las cuentas que registren deudas por impuestos relacionados
con las ganancias, como lo expresa el Párrafo 2 de la NIC 12 y la Sección 29 de la VEN-NIF
PYME.
Entre otras, las cuentas más representativas de este grupo serían:
Impuesto sobre la renta por pagar.

Impuesto sobre la renta retenido por pagar.
IVA por pagar.
Impuestos municipales por pagar.
PRÉSTAMOS BANCARIOS Y OTROS FINANCIAMIENTOS.

Este grupo estará conformado por cuentas que representan préstamos y otros créditos
recibidos de instituciones bancarias y entidades similares.
Pertenecen a este grupo, entre otras, las siguientes cuentas:
Préstamos bancarios.
Sobregiros bancarios.
Deudas por efectos descontados.
Porción corriente de pasivos no corrientes.
Con respecto a esta última cuenta, la porción de los pasivos no corrientes o a largo plazo que
deban ser cancelados en el transcurrir de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
OBLIGACIONES FINANCIERAS.
Serán clasificadas en este grupo, las cuentas que controlen obligaciones emitidas por la
empresa, que tengan que ser canceladas en el transcurrir de los próximos doce meses.
A este grupo pertenecen:
Emisiones de bonos.
Cédulas hipotecarias.
Pagarés corporativos.

EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES.

Se controlan en esta cuenta, las obligaciones contraídas con proveedores de bienes y servicios,
cuando dichas obligaciones se encuentran respaldadas por la aceptación de documentos
mercantiles garantizados, tales como una letra de cambio, un pagaré, etc.
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES.

Cuando la empresa ha contraído deudas, y éstas han sido respaldadas por la simple aceptación
de facturas, se utiliza la cuenta Cuentas por Pagar para controlar tales deudas. Generalmente,
estas obligaciones tienen su origen en la compra de bienes o servicios a proveedores.
CUENTAS POR PAGAR A EMPRESAS VINCULADAS.

En esta cuenta serán controladas las deudas que una empresa tenga con otras vinculadas o
relacionadas, cuando tal deuda se encuentra respaldada por la aceptación de una factura.
En los casos en que las deudas se encuentren respaldadas por la aceptación de letras de
cambio o pagarés, tales obligaciones serían registradas en la cuenta Efectos por Pagar a
Empresas Vinculadas.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR.

Este grupo estaría conformado por cualquier otro tipo de cuentas por pagar en un período no
superior a doce meses, que no puedan ser incluidas en los grupos anteriormente
mencionados.
PROVISIONES (Corrientes).
Las provisiones, en general, son pasivos ocasionados por eventos pasados, en los que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Cuando se tenga un aceptable grado de seguridad de que tal pasivo vencerá, y por lo tanto,
deberá ser cancelado en los próximos doce meses, la deuda deberá ser presentada dentro
del grupo de Provisiones Corrientes.
En términos generales, de acuerdo con la NIC 37, Párrafo 14 y la Sección 21.4 de la VEN-NIF
PYME, se debe reconocer una provisión, sólo cuando se den las tres siguientes condiciones:
a) Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un
suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación.
c) El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
Entre otras, serán presentadas como Provisiones Corrientes, las siguientes cuentas:
Provisión para juicios pendientes.

Provisión para pago doble de prestaciones sociales.
Provisión para mantenimiento de propiedades, planta y equipo.

UTILIDADES DIFERIDAS (Corrientes).

Este grupo está formado por cuentas que controlan la porción de utilidades diferidas que se
realizarán en el transcurrir de los próximos doce meses.
Entre otras, pueden mencionarse las siguientes cuentas:
Anticipos recibidos a cuenta de contratos.

Porción corriente de alquileres cobrados por anticipados.
Porción corriente de intereses cobrados por anticipado.
Porción corriente de otros ingresos cobrados por anticipado.
OTROS PASIVOS CORRIENTES NO FINANCIEROS.

Serán clasificadas en este grupo, las cuentas que representen pasivos que, por su naturaleza,
no pueden ser mostradas en ninguno de los grupos anteriormente mencionados, y que deban
ser pagados en los próximos doce meses.
A este grupo pertenecen, entre otras, las cuentas:
Depósitos de alquileres recibidos en garantía.

Depósitos recibidos en garantía para prestación de servicios.
Gastos acumulados por pagar.
Retenciones por pagar.
Dividendos decretados por pagar.
PASIVO NO CORRIENTE.
Esta sección está conformada por cuentas que representan pasivos que deberán ser
cancelados en un período superior a doce meses. Pertenecen a este grupo:
Préstamos bancarios y otros financiamientos.

Obligaciones financieras.
Efectos y cuentas por pagar comerciales.
Cuentas por pagar a empresas vinculadas.
Otras cuentas por pagar.
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido.
Provisiones.
Utilidades diferidas.
Otros pasivos no corrientes no financieros.
PRÉSTAMOS BANCARIOS Y OTROS FINANCIAMIENTOS.

Serán presentadas en este grupo, todas aquellas cuentas que representan préstamos y otros
financiamientos recibidos de instituciones financieras, que deberán ser canceladas en un lapso
superior a doce meses. Cuentas representativas de este grupo, entre otras, serían:
Hipotecas por pagar.

Préstamos por pagar.

OBLIGACIONES FINANCIERAS.
Como ya se comentó anteriormente, este grupo estará formado por cuentas que controlan
obligaciones y otros instrumentos financieros similares emitidos por la empresa, que deberán
ser redimidos o cancelados en un lapso superior a doce meses.
A este grupo pertenecerían, entre otros, las siguientes cuentas:
Emisiones de bonos.
Cédulas hipotecarias.
Pagarés corporativos.
EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES (LARGO PLAZO).

Serán presentadas en este grupo, las cuentas que representan deudas adquiridas, como
consecuencia de las operaciones ordinarias de la empresa, y que deberán ser canceladas en
un lapso superior al ciclo normal de operaciones.
CUENTAS POR PAGAR A EMPRESAS VINCULADAS (LARGO PLAZO).

En este grupo serán presentadas las cuentas que representan deudas contraídas con empresas
relacionadas por intereses patrimoniales o administrativos comunes, cuyas deudas deberán ser
canceladas en un lapso superior a doce meses.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR.

Este grupo estaría conformado por cualquier otro tipo de cuentas por pagar en un período
superior a doce meses, que no puedan ser incluidas en los grupos anteriormente
mencionados.
PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO.

En esta cuenta se registrará la parte de impuesto sobre la renta que una entidad ha dejado de
pagar, debido a que ha contabilizado unos ingresos o ganancias que, para ese momento,
realmente no se han realizado, y que, por no reunir los requisitos legales establecidos por la Ley
de Impuesto Sobre la Renta, no son reconocidos como ingresos para la fecha en que se está
dando la información.
Es algo así como un “impuesto por pagar” que tendrá que ser liquidado en el futuro, cuando tal
ingreso sea reconocido por el fisco como una ganancia. Cuando ello suceda, tal Pasivo por
Impuesto Sobre la Renta Diferido, desaparecerá. Como hemos mencionado anteriormente, lo
relacionado con Activos y Pasivos por Impuesto Sobre la Renta Diferidos, será tratado en
capítulos sucesivos.
PROVISIONES.
Como ya se explicó anteriormente, las provisiones son pasivos ocasionados por eventos
pasados, en los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Cuando se estime con un alto grado de certeza que esas deudas han de ser canceladas en un
lapso superior a doce meses, tales deudas deben ser presentadas dentro del grupo
Provisiones no Corrientes.
Entre otras, serán presentadas dentro de este grupo:
Provisión para juicios pendientes.

Provisión para prestaciones sociales.
Provisión para mantenimiento de propiedades planta y equipo.
UTILIDADES DIFERIDAS.
Se refiere a ingresos recibidos en un determinado momento pero que, el servicio
correspondiente, será prestado por la empresa en un período superior a doce meses.
Diferir estos ingresos para ser considerados como tales en el momento en que el servicio sea
prestado, permitirá "enfrentar" los gastos a sus correspondientes ingresos.
Pertenecen a este grupo:
Alquileres cobrados por anticipado.

Intereses cobrados por anticipado.
Otros Ingresos cobrados por anticipado.
También debemos volver a comentar aquí que, la parte de estos ingresos diferidos cuyo
servicio vaya a ser prestado en los próximos doce meses, deberá ser presentada dentro del
Pasivo Corriente.
OTROS PASIVOS NO CORRIENTES.

Serán clasificadas en este grupo, las cuentas que representen pasivos que, por su naturaleza,
no pueden ser mostradas en ninguno de los grupos anteriormente mencionados.
A este grupo pertenecen, entre otras, las cuentas:
Depósitos de alquileres recibidos en garantía.

Depósitos recibidos en garantía para prestación de servicios.
PATRIMONIO.
“Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los
pasivos.”
Así es definido el patrimonio neto en Marco Conceptual, Párrafo 49 c.
Este grupo estará formado por el conjunto de cuentas que representan los derechos que los
dueños de la empresa tienen sobre los activos de la misma. Es decir, estas cuentas señalan las

obligaciones que la empresa tiene con sus propietarios, como consecuencia de la inversión que
éstos han hecho en ella.
Las cuentas más representativas de este grupo son:
Capital.
Utilidades no distribuidas.
(o Pérdidas Acumuladas).
Reservas:
Legales.
Estatutarias.
Para imprevistos.
CAPITAL.
Esta cuenta controla el aporte inicial de los dueños de la empresa, así como los incrementos y
disminuciones que se vayan produciendo en el transcurrir del tiempo.
Por ejemplo, dos personas forman una sociedad anónima y aportan, inicialmente,
Bs. 100.000,oo cada una.
Si este es el caso, diríamos que, después de que los socios entregaron su aportación a
la empresa, ésta les queda debiendo a tales socios la cantidad indicada; es decir, el
capital. Por lo tanto, ésta es una cuenta de Patrimonio.
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS.
Esta cuenta controla el monto de las utilidades que la empresa ha obtenido como consecuencia
de las transacciones realizadas en un período determinado, y que aún no han sido repartidas
entre los dueños.
Si, por ejemplo, la empresa antes mencionada obtuvo unas utilidades de Bs. 40.000,oo,
podríamos afirmar que, tales utilidades, significan la renta que los socios que constituyeron la
empresa obtuvieron, como consecuencia de haber invertido Bs. 200.000,oo para formar el
capital de la misma. Por ello, las utilidades son algo que la empresa "le debe" a sus dueños,
por cuya razón, la cuenta Utilidades no Distribuidas es una cuenta de Patrimonio.
PÉRDIDAS ACUMULADAS.
Cuando el resultado de las operaciones realizadas fue una pérdida, se dice que a los
propietarios de la empresa les disminuyó su patrimonio en esa cantidad.
La cuenta Pérdidas Acumuladas forma parte del grupo de cuentas de Patrimonio, solo que,
por su naturaleza, va restando.

RESERVAS.
Está conformada por aquella parte de las utilidades que los dueños de la empresa no pueden
retirar o que están restringidas para su distribución.
Atendiendo a la razón por la cual las utilidades no pueden ser distribuidas, las reservas se van a
clasificar en:
1. RESERVAS LEGALES
Representan la parte de las utilidades que los dueños no pueden retirar porque lo ordena la
Ley.
El Artículo 262 del Código de Comercio, ordena que toda empresa que esté constituida
bajo la modalidad de Sociedad Anónima, en Comandita por Acciones o asimilada, está
obligada a reservar cada año, un mínimo del cinco por ciento de las utilidades que obtenga,
hasta lograr que el monto acumulado alcance una cifra no menor del diez por ciento del
capital.
Por lo expuesto, el contador deberá deducir el cinco por ciento de las utilidades obtenidas
ese año y registrarlo en la cuenta Reservas Legales.
2. RESERVAS ESTATUTARIAS.
De la misma forma, en algunos casos, al constituirse una empresa, los socios deciden incluir
en el contrato de sociedad (estatutos) una cláusula que obliga a reservar una parte de las
utilidades que se obtengan cada año.
Si ello es así, el contador deberá deducir de las utilidades, la cantidad que digan los
estatutos y colocarla en la cuenta Reservas Estatutarias.
3. RESERVAS PARA IMPREVISTOS.

También se trata de una parte de las utilidades que no se distribuyen los dueños de una
empresa pero, en este caso, como consecuencia de una decisión que voluntariamente
tomaron en un momento dado. También se les conoce como Reservas Voluntarias.
CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS.

Son cuentas nominales, todas aquellas que se utilizan para registrar transacciones en las que
la empresa tuvo un ingreso (ganó algo) o un egreso (gastó algo).
A estas cuentas también se les denomina "Cuentas de Resultados" debido a que, con ellas,
se determina el resultado de las operaciones realizadas; es decir, la ganancia o la pérdida
obtenida.
Aunque en capítulos posteriores estudiaremos con detenimiento lo relacionado con estas

cuentas, procederemos aquí a dar una introducción, comentando algunas de ellas, de acuerdo
con lo expresado en la ilustración 7.3.

Ventas
DE INGRESOS Intereses ganados
(Ganancias)
Comisiones ganadas
(Saldo Acreedor)
Alquileres ganados
Aumenta el
CUENTAS Ganancia en venta de inversiones en acciones
Patrimonio
NOMINALES Reverso de deterioro de valor de créditos comerciales
(Estado de
Resultados) DE EGRESOS Compras
(Pérdidas)
Gastos de compras
(Saldo Deudor)
Gastos de ventas
Disminuye el Gastos de administración
Patrimonio
Ilustración 7.3
Clasificación de las Cuentas Nominales
CUENTAS NOMINALES DE INGRESOS.

A todas aquellas cuentas que indican que la empresa ganó algo se las denomina cuentas
nominales de ingresos, las cuales poseen la particularidad común de tener saldo acreedor.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS.
En el Párrafo 92 del Marco Conceptual, se establecen los requisitos que deben cumplirse para
que un ingreso sea reconocido como tal.
“Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los

beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminución
en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. Esto significa
que, en efecto, el reconocimiento de ingresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de
aumentos en activos o por disminuciones en pasivos (por ejemplo, el incremento neto en
activos proveniente de la venta de bienes o servicios, o la disminución de pasivos, resultante de
la condonación de un pasivo).”
Comentemos a continuación algunas de las cuentas nominales de ingresos más utilizadas:
VENTAS.
Se registra en esta cuenta el producto de las ventas de bienes y servicios que la empresa haga,
bien sean de contado o a crédito. En la mayoría de las empresas, ésta es la principal cuenta de
ingresos.
INTERESES GANADOS.
Se utiliza esta cuenta para registrar los intereses que la empresa haya ganado, generalmente
como consecuencia de haber prestado dinero.

COMISIONES GANADAS.
Cuando la empresa tiene un ingreso por concepto de comisiones, se registrará la transacción
en esta cuenta.
ALQUILERES GANADOS.
En esta cuenta se registran los ingresos que la empresa tenga, derivados del arrendamiento de
algún inmueble de su propiedad.
REVERSO POR DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES.

Se registrará en esta cuenta, la reversión de los excesos de cargos a gastos hechos, como
consecuencia del deterioro de valor que habían sufrido los créditos comerciales representados,
fundamentalmente por las cuentas y los efectos por cobrar comerciales.
REVERSO POR DETERIORO DE VALOR DE INVENTARIOS.

En el proceso de valoración de los inventarios, con frecuencia sucede que, por cualquier razón,
estos activos han sufrido un deterioro de valor, cuyo monto deberá ser cargado a los resultados
del período, creándose a la vez la cuenta de valoración: Deterioro de Valor de Inventarios.
Si, posteriormente, se detecta que el valor de tales inventarios ha aumentado o que ya fueron
vendidos, el saldo que tenga esa cuenta de valoración debe ser revertido y enviado a la cuenta
de ingresos: Reverso por Deterioro de Valor de Inventarios.
CUENTAS NOMINALES DE EGRESOS.

Pertenecen a este grupo, todas aquellas cuentas que indiquen que la empresa "perdió o gastó
algo". Todas ellas tienen como elemento común que poseen saldo deudor.
RECONOCIMIENTO DE GASTOS.
De acuerdo con el Párrafo 94 del Marco Conceptual, un gasto será reconocido como tal,
cuando se cumplan los requisitos allí establecidos:
“Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los

beneficios económicos futuros, relacionados con un decremento en los activos o un incremento
en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. Esto significa, en efecto, que el
reconocimiento de gastos ocurre simultáneamente con un aumento de pasivos o la disminución
de un activo (por ejemplo, el devengamiento de sueldos por pagar o la depreciación de activos
fijos).”
Comentemos algunas de las cuentas de egresos más utilizadas:
COMPRAS.
Se registran en esta cuenta todas las adquisiciones de mercancías que luego serán destinadas
para la venta.

GASTOS DE COMPRAS.
Cuando una empresa compra mercancía, generalmente incurre en algunos gastos adicionales
relacionados con la compra. Por ejemplo, hay que pagar el transporte de la mercancía hasta el
almacén, o en el caso que la mercancía haya sido comprada en el exterior, se pagan aranceles
en la aduana para poder introducirla en el país, etc.
Todos esos gastos ocasionados por la actividad de comprar, se registran en la cuenta

Gastos de Compras.
GASTOS DE VENTAS.
En esta cuenta se registran todos los gastos ocasionados por la acción de vender. Tales son,
por ejemplo, los gastos de propaganda, comisiones de vendedores, gastos de teléfono de la
oficina de ventas, etc.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.
Se registran en esta cuenta todos aquellos egresos normales y necesarios para administrar la
empresa en forma idónea. Tales gastos son, por ejemplo, los sueldos de empleados, alquiler
de oficinas de administración, teléfono, etc.
CUENTAS CORRECTORAS DE VALOR O DE VALORACIÓN.

Este grupo está conformado por aquellas cuentas que tienen la propiedad de modificar los
valores que se encuentran registrados en otras cuentas.
Ejemplo:
Supongamos que, en un momento dado, la empresa compró un camión para destinarlo al

reparto de la mercancía que vende. El costo de este vehículo fue de Bs. 100.000,oo.
Registremos esta transacción en su correspondiente cuenta siguiendo las pautas de cargo y

abono dadas en la ilustración 2.8 del Capítulo 2.
Paso 1: Determinar el nombre de la cuenta que utilizaremos.
Analizando la transacción observaremos que se trata de la compra de un vehículo

que será destinado al reparto de la mercancía que la empresa vende. Por lo tanto, la
cuenta que utilizaremos es EQUIPO DE TRANSPORTE.
Paso 2: Determinar si le cargamos o abonamos a esa cuenta.
Para ello, nos haremos las conocidas preguntas: ¿Estamos recibiendo algo? La
respuesta es Sí. Por lo tanto, anotaremos en el debe de la cuenta EQUIPO DE
TRANSPORTE Bs. 100.000,oo.

EQUIPO DE TRANSPORTE
DEBE HABER
100.000,oo
Hasta el momento, no hemos dicho nada nuevo. Ahora, imaginemos que ya transcurrió un año
y que, el vehículo que habíamos comprado, se mantuvo trabajando durante ese tiempo.
Además, pensemos que la empresa decidiera vender el vehículo después de transcurrir ese
año de trabajo. ¿Se podría esperar que la empresa llegara a obtener los mismos
Bs. 100.000,oo que pagó hace un año? La respuesta lógica sería que no. Ese vehículo ha
sufrido deterioro como consecuencia del uso que se le ha dado y del tiempo transcurrido.
Supongamos que el valor razonable de ese vehículo para ese momento fuese Bs. 90.000,oo.
¿Qué querría decir esto? Sencillamente que hay que modificar el saldo que aparece en la
cuenta EQUIPO DE TRANSPORTE y bajarlo, de Bs. 100.000,oo que fue lo que costó cuando
se compró, a Bs. 90.000,oo que es lo que vale actualmente. A esa diferencia de Bs. 10.000,oo
que representa la pérdida de valor sufrida por el vehículo, es lo que se conoce por
DEPRECIACIÓN, la cual deberá ser registrada en la cuenta que corresponda.
Hagámoslo. En este caso, también nos basaremos en el procedimiento de la ilustración 2.8 del
Capítulo 2.
Paso 1: Determinar el nombre de la cuenta en la que se hará el registro.

Para ello, razonemos:
Queremos registrar una transacción referida a la pérdida de valor sufrida por un

vehículo. Sabemos que esa pérdida de valor se le denomina DEPRECIACIÓN. Por lo
tanto, la cuenta en la que registraremos los Bs. 10.000,oo, la denominaremos
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULOS.
Paso 2: Determinar si le cargamos o abonamos a esa cuenta.

Como siempre, hagámonos las conocidas preguntas:
¿Estamos recibiendo algo? La respuesta obviamente es No, pues no estamos
recibiendo ningún nuevo vehículo.
Por el contrario:
¿Estamos entregando algo? O expresado de otra manera: ¿Equipo de Transporte

está entregando algo? La respuesta es Sí. Está entregando parte de su valor
representado por el deterioro sufrido y valorada esa pérdida en Bs. 10.000,oo. Por lo
tanto, abonaremos ese monto en la cuenta DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
EQUIPO DE TRANSPORTE, como se muestra a continuación:

DEPRECIACIÓN ACUMULADA
EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE TRANSPORTE
DEBE HABER DEBE HABER
100.000,oo 10.000,oo
Dicho esto, observe que la cuenta Equipo de Transporte sigue teniendo un saldo de
Bs. 100.000,oo. Ello sólo indica que el vehículo costó esa cifra cuando fue comprado.
Pero en contra de ese saldo deudor, está el saldo acreedor de la cuenta DEPRECIACIÓN
ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE por Bs. 10.000,oo, el cual tiene la propiedad de
modificar o corregir, de hecho, el saldo que tiene la cuenta Equipo de Transporte,
"evaluándolo" o "valorándolo" en Bs. 90.000,oo, que es el valor razonable que se estima tiene
el vehículo en este momento. Por tal razón, la cuenta DEPRECIACIÓN ACUMULADA
DE EQUIPO DE TRANSPORTE, es una cuenta que pertenece al grupo de cuentas
correctoras de valor
Existen otras cuentas que operan exactamente igual que la que terminamos de explicar,
algunas de las cuales no sólo tienen la propiedad de hacer disminuir el saldo de otra cuenta
sino que, en algunos casos, lo aumentan. Por ahora, sólo mencionaremos los nombres de
algunas de ellas y, a medida que el curso va avanzando, las iremos explicando en sus detalles.
Otras cuentas correctoras de valor, podrían ser:
Depreciación acumulada de edificios.

Depreciación acumulada de maquinaria.
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.
Amortización acumulada de activos intangibles.
Deterioro de valor de créditos comerciales.
Deterioro de valor de inventarios.
Deterioro de valor de propiedades, planta y equipo.
CUENTAS DE ORDEN.
Con la adopción de las NIIF, este grupo de cuentas tiende a desaparecer. Para dar la
información que antes se registraba en ellas, ahora más bien se vienen utilizando notas
aclaratorias a los estados financieros. Sin embargo, sólo a manera informativa y de cultura
contable, se procederá a explicar qué son y cómo funcionan este grupo de cuentas.
Las cuentas de orden son aquellas que se utilizan para registrar transacciones en las que no
hubo modificación en el Activo ni en el Pasivo y, por lo tanto, tampoco en el Patrimonio.
También se les llama cuentas de memorándum porque sólo sirven, en principio, para "recordar
algo". No obstante, hay que tener presente que, aunque la transacción realizada no afecte el
patrimonio en ese momento, sí puede afectarlo en el futuro. Tal sería el caso de las fianzas
otorgadas. Es obvio que se está corriendo un riesgo de tener que hacerle frente en el futuro a
una obligación que, en este momento, la empresa no ha contraído "en firme".

Expliquémoslo mejor con un ejemplo:
Supongamos que, en un momento dado, una empresa tiene en sus propios almacenes
mercancías valoradas en Bs. 20.000,oo. Si esto es así, en contabilidad tendremos una cuenta
denominada INVENTARIO DE MERCANCÍAS que controla dicha mercancía, como se
muestra a continuación.
INVENTARIO DE
MERCANCÍAS
DEBE HABER
20.000,oo
Ahora bien, en este momento, nos damos cuenta de que el almacén está tan abarrotado de
mercancía, que nos impide organizarlo adecuadamente para establecer un idóneo control y
decidimos descongestionarlo un poco, habilitando así los espacios libres necesarios.
Para ello, procedemos a sacar mercancía valorada en Bs. 12.000,oo y enviarla a una
"almacenadora pública" donde nos la guardarán hasta que decidamos retirarla.
Siendo esto así, registremos la transacción:
Paso 1: Buscar el nombre de la cuenta que se utilizará.
Razonemos la transacción. Se trata de una mercancía de nuestra propiedad que

deseamos guardar en una almacenadora pública. Por lo tanto, el nombre que
utilizaremos será: MERCANCÍAS DEPOSITADAS EN ALMACENADORAS.
Paso 2: Determinar si anotamos la transacción en el DEBE o en el HABER
Como siempre, hagámonos las preguntas conocidas: Esa cuenta ¿recibe algo?
La respuesta es SÍ. Por lo tanto, anotaremos la cifra en el debe (cargamos).
Después de ello, las cuentas quedarían como sigue:
INVENTARIO DE MERCANCÍAS DEPOSITADAS

MERCANCÍAS EN ALMACENADORAS
DEBE HABER DEBE HABER
20.000,oo 12.000,oo
Como habrá podido notar, la cuenta MERCANCÍAS DEPOSITADAS EN

ALMACENADORAS sólo nos está recordando que, de los Bs. 20.000,oo de
mercancía que tenemos registrada en la cuenta INVENTARIO DE MERCANCÍAS,
una parte, es decir, Bs. 12.000,oo, la tenemos físicamente en un lugar diferente a
nuestro almacén pero que, en definitiva, seguimos siendo propietarios de la misma
cantidad de mercancía que teníamos antes de la transacción.

Sin embargo, si dejamos las cuentas como están, podría prestarse a confusión y
llegar a pensar que la empresa posee Bs. 32.000,oo de mercancía: Bs. 20.000,oo en
sus almacenes y Bs. 12.000,oo en la almacenadora pública.
Por tal razón anularemos el saldo de la cuenta MERCANCÍAS DEPOSITADAS EN

ALMACENADORAS, creando otra cuenta igual a ella, pero con saldo de signo
contrario; es decir, con saldo acreedor. La cuenta se llamaría de la misma forma,
pero añadiéndole la coletilla de "PER CONTRA” o "CONTRARIA"
INVENTARIO DE MERC. DEPOSITADAS MERC. DEPOSITADAS

MERCANCÍAS EN ALMACENADORAS EN ALMAC. PER-CONTRA
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
20.000,oo 12.000,oo 12.000,oo
De esta forma lograremos dos objetivos:
a) El saldo deudor de la cuenta MERCANCÍAS DEPOSITADAS EN ALMACENADORAS

queda anulado por el saldo acreedor de la cuenta PER CONTRA o CONTRARIA. Es
decir, si unimos las dos cuentas, el saldo resultante sería cero.
b) Las dos cuentas, mientras tengan saldo, nos estarán "recordando" que, del total de
mercancía que aparece en la cuenta INVENTARIO DE MERCANCÍAS, una parte de ella
valorada en Bs. 12.000,oo, se encuentra depositada en una almacenadora.
Como puede darse cuenta, hemos registrado así una transacción en la que no se modificó ni el
activo, ni el pasivo, ni el patrimonio de la empresa. Para el registro de este tipo de
transacciones, es para lo que se utilizan las denominadas CUENTAS DE ORDEN, teniendo
presente que este tipo de cuentas siempre actúan "por pares". Es decir, una que tiene saldo
DEUDOR y otra, con el mismo saldo, pero ACREEDOR.
Por ahora, sólo perseguimos el objetivo de ayudarle a familiarizarse con la terminología y

conceptos más comúnmente utilizados en contabilidad. En lo adelante, a medida que vayamos
avanzando en el curso, iremos desarrollando otras situaciones que deberán ser manejadas con
cuentas de orden.
PRÁCTICA DE CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTA.

Para afianzar los conocimientos, desarrollemos a continuación un caso, a través del cual
pongamos en práctica los conocimientos relacionados con la clasificación primaria de las
cuentas.
Ejemplo:
La empresa TÍPICA C.A., después de haber registrado y clasificado las transacciones, muestra
el Balance de Comprobación al 31-12-2012 (en miles de bolívares), que se muestra en la
página siguiente.

Con esa información, se pide:
1) Elaborar una relación de las Cuentas Nominales y determinar el Resultado (Utilidad o

Pérdida), conociendo que, el Inventario Final de Mercancías fue Bs. 2.000,oo, y el
Impuesto Sobre la Renta causado fue Bs. 2.190,oo.
2) Elaborar una relación de las Cuentas Reales de Activo, Pasivo y Patrimonio.
EMPRESA TÍPICA C.A.

BALANCE DE COMPROBACIÓN SALDOS
31-12-2012 DEBE HABER
Caja 250,oo
Bancos 5.600,oo
Ventas 42.983,oo
Inventario inicial de mercancías (01-01-2012) 1.000,oo
Depósito para la luz 50,oo
Cuentas por pagar proveedores 5.400,oo
Terrenos 10.400,oo
Efectos por cobrar comerciales 6.400,oo
Capital Pagado (3.000 acciones de Bs. 10,oo c/u) 30.000,oo
Compras 14.500,oo
Gastos de depreciación de propiedades, planta y equipo 4.383,oo
Efectos por pagar proveedores 2.220,oo
Edificios 30.000,oo
Depreciación acumulada de edificios 10.000,oo
Devoluciones en compras 500,oo
Sueldos y comisiones de vendedores 1.260,oo
Otros gastos de ventas 3.740,oo
Hipoteca por pagar 15.800,oo
(Préstamo a 5 años con garantía de los edificios)
Equipo de transporte 12.000,oo
Depreciación acumulada de equipo de transporte 4.000,oo
Seguros contratados por anticipado (10 meses) 1.000,oo
Maquinaria 8.000,oo
Depreciación acumulada de maquinaria 4.000,oo
Intereses cobrados por anticipado (2 años) 600,oo
Cuentas por cobrar comerciales 7.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 900,oo
Intereses pagados por anticipado (5 meses) 1.200,oo
Patentes de invención 2.000,oo
Amortización acumulada patentes de invención 500,oo
Mercancías en tránsito 1.000,oo
Mobiliario 3.000,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 500,oo
Préstamos bancarios por pagar (6 meses) 1.000,oo

Provisión para prestaciones sociales 2.000,oo

(Se estima que Bs. 600,oo se pagarán en 2014)
Inversiones en inmuebles (Largo plazo) 1.000,oo
Reserva legal 980,oo
Inversiones en acciones (Largo plazo) 5.525,oo
Alquileres ganados 1.500,oo
Retención seguro social por pagar 100,oo
Provisión para juicios pendientes 1.000,oo
Devoluciones en ventas 1.000,oo
Anticipos recibidos a cuenta de contratos 2.000,oo
Mejoras en inmuebles arrendados 300,oo
(Existe un contrato de alquiler por 6 años)
Plusvalía (pagada) 700,oo
Reservas para imprevistos 1.725,oo
Equipo de oficina 4.000,oo
Depreciación acumulada equipo de oficina 1.000,oo
Sueldos y salarios de administración 2.140,oo
Otros gastos de administración 3.210,oo
Gastos de intereses 500,oo
Marcas de fábrica (compradas) 2.600,oo
Amortización acumulada de marcas de fábrica 800,oo
Efectos por cobrar comerciales (3 años) 1.300,oo
Depósitos en garantía recibidos (alquileres) 200,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 100,oo
Deuda por efectos descontados 100,oo
Utilidades no distribuidas 6.000,oo
Gastos amortización de activos intangibles 650,oo
TOTALES 135.808,oo 135.808,oo
Para realizar este trabajo, nos sustentaremos en una hoja similar a la que se muestra en la
Ilustración 7.4 donde, como puede ser observado, fueron habilitadas las siguientes columnas:
1) NOMBRE DE LAS CUENTAS.

Se escribirá allí el nombre de cada una de las cuentas que aparezcan en el Balance de
Comprobación.
2) BALANCE DE SALDOS.
Serán habilitadas dos columnas para mostrar los saldos de cada cuenta.
3) CUENTAS NOMINALES.
Compuesta por dos columnas, se trasladar allí el saldo de cada una de las cuentas que
sean de resultados, teniendo muy presente que, si la cuenta indica que la empresa gastó
o perdió algo, va en la columna del EGRESOS, mientras que, si indica que ganó algo, el
saldo será anotado en la columna de INGRESOS.

4) CUENTAS REALES.
En este par de columnas serán anotados los saldos de aquellas cuentas que sean reales,
teniendo igualmente presente que, si el nombre de la cuenta indica que la empresa es
propietaria de algo, es real de ACTIVO y el saldo será colocado en esa columna,
mientras que, si indica que la empresa tiene alguna obligación con alguien, significa que
la cuenta es de PASIVO o de PATRIMONIO y, por lo tanto, será colocado en la segunda
columna, que ha sido destinada para mostrar los saldos de estos grupos de cuentas.
Las cuentas de valuación de activos, tales como Depreciación Acumulada,

Amortización Acumulada, Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, etc., que
tienen saldo acreedor, modifican o disminuyen el valor de los respectivos activos que
estén valorando; por lo tanto, deberán ser colocadas, restando, en la columna de Cuentas
Reales de Activo.
Dicho esto, hagamos juntos el trabajo de clasificación de cuentas, para lo cual nos apoyaremos
en lo expuesto en la Ilustración 7.4.
Se comentará sólo la clasificación de algunas de las cuentas. No obstante, sugerimos que el

alumno las analice todas y vaya razonando a qué grupo pertenecen y, luego, determine si su
saldo va en la columna de cuentas deudoras o acreedoras, para lo cual recomendamos seguir
la técnica que hemos mostrado en la Ilustración 7.1.
Observe que, en las primeras cuentas, nos haremos todas las preguntas hasta que la repuesta
sea afirmativa. En las siguientes, sólo nos haremos la pregunta cuya repuesta sabemos que va
a ser afirmativa.
Línea 1. Caja: Bs. 250,oo

¿Gasté algo? NO
¿Gané algo? NO
¿Tengo algo? SÍ. La cuenta es: Real de Activo
Línea 2. Bancos: Bs. 5.600,oo

¿Gasté algo? NO
¿Gané algo? NO
¿Tengo algo? SÍ. La cuenta es: Real de Activo
Línea 3. Ventas: Bs. 42.983,oo

¿Gasté algo? NO
¿Gané o ingresó algo? SÍ. La cuenta es: Nominal de Ingresos
Línea 4. Inventario inicial de mercancías: Bs. 1.000,oo.

Sabemos que esta cuenta indica la cantidad de mercancía destinada para la venta
que la empresa tenía al comenzar el período contable (01-01-2012). Mientras esa

mercancía permanecía en el almacén, constituía una cuenta real de activo; pero

transcurrió un año y tal mercancía ya no existe, pues ha sido vendida.
Es algo así como cuando en una casa se compra alimentos. Mientras no sean
consumidos, tales alimentos representarán un activo para esa familia. Una vez son
utilizados, dejan de ser un activo para transformarse en un gasto o egreso.
Algo parecido sucede con el inventario inicial de mercancías. Al ser vendido, dejó de
ser un activo (pues ya no existe), para transformarse en un costo que formará parte
del grupo de cuentas Nominales de Egresos.
Línea 5. Depósito para la luz: Bs. 50,oo.

¿Tengo algo? SÍ. La cuenta es Real de Activo.
Línea 6. Cuentas por pagar proveedores: Bs. 5.400,oo

¿Debo algo? SÍ.
¿A quién debo? A terceras personas. Por lo tanto, la cuenta es Real de Pasivo.
Línea 7. Terrenos: Bs. 10.400,oo

Razónelo usted mismo.
Línea 8. Efectos por cobrar comerciales: Bs. 6.400,oo

¿Tengo algo? SÍ. La cuenta es Real de Activo
Línea 9. Capital: Bs. 30.000,oo

¿Debo algo? SÍ. ¿A quién debo? A los dueños. Por lo tanto, la cuenta es Real de
Patrimonio
Línea 10. Compras: Bs. 14.500,oo

La cuenta compras controla la mercancía que la empresa adquiere para ser
destinada a la venta.
Por supuesto, mientras esa mercancía permanezca en poder de la empresa,

representará un activo para la misma. Una vez vendida, deja de ser un activo para
transformarse en un Egreso.
En realidad, el tratamiento que recibe la cuenta compras en contabilidad es el de

considerarla como una cuenta de Egresos, desde el momento en que se realiza la
compra; para ello, se supone que toda la mercancía que se compra será vendida
dentro de ese período contable.
Al finalizar cada ejercicio económico, se determina qué parte de ella no ha sido

vendida, lo cual representará el inventario final de mercancías. Éste se resta de las
compras, con el objetivo de conocer la parte de mercancía que ha sido realmente
vendida.

L ESTADO DE
184
SALDOS ESTADO DE RESULTADO
I ( C UE N T A S N O M IN A LE S )
SITUACIÓN FINANCIERA
N CUENTAS ( C UE N T A S R E A LE S )
E PASIVO Y
DEBE HABER EGRESOS INGRESOS ACTIVO
A PATRIMONIO
1 Caja 250,00 250,00

2 Bancos 5.600,00 5.600,00
3 Ventas 42.983,00 42.983,00
4 Inventario inicial de mercancías (01-01-2012) 1.000,00 1.000,00
5 Depósito para la luz 50,00 50,00
6 Cuentas por pagar proveedores 5.400,00 5.400,00
7 Terrenos 10.400,00 10.400,00

8 Efectos por cobrar comerciales 6.400,00 6.400,00
9 Capital (3,000 acciones de Bs. 10,00) 30.000,00 30.000,00
10 Compras 14.500,00 14.500,00
11 Gastos de depreciación propiedades planta y equipo 4.383,00 4.383,00
12 Efectos por pagar provedores 2.220,00 2.220,00
13 Edificios 30.000,00 30.000,00
14 Depreciación acumulada de edificios 10.000,00 -10.000,00
15 Devoluciones en compras 500,00 500,00
16 Sueldos y comisiones de vendedores 1.260,00 1.260,00
17 Otros gastos de ventas 3.740,00 3.740,00
18 Hipotecas por pagar (5 años) 15.800,00 15.800,00
19 Equipo de transporte 12.000,00 12.000,00
20 Depreciación acumulada equipo de transporte 4.000,00 -4.000,00
21 Seguros contratados por anticipado 1.000,00 1.000,00
22 Maquinaria 8.000,00 8.000,00
Ilustración 7.4 Distribución de las cuentas

23 Depreciación acumulada de maquinaria 4.000,00 -4.000,00
24 Intereses cobrados por anticipado (por préstamos a L.P.) 600,00 600,00
25 Cuentas por cobrar comerciales 7.000,00 7.000,00
26 Deterioro de valor de créditos comerciales 900,00 -900,00
27 Intereses pagados por anticipado (largo plazo) 1.200,00 1.200,00
28 Patentes de invención (pagadas) 2.000,00 2.000,00
29 Amortización acumulada patentes de invención 500,00 -500,00
30 Mercancías en tránsito 1.000,00 1.000,00
31 Mobiliario 3.000,00 3.000,00
32 Depreciación acumulada mobiliario 500,00 -500,00
Centro de Contadores
33 Préstamos bancarios por pagar (corto plazo) 1.000,00 1.000,00
34 Provisión para prestaciones sociales 2.000,00 2.000,00
35 Inversiones en inmuebles (largo plazo) 1.000,00 1.000,00
36 Reserva legal 980,00 980,00
37 Inversiones en acciones (largo plazo) 5.525,00 5.525,00
38 Alquileres ganados 1.500,00 1.500,00
39 Retención de seguro social por pagar 100,00 100,00
40 Provisión para juicios pendientes 1.000,00 1.000,00
Centro de Contadores
41 Devoluciones en ventas 1.000,00 1.000,00
42 Anticipos recibidos a cuenta de contratos 2.000,00 2.000,00
43 Mejoras en inmuebles arrendados 300,00 300,00
44 Plusvalia (pagada) 700,00 700,00
45 Reservas para imprevistos 1.725,00 1.725,00
46 Equipo de oficina 4.000,00 4.000,00
47 Depreciación acumulada equipo de oficina 1.000,00 -1.000,00
48 Sueldos y salarios de administración 2.140,00 2.140,00
49 Otros gastos de administración 3.210,00 3.210,00
50 Gastos de intereses 500,00 500,00
51 Marcas de fábrica 2.600,00 2.600,00
52 Amortización acumulada de marcas fábrica 800,00 -800,00
53 Efectos por cobrar (largo plazo) 1.300,00 1.300,00
54 Depósitos en garantía recibidos (alquileres) 200,00 200,00
55 Efectos por cobrar comerciales descontados 100,00 100,00
56 Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 100,00 100,00
57 Utilidades no distribuidas 6.000,00 6.000,00
58 Gastos de amortización de activos intangibles 650,00 650,00
59 Inventario final de mercancías 2.000,00 2.000,00
Ilustración 7.4 Distribución de las cuentas

60 Total balance de saldos 135.808,00 135.808,00
61 Total cuentas nominales 32.383,00 46.983,00
62 Utilidad antes del impuesto sobre la renta 14.600,00
63 Total cuentas nominales 46.983,00 46.983,00
64 Utilidad antes de impuesto sobre la renta 14.600,00
65 Impuesto sobre la renta 2.190,00
66 Impuesto sobre la renta por pagar 2.190,00
67 Utilidad después de impuesto sobre la renta 12.410,00 12.410,00
68 Total 14.600,00 14.600,00
69 Total cuentas reales 83.725,00 83.725,00
185
Recomendamos al alumno ver la explicación complementaria que damos en el

comentario que haremos en la línea 63. Por lo expuesto, la cuenta Compras es
tratada como una cuenta Nominal de Egresos.
Línea 11. Gastos de depreciación propiedades, planta y equipo: Bs. 4.383,oo

¿Gasté algo? SÍ. La cuenta es Nominal de Egresos.
Línea 12. Efectos por pagar proveedores: Bs. 2.220,oo

Razónelo.
Línea 13. Edificios: Bs. 30.000,oo

Razónelo.
Línea 14. Depreciación acumulada de edificios: Bs. 10.000,oo.

¿Recuerda qué es depreciación? Es la pérdida de valor que van experimentando
ciertos activos tangibles como consecuencia del uso, transcurrir del tiempo, etc.
Los edificios son uno de esos bienes que están sometidos a depreciación. La cuenta
Depreciación Acumulada de Edificios controla la pérdida de valor sufrida por ese
activo.
Depreciación Acumulada de Edificios, es una cuenta de valoración de activo

acreedora, pues está modificando el valor registrado en la cuenta Edificios. Esta
cuenta se colocará en la columna de Cuentas Reales de Activo, pero restando.
Línea 15. Devoluciones en compras: Bs. 500,oo

¿Gasté algo? NO.
¿Gané algo o disminuyó un gasto? SÍ. La cuenta es Nominal de Ingresos.
En realidad, no se trata exactamente de que se ganó algo. Se trata más bien de que,
al devolverle al proveedor la mercancía que con anterioridad había sido comprada,
ya no se tendrá ese gasto. Se ha dejado de gastar y ello significa que la utilidad será
mayor.
Línea 16. Sueldos y comisiones de vendedores: Bs. 1.260,oo.

Línea 17: Otros gastos de ventas: Bs. 3.740,oo

Línea 18. Hipotecas por pagar: Bs. 15.800,oo.

Razónelo.
Línea 19: Equipo de transporte: Bs. 12.000,oo


Línea 20. Depreciación acumulada de equipo de transporte: Bs. 4.000,oo.

Razónelo.
Línea 21. Seguros contratados por anticipado: Bs. 1.000,oo.

Tenemos un derecho. Si el seguro es de incendios, por ejemplo, tenemos el derecho

de que, en caso de un siniestro, el seguro pague el valor de los bienes que se hayan
perdido. La existencia de una póliza de seguro, contribuye a la generación de
beneficios económicos.
Línea 22. Maquinaria: Bs. 8.000,oo

Razónelo.
Línea 23. Depreciación acumulada de maquinaria: Bs. 4.000,oo.

Razónelo.
Línea 24. Intereses cobrados por anticipado: Bs. 600,oo.

¿Debo algo? SÍ.
¿A quién debo? A terceras personas. Por lo tanto, la cuenta es Real de Pasivo.
Línea 25. Cuentas por cobrar comerciales: Bs. 7.000,oo

Línea 26. Deterioro de valor de créditos comerciales: Bs. 900,oo.

Es una cuenta de Correctora de valor de activo acreedora. En ella se registra la
parte de las cuentas y efectos por cobrar comerciales que se estima que no será
cobrada. Cuentas y Efectos por Cobrar tienen saldo deudor; por lo tanto, la cuenta
Deterioro de Valor de Créditos Comerciales tendrá saldo acreedor, y será colocada,
restando, en la columna de Cuentas Reales de Activo.
Línea 27. Intereses pagados por anticipado: Bs. 1.200,oo

Razónelo.
Línea 28. Patentes de invención (pagadas): Bs. 2.000,oo

Línea 29. Amortización acumulada de patentes de invención: Bs. 500,oo

Recordemos que amortización es la pérdida de valor que van experimentando ciertos
activos intangibles como consecuencia, principalmente, del transcurrir del tiempo.
En este caso, las patentes van perdiendo valor a medida que pasan los años, y la
cuenta que va controlando esa pérdida de valor es Amortización Acumulada de
Patentes; es, por lo tanto, una cuenta de Valoración o correctora de valor de
activo acreedora, pues está valorando la cuenta Patentes. Por tal razón, el saldo
deberá ser colocado en la columna Cuentas Reales de Activo pero restando.

Línea 30. Mercancías en tránsito: Bs. 1.000,oo

Línea 31. Mobiliario: Bs. 3.000,oo

Razónelo.
Línea 32. Depreciación acumulada de mobiliario: Bs. 500,oo

Razónelo.
Línea 33. Préstamos bancarios por pagar: Bs. 1.000,oo

Razónelo.
Línea 34. Provisión para prestaciones sociales: Bs. 2.000,oo

¿Debo algo? SÍ. La cuenta es real de pasivo.
Esta cuenta controla lo que la empresa debe a sus trabajadores por concepto de
prestaciones sociales.
Línea 35. Inversiones en inmuebles: Bs. 1.000,oo

Razónelo.
Línea 36. Reserva legal: Bs. 980,oo

¿Debo algo? SÍ. La cuenta es Real de Patrimonio.
Como sabemos, esta cuenta controla la parte de utilidades que los dueños no se
pueden distribuir porque lo ordena la ley. Las utilidades son algo que la empresa
debe a sus dueños. Por lo tanto, la Reserva Legal, es una cuenta Real de
Patrimonio.
Línea 37. Inversiones en acciones: Bs. 5.525,oo

Razónelo.
Línea 38. Alquileres ganados: Bs. 1.500,oo

¿Gané algo? SÍ. La cuenta es Nominal de Ingresos.
Línea 39. Retención de seguro social por pagar: Bs. 100,oo

¿Debo algo? SÍ. La cuenta es Real de Pasivo.
Línea 40. Provisión para juicios pendientes: Bs. 1.000,oo.

Línea 41. Devoluciones en ventas: Bs. 1.000,oo.

Esta cuenta tiene el efecto contrario de las ventas. Si un cliente devuelve mercancía
que previamente se le había vendido, estamos dejando de ganar. Para los efectos
del resultado, es lo mismo que si hubiésemos gastado algo. Por ello, esta es una
cuenta Nominal de Egresos.

Línea 42. Anticipos recibidos a cuenta de contratos: Bs. 2.000,oo

Línea 43. Mejoras a inmuebles arrendados: Bs. 300,oo

Razónelo.
Línea 44. Plusvalía (Pagada): Bs. 700,oo.

Línea 45. Reservas para imprevistos: Bs. 1.725,oo.

Razónelo. Apóyese en lo explicado en la línea 35.
Línea 46. Equipo de oficina: Bs. 4.000,oo.

Razónelo.
Línea 47. Depreciación acumulada de equipo de oficina: Bs. 1.000,oo

Razónelo.
Línea 48. Sueldos y salarios de administración: Bs. 2.140,oo

Razónelo.
Línea 49. Otros gastos de administración: Bs. 3.210,oo

Razónelo.
Línea 50. Gastos de intereses: Bs. 500,oo.

Razónelo.
Línea 51. Marcas de fábrica (compradas): Bs. 2.600,oo.

Razónelo.
Línea 52. Amortización acumulada de marcas de fábrica: Bs. 800,oo.

Razónelo.
Línea 53. Efectos por cobrar (Largo plazo): Bs. 1.300,oo

Razónelo.
Línea 54. Depósitos en garantía recibidos (alquileres): Bs. 200,oo.

Razónelo.
Línea 55. Efectos por cobrar comerciales descontados: Bs. 100,oo

La empresa tiene efectos por cobrar comerciales que, aunque están descontados,
siguen siendo de su propiedad, hasta tanto no sean pagados por los clientes. Por lo
tanto ¿La empresa tiene algo? Sí. Es una cuenta Real de Activo.
Línea 56. Deuda por efectos por comerciales descontados: Bs. 100,oo.
Esta cuenta representa un préstamo que la empresa ha recibido de un banco y

aquélla entregó a éste, como garantía de ese préstamo, una parte de los efectos por
cobrar comerciales que dicha empresa posee.
Hasta tanto el banco no cobre esas letras de cambio a los respectivos clientes, la
empresa le debe al banco esa cantidad. Por lo tanto:
¿Debo algo? SÍ. La cuenta es Real de "Pasivo".
Se ha colocado entre comillas la palabra pasivo porque, ciertamente, es un tipo

especial de pasivo denominado pasivo eventual, pues sólo si el cliente no le paga al
banco la letra de cambio que se le dio como garantía, este monto pasará a ser un
pasivo real. En todo caso, el saldo de esta cuenta debe ser colocado en la columna
de cuentas Reales de Pasivo.
Línea 57. Utilidades no distribuidas: Bs. 6.000,oo

Representa el monto de utilidades obtenidas por la empresa, que están pendientes
de distribuir, en este caso, al inicio del período.
¿Debo algo? Sí. ¿A quién se le debe? A los dueños de la empresa. Por lo tanto, es
una cuenta Real de Patrimonio.
Línea 58. Gastos de amortización de activos intangibles: Bs. 650,oo.

¿Gasté algo? Sí. La cuenta es Nominal de Egresos.
Línea 59. Inventario final de mercancías: Bs. 2.000,oo.

Es el valor de la mercancía que existe en el almacén, para la fecha de finalización del
ejercicio contable.
Sugerimos al alumno alcanzar una especial concentración en la lectura de esta

sección, haciéndolo despacio, sin perder la secuencia de la exposición que se hará.
Comenzaremos por definir, y luego explicar, qué se entiende por inventario final de
mercancías:
"Es el valor de la mercancía que posee la empresa al finalizar su ejercicio

contable".
Para determinarlo, cada vez que finaliza un período económico, se procede a

"contar, pesar o medir" la mercancía destinada para la venta que la empresa
posee para esa fecha. A este proceso se le denomina "hacer inventario físico".
Posteriormente, se procede a valorarlo en términos monetarios, de acuerdo a los

costos que la empresa pagó o tendrá que pagar como consecuencia de haber
comprado esa mercancía, o a su valor neto realizable, cualquiera de los dos que sea
menor.

Pues bien, supongamos que, en el caso que estamos desarrollando, ese inventario
alcanzó un valor de Bs. 2.000,oo.
¿Qué significa esto y qué repercusión tiene, tanto en las Cuentas Nominales o de
Resultado como en las Cuentas Reales.
1) En las CUENTAS NOMINALES:

Concéntrese en las columnas de Cuentas Nominales de la Ilustración 7.4, y
analice allí las partidas que se relacionan directamente con mercancías.
Observe que aparecen las siguientes:
EGRESOS INGRESOS
Línea 4: Inventario inicial de mercancías 1.000,oo

Línea 10: Compras 14.500,oo
Línea 15: Devoluciones en compras 500,oo
Total 15.500,oo 500,oo
Las partidas que aparecen en la columna de Egresos significan que, al

comenzar el año, la empresa disponía de mercancías por Bs. 1.000,oo como
inventario inicial. Posteriormente, hizo compras por Bs. 14.500,oo con lo cual, el
total de mercancías, subió a Bs. 15.500,oo. Sin embargo, durante el año, se
hicieron devoluciones de una parte de la mercancía comprada por Bs. 500,oo,
con lo cual, la cantidad neta que queda, será Bs. 15.000,oo. Es decir:
Mercancía disponible bruta 15.500,oo

Menos: Devolución de mercancía comprada 500,oo
Mercancía disponible neta 15.000,oo
Hasta aquí, se podría razonar diciendo que:
1) La mercancía disponible neta, representa el costo de la mercancía que la

empresa TÍPICA C.A. ha tenido a su disposición para la venta, durante el
período 01-01-2012 al 31-12-2012.
2) Esa cantidad, Bs. 15.000,oo, representa el costo de la mercancía que la

empresa tendría en su almacén al finalizar el período, si no se hubiese
vendido nada de ella.
Sin embargo, el caso planteado informa que, al finalizar el período, el

inventario final de mercancías es de Bs. 2.000,oo, lo que nos lleva a concluir
que, la diferencia entre la mercancía disponible que había, Bs. 15.000,oo, y la

que queda como inventario final, Bs. 2.000,oo, representa el costo de la parte
de la mercancía disponible que fue vendida, Bs. 13.000,oo. Es decir:
Mercancía disponible 15.000,oo

Menos: Mercancía que le queda (inventario final) 2.000,oo
Costo de la mercancía vendida 13.000,oo
Conclusión:
Volvamos nuevamente a la Ilustración 7.4. Allí observará que, en la línea 59,

han sido colocados los Bs. 2.000,oo de inventario final en la columna de
Ingresos, no porque sea en sí un ingreso, sino para hacer disminuir el egreso
que representa el haber puesto "toda" la mercancía en la columna de egresos,
siendo así que, parte de ella, Bs. 2.000,oo, no ha sido vendida y, por lo tanto,
no se ha "gastado". Es ésta la razón por la que aparece "restando", al colocarla
en la columna de ingresos.
2) En las CUENTAS REALES.

De igual forma, el inventario de mercancías afecta las Cuentas Reales.
Ha sido definido el inventario final de mercancías, como "el valor de la

mercancía que la empresa posee al finalizar su ejercicio contable".
Pues bien, si se aplica nuevamente la técnica que se ha venido utilizando para

determinar a qué grupo pertenece la cuenta Inventario Final de Mercancías, nos
haríamos la siguiente pregunta:
Por tal razón se colocará también, los Bs. 2.000,oo, en la columna de Activo de
las Cuentas Reales (Línea 59).
De esta forma hemos cubierto el paso de "clasificar" las cuentas en sus dos más
importantes grupos: Nominales o de Resultados y Reales o de Valores.
El siguiente paso consistirá en sumar las columnas tanto de cuentas nominales

como reales de la Ilustración 7.4:
Línea 60. Total Balance de Saldos: Bs. 135.808,oo.

Se trata de la totalización de las columnas del Balance de Saldos.
Línea 61. Total cuentas nominales:

Representa la suma de la columna de Egresos, Bs. 32.383,oo y la de Ingresos,
Bs. 46.983,oo (línea 61)

Línea 62. Utilidad antes del impuesto sobre la renta: Bs. 14.600,oo
Esta línea representará la utilidad que la empresa obtuvo en el período antes de
deducir lo que corresponda por el impuesto sobre la renta. Para determinarla, se
establece la diferencia entre el total de las columnas de Ingresos y de Egresos.
Simplemente, al total mayor se le resta el menor y el resultado, será:
1) Utilidad:
Si el total de ingresos es mayor que el total de egresos. En este caso, hubo
una utilidad de Bs. 14.600,oo, que será colocada en la columna de cuentas
nominales de Egresos.
2) Pérdida:
Será pérdida si ocurre lo contrario. Es decir, si el total de egresos es mayor
que el total de ingresos. En ese caso, la pérdida sería colocada en la columna
de cuentas nominales de Ingresos.
Línea 63 Total cuentas nominales.

Una vez determinada la utilidad o la pérdida, y fue anotada en la columna que le
corresponde, se vuelven a sumar las columnas de cuentas nominales, debiendo
resultar iguales ambos totales. En nuestro caso, Bs. 46.983,oo.
Línea 64. Utilidad antes del impuesto sobre la renta: Bs. 14.600,oo.
En esta línea se volverá a colocar la utilidad obtenida antes de deducir el impuesto
sobre la renta, con el objetivo de proceder a su distribución.
1) Al escribir esa utilidad en la columna de cuentas nominales de egresos (línea

62), se logra dejar "cerradas" las dos columnas ya que, si observa la línea 63, la
totalización definitiva de ambas, da la misma cifra: Bs. 46.983,oo.
2) Al anotar simultáneamente la utilidad obtenida, en la columna acreedora de

cuentas nominales, se estará habilitando la sección donde se determinará la
utilidad neta después del impuesto sobre la renta, como sigue:
Utilidad antes del impuesto sobre la renta 14.600,oo

Menos: Impuesto sobre la renta 2.190,oo
Utilidad neta del período 12.410,oo
Línea 65. Impuesto sobre la renta: Bs. 2.190,oo.

La cantidad que resulte por concepto de impuesto sobre la renta, es un gasto. Por lo
tanto, es una cuenta nominal de egresos, cuyo monto, Bs. 2.190,oo, será colocado
en la columna de Egresos.
Línea 66. Impuesto sobre la renta por pagar: Bs. 2.190,oo.
El impuesto sobre la renta ocasionado en el ejercicio, además de ser un gasto para la
empresa, representa también una deuda que adquiere con el fisco. Por lo tanto, este
monto deberá ser también presentado en la columna de Pasivo de las Cuentas
Reales.

Línea 67. Utilidad después del impuesto sobre la renta.

En esta línea será colocado el monto de la utilidad que resultó, después de deducir
el impuesto sobre la renta causado: Bs. 12.410,oo. Esta cifra será colocada, primero,
en la columna de las cuentas nominales de Egresos, con el objetivo de “cerrar”
tales columnas, ya que, si observa la Línea 68, la totalización definitiva de ambas,
da la misma cifra: Bs. 14.600,oo. Además, ya hemos comentado que las utilidades
que la empresa obtenga, que en este caso es Bs. 12.410,oo, es una deuda que la
empresa tiene con sus dueños. Por ello, en forma simultánea, el monto por
utilidades, después de deducido el impuesto sobre la renta, también deberá ser
colocada en la columna de cuentas reales de Pasivo y Patrimonio, como aparece
en la Línea 67.
Línea 68. En esta línea quedan totalizadas las dos columnas referidas a la distribución de las
utilidades: Bs. 14.600,oo.
Línea 69. Total cuentas reales:

Por último, se procede a totalizar las columnas de cuentas reales, debiendo cuadrar
ambos totales. En este caso, Bs. 83.725,oo.
Es muy importante que cada estudiante haya asimilado con claridad, la clasificación de las
cuentas en los grupos de CUENTAS NOMINALES y CUENTAS REALES. Como se mencionó al
comienzo de este capítulo, con las Cuentas Nominales se elabora el estado financiero
conocido como Estado de Resultado, mientras que, con las Cuentas Reales se elabora el
Estado de Situación Financiera. La forma de presentar los Estados Financieros, será
explicado detenidamente en el Tomo II de este tratado.

EJERCICIOS
EJERCICIO 7.1.
Las cuentas que se mencionan a continuación, aparecen en la contabilidad de una empresa:
Caja Intereses cobrados por anticipado

Bancos Cuentas por cobrar comerciales
Ventas Mobiliario
Cuentas por cobrar - empleados Depreciación acumulada de mobiliario
Depósitos para la luz Intereses pagados por anticipado
Cuentas por pagar proveedores Mercancías en tránsito
Terrenos IVA por pagar
Efectos por cobrar comerciales Impuesto sobre la renta por pagar
Efectos por cobrar comerciales descontados Prestaciones sociales por pagar
Capital Inversiones en inmuebles
Compras Reserva legal
Gastos de constitución Débito fiscal - IVA
Efectos por pagar proveedores Inversiones en acciones
Edificios Alquileres ganados
Depreciación acumulada de edificios Retención seguro social por pagar
IVA por compensar Patentes
Devoluciones en compras Amortización acumulada de patentes
Gastos de ventas Provisión para juicios pendientes
Hipotecas por pagar Devoluciones en ventas
Seguros contratados por anticipado Marcas de fábrica
Equipo de transporte Amortización acumulada de marcas de fábrica
Depreciación acumulada de equipo de transporte Aportes al Seguro Social por pagar
Anticipos recibidos a cuenta de contratos Deterioro de valor de créditos comerciales
Crédito fiscal - IVA Pérd. por deterioro de valor de créditos comerc.
Mejoras a inmuebles arrendados Depósitos en garantía entregados

Plusvalía Deuda por efectos descontados

Reservas estatutarias Descuentos por pronto pago en ventas
Equipo de oficina Inventario final de mercancía
Depreciación acumulada de equipo de oficina Suministros varios de oficina
Gastos de administración Gastos de publicidad
Gastos de intereses Comisiones ganadas
Maquinaria Gastos de seguros
Depreciación acumulada de maquinaria Deterioro de valor de inventario
Se pide:
En un rayado similar al que se nuestra:
1.- Escribir el nombre de las cuentas:

2.- Marcar con una "X" la columna a la que pertenecen.
NOMINALES REALES
CUENTAS SALDOS PASIVO y
EGRESOS INGRESOS ACTIVO
PATRIMONIO
EJERCICIO 7.2.
El mayor general de la empresa COMERCIAL CARORA C.A. presenta las cuentas que se
muestran en la siguiente página al 30-09-2012.
Conociendo que el impuesto sobre la renta representa un porcentaje hipotético del 15% de la
utilidad obtenida,
Se pide:
1) En un rayado similar al mostrado:

a) Clasifique las cuentas en nominales y reales.
b) Determine la utilidad o pérdida.
c) De haber utilidades, calcular el impuesto sobre la renta.
d) Cuadre las cuentas nominales.
e) Cuadre las cuentas reales.

NOMINALES REALES
EGRESOS INGRESOS ACTIVO
PATRIMONIO
Caja 500,oo
Mobiliario 1.500,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 800,oo
Bancos 30.000,oo
Ventas 95.000,oo
Efectos por cobrar comerciales 50.000,oo
Hipotecas por pagar 60.000,oo
Edificios 80.000,oo
Inventario Inicial de mercancías 15.000,oo
Compras 48.000,oo
Gastos de depreciación 2.000,oo
Depreciación acum. equipo de transp. 6.000,oo
Gastos de compras 2.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerc. 1.000,oo
Sueldos por pagar 5.000,oo
Devoluciones en compras 3.000,oo
Gastos de ventas 10.000,oo
Sueldos y salarios 8.000,oo
Terrenos 22.000,oo
Gastos de administración 14.000,oo
Comisiones ganadas 1.200,oo
Capital 132.000,oo
Intereses ganados 7.000,oo
Pérdida por deter. de valor créd. com. 1.000,oo
Seguros contratados por anticipado 10.000,oo
Desctos. por pronto pago en ventas 4.000,oo
Inventario final de mercancías 20.000,oo
IVA por pagar 3.300,oo
Sub-total cuentas nominales
Resultado antes del ISLR
Total cuentas nominales
Impuesto sobre la renta
Resultado después del ISLR
Total
Total cuentas reales

EJERCICIO 7.3.
Los saldos de las cuentas que se mencionan a continuación, aparecen en la contabilidad de la
empresa ALMACENES EL MONTE C.A. al 31-12-2012, expresados en miles de bolívares.
NOMINALES REALES
EGRESOS INGRESOS ACTIVO PATRIMONIO
Devoluciones en ventas 2.000,oo
Mobiliario 16.000,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 4.000,oo
Alquileres ganados 9.000,oo
Equipo de oficina 36.000,oo
Depreciación acumulada de equip.oficina 5.000,oo
Gastos de Administración 28.000,oo
Bancos 10.000,oo
Gastos de depreciación 4.000,oo
Depreciación acumul. equipo de transp. 4.500,oo
Depósitos dados en garantía 2.000,oo
Ventas 120.000,oo
Sueldos y salarios 10.000,oo
Impuestos por pagar 10.000,oo
Capital 107.500,oo
Devoluciones en compras 6.000,oo
Inventario inicial de mercancías 30.000,oo
Gastos de intereses 12.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerc. 4.000,oo
Pérdidas por deter. de valor créd. com. 4.000,oo
Efectos por pagar proveedores
coCCcomer. 40.000,oo
Seguros contratados por anticipado 8.000,oo
Terrenos 20.000,oo
Edificios 140.000,oo
o
Compras 56.000,oo
Ingresos por servicios 115.000,oo
Gastos de ventas 21.000,oo
Gastos de compras 6.000,oo
Descuento por pronto pago compras 5.000,oo
Sub-total cuentas nominales
Total cuentas nominales
Resultado del período
Impuesto sobre la renta
Utilidad después del ISLR
Total

El inventario final de mercancía ascendió a Bs.10.000,oo.
Asumiendo que el impuesto sobre la renta resultó ser el 22% de la utilidad neta,
Se pide:
1) En un rayado similar al mostrado:
a) Clasifique las cuentas en nominales y reales.
b) Determine la ganancia o pérdida.
c) De haber utilidades, calcular el impuesto sobre la renta.
d) Cuadre las cuentas nominales.
e) Cuadre las cuentas reales.

Tema7 PDF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Tema7 PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Introducción a los

En cuanto al objetivo de clasificación de las operaciones registradas, también conocemos las

Allí definimos el Balance de Comprobación como:

Centro de Contadores 147

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.

1) Estado de Situación Financiera a la fecha sobre la que se informa.

PROCESO DE ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

1. CUENTAS REALES o de VALORES.

CUENTAS REALES O DE VALORES.

148 Centro de Contadores

SÍ: Es REAL de ACTIVO.

En otras palabras, se entenderá por activo, el conjunto de elementos patrimoniales

Centro de Contadores 149

CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO.

“Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

a) Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal

b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.

d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que

150 Centro de Contadores

Efectivo y equivalente al efectivo

Centro de Contadores 151

Efectivo y equivalentes al efectivo.

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO.

152 Centro de Contadores

De la misma forma, la NIC 7, Párrafo 7 establece que las participaciones en el capital

1) INVERSIONES FINANCIERAS MANTENIDAS HASTA SU VENCIMIENTO.

2) INVERSIONES FINANCIERAS MANTENIDAS PARA NEGOCIAR.

3) INVERSIONES FINANCIERAS DISPONIBLES PARA LA VENTA.

Centro de Contadores 153

INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

Inversiones en instrumentos de patrimonio (Acciones).

EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES.

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES.

CUENTAS POR COBRAR A EMPRESAS VINCULADAS.

154 Centro de Contadores

“Inventarios son activos:

a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;

b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o

Mercancías compradas a terceros.

ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA.

Centro de Contadores 155

SERVICIOS Y OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO.

Intereses pagados por anticipado.

156 Centro de Contadores

OTROS ACTIVOS CORRIENTES.

a) No se espere realizar, o bien no se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo

b) No se mantienen con fines de negociación.

Activos financieros no corrientes.

ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES.

Centro de Contadores 157

A este grupo pertenecerían:

Efectos por cobrar comerciales (más de 12 meses).

CUENTAS POR COBRAR A EMPRESAS VINCULADAS (Largo Plazo).

INVERSIONES FINANCIERAS (Largo Plazo).

Con respecto a la clasificación de las inversiones financieras a largo plazo, es aplicable lo

A este grupo pertenecen, entre otras, las siguientes cuentas:

INVENTARIOS (Largo Plazo).

ACTIVOS BIOLÓGICOS (Largo plazo).

158 Centro de Contadores

a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o

En definitiva, se utiliza esta cuenta para controlar la adquisición o construcción de inmuebles,

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.