120 - Normas Internacionales Cursada 2010

MATERIAL ENTREGADO POR LA CÁTEDRA DE AUDITORÍA – CURSADA 2010 –
TRADUCCIÓN REALIZADA POR EL COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS DE PERÚ Y FACILITADA AL Cr. CAYETANO MORA
SÓLO PARA FINES DOCENTES
AUDITORÍA, ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES
CONTENIDO
Página
Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento – Términos de Referencia Interino –

Retirada en diciembre del 2005
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines
Glosario de Términos
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NICCs)
1 Control de Calidad a las Firmas que Realizan Trabajos de Auditorías y Revisiones de

Información Financiera Histórica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios
Afines
MARCO DE REFERENCIA
Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento
AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
100-999 Normas Internacionales de Auditoría - (NIAs)
100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS
120 Marco de Referencia sobre Normas Internacionales de Auditoría – Retirada en

Diciembre del 2004
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL 1

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200 Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros
210 Términos de los Compromisos de Auditoría
220 Control de Calidad para las Auditorías de Información Financiera Histórica
230 Documentación
230R Documentación de Auditoría
240 La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados

Financieros
250 Consideración de Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros
260 Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía Plena de la Entidad
300-499 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
300 Planeamiento en la Auditoría de Estados Financieros
310 Conocimiento del Negocio – Retirada en Diciembre del 2004
315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores

Significativos
320 Materialidad en la Auditoría
330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados
400 Evaluación de Riesgos y Control Interno – Retirada en Diciembre del 2004
401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora – Retirada en

Diciembre del 2004
402 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de

Servicio
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
500 Evidencia de Auditoría – Retirada en diciembre del 2004
500 Evidencia de Auditoría (Revisada)
501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones Adicionales para Partidas Específicas
505 Confirmaciones Externas
510 Compromisos de Auditorías Iniciales – Balances de Apertura
520 Procedimientos Analíticos
2 MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL

530 Muestreo en la Auditoría y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas
540 Auditoría de Estimados Contables
545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
550 Partes Vinculadas
560 Hechos Posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones de la Administración
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
600 Utilización del Trabajo de Otro Auditor
610 Consideración del Trabajo de Auditoría Interna
620 Utilización del Trabajo de un Experto
700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros
para Propósitos Generales
701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente
710 Comparativos
720 Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados
800-899 AREAS ESPECIALIZADAS
800 El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditoría para Propósitos
Especiales
1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs)
1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos
1001 Ambientes de TI – Computadoras Personales Independientes – Retirada en Diciembre

del 2004
1002 Ambientes de TI – Sistemas de Computadoras en Línea – Retirada en Diciembre del

2004

1003 Ambientes de TI – Sistemas de Bases de Datos – Retirada en Diciembre del 2004
1004 La Relación Entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos
1005 Consideraciones Especiales en la Auditoría de Entidades Pequeñas
1006 Auditoría de Estados Financieros de Bancos
1007 Comunicaciones con la Administración – Retirada en Junio del 2001
1008 Evaluación de Riesgos y Control Interno – Características y Consideraciones del CIS –

Retirada en Diciembre del 2004
1009 Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora – Retirada en Diciembre del 2004
1010 Consideración de Temas Ambientales en la Auditoría de Estados Financieros
1011 Implicaciones para la Administración y de los Auditores del Problema del Año 2000
(Retirada en junio del 2001)
1012 Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados
1013 El Comercio Electrónico y su Efecto Sobre la Auditoría de los Estados Financieros
1014 Reporte de los Auditores Sobre Cumplimiento con Normas Internacionales para la
Presentación de Información Financiera
2000-2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs)
2400 Compromiso para la Revisión de Estados Financieros

(Anteriormente NIA 910)
2410 Revisión de la Información Financiera Interina de la Entidad Realizada por el Auditor

Independiente
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORÍAS O REVISIONES DE

INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
3000-3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
3000-3399 APLICABLE A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
3000 Otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditorías o Revisiones de

Información Financiera Histórica
3400-3699 SUJETO A NORMAS ESPECIFICAS
3400 El Examen de Información Financiera Prospectiva (Anteriormente NIA 810)
SERVICIOS AFINES

4000-4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs)
4400 Compromisos para Realizar Procedimientos Convenidos en Relación con Información

Financiera (Anteriormente NIA 920)
4410 Compromisos para Compilación de Información Financiera (Anteriormente NIA 930)
DOCUMENTOS PARA DISCUSIÓN

Documento de Discusión sobre la Profesión de Auditoría y el Medio Ambiente
(Vigente para los informes de aseguramiento emitidos

él, o después del, 01 de Enero del 2005)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.............................................................................................................................................. 1-6
Definición y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento..................................................................7-11
Alcance del Marco de referencia ......................................................................................................... 12-16
Aceptación del Compromiso................................................................................................................. 17-19
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento................................................................................20-60
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional.............................................................................61
Apéndice: Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable
y Compromisos de Aseguramiento Limitado

Introducción
1. Este Marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de

aseguramiento e identifica los compromisos a los cuales se aplican las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs), Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) y Normas
Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). Asimismo, proporciona un Marco
de referencia para:
(a) Los contadores profesionales en práctica pública (profesionales en ejercicio) que tienen
compromiso con empresas que cotizan en bolsa al conducir los compromisos de
aseguramiento. Los contadores profesionales que tienen compromisos con el sector público
se remitirán a la Perspectiva para el Sector Público que se encuentra al final del marco de
referencia. A los contadores profesionales que no se encuentren en ninguno de los dos casos
que acabamos de mencionar se les insta a considerar el marco de referencia al conducir
compromisos de aseguramiento;1
(b) Otros involucrados en compromisos de aseguramiento, incluyendo, los usuarios esperados de

un informe de aseguramiento y la parte responsable; y
(c) El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA) al desarrollar

las NIAs, NICRs y NICAs.
2. Este Marco de referencia no establece normas o proporciona requerimientos de procedimientos

que tengan que seguirse para la ejecución de compromisos de aseguramiento. Las NIAs, NICRs y
NICAs contienen los principios básicos, los procedimientos esenciales y las guías correspondiente,
consistente con los conceptos establecidos en este Marco de referencia para la ejecución de
compromisos de aseguramiento. La relación entre el Marco de referencia y las NIAs, NICRs y
NICAs se ilustra en la sección “La Estructura de Pronunciamientos Emitidos por CNIAA” del
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría, Aseguramiento y Éticos.
3. A continuación se resume los aspectos generales de este marco de referencia:
 Introducción: El presente Marco de referencia cubre los compromisos de

aseguramiento ejecutados por profesionales en ejercicio. Proporciona un marco de referencia
para estos profesionales y otros involucrados en los compromisos de aseguramiento, tales
como aquellos que contratan a un profesional en ejercicio (la parte contratante.)
 Definición y objetivo de un compromiso de aseguramiento: Está sección define

los compromisos de aseguramiento e identifica los objetivos de los dos tipos de compromisos
de aseguramiento que se le permite realizar a un profesional en ejercicio. Este marco de
referencia clasifica a estos dos tipos de compromisos en, compromiso de aseguramiento
razonable y compromiso de aseguramiento limitado.2
 Alcance del Marco de referencia: Está sección distingue los compromisos de

aseguramiento de otros compromisos, tales como los compromisos de consultoría.
 Aceptación del Compromiso: Está sección establece las características que

deben ser conocidas y expuestas antes de que un profesional en ejercicio pueda aceptar un
compromiso de aseguramiento.
 Elementos de un Compromiso de Aseguramiento: Está sección identifica y

discute cinco elementos expuestos en los compromisos de aseguramiento ejecutados por
profesionales en ejercicio: una relación de tres partes, un tema o tópico, criterios, evidencia y
un informe de aseguramiento. Se explica aquí también, las distinciones importantes entre
1
Si un contador profesional no esta en la práctica pública, por ejemplo un auditor interno, debe aplicar este Marco de referencia, así como,
(a) este Marco de referencia, las NIAs, NICRs y NICAs, en lo que se refieren al informe del contador profesional, y (b) si el contador
profesional y cualesquier otro miembro del equipo de aseguramiento, y cuando sea aplicable, al que contrata al contador profesional, no son
independientes a la organización con respecto al compromiso de aseguramiento realizado. La falta de independencia y la naturaleza de las
relaciones con la organización, debe ser revelada en el informe del contador profesional. Asimismo, el informe no deberá incluir como título la
palabra “independiente”, igualmente el propósito y la emisión del informe deberán ser restringido a determinados usuarios.
2
Para los compromisos de aseguramiento razonable relacionados específicamente con información financiera histórica, los compromisos de
aseguramiento razonable son llamados auditorías y los compromisos de aseguramiento limitado son llamados revisiones.

compromisos de aseguramiento razonable y compromisos de aseguramiento limitado

(también están descritos en el apéndice.) Está sección también discute, por ejemplo, la
variación significativa en los temas de compromisos de aseguramiento, las características
requeridas de los criterios adecuados, el papel del riesgo y el grado de importancia en los
compromisos de aseguramiento y cómo se expresan las conclusiones en cada uno de los dos
tipos de compromisos de aseguramiento.
 Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional: Está sección discute las
implicancias que puedan derivar del hecho que un contador profesional se involucre con
determinado tema o tópico.
Principios Éticos y Normas de Control de Calidad
4. Además de este Marco de referencia y las NIAs, NICRs y NICAs los profesionales en ejercicio que
conducen los compromisos de aseguramiento se rigen por:
(a) El “Código de Ética para Profesionales Contadores” emitido por el IFAC (El Código), el cual
establece los principios éticos fundamentales para los contadores profesionales; y
(b) Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) las cuales establecen normas
y provee la guía respectiva sobre el sistema de control de calidad de la firma. 3
5. La Parte A del Código, establece los principios éticos fundamentales que todo profesional contable
requiere observar, incluyendo:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia profesional y debido cuidado;
(d) Confidencialidad; y
(e) Conducta Profesional.
6. La Parte B del Código, aplica solamente a contadores profesionales que tienen compromiso con
empresas que cotizan en bolsa (profesionales en ejercicio) e incluye un enfoque conceptual de
independencia que se deberá tener en cuenta, para cada compromiso de aseguramiento, las
amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el interés público. Requiere que las
firmas y los miembros del equipo de aseguramiento identifiquen y evalúen las circunstancias y
relaciones que representan amenazas a la independencia y que tomen las medidas necesarias
para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable a través de la aplicación de
salvaguardas.
Definición y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento
7. “Compromiso de Aseguramiento” hace referencia a un compromiso en el cual un contador

profesional expresa una conclusión diseñada para resaltar el grado de seguridad que esperan los
usuarios y otros que no son la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de
un tema en cuestión sobre la base a ciertos criterios.
8. Como consecuencia de la evaluación o medición de un tema es la información que resulta de

aplicar los criterios al tema en cuestión. Por ejemplo:
 El reconocimiento, medición, presentación y revelación de información que se expone en los

estados financieros (consecuencia) resulta de aplicar un marco de referencia para la
presentación de información financiera para el reconocimiento, medición, presentación y
3
La NICC 1, “Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoría y Revisión de Información Financiera Histórica, y
Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines” aún no había sido emitida cuando este Marco de referencia fue aprobado, pero
se espera que sean emitidos antes de la fecha de entrada en vigencia de las NICAs 3000. “Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean
Auditorías o Revisiones de Información Financiera Histórica.” Las NIAs, NICRs y NICAs establecen normas adicionales y guías respectivas
específicas sobre procedimientos de control de calidad para compromisos de aseguramiento.

revelación, tales como las Normas Internacionales de Información Financiera (criterios) a la

posición financiera de una organización, a su rendimiento financiero y flujos de efectivo (tema
en cuestión.)
 Una aseveración sobre la efectividad del control interno (consecuencia) resulta de aplicar un
marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, tales como COSO 4 o
CoCo5 (criterios) al control interno, a un proceso (tema en cuestión)
En lo que resta de este Marco de referencia, el término información sobre un “tema en cuestión” se
usará para hacer referencia al resultado de la evaluación o medición de un determinado tema. Es
sobre este tema en cuestión que el contador profesional reúne suficiente evidencia pertinente para
proporcionar una seguridad razonable para expresar una conclusión y un informe de
aseguramiento.
9. Es posible que no se exprese correctamente la información sobre un tema en el contexto del tema
en cuestión y los criterios y, por lo tanto, puede estar mal expresada, potencialmente en gran
medida. Ello ocurre cuando la información sobre el tema en cuestión no refleja adecuadamente la
aplicación de los criterios aplicables al tema en particular. Por ejemplo, cuando los estados
financieros de una organización no reflejan o presentan razonablemente, (en todos sus aspectos
significativos), su posición financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera o cuando la aseveración de una
organización sobre que sus controles internos son efectivos, pero no se presenta razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, sobre la base del COSO o CoCo.
10. En algunos compromisos de aseguramiento, la evaluación o medición del tema en cuestión es

realizado por la parte responsable y la información sobre el tema en cuestión se encuentra en la
forma de una aseveración de la parte responsable que se pone a disposición de los usuarios
esperados. Estos compromisos se llaman “compromisos sobre la base de una aseveración”. En
otros compromisos de aseguramiento, el contador profesional realiza directamente la evaluación o
medición del tema en cuestión y obtiene una declaración de la parte responsable que ha realizado
la evaluación o medición que no está a disposición de los usuarios esperados. La información
sobre el tema en cuestión se proporciona a los usuarios esperados en el informe de
aseguramiento. Estos compromisos se llaman “compromisos de presentación directa de informes.”
11. De conformidad con este Marco de referencia, hay dos clases de compromisos de aseguramiento
que se permite que un contador profesional realice. Un compromiso de aseguramiento razonable y
un compromiso de aseguramiento limitado. El objetivo de un compromiso de aseguramiento
razonable es la reducción en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias 6 del
compromiso, como base para que un contador profesional exprese sus conclusiones en forma
positiva. El objetivo de un compromiso de aseguramiento limitado es la reducción en el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso pero en las que el riesgo es
mayor que para compromisos de aseguramiento razonable, como base para que un contador
profesional exprese sus conclusiones en forma negativa.
Alcance del Marco de referencia
12. No todos los compromisos ejecutados por los profesionales en ejercicio son compromisos de
aseguramiento. Otros compromisos ejecutados con frecuencia no reúnen los requisitos de la
definición que acabamos de presentar (por lo tanto no son cubiertos por este Marco de referencia)
incluyen:
 Compromisos cubiertos por las Normas Internacionales sobre Servicios Afines, tales como
compromisos para realizar procedimientos convenidos y para compilación de información
financiera u otra información;
4
“Control Interno – Marco de referencia Integrado” the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
5
“Guía sober evaluación del control – The CoCo Principles” Criteria of Control Board, the Canadian Institute of Chartered Accountants.
6
Las circunstancias del compromiso incluye los términos del compromiso, incluso para los compromisos de aseguramiento razonable o de
aseguramiento limitado, las características del tema en cuestión, los criterios que se usarán, las necesidades de los usuarios esperados, las
características relevantes de la parte responsable y su ambiente, y otros asuntos, como por ejemplo, eventos, transacciones, condiciones y
prácticas que pueden tener un efecto significativo sobre el compromiso.

 La preparación de declaraciones juradas de impuestos sobre la renta donde no se expresa

ninguna conclusión que conlleve un aseguramiento; y
 Compromisos de consultoría (o asesoría)7 tales como consultoría administraciónal y

tributaria.
13. Un compromiso de aseguramiento puede ser parte de un compromiso más grande. Por ejemplo,
cuando el compromiso de consultoría para la adquisición de un negocio incluya un requerimiento
que conlleva un aseguramiento con respecto a la información financiera histórica o futura. En tales
circunstancias, este Marco de referencia es relevante solamente a la porción del compromiso de
aseguramiento.
14. Los siguientes compromisos, que podrían cumplir con la definición en el párrafo 7, no tienen que
ser conducidos de acuerdo con este Marco de referencia:
(a) Compromisos para testificar procesos legales con respecto a asuntos contables, de auditoría,
tributarios u otros asuntos; y
(b) Compromisos que incluyen opiniones profesionales, pareceres y una redacción a partir de la
cual un usuario podría derivar algún aseguramiento, si todo lo siguiente se aplica:
i) Aquellas opiniones, parecer o redacción que es meramente incidental de un

compromiso global;
ii) Cualesquier informe escrito emitido es restringido expresamente para uso sólo de
los usuarios esperados según se especifica en el mismo informe;
iii) De conformidad con un entendimiento por escrito con los usuarios esperados, el
compromiso no tiene el propósito de ser un compromiso de aseguramiento; y
iv) El compromiso no es declarado un compromiso de aseguramiento en el informe del

contador.
Informes de Compromisos que no es un Compromiso de Aseguramiento
15. Un contador profesional que presenta un informe sobre un compromiso que no es un compromiso
de aseguramiento dentro del alcance de este Marco de referencia, se distingue claramente que
dicho informe no es un informe sobre aseguramiento. De manera que para no confundir a los
usuarios, un informe que no es un informe sobre aseguramiento deberá evitar, por ejemplo:
 Dejar entrever que se ha cumplido con este Marco de referencia o con las NIAs, NICRs y
NICAs
 Usar inapropiadamente la palabra “aseguramiento”, “auditoría” o “revisión”
 Incluir una frase que podría ser razonablemente confundida como una conclusión diseñada
para resaltar el grado de seguridad de los usuarios esperados sobre el resultado de la
evaluación o medición de un tema en cuestión en contra de los criterios.
16. El contador profesional y la parte responsable pueden ponerse de acuerdo en aplicar los principios
de este Marco de referencia a un compromiso cuando no hay otros usuarios esperados además
de la parte responsable y se han cumplido todos los otros requerimientos de las NIAs, NICRs y
NICAs. En tales casos, el informe del contador profesional incluirá una frase restringiendo el uso
del informe solamente a la parte responsable.
7
Los compromisos de consultoría utilizan las habilidades técnicas, educación, observaciones, experiencias y conocimiento de un profesional
contable para el proceso de consulta. El proceso de consulta es un proceso analítico que involucra típicamente una serie de actividades
relacionadas con la fijación de objetivos, el descubrimiento de hechos, definición de problemas u oportunidades, la evaluación de alternativas,
desarrollo de recomendaciones que incluyen acciones, comunicación de resultados y a veces implantación y seguimiento. Los informes (si son
emitidos) son generalmente emitidos en estilo narrativo o informe largo. Por lo general, el trabajo ejecutado es solamente para uso y beneficio
del cliente. La naturaleza y alcance del trabajo se determina por medio de un acuerdo entre el contador profesional y el cliente. Cualesquier
servicio que cumpla los requisitos de un compromiso de aseguramiento no es un compromiso de consultoría sino un compromiso de
aseguramiento.

Aceptación del Compromiso
17. Un contador profesional acepta un compromiso de aseguramiento solamente cuando el

conocimiento preliminar del mismo con respecto en las circunstancias del compromiso indican
que:
(a) Se satisfacen los requerimientos éticos relevantes, tales como independencia y competencia
profesional; y
(b) El compromiso muestra todas las siguientes características:
i) El tema en cuestión es adecuado;
ii) Los criterios que se usarán son adecuados y se encuentran a disposición de los
usuarios esperados;
iii) El contador profesional tiene acceso a suficiente evidencia apropiada para

respaldar su conclusión;
iv) La conclusión del contador profesional, en la forma que corresponda a un

compromiso de aseguramiento razonable o a un compromiso de aseguramiento
limitado, será incorporada en su informe; y
v) El contador profesional considera a su satisfacción que hay un propósito racional

para el compromiso. Si existe alguna limitación significativa al alcance del trabajo
del contador profesional (ver párrafo 55) sería poco probable que el compromiso
tuviera un propósito racional. Además, un contador profesional puede creer que la
parte contratante tiene la intención de asociar su nombre con el tema en cuestión
de una manera inadecuada. (ver párrafo 61).
Las NIAs, NICRs y NICAs específicos pueden incluir requerimientos adicionales que tienen que ser
satisfechos antes de la aceptación de un compromiso.
18. Cuando un compromiso potencial no puede ser aceptado como un compromiso de aseguramiento
debido a que no muestra todas las características descritas en el párrafo anterior, es posible que la
parte contratante pueda identificar un compromiso diferente que satisfaga las necesidades de los
usuarios esperados. Por ejemplo:
(a) Si los criterios originales no fueran adecuados, un compromiso de aseguramiento puede ser
ejecutado sí:
(i) La parte contratante puede identificar un aspecto original del tema en cuestión para
el cual estos criterios son adecuados y el contador profesional podrá realizar un
compromiso de aseguramiento con todo derecho con respecto a ese aspecto del tema
en cuestión. En tales casos, el informe de aseguramiento aclarará que no se relaciona
con el tema en cuestión en su totalidad; o
(ii) Se pueden seleccionar o desarrollar criterios alternativos para el tema en cuestión

original.
(b) La parte contratante puede requerir un compromiso que no sea un compromiso de

aseguramiento, como por ejemplo un compromiso de consultoría o de procedimientos
acordados.
19. Habiendo aceptado un contador profesional un compromiso de aseguramiento puede que cambie
ese compromiso por uno que no sea de aseguramiento, o de un compromiso de aseguramiento de
razonable a un compromiso de aseguramiento limitado sin una justificación razonable. Un cambio
en las circunstancias que afecte los requerimientos de los usuarios o un malentendido con
respecto a la naturaleza del compromiso, por lo general justificará la solicitud de cambio del
compromiso. Si se efectúa tal cambio, el contador profesional no deberá ignorar cualesquier
evidencia que haya sido obtenida antes del cambio.

Elementos de un Compromiso de Aseguramiento
20. Los siguientes elementos de un compromiso de aseguramiento se discuten en la presente

sección:
a) Una relación de tres partes interesadas que comprenden al contador profesional, una
parte responsable y los usuarios esperados;
b) Un tema en cuestión adecuado;
c) Criterios convenientes;
d) Suficiente evidencia pertinente; y
e) Un informe de aseguramiento por escrito en forma adecuada para un compromiso de

aseguramiento razonable o para un compromiso de aseguramiento limitado.
Relación de Tres Partes Interesadas
21. Los compromisos de aseguramiento involucran tres partes interesadas: Un contador profesional,
una parte responsable y los usuarios esperados.
22. La parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer a distintas organizaciones o a la
misma. Como ejemplo de este último, en una estructura de directorio de dos estamentos, el
directorio que se encarga de la supervisión puede buscar aseguramiento sobre información
proporcionada por el director administrativo de la misma organización. La relación entre la parte
responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el contexto de un compromiso
específico y pueden diferir de otras líneas de responsabilidad más tradicionalmente definidas. Por
ejemplo, la administración principal de una organización (usuarios esperados) puede contratar a
un contador profesional para que conduzca un compromiso de aseguramiento sobre un aspecto
en particular de las actividades de la organización que es de responsabilidad de un nivel
inmediatamente inferior de administración (la parte responsable) pero para quién la administración
principal es finalmente responsable.
Contador profesional
23. El término “profesional en ejercicio” según se usa en este Marco de referencia es más amplio que
el término “auditor” según se usa en las NIAs y NICRs, debido a que se haciendo referencia no
sólo a profesionales en ejercicio realizando compromisos de auditoría o revisión con respecto a
información financiera histórica.
24. Un contador profesional puede ser requerido para realizar compromisos de aseguramiento sobre
una amplia gama de áreas. Algunos temas pueden requerir habilidades y conocimientos
especializados más allá de los que normalmente posee un contador profesional individual. Tal
como se hace notar en el párrafo 17 (a), un contador profesional no acepta un compromiso si el
conocimiento preliminar que tiene sobre las circunstancias del mismo le indica que no se
cumplirán a satisfacción los requerimientos éticos con respecto a competencia profesional. En
algunos casos el contador profesional puede satisfacer estos requerimientos con la ayuda de
personas de otras disciplinas profesionales, a los que se hace referencia como expertos. En tales
casos, el contador profesional llega a obtener una satisfacción sobre las habilidades y
conocimientos de los profesionales en ejercicio que llevan a cabo colectivamente el compromiso y
además se involucra activamente en el compromiso y en el entendimiento del trabajo para el cual
se está recurriendo al experto.
Parte Responsable
25. La parte responsable es la persona (o personas) que:
(a) En un compromiso de informe directo es responsable por el tema en cuestión; o
(b) En un compromiso que se basa en una aseveración, es responsable de la información

sobre el tema en cuestión. Un ejemplo de cuando la parte responsable, es responsable tanto

de la información sobre el tema en cuestión como del tema en cuestión, es cuando una
organización realiza un compromiso de aseguramiento con respecto a un informe que ha
preparado sobre sus prácticas de sostenibilidad. Un ejemplo de cuando la parte responsable,
es responsable de la información del tema en cuestión pero no del tema en cuestión, es
cuando una organización del gobierno contrata a un contador profesional para que ejecute un
compromiso de aseguramiento respecto de un informe sobre las prácticas de sostenibilidad
de una compañía privada que la organización ha preparado y va a distribuir a sus usuarios
esperados.
La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al contador profesional (la parte
contratante)
26. La parte responsable por lo general proporciona al contador profesional una declaración por
escrito que evalúa o mide el tema en cuestión contra los criterios identificados, ya sea que se
encuentre o no disponible como una aseveración para los usuarios esperados. En un compromiso
con informe directo, es posible que el contador profesional no pueda obtener tal declaración
cuando la parte contratante no es la parte responsable.
Usuarios Esperados
27. Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas para quienes el contador
profesional prepara un informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser uno de los
usuarios esperados, pero no el único.
28. Cuando sea práctico, el informe sobre aseguramiento se envía a todos los usuarios esperados,
pero en algunos casos pueden existir otros usuarios esperados. Es posible que el contador
profesional no pueda identificar a todos aquellos quienes leerán el informe, en particular en donde
existe un gran número de personas con acceso al mismo. En tales casos, particularmente cuando
los posibles lectores pueden tener una amplia gama de intereses en el tema en cuestión, el
número de usuarios esperados puede limitarse a aquellos con intereses significativos y comunes.
Se puede identificar usuarios esperados de muchas maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el
contador profesional y la parte responsable, la parte contratante y por ley.
29. Cuando sea práctico, los usuarios esperados o sus representantes se involucrarán con el contador
profesional y la parte responsable (si la parte contratante fuera diferente) al determinar los
requerimientos del compromiso, sin tener en cuenta la participación de otros y a diferencia de un
compromiso de procedimientos acordados (el cual implica hallazgos que reportar sobre la base de
procedimientos en vez de una conclusión):
(a) El contador profesional es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos; y
(b) El contador profesional se ve requerido de seguir cualesquier asunto sobre el cual tome
conocimiento que lleve al contador profesional a preguntarse si se deberá efectuar una
modificación significativa en la información sobre el tema en cuestión
30. En algunos casos, los usuarios esperados (por ejemplo, banqueros y reguladores) imponen algún
requerimiento o solicitan a la parte responsable (o la parte contratante si no fuera la misma) que
efectúa los arreglos necesarios para que un compromiso de aseguramiento sea efectuado con un
propósito específico. Cuando se diseñan los compromisos para usuarios esperados especificados
o con propósito definido, el contador profesional considera la inclusión de una restricción en el
informe de aseguramiento que limita su uso a aquellos usuarios o a determinado propósito.
Tema en Cuestión
31. El tema en cuestión y la información sobre el tema en cuestión, puede adoptar diversas formas en
un informe de aseguramiento, tales como:
 Rendimiento financiero o situación financiera (por ejemplo, posición financiera histórica o

futura, rendimiento financiero y flujos de efectivo) para los cuales la información sobre el tema
en cuestión podría ser el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información
en los estados financieros.

 Rendimiento o situación no financiera (por ejemplo, el rendimiento de una organización) para

la cual la información sobre el tema en cuestión puede ser los indicadores de eficiencia y
efectividad.
 Características físicas (por ejemplo, la capacidad de unas instalaciones, local y planta) para
los cuales la información sobre el tema en cuestión puede ser un documento de
especificaciones.
 Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno de una organización o sistema de TI)
para los cuales la información sobre el tema en cuestión podría ser una aseveración sobre la
efectividad.
 Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones y leyes,

prácticas de recursos humanos) para los cuales la información sobre el tema en cuestión
podría ser una declaración de cumplimiento o una declaración real.
32. Los temas en cuestión tienen diferentes características, incluyendo el grado por el cual la
información sobre ellos deben ser cualitativa en vez de cuantitativa, objetiva en vez de subjetiva,
históricas en vez de probable o futura, y se relacione con un periodo de tiempo o cubra un periodo.
Tales características afectan la:
(a) Precisión con la que se puede evaluar o medir el tema en cuestión con relación a
los criterios; y
(b) La capacidad de persuasión de la evidencia disponible.
El informe sobre aseguramiento hace notar a los usuarios esperados las características de
particular relevancia.
33. Un tema en cuestión adecuado es:
(a) Identificable y susceptible de evaluación o medición consistente o de acuerdo a los

criterios identificados; y
(b) De tal manera que la información sobre el tema en cuestión puede ser sometida a
procedimientos para obtener suficiente evidencia adecuada para respaldar una conclusión de
aseguramiento razonable o aseguramiento limitado, según corresponda.
Criterios
34. Son los marcos de referencias usadas para evaluar o medir el tema en cuestión incluyendo,
cuando sea relevante, el marco de referencia para presentación y revelación de información. Los
criterios pueden ser formales, por ejemplo en la preparación de estados financieros, los criterios
pueden ser Normas Internacionales de Información Financiera o Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público. Cuando se trate de informes sobre el control interno, los
criterios pueden ser un marco de referencia de control interno establecido u objetivos individuales
de control interno específicamente diseñados para el compromiso; y cuando se trate de informe de
cumplimiento, los criterios pueden ser las leyes aplicables, regulaciones o contrato. Ejemplos de
criterios menos formales, corresponden a un código de conducta desarrollado internamente o un
nivel de rendimiento acordado (tal como el número de veces que se espera que el consejo
determinado se reúna en un año).
35. Se requieren criterios convenientes para efectuar una evaluación o medición consistente de un
tema en cuestión dentro del contexto de juicio profesional. Sin el marco de referencia
proporcionado por los criterios convenientes, cualesquier conclusión está abierta a la
interpretación personal y al mal entendido. Los criterios convenientes son sensibles al contexto, es
decir, apropiados en las circunstancias del compromiso. Inclusive para el mismo tema en cuestión
pueden existir diferentes criterios. Por ejemplo, una parte responsable puede seleccionar el
número de quejas de clientes, resueltas a satisfacción y aceptada por el cliente sobre el tema en
cuestión. Otra parte responsable puede seleccionar el número de compras recurrentes en los tres
meses siguientes a la compra inicial.

36. Los criterios convenientes muestran las siguientes características:
(a) Relevancia: Criterios relevantes contribuyen a que se llegue a conclusiones que

contribuyan con la toma de decisiones por parte de los usuarios esperados.
(b) Integridad: Los criterios son suficientemente completos e integrales cuando los
factores correspondientes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de las
circunstancias del compromiso no son omitidos. Criterios completos incluyen, cuando
corresponda, marco de referencia establecidos para la presentación y revelación de
información.
(c) Confiabilidad: Criterios confiables permiten que se efectúe una evaluación o

medición razonablemente consistente del tema en cuestión, incluyendo, cuando corresponda,
la presentación y revelación de información, cuando se usa en circunstancias similares por
profesionales en ejercicio igualmente calificados.
(d) Neutralidad: Criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres de

prejuicios.
(e) Inteligibilidad: Criterios inteligibles contribuyen a que se llegue a conclusiones

claras, integrales y que no estén sujetas a diferentes interpretaciones.
La evaluación o medición de un tema en cuestión sobre la base de las propias expectativas del
profesional en ejercicio, juicios y experiencia individual podrían no constituir criterios adecuados.
37. El profesional evalúa la conveniencia de los criterios para un compromiso en particular

considerando si estos muestran las características antes mencionadas. La importancia relativa de
cada característica con relación a un compromiso en particular es un asunto de juicio. Los criterios
pueden ser unos ya establecidos u otros específicamente desarrollados. Los criterios establecidos
son aquellos incorporados en las leyes y regulaciones o emitidos por entes reconocidos y
autorizados de expertos y que son el resultado de un debido proceso transparente.
38. Los criterios tienen que estar disponibles para los usuarios esperados para permitirles que
entiendan cómo han sido evaluados o medidos sobre el tema en cuestión. Los criterios se ponen
al alcance de los usuarios esperados de una de estas maneras:
(a) Públicamente
(b) A través de su inclusión de manera clara en la presentación de la información del

tema en cuestión.
(c) A través de su inclusión de manera clara en el informe de aseguramiento.
(d) Por entendimiento general, por ejemplo, el criterio para medir en horas y en
minutos.
También se pueden poner los criterios al alcance de solamente usuarios esperados específicos.
Por ejemplo, las condiciones de un contrato o los criterios usados por un gremio de un sector
económico que sólo se encuentran disponibles a aquellos relacionados con ese sector económico.
Cuando se trata de criterios a disposición de sólo usuarios esperados específicos o que son
relevantes solamente para un propósito específico, el uso del informe sobre aseguramiento está
restringido a aquellos usuarios o sólo para tal propósito 8.
Evidencia
39. El contador profesional planea y realiza un compromiso de aseguramiento con una actitud de
escepticismo profesional para obtener suficiente evidencia pertinente sobre si la información del
tema en cuestión está libre de errores significativos. El contador profesional considera el grado de
8
Mientras que un informe de aseguramiento puede ser restringido cuando está dirigido a usuarios esperados específicos o para un propósito
en particular, la ausencia de una restricción con respecto a un lector en particular o propósito específico no indica en si que exista una
responsabilidad legal por parte del profesional en ejercicio con respecto a tal lector o tal propósito. Si existe o no una responsabilidad legal
dependerá de las circunstancias de cada caso y la jurisdicción correspondiente.

importancia, el riesgo del compromiso de aseguramiento y la cantidad y calidad de la evidencia

disponible al planificar y ejecutar el compromiso, en particular al determinar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos de relevamiento de evidencia.
Escepticismo Profesional
40. El contador profesional planifica y ejecuta un compromiso de aseguramiento con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo las circunstancias que puedan existir sean causantes de
que la información sobre el tema en cuestión sea significativamente mal expresada. Una actitud de
escepticismo profesional significa que el contador profesional efectúa una evaluación crítica, con
una mente inquisidora, sobre la validez de la evidencia obtenida y está alerta a evidencias que
contradigan o cuestionen la confiabilidad de los documentos o declaraciones de la parte
responsable. Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria a través de todo el
proceso del compromiso para que el contador profesional reduzca el riesgo de pasar por alto
circunstancias sospechosas y que el riesgo de error generalice demasiado para llegar a
conclusiones sobre la base de sus observaciones y el riesgo de usar supuestos errados al
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de relevamiento de
evidencia y de evaluación de los resultados del mismo.
41. Un compromiso de aseguramiento rara vez involucra la autenticación de documentación y el

profesional no está entrenado ni se espera que sea un experto en tal autenticación. Sin embargo,
el contador profesional considera la confiabilidad de la información que se va a usar como
evidencia, por ejemplo, fotocopias, facsímiles, documentos filmados, digitalizados o mantenidos
mediante cualesquier medio electrónico, incluyendo la consideración de controles sobre la
preparación y mantenimiento cuando sea relevante.
Suficiencia y Pertinencia de la Evidencia
42. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y Pertinencia es la medida de la calidad de

evidencia: Es decir, su relevancia y su confiabilidad. La cantidad de evidencia necesaria se ve
afectada por el riesgo de que la información sobre el tema en cuestión sea mal expresada (cuanto
mayor es el riesgo, mayor será la evidencia requerida probablemente) y también por la calidad de
tal evidencia (cuanto mayor es la calidad, menor será la cantidad requerida). Consecuentemente,
la suficiencia y pertinencia de la evidencia sé interrelacionan. Sin embargo, el obtener solamente
más evidencia es probable que no compense su baja calidad.
43. La confiabilidad de la evidencia está influenciada por su fuente y por su naturaleza y depende de
las circunstancias individuales bajo las cuales se ha obtenido. Se pueden efectuar
generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia; sin embargo, tales
generalizaciones están sujetas a importantes excepciones. Aún cuando la evidencia sea obtenida
de fuentes externas a la organización, se pueden presentar circunstancias que afecten la
confiabilidad de la información obtenida. Por ejemplo, la evidencia obtenida de una fuente
independiente externa puede que no sea confiable si la fuente no es reconocida como una fuente
muy enterada o conocedora. Aunque se reconozca que tales excepciones puedan darse. Las
siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia pueden ser útiles:
 La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la

organización.
 La evidencia que es internamente generada es más confiable cuando los controles

correspondientes son efectivos.
 La evidencia obtenida directamente por el contador profesional (por ejemplo, la observación

de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia obtenida indirectamente o
por inferencia (por ejemplo, indagaciones sobre la aplicación de un control).
 La evidencia es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel, electrónica
y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento sobre una reunión es más
confiable que cualesquier declaración oral posterior de los que se discutió en esa reunión.)
 La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la evidencia

proporcionada por fotocopias o facsímiles.

44. El contador profesional obtiene más seguridad sobre la base de evidencia consistente obtenida de
diferentes fuentes o de diferente naturaleza que de artículos de evidencia considerados
individualmente. Además, obtener evidencia de diferentes fuentes o naturaleza puede indicar que
un artículo individual de evidencia no sea confiable. Por ejemplo, corroborar información obtenida
de una fuente independiente de la organización puede aumentar la seguridad que tiene el
contador profesional comparado con la seguridad que obtiene de declaraciones de la parte
responsable. Inversamente, cuando se obtiene evidencia que sea inconsistente con la evidencia
que se obtuvo de otra fuente, el contador profesional determina qué procedimientos de
relevamiento de evidencia adicionales serán necesarios para resolver la inconsistencia.
45. En términos de obtener suficiente evidencia pertinente, por lo general es más difícil obtener
seguridad con respecto a la información sobre el tema en cuestión que cubre un periodo que la
seguridad que se puede obtener con respecto a información sobre el tema en cuestión sobre un
determinado punto fijo en el tiempo. Además, las conclusiones proporcionadas sobre los procesos
por lo general están limitadas al periodo cubierto por el compromiso; el contador profesional no
proporciona ninguna conclusión sobre si el proceso continuará funcionando en el futuro de manera
especificada.
46. El contador profesional considera la relación entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la
información obtenida. Sin embargo, el asunto de dificultad o gasto involucrado no es en si una
base válida para omitir un procedimiento de relevamiento de evidencia para los cuales no hay
alternativa. El contador profesional recurre a su juicio profesional y ejerce su escepticismo
profesional al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia, es decir, su suficiencia y pertinencia,
para respaldar su informe sobre aseguramiento.
Materialidad
47. La materialidad es relevante cuando el contador profesional determina la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de relevamiento de evidencia y cuando evalúa si la información
sobre el tema en cuestión está libre de errores. Al considerar la materialidad, el contador
profesional, entiende y evalúa qué factores podrían influenciar las decisiones de los usuarios
esperados. Por ejemplo, cuando los criterios identificados permiten variaciones en la presentación
de la información sobre el tema en cuestión, el contador profesional considera cómo la
presentación adoptada podría influenciar las decisiones de los usuarios esperados. La
materialidad se considera en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales como
magnitud o tamaño relativo, naturaleza y extensión del efecto de estos factores en las
evaluaciones o mediciones del tema en cuestión y los intereses de los usuarios esperados. La
evaluación de la materialidad y la importancia relativa de los factores cuantitativos y cualitativos en
un compromiso en particular son asuntos que involucran juicio contador profesional.
Riesgo del Compromiso de Aseguramiento
48. El riesgo del compromiso de aseguramiento es el riesgo de que el contador profesional exprese
una conclusión inapropiada cuando la información sobre el tema en cuestión está expresada de
manera significativamente errónea.9 En un compromiso de aseguramiento, el contador profesional
reduce el riesgo a un nivel aceptablemente bajo dentro de las circunstancias del compromiso para
obtener una seguridad razonable como base para expresar una conclusión positiva. El nivel de
riesgo del compromiso de aseguramiento es mayor en un compromiso de aseguramiento limitado
que en un compromiso de aseguramiento razonable debido a la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de relevamiento de evidencias. Sin embargo, en un compromiso
de aseguramiento limitado, la combinación de naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de relevamiento de evidencia le basta al contador profesional para obtener un nivel
significativo de seguridad como base para expresar una conclusión negativa. Para ser significativo,
el nivel de seguridad obtenida por el contador profesional aumentará en alguna medida la
9
(a) Esto incluye el riesgo en aquellos compromisos de informe directo, en la que la información sobre el tema en
cuestión se presenta solamente en la conclusión del profesional y que concluye en forma inapropiada de que el tema en cuestión cumple,
en todos sus aspectos significativos, conforme a los criterios, por ejemplo: “En nuestra opinión, el control interno es efectivo, en todos
sus aspectos significativos, sobre la base de criterios XYZ”.
(b) Además del riesgo del compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio se expone al riesgo de expresar una conclusión
inadecuada cuando la información sobre el tema en cuestión no se expresa en forma errónea y que los riesgos relacionadas con pérdidas
producidas por demandas judiciales, publicidad negativa u otros eventos que puedan surgir en relación con un tema en cuestión sobre el
que se ha emitido un informe. Estos riesgos no son parte del riesgo del compromiso de aseguramiento.

seguridad que tienen los usuarios esperados sobre la información del tema en cuestión a un nivel
que es obviamente más que indiferente.
49. En general, el riesgo del compromiso de aseguramiento puede estar representado por los
siguientes componentes, aunque no todos estos componentes estén necesariamente presentes o
sean necesariamente significativos para todos los compromisos de aseguramiento:
(a) El riesgo de que la información sobre el tema en cuestión esté expresado

erróneamente, la que a su vez pueda consistir en:
(i) Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que la información sobre el tema

en cuestión contenga un error material, siempre que no existen los controles
relacionados; y
(ii) Riesgo de Control: Es el riesgo de que un error material que podría ocurrir no sea
prevenido, o detectado y corregido oportunamente por los controles internos
relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al tema en cuestión, siempre
existirá algún grado de riesgo de control debido a limitaciones inherentes del diseño y
funcionamiento de los controles internos; y
(b) Riesgo de Detección: Es el riesgo de que existan errores materiales y no sean

detectados por el contador profesional.
El grado por el cual el contador profesional considera cada uno de los componentes, estará
afectado por las circunstancias del compromiso, en particular por la naturaleza del tema en
cuestión y si se está conduciendo un compromiso de aseguramiento razonable o aseguramiento
limitado.
Naturaleza, Oportunidad y Extensión de los Procedimientos de Recolección de Evidencia
50. La naturaleza, oportunidad y extensión exacta de los procedimientos de recolección de evidencia

variarán de un compromiso a otro. En teoría, es posible que las variaciones sean infinitas en los
procedimientos de recolección de evidencia. En la práctica, sin embargo, es difícil señalar
claramente y sin ambigüedad cuales son estas variaciones. El contador profesional intenta
comunicar claramente y sin ambigüedad y utiliza la forma o variación adecuada para un
compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento limitado 10.
51. “Seguridad razonable” es un concepto que se relaciona con la recolección de evidencia necesaria
para que el contador profesional llegue a una conclusión con respecto a la información sobre el
tema en cuestión tomada en su conjunto. Para que el contador profesional este en posición de
poder expresar una conclusión en forma positiva requerida por un compromiso de aseguramiento
razonable, será necesario que el contador profesional obtenga suficiente evidencia pertinente
como parte de un proceso de un compromiso recurrente y sistemático, que implica:
(a) Obtener un entendimiento del tema en cuestión y de otras circunstancias del

compromiso que, dependiendo del tema en cuestión, incluya obtener un entendimiento del
control interno;
(b) Sobre la base de ese entendimiento, evaluar los riesgos de que la información sobre
el tema en cuestión pueda ser expresado de manera errónea;
(c) Responder al riesgo evaluado, incluyendo el desarrollo de respuestas integrales, y

determinando la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales;
(d) Efectuar procedimientos adicionales claramente vinculados con los riesgos

identificados, usando una combinación de inspección, observación, confirmación, recálculo,
reejecución, procedimientos analíticos e indagaciones. Tales procedimientos incluyen
procedimientos sustantivos que incluyen, siempre que sea aplicable, la obtención de
10
Cuando la información sobre el tema en cuestión se compone de una serie de aspectos, se pueden proporcionar conclusiones separadas
sobre cada aspecto. Aunque no todas esas conclusiones tienen que relacionarse de la misma manera con los procedimientos de recolección de
evidencia, cada conclusión expresará en una forma que sea apropiada a un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento
limitado.

información de confirmación de parte de fuentes independientes de la parte responsable y

dependiendo de la naturaleza del tema en cuestión, pruebas de la efectividad operativa de los
controles; y
(e) Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
52. “Seguridad razonable” es menos que seguridad absoluta. Reducir el riesgo del compromiso de
aseguramiento a cero es muy rara vez alcanzable y muy poco conveniente desde el punto de vista
del beneficio a obtenerse y del costo a incurrirse, considerando factores tales como los siguientes:
 El uso de pruebas selectivas.
 Las limitaciones inherentes del control interno.
 El hecho de que la mayor parte de la evidencia al alcance del contador profesional sea más
persuasiva que concluyente.
 El uso del juicio al relevar y evaluar la evidencia y llegar a conclusiones sobre la base de la
misma.
 En algunos casos, las características del tema en cuestión al ser evaluado frente a los
criterios identificados.
53. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable como de aseguramiento limitado requieren la
aplicación de habilidades y técnicas de aseguramiento y la recolección de evidencia pertinente
como parte de un proceso recurrente y sistemático, que incluye el obtener un entendimiento del
tema en cuestión, así como de otras circunstancias del compromiso. La naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de recolección de evidencia en un compromiso de aseguramiento
limitado son, sin embargo, deliberadamente limitados si se comparan con un compromiso de
aseguramiento razonable. Para algunos temas en cuestión, pueden existir pronunciamientos
específicos que proporcionan una guía sobre los procedimientos para recopilar suficiente
evidencia pertinente para un compromiso de aseguramiento limitado. Por ejemplo: NICR 2400,
“Compromisos para Revisión de Estados Financieros”, establece que se obtenga suficiente
evidencia pertinente para revisiones de estados financieros principalmente a través de
procedimientos analíticos e indagaciones. En ausencia del pronunciamiento pertinente, los
procedimientos para recolectar suficiente evidencia pertinente variarán con las circunstancias del
compromiso, en particular, el tema en cuestión, las necesidades de los usuarios esperados y la
parte contratante, incluyendo el tiempo correspondiente y las restricciones de costo. Tanto para
compromisos de aseguramiento razonable como limitado, el contador profesional tomará
conocimiento de algún asunto que lo lleva a preguntarse si una modificación significativa deberá
ser efectuada a la información sobre el tema en cuestión, el contador profesional realiza un
seguimiento al asunto poniendo en práctica otros procedimientos que sean suficientes para su
informe.
Cantidad y Calidad de Evidencia Disponible
54. La cantidad o calidad de la evidencia disponible se ve afectada por:
(a) Las características del tema en cuestión y la información del tema en cuestión. Por
ejemplo, se esperará evidencia menos objetiva cuando la información sobre el tema en
cuestión está relacionada con el futuro antes que con datos históricos. (ver párrafo 32); y
(b) Las circunstancias del compromiso aparte de las características del tema en
cuestión, cuando la evidencia que se esperaba que razonablemente exista no se encuentra
disponible debido a, por ejemplo, la oportunidad de la designación del contador profesional, la
política de retención de documentos de una organización o alguna restricción impuesta por la
parte responsable.
Por lo general, la evidencia disponible será persuasiva antes que concluyente.

55. Una conclusión sin salvedades no será pertinente para ningún tipo de compromiso de
aseguramiento en caso de una limitación significativa en el alcance del trabajo del contador
profesional, es decir, cuando:
(a) Las circunstancias evitan que el contador profesional pueda obtener la evidencia requerida
para reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel adecuado; o
(b) La parte responsable o la parte contratante impone una restricción que evita al contador
profesional que obtenga evidencia requerida para reducir el riesgo de compromiso de
aseguramiento a un nivel adecuado.
Informe de Aseguramiento
56. El contador profesional proporciona un informe escrito que contiene una conclusión que conlleva la
seguridad obtenida sobre la información del tema en cuestión. Las NIAs, NICRs y NICAs,
establecen los elementos básicos para informes de aseguramiento. Además, el contador
profesional considera otras responsabilidades sobre presentación de informes, que incluye
comunicarse con aquellos encargados que tienen mando en la organización,
57. En un compromiso sobre la base de una aseveración, la conclusión del contador profesional
puede ser redactada de la siguiente manera:
(a) En términos de la aseveración de la parte responsable (por ejemplo: “En nuestra

opinión, la aseveración de la parte responsable sobre la efectividad de los controles internos,
en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ, es razonable”); o
(b) En términos directos del tema en cuestión y los criterios (por ejemplo: “En nuestra
opinión el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de
los criterios XYZ”)
En un compromiso con informe directo, la conclusión del contador profesional está redactada
directamente en términos del tema en cuestión y los criterios.
58. En un compromiso de aseguramiento razonable, el contador profesional expresa la conclusión, en

forma positiva. Por ejemplo: “En nuestra opinión, el control interno es efectivo, en todos sus
aspectos significativos sobre la base de los criterios XYZ”. Está forma de expresión conlleva una
“seguridad razonable”. Habiendo ejecutado procedimientos de recolección de evidencia de
naturaleza, oportunidad y extensión razonables, considerando las características del tema en
cuestión y otras circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento. El contador
profesional ha obtenido suficiente evidencia pertinente para reducir el riesgo de compromiso de
aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo.
59. En un compromiso de aseguramiento limitado, el contador profesional expresa la conclusión en

forma negativa. Por ejemplo: Sobre la base del trabajo descrito en este informe, nada llegó a
nuestra atención que nos lleva a concluir que el control interno no es efectivo, en todos sus
aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ. Está forma de expresión conlleva un
nivel de “seguridad limitada” que es proporcional al nivel de los procedimientos de recolección de
evidencia del contador profesional, considerando las características del tema en cuestión y otras
circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento.
60. Un contador profesional no expresara una conclusión sin salvedades para ningún tipo de
compromiso de aseguramiento cuando se presentan las siguientes circunstancias y cuando, a
juicio del contador profesional, el efecto del asunto es o podrías ser significativo:
(a) Cuando existe una limitación en el alcance del trabajo del contador profesional (ver
párrafo 55). El contador profesional expresara una conclusión con salvedad o una abstención
de conclusión dependiendo de cuán significativa o expandida es la limitación. En algunos
casos el contador profesional considerara oportuno retirarse del compromiso.
(b) En algunos casos en los que:

i) La conclusión del contador profesional está redactada en términos de la

aseveración de la parte responsable y tal aseveración no está expresada
razonablemente, en todos sus aspectos significativos; o
ii) La conclusión del contador profesional está redactada directamente en

términos del tema en cuestión y los criterios y la información sobre el tema en cuestión
ha sido expresados erróneamente,11
El contador profesional expresara una conclusión con salvedad o negativa dependiendo de

cuán significativo o expandido sea el compromiso.
(c) Cuando se descubre, después que el compromiso ha sido aceptado, que los
criterios no son convenientes o el tema en cuestión no es adecuado para un compromiso de
aseguramiento. El contador profesional expresa:
i) Una conclusión con salvedad o negativa dependiendo de cuán significativo o expandido es

el asunto, cuando los criterios sean inconvenientes o el tema en cuestión sea
inadecuado que podría engañar a los usuarios; o
ii) En otros casos, una conclusión con salvedad o abstención de conclusión dependerá de
cuán significativo o expandido es el asunto.
En algunos casos el profesional considera retirarse del compromiso.
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional
61. Se asocia a un contador profesional con un determinado tema en cuestión, cuando el contador
profesional emite un informe sobre la información del tema en cuestión o consiente que su nombre
sea usado en asociación profesional con ese tema en cuestión. Si el contador profesional no está
relacionado de esa manera, terceros no podrán asumir la responsabilidad del contador profesional.
Si el contador profesional se entera que una parte está usando indebidamente su nombre en
relación con el tema en cuestión, el contador profesional requerirá a la parte respectiva que no lo
siga haciendo. El contador profesional también considerará que otras medidas puedan ser
necesarias, como informar a usuarios terceros conocidos sobre el uso indebido que se está dando
a su nombre o buscar asesoría legal.
Perspectiva del Sector Público
1. El presente Marco de referencia es relevante para todo contador profesional en el sector público
que es independiente de la organización para la cual realiza compromiso de aseguramiento.
Cuando los profesionales en ejercicio en el sector público no son independientes de la
organización para la cual realiza compromisos de aseguramiento. La guía expresada al pie de
página 1 deberá ser adoptada.
11
En aquellos compromisos de informes directos en los que la información sobre el tema en cuestión es presentada solamente en la
conclusión del profesional en ejercicio y el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestión no cumple, en todos sus aspectos
significativos, con los criterios. Por ejemplo: “en nuestra opinión, excepto por [...], el control interno es efectivo, en todos sus aspectos
significativos, sobre la base de los criterios XYZ”, tal conclusión también sería considerada con salvedad (o adversa según corresponda).

Apéndice
Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable y Compromisos de Aseguramiento

Limitado
El presente Apéndice muestra las diferencias entre compromisos de aseguramiento razonable y

compromisos de aseguramiento limitado según se presentan en el Marco de referencia (ver en particular
los párrafos a los que se hace referencia).
Tipo de Objetivo Procedimientos para El informe sobre

compromiso recolección de evidencia12 aseguramiento
Compromiso de Reducir el riesgo del Obtener suficiente evidencia Describir las

aseguramiento compromiso de pertinente como parte del proceso circunstancias del
razonable aseguramiento a un nivel recurrente y sistemático, que compromiso, para
aceptablemente bajo en las incluye: expresar una
circunstancias, como base conclusión en
para expresar en forma  Obtener un entendimiento de forma positiva.
positiva la conclusión del las circunstancias del (Párrafos 58)
contador profesional. compromiso;
(Párrafo 11)  Evaluar riesgos;
 Responder a los riesgos

evaluados;
 Efectuar procedimientos
adicionales mediante la
combinación de técnicas de
inspección, observación,
confirmación, recálculo,
ejecución de procedimientos
analíticos e indagaciones.
Tales procedimientos
adicionales incluirán
procedimientos sustantivos,
en la medida que sean
aplicables, como corroborar la
información y dependiendo de
la naturaleza del tema en
cuestión, pruebas de
efectividad operativa de los
controles; y
 Evaluar la evidencia obtenida

(Párrafos 51 y 52)
Compromiso de Reducir el riesgo del Obtener suficiente evidencia Describir las

aseguramiento compromiso de pertinente como parte del proceso circunstancias del
limitado aseguramiento a un nivel recurrente y sistemático que compromiso, para
que sea aceptable dentro de incluirá obtener un entendimiento expresar una
las circunstancias, pero en del tema en cuestión y otras conclusión en
1 2
Una discusión detallada sobre los requerimientos de recolección de evidencia sólo es posible dentro de NICAs para temas específicos en
cuestión.
21 NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR
EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Tipo de Objetivo Procedimientos para El informe sobre

compromiso recolección de evidencia2 aseguramiento
el que el riesgo es mayor circunstancias del compromiso, forma negativa.

que para un compromiso de pero en la que los procedimientos (Párrafo 59)
aseguramiento razonable, son deliberadamente limitados en
como base para expresar comparación con un compromiso
una conclusión en forma de aseguramiento razonable.
negativa del contador (Párrafo 53)
profesional. (Párrafo 11)
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240

EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditorías de estados financieros para periodos que

comienzan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)
CONTENIDO
Párrafo
Introducción.............................................................................................................................................. 1-3
Características del Fraude ..................................................................................................................... 4-12
Responsabilidades de Aquellos con jerarquía plena y de la Administración.........................................13-16
Limitaciones Inherentes de una Auditoría en el Contexto del Fraude...................................................17-20
Responsabilidades del Auditor de Detectar una Declaración Errónea
Material Debido a Fraude.............................................................................................................. 21-22
Escepticismos Profesional................................................................................................................... 23- 26
Discusión entre el Equipo del Compromiso.......................................................................................... 27-32
Procedimientos de Evaluación de Riesgos........................................................................................... 33-56
Identificación y Evaluación del Riesgo de Declaraciones Erróneas
Materiales Debido a Fraude.......................................................................................................... 57-60
Respuestas a los Riesgos de Declaraciones Erróneas Materiales
Debido a Fraude........................................................................................................................... 61-82
Evaluación de la Evidencia de Auditoría............................................................................................... 83-89
Representaciones de la Administración................................................................................................ 90-92
Comunicaciones con la Administración y con Aquellos a
A Cargo del Mando..................................................................................................................... 93-101
Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y de Cumplimiento......................................................102
Incapacidad del Auditor de Continuar con el Compromiso..............................................................103-106
Documentación................................................................................................................................. 107-111
Fecha Efectiva de Vigencia ..................................................................................................................... 112
22 NIA 240
Apéndice 1: Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude

Apéndice 2: Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditoría para tratar los Riesgos Evaluados de
Declaraciones Erróneas Materiales Debido a Fraude.
Apéndice 3: Ejemplos de Circunstancias que Indican la Posibilidad de Fraude
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en
una Auditoría de Estados Financieros,” debe leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas
Internacionales sobre Control de Calidad, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios
Afines,” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
23 NIA 240
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del Contador Público como (de aquí en adelante, el auditor) auditor de considerar
el fraude en una auditoría de estados financieros 1 y ampliar la forma en que deben ser aplicadas
las normas y lineamientos establecidos en la NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Entorno y
Evaluando el Riesgo de Declaraciones Erróneas Materiales” y en la NIA 330, “Los Procedimientos
del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados”, en relación a los riesgos de declaraciones
erróneas materiales debido a fraude. Las normas y lineamientos en esta NIA deben ser integrados
en el proceso total de la auditoría.
2. Esta Norma:
• Diferencia el Fraude del Error y describe dos tipos de fraude que son relevantes para el
auditor, que son, las declaraciones erróneas resultantes de malversación de activos y las
declaraciones erróneas resultantes de información financiera fraudulenta; describiendo las
respectivas responsabilidades de aquellos con jerarquía plena y de la administración de la
entidad en la prevención y detección del fraude, las limitaciones inherentes de una auditoría
en el contexto de fraude, precisando las responsabilidades del auditor en la detección de
declaraciones erróneas materiales debido a fraude;
• Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional, reconociendo la

posibilidad de que una declaración errónea de importancia debido a fraude pueda existir, a
pesar de la experiencia previa del auditor con la entidad sobre la honestidad e integridad de
la administración y de aquellos a cargo del mando;
• Requiere que los miembros del equipo del compromiso discutan la susceptibilidad de que los
estados financieros de la entidad tengan declaraciones erróneas debido a fraude y requieren
que el socio del compromiso considere que materias deben ser comunicadas a los miembros
del equipo del compromiso que no están involucrados en la discusión;
• Requiere al auditor:
◦ Realizar procedimientos para obtener información que sea usada para identificar los
riesgos de declaración errónea material debido a fraude;
◦ Identificar y evaluar los riesgos de declaraciones erróneas materiales debido a fraude a

nivel de los estados financieros y de las aseveraciones; y para aquellos riesgos
evaluados que puedan resultar debido a una declaración errónea material debido a
fraude, evaluar el diseño de los controles relacionados de la entidad, incluyendo las
actividades de control relevantes, y que determine si estos han sido implementados;
◦ Determinar las respuestas totales para tratar los riesgos de declaración errónea debido a
fraude a nivel de los estados financieros y considerar la asignación y supervisión de
personal; considerar las políticas contables usadas por la entidad e incorporar un
elemento de imprevisión en la selección de la naturaleza, frecuencia y alcance de los
procedimientos de auditoría a ser realizados;
◦ Diseñar y realizar procedimientos de auditoría para responder al riesgo de invalidación

de controles de la administración;
◦ Determinar respuestas para tratar los riesgos evaluados de declaración errónea debido a
fraude;
◦ Considerar si una declaración errónea identificada puede ser indicativa de fraude;
◦ Obtener representaciones escritas de la administración relacionadas al fraude; y
◦ Comunicarse con la administración y con aquellos a cargo del mando;

1
The auditor’s responsibility to consider laws and regulations in an audit of financial statements is established in ISA 250, “Consideration of
Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements.”
24 NIA 240
• Proporcionar lineamientos sobre comunicaciones a las autoridades reguladoras y ejecutoras;
• Proporcionar lineamientos si, como resultado de una declaración errónea resultante de fraude
o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que le hacen
cuestionar sobre su capacidad de seguir realizando la auditoría; y
• Establecer los requisitos de documentación.
3. Al planear y desarrollar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel

aceptablemente bajo, el auditor deberá considerar los riesgos de declaraciones erróneas
materiales en los estados financieros debido a fraude.
Características del Fraude
4. Las declaraciones erróneas en los estados financieros pueden surgir del fraude o error. El factor
distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la declaración
errónea de los estados financieros es intencional o no.
5. El término “error” se refiere a una declaración errónea no intencional en los estados financieros,
incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación, tales como:
• Un error en la recolección o procesamiento de los datos sobre los cuales son preparados los
estados financieros.
• Una estimación contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretación de los
hechos.
• Una equivocación en la aplicación de los principios de contabilidad relacionados con la

valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
6. El término “fraude” se refiere a un acto intencional mediante el cual uno o más personas
pertenecientes a la administración de la entidad, aquellos a cargo del mando, empleados, o
terceros usan el engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto
legal amplio, para los propósitos de esta NIA, el auditor se refiere al fraude que causa una
declaración errónea material en los estados financieros. Los auditores no realizan determinaciones
legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que involucra a uno o más miembros de la
administración o de aquellos con jerarquía plena se denomina como “fraude de la administración,”
el fraude que involucra sólo empleados de la entidad se denomina “fraude de los empleados.” En
ambos casos, puede haber una colusión dentro de la entidad o con terceros fuera de ella.
7. Dos tipos de declaraciones erróneas intencionales son relevantes para el auditor, estas son, las
que son el resultado de información financiera fraudulenta y las que son el resultado de
malversación de activos.
8. La presentación de información financiera fraudulenta implica declaraciones erróneas

intencionales incluyendo la omisión de cantidades o revelaciones en los estados financieros para
engañar a los usuarios del estado financiero. La presentación de información financiera
fraudulenta puede estar acompañada por lo siguiente:
• Manipulación, falsificación (incluyendo la falsificación) o alteración de registros contables o

documentación de soporte con las cuales se preparan los estados financieros.
• Representación falsa u omisión intencional en los estados financieros de eventos,

transacciones u otra información importante.
• Aplicación falsa intencional de principios de contabilidad relativos a cantidades, clasificación,

forma de presentación o revelación.
9. La presentación de información financiera fraudulenta frecuentemente involucra los controles

primordiales de la administración que quizás podrían parecer que operan con eficacia. El fraude
puede ser cometido mediante los controles principales de la administración usando técnicas como:
25 NIA 240
• Registro de ingresos de diario ficticios, particularmente al cierre de un periodo contable, para

manipular los resultados de las operaciones o para lograr otros objetivos;
• Ajuste inapropiado de asunciones y cambios de juicios usados para estimar los saldos de
cuentas;
• Omisión, reconocimiento adelantado o atrasado en los estados financieros de eventos y

transacciones que han ocurrido durante el periodo presentado;
• Ocultar o no revelar, hechos que pudieran afectar las cantidades registradas en los estados
financieros.
• Comprometerse en transacciones complejas que son estructuradas para mal interpretar la

posición financiera o el desempeño financiero de la entidad; y
• Alteración de registros y términos relacionados a transacciones significativas e inusuales.
10. La presentación de información financiera fraudulenta puede ser causada por los esfuerzos de la
administración para manejar ganancias y engañar a los usuarios de los estados financieros
influenciando sus opiniones en cuanto al funcionamiento y confiabilidad de la entidad. Tal
administración de las ganancias puede comenzar con pequeñas acciones o ajustes inapropiados
de suposiciones y cambios y en los juicios de la administración. Las presiones y los incentivos
pueden conducir estas acciones al aumento hasta el punto en que dan lugar a la presentación de
información financiera fraudulenta. Tal situación puede ocurrir cuando, debido a las presiones de
cumplir con las expectativas del mercado o al deseo de maximizar la remuneración basada en el
desempeño, la administración toma intencionalmente las posiciones que conducen a la
presentación de información financiera fraudulenta mediante la declaración errónea material de los
estados financieros. En algunas otras entidades, la administración puede estar motivada a reducir
las ganancias en una cantidad significativa para minimizar los impuestos o para inflar las
ganancias para asegurar el financiamiento bancario.
11. La malversación de activos involucra el robo de los activos de una entidad y frecuentemente es
perpetrada por los empleados en cantidades relativamente pequeñas e inmateriales. Sin embargo,
también puede involucrar a la administración, quien generalmente está más capacitada para
disfrazar u ocultar la malversación de formas que son difíciles de detectar. La malversación de
activos puede ser consumada de diferentes modos, incluyendo:
• Malversando ingresos (por ejemplo, malversar cobranzas en las cuentas por cobrar o
desviando ingresos en lo que se refiere a cuentas cerradas a las cuentas bancarias
personales);
• Robo de activos físicos o de propiedad intelectual (por ejemplo, robo de inventario para el uso
del personal o para la venta, robo del desecho para la reventa, coludirse con un competidor
para divulgar datos tecnológicos a cambio de algún pago);
• Causar que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos (por ejemplo, pagos a
vendedores ficticios, contragolpes pagados por los vendedores de la entidad a los agentes de
compras a cambio de precios inflados, pagos a empleados ficticios); y
• Usar los activos de la entidad para uso personal (por ejemplo, uso de los activos de la entidad
como garantía para un préstamo personal o para un préstamo para una parte relacionada).
La malversación de activos frecuentemente va acompañada por registros falsos o malversados o

documentos para ocultar el hecho de que los activos están perdidos o han sido comprometidos sin
la debida autorización.
12. El fraude involucra incentivos o presiones para cometer fraude, una oportunidad percibida para
realizarlo y alguna racionalización de la acción. Las personas pueden tener un incentivo para
malversar activos por ejemplo, porque las personas viven más allá de sus medios. Se puede
reportar información financiera fraudulenta porque la administración está bajo presión de fuentes
fuera o dentro de la entidad por lograr una meta de utilidades esperada (y quizá poco realista),
26 NIA 240
particularmente porque pueden ser importantes para la administración las consecuencias de la

falta de cumplimiento de los objetivos financieros. Puede existir una oportunidad percibida para
información financiera fraudulenta o malversación de activos cuando las personas creen que el
control interno puede ser eliminado, por ejemplo, porque las personas están en una posición de
confianza o tiene conocimiento de debilidades específicas en el control interno. Las personas
quizás pueden racionalizar el cometer un acto fraudulento. Algunas personas poseen una actitud,
carácter o conjunto de valores éticos que les permiten cometer un acto deshonesto con
conocimiento e intención. Sin embargo, por otro lado hay personas honestas que pueden cometer
fraude en un ambiente que les imponga la suficiente presión para hacerlo.
Responsabilidades de Aquellos con jerarquía plena y de la Administración
13. La responsabilidad primaria de la prevención y detección de fraude y error compete tanto a los
encargados del mando de la entidad como a la administración. Las responsabilidades respectivas
de los encargados del mando y de la administración pueden variar por entidad y de país a país. En
algunas entidades, la estructura de mando puede ser más informal, así como que aquellos
encargados del mando pueden ser los mismos que los administradores de la entidad.
14. Es importante que la administración, con la supervisión de aquellos encargados del mando, ponga
un fuerte énfasis en la prevención del fraude, lo cual puede reducir las oportunidades de que tenga
lugar un fraude, y disuadir el fraude; y puede persuadir a las personas a no cometer fraude debido
ala probabilidad de detectar y castigar el fraude. Esto involucra una cultura de honestidad y
comportamiento ético. Esta cultura, basada en un fuerte conjunto de valores centrales, es
comunicado y demostrado por la administración y por aquellos con jerarquía plena y proporciona
el fundamento para los empleados de cómo conduce la entidad sus negocios. Crear una cultura de
honestidad y comportamiento ético incluye fijar el tono apropiado; crear un ambiente positivo en el
lugar de trabajo; contratando, entrenando y promoviendo a los empleados apropiados; requiriendo
la confirmación periódica por parte de los empleados de sus responsabilidades y tomar la acción
apropiada en respuesta al fraude real, sospechado o supuesto.
15. Es responsabilidad de los encargados del mando de una entidad asegurar, mediante la
supervisión de la administración, que la entidad ha establecido y mantiene el control interno
proporcionando seguridad razonable con respecto a la fiabilidad de la información financiera,
efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
Una supervisión activa por aquellos con jerarquía plena puede ayudar a reforzar el compromiso de
la administración de crear una cultura de honestidad y comportamiento ético. En el ejercicio de su
responsabilidad de supervisión, aquellos con jerarquía plena consideran la potencial invalidación
de los controles de la administración u otra influencia inapropiada sobre el proceso de
presentación de la información financiera, tal como esfuerzos por parte de la administración para
manejar las ganancias para influenciar la percepción de los analistas en cuanto al desempeño y
buen funcionamiento de la entidad.
16. Es responsabilidad de la administración, con la supervisión de aquellos encargados del mando,

establecer un ambiente de control y mantener políticas y procedimientos para ayudar a lograr el
objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conducción ordenada y eficiente del negocio de la
entidad. Está responsabilidad incluye establecer y mantener controles pertinentes al objetivo de la
entidad de preparar estados financieros que reflejen adecuadamente (o estén presentados
razonablemente en todos los aspectos significativos) de acuerdo con el marco de referencia para
la presentación de la información financiera aplicable y la administración de los riesgos que
puedan surgir por declaraciones erróneas materiales en aquellos estados financieros. Tales
controles reducen pero no eliminan los riesgos de declaraciones erróneas. Al determinar cuales
controles implementar para prevenir y detectar el fraude, la administración considera el riesgo de
que los estados financieros puedan estar tergiversados materialmente como resultado de fraude.
Como parte de esta consideración, la administración puede concluir que no es rentable
implementar y mantener un control en particular en relación a la reducción en los riesgos de
declaraciones erróneas materiales debido a fraude a ser alcanzado.
Limitaciones Inherentes de una Auditoría en el Contexto del Fraude
17. Como se describe en la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría de
Estados Financieros”, el objetivo de la auditoría de estados financieros es permitir al auditor
27 NIA 240
expresar una opinión acerca de sí los estados financieros están preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. Debido a
las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que algunas declaraciones
erróneas de los estados financieros no sean detectadas, aunque la auditoría sea planeada
adecuadamente y desarrollada de acuerdo con las NIAs.
18. El riesgo de no detectar una representación errónea de importancia relativa, resultante de fraude,
es más alto que el riesgo de no detectar una representación errónea de importancia relativa
resultante de error porque el fraude puede incluir estratagemas sofisticadas y cuidadosamente
organizadas y planeadas para encubrirlo, tales como falsificación, omisión deliberada de registro
de transacciones o representaciones falsas intencionales hechas al auditor. Dichos intentos de
encubrimiento pueden ser aún más difíciles de detectar cuando se acompañan de colusión. La
colusión puede causar que el auditor crea que la evidencia es persuasiva cuando, de hecho, es
falsa. La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores tales como la pericia del
que lo ejecuta, la frecuencia y extensión de la manipulación, el grado de colusión logrado, el
tamaño relativo de las cantidades individuales manipuladas, junto con la antigüedad de aquellas
personas involucrados. Mientras que el auditor puede estar capacitado para identificar las
oportunidades potenciales para perpetrar el fraude, es difícil para él determinar si las
declaraciones erróneas en las áreas juzgadas tales como las estimaciones contables son
causadas por fraude o error.
19. Más aún, el riesgo de que el auditor no detecte una representación errónea de importancia relativa
resultante de fraude de la administración es mayor que para el fraude del empleado, porque la
administración frecuentemente está en una posición que manipula directa o indirectamente los
registros contables y la presentación de información financiera fraudulenta. Ciertos niveles de
administración pueden estar en posición de pasar sobre los procedimientos de control planeados
para prevenir fraudes similares por otros empleados, por ejemplo, al dirigir a los subordinados a
registrar transacciones en forma incorrecta o a encubrirlas. Dada su posición de autoridad dentro
de una entidad, la administración tiene la capacidad ya sea de dirigir a los empleados a hacer algo
o a solicitar su colaboración para ayudar a llevar a cabo un fraude, con o sin conocimiento del
empleado.
20. El descubrimiento subsecuente de una declaración errónea material de los estados financieros
que resultan de fraude no indica, en y por si misma, una falta al cumplimiento con las NIAs. Este
es particularmente el caso para cierto tipo de declaraciones erróneas intencionales, puesto que los
procedimientos de auditoría pueden ser ineficaces para detectar una declaración errónea
intencional que sea encubierta a través de la colusión entre uno o más personas de la
administración, aquellos a cargo del mando, empleados, o terceros, o que involucre
documentación falsificada. Si el auditor ha realizado una auditoría de acuerdo con las NIAs es
determinado por los procedimientos de auditoría realizados de acuerdo en las circunstancias, la
evidencia de auditoría suficiente y apropiada obtenida como resultado de eso y la conveniencia del
dictamen del auditor basado en una evaluación de esa evidencia.
Responsabilidades del Auditor de Detectar una Declaración Errónea Material Debido a Fraude
21. Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIAs obtiene la seguridad razonable de
que los estados financieros tomados en su conjunto están libres de declaración errónea material,
causada por fraude o error. Un auditor no puede obtener la seguridad absoluta de que serán
detectadas las declaraciones erróneas en los estados financieros debido a que tales factores
como el uso del juicio, el uso de evaluaciones, las limitaciones inherentes del control interno y el
hecho de que mucha de la evidencia de auditoría disponible para el auditor es de naturaleza
persuasiva más que concluyente.
22. Al obtener una seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo profesional a
través de la auditoría, considera el potencial para la anulación de controles por parte de la
administración y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditoría que son eficaces para
detectar un error pueden no ser apropiados en el contexto de un riesgo identificado de declaración
errónea material debido a fraude. El resto de esta NIA proporciona lineamientos adicionales sobre
la consideración de los riesgos de fraude en una auditoría y el diseño de procedimientos para
detectar las declaraciones erróneas debido a fraude.
28 NIA 240
Escepticismo Profesional
23. Según los requisitos de la NIA 200, el auditor planea y lleva a cabo una auditoría con una actitud
de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que ocasionen que
los estados financieros estén materialmente tergiversados. Debido a las características del fraude,
la actitud de escepticismo profesional del auditor es particularmente importante cuando se
considera los riesgos de declaración errónea material debido a fraude. El escepticismo profesional
es una actitud que incluye un pensamiento cuestionador y una evaluación crítica de la evidencia
de auditoría. El escepticismo profesional requiere un cuestionamiento permanente de si la
información y la evidencia de auditoría obtenida sugieren que existe una declaración errónea
material debido a fraude.
24. El auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional durante la auditoría,
reconociendo la posibilidad de que pueda existir una declaración errónea significativa
debido a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la entidad con respecto a
la honestidad y la integridad de la administración y de aquellos a cargo del mando.
25. Según lo discutido en la NIA 315, la experiencia previa del auditor con la entidad contribuye al
entendimiento de la misma. Sin embargo, aunque el auditor no puede esperar desatender
completamente su experiencia previa con la entidad en lo que respecta a la honestidad e
integridad de la administración y de aquellos a cargo del mando, el mantener una actitud de
escepticismo profesional es importante porque puede haber habido cambios en las
circunstancias. Cuando realiza las investigaciones y realiza otros procedimientos de auditoría, el
auditor ejerce su escepticismo profesional y no esta satisfecho con evidencia de auditoría que sea
menos que persuasiva basado en la creencia de que la administración y aquellos con jerarquía
plena son honestos e íntegros. Con respecto a aquellos a cargo del mando, mantener una actitud
de escepticismo profesional significa que el auditor considera cuidadosamente la razonabilidad de
sus respuestas a las investigaciones de aquellos a cargo del mando, y cualesquier otra
información que proporcionen, a la luz de toda la otra evidencia obtenida durante la auditoría.
26. Una auditoría realizada de acuerdo con las NIAs raramente involucra la autenticación de
documentos, ni el auditor está entrenado, ni se espera que sea un experto en tal autenticación.
Además, un auditor no puede descubrir la existencia de una modificación a los términos
contenidos en un documento, por ejemplo mediante un acuerdo lateral que la administración o un
tercero no ha revelado al auditor. Durante la auditoría, el auditor considera la confiabilidad de la
información a ser usada como evidencia de auditoría incluyendo la consideración de controles
sobre su preparación y mantenimiento cuando sea relevante. A menos que el auditor tenga
razones para creer lo contrario, normalmente acepta los registros y documentos como genuinos.
Sin embargo, si las condiciones identificadas durante la auditoría ocasionan que el auditor crea
que un documento puede no ser auténtico o que los términos en un documentos han sido
modificados, el auditor investiga más profundamente, por ejemplo confirma directamente con
terceros o considera usar el trabajo de un experto para evaluar la autenticidad del documento.
Discusión entre el Equipo del Compromiso
27. Los miembros del equipo del compromiso deben discutir la susceptibilidad de los estados
financieros de la entidad a una declaración errónea material debido a fraude.
28. La NIA 315 requiere que los miembros del equipo del compromiso discutan la susceptibilidad de la
entidad a declaraciones erróneas materiales de los estados financieros. Esta discusión pone
énfasis particular en la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a la declaración
errónea material debido a fraude. La discusión incluye al socio del compromiso, que usa su juicio
profesional, experiencia anterior con la entidad y conocimiento de los progresos actuales para
determinar a cuales otros miembros del compromiso incluir en la discusión. Normalmente, la
discusión involucra a los miembros principales del equipo del compromiso. La discusión
proporciona una oportunidad para que los miembros con más experiencia dentro del equipo del
compromiso compartan sus experiencias acerca de cómo y donde los estados financieros pueden
ser susceptibles a declaración errónea material debido a fraude.
29. El socio del compromiso deberá considerar cuales asuntos serán comunicados a los
miembros del equipo del compromiso que no están involucrados en la discusión. Todos los
29 NIA 240
miembros del equipo del compromiso no necesitan necesariamente estar informados de todas las
decisiones tomadas en la discusión. Por ejemplo, un miembro del equipo del compromiso
implicado en la auditoría de un componente de la entidad no necesita conocer las decisiones
tomadas respecto a otro componente de la entidad.
30. La discusión ocurre con una mente cuestionadora que pone cualesquier creencia que los
miembros del equipo del compromiso puedan tener acerca de que la administración o aquellos con
jerarquía plena son honestos e íntegros. La discusión normalmente incluye:
• Un cambio de ideas entre los miembros del equipo del compromiso acerca de como y donde
ellos creen que los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles a declaración
errónea material debido a fraude, como podría la administración perpetrar y encubrir la
presentación de la información financiera fraudulenta, y como podrían ser malversados los
activos de la entidad;
• Una consideración de las circunstancias que podrían ser indicativas de las ganancias de la
administración y de las prácticas que podrían ser seguidas por la administración para manejar
las ganancias que pudieran conducir a la presentación de información financiera fraudulenta;
• Una consideración del conocimiento de los factores internos y externos que afectan a la
entidad puede crear un incentivo o presión para la administración u otros para cometer
fraude, proporcionar la oportunidad para que el fraude sea perpetrado, e indicar una cultura o
ambiente que permite a la administración u otros pensar en cometer fraude;
• Una consideración de la implicación de la administración en la supervisión de empleados con

acceso a efectivo u otros activos susceptibles de malversación;
• Una consideración de cualesquier cambio inusual o inexplicable en el comportamiento o estilo

de vida de la administración o de los empleados que llame la atención del equipo del
compromiso.
• Énfasis en la importancia de mantener un estado apropiado de pensamiento a través de la

auditoría con respecto al potencial para la declaración errónea debido a fraude;
• Una consideración de los tipos de circunstancias que, si se hallaran, podrían indicar la

posibilidad de fraude;
• Una consideración de como un elemento de variabilidad será incorporado en la naturaleza,

frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría que se realizarán;
• Una consideración de los procedimientos de auditoría que podrían ser seleccionados para
responder a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a declaraciones
erróneas materiales debido a fraude y si ciertos tipos de procedimientos de auditoría son más
efectivos que otros;
• Una consideración de cualesquier alegato de fraude que haya llamado la atención del auditor;
y
• Una consideración del riesgo de anular los controles de la administración.
31. Discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a declaración errónea material
debido a fraude es una parte importante de la auditoría. Esto permite al auditor considerar una
respuesta apropiada a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a declaración
errónea debido a fraude y para determinar cuales miembros del equipo del compromiso
conducirán ciertos procedimientos de auditoría. También permite al auditor determinar como los
resultados de los procesos de auditoría serán compartidos entre el equipo del compromiso y como
ocuparse de cualesquier alegato de fraude que pueda llamar la atención del auditor. Muchas
pequeñas auditorías son llevadas a cabo enteramente por el socio del compromiso (el cual puede
ser un único profesional). En tales situaciones, el socio del compromiso, al haber conducido
personalmente el planeamiento de la auditoría, considera la susceptibilidad de los estados
financieros de la entidad a declaración errónea material debido a fraude.
30 NIA 240
32. Es importante que después de la discusión inicial mientras se planea la auditoría, y también a
intervalos durante la auditoría, los miembros del equipo del compromiso continúen comunicándose
y compartiendo la información obtenida que pueda afectar la evaluación de los riesgos de
declaración errónea material debido a fraude o los procedimientos de auditoría realizados para
tratar aquellos riesgos. Por ejemplo, para algunas entidades puede ser apropiado actualizar la
discusión cuando revisan la información financiera interina de la entidad.
Procedimientos de Evaluación de Riesgos
33. Según los requisitos de la NIA 315, para obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente,
incluyendo su control interno, el auditor desarrolla procedimientos de evaluación de riesgos. Como
parte de este trabajo el auditor desarrolla los siguientes procedimientos para obtener información
que es usada para identificar los riesgos de declaración errónea material debido a fraude:
(a) Realiza investigaciones de la administración, de aquellos a cargo del mando, y de otros

dentro de la entidad según sea apropiado y obtiene una comprensión de cómo aquellos con
jerarquía plena supervisan los procesos de la administración para identificar y responder a los
riesgos de fraude y el control interno que la administración ha establecido para disminuir esos
riesgos.
(b) Considera si uno o mas factores de riesgo de fraude están presentes.
(c) Considera cualesquier relación inusual o inesperada que haya sido identificada en el
desarrollo de los procedimientos analíticos.
(d) Considera otra información que pudiera ser de ayuda en la identificación de los riesgos de
declaración errónea material debido a fraude.
Investigaciones y Obtención de un Entendimiento de la Supervisión Ejercida por Aquellos a Cargo

del Mando
34. Al obtener una comprensión de la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, el

auditor deberá realizar investigaciones de la administración en relación a:
(a) La evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan
estar materialmente tergiversados debido a fraude;
(b) El proceso de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en

la entidad, incluyendo cualesquier riesgo de fraude específicos que la administración
haya identificado o balance de cuenta, clases de transacciones o revelaciones es las
cuales es probable que exista un riesgo de fraude;
(c) La comunicación de la administración, si la hubiera, a aquellos con jerarquía plena

respecto a los procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la
entidad; y
(d) La comunicación de la administración, si la hubiera, a los empleados respecto a sus

opiniones sobre las prácticas del negocio y el comportamiento ético.
35. Como la administración es responsable del control interno de la entidad y de la preparación de los
estados financieros, es apropiado para el auditor realizar investigaciones de la administración
respecto a la propia evaluación de la administración del riesgo de fraude y los controles
establecidos para prevenirlo y detectarlo. La naturaleza, alcance y frecuencia de la evaluación de
la administración de dicho riesgo y los controles varían de entidad a entidad. En algunas, la
administración puede realizar evaluaciones detalladas sobre una base anual o como parte de un
monitoreo continuo. En otras, la evaluación de la administración puede ser menos formal y menos
frecuente. En algunas entidades, particularmente en las pequeñas, el centro de la evaluación
puede ser sobre los riesgos de fraude por empleados o la malversación de activos. La naturaleza,
alcance y frecuencia de la evaluación de la administración son relevantes para el entendimiento
por parte del auditor del ambiente de control de la entidad. Por ejemplo, el hecho de que la
administración no haya realizado una evaluación del riego de fraude puede en algunas
31 NIA 240
circunstancias ser indicativo de la poca importancia que pone la administración en el control

interno.
36. En una entidad manejada por un pequeño propietario, el dueño-administrador puede ser capaz de
ejecutar más efectivamente la supervisión que en una gran entidad, de ese modo esta
compensado por las oportunidades generalmente más limitadas de segregación de funciones. Por
otro lado, el dueño-administrador puede ser más capaz de hacer a un lado los controles debido al
sistema informal de control interno. Esto es tomado en cuenta por el auditor cuando identifica los
riesgos de declaración errónea material debido a fraude.
37. Al realizar investigaciones como parte de la obtención de un entendimiento del proceso de la

administración para la identificación y respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, el auditor
investiga acerca del proceso para responder a los alegatos internos o externos de fraude que
afectan a la entidad. Para las entidades con localizaciones múltiples, el auditor investiga acerca de
la naturaleza y alcance de la supervisión de la operación de las locaciones o los segmentos de
negocios y si hay localizaciones o segmentos de negocios particulares para los cuales un riesgo
de fraude puede ser más probable de existir.
38. El auditor deberá realizar investigaciones de la administración, auditoría interna, y otros

dentro de la entidad según sea apropiado, para determinar si tienen el conocimiento
suficiente de cualesquier fraude real, sospechado o supuesto que afecte a la entidad.
39. Aunque las investigaciones del auditor con la administración pueden proporcionar información útil
concerniente al riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros resultantes de fraude de empleados, no es probable que tales investigaciones
proporcionen información útil respecto al riesgo de representaciones erróneas de importancia
relativa en los estados financieros resultantes de fraude de la administración. Puede ser útil
realizar investigaciones sobre otros dentro de la entidad, además de la administración, para
proporcionar al auditor una perspectiva diferente a la de la administración y de aquellos
responsables del proceso de presentación de la información financiera. Dichas investigaciones
pueden proporcionar a las personas una oportunidad para entregar información al auditor que de
otra manera no sería comunicada. El auditor usa su juicio profesional para determinar a cuales
otros dentro de la entidad se dirigirán las investigaciones y el alcance de las mismas. Al realizar
esta determinación el auditor considera si otros dentro de la firma pueden estar capacitados para
proporcionar información que pudiera serle de ayuda en la identificación de riesgos de declaración
errónea material debido a fraude.
40. El auditor realiza investigaciones del personal de auditoría interna, en aquellas entidades que
tienen una función de auditoría interna. Las investigaciones se concentran en las consideraciones
de los auditores internos respecto a los riesgos de fraude: si durante el año los auditores internos
han desarrollado cualesquier procedimiento para detectar fraude, si la administración ha
respondido satisfactoriamente a cualesquier hallazgo resultado de estos procedimientos, y si los
auditores internos tienen conocimientos de cualesquier fraude real, sospechado o supuesto.
41. Ejemplos de otros dentro de la entidad a quienes el auditor puede dirigir investigaciones acerca de
la existencia o sospecha de fraude incluyen:
• Personal operativo no involucrado directamente con el proceso de presentación de

información financiera de la entidad;
• Empleados con diferentes niveles de autoridad;
• Empleados involucrados en el inicio, proceso o registro de transacciones complejas o

inusuales y aquellos a quienes supervisen o monitoreen tales empleados;
• Asesor legal interno;
• Director ejecutivo de ética o la persona equivalente; y
• La persona o personas encargadas de las acusaciones de fraude.
32 NIA 240
42. Al evaluar las respuestas de la administración a las investigaciones, el auditor mantiene una
actitud de escepticismo profesional reconociendo que la administración se encuentra
frecuentemente en una mejor posición para perpetrar el fraude. Por lo tanto, el auditor usa su juicio
profesional para decidir cuando es necesario corroborar las respuestas a las investigaciones con
otra información. Cuando las respuestas a las investigaciones son inconsistentes, el auditor busca
resolver las inconsistencias.
43. El auditor deberá obtener un entendimiento de como aquellos encargados del mando
ejercen la supervisión de los procesos de la administración para la identificación y
respuesta a los riesgo de fraude en la entidad y el control interno que la misma ha
establecido para disminuir estos riesgos.
44. Los encargados del mando de una entidad tiene responsabilidad de vigilancia de los sistemas para
monitorear el riesgo del control financiero y del cumplimiento con la ley. En muchos países las
prácticas de mando corporativo están bien desarrolladas y los encargados de éstas juegan un
papel activo en la vigilancia de la evaluación de la entidad de los riesgos de fraude y del control
interno que ha establecido para disminuir estos riesgos de fraude específicos que ha identificado.
Dado que las responsabilidades de aquellos con jerarquía plena y de la administración pueden
variar de dependiendo de la entidad y del país, es importante que el auditor entienda la vigilancia
ejercida por las personas apropiados2. Aquellos con jerarquía plena incluida la administración
cuando esta última realiza tales funciones, tales como puede ser el caso de las pequeñas
entidades.
45. Obtener un entendimiento de como aquellos con jerarquía plena ejercen la vigilancia de los
procesos de la administración para la identificación y respuesta a los riesgos de fraude en la
entidad, y el control interno que la administración ha establecido para disminuir estos riesgos,
puede proporcionar una idea respecto a la susceptibilidad de la entidad al fraude de la
administración, la suficiencia del mencionado control interno y la competencia e integridad de la
administración. El auditor puede obtener este entendimiento realizando procedimientos tales como
asistir a las reuniones donde ocurres tales discusiones, leer los actos de tales reuniones o realizar
investigaciones de aquellos a cargo del mando.
46. El auditor deberá realizar investigaciones de aquellos con jerarquía plena de la entidad para
determinar si ellos tienen conocimiento de cualesquier fraude real, sospechado o acusado
que afecte a la entidad.
47. El auditor realiza investigaciones de aquellos con jerarquía plena en parte para corroborar las
respuestas a las investigaciones de la administración. Cuando las respuestas a esas
investigaciones son inconsistentes, el auditor obtiene evidencia de auditoría adicional para
resolver las inconsistencias. Las investigaciones sobre aquellos con jerarquía plena también
pueden ayudar al auditor a identificar los riesgos de declaración errónea material debido a fraude.
Consideración de los Factores de Riesgo de Fraude
48. Al obtener un entendimiento sobre la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno,

el auditor deberá considerar si la información obtenida indica que uno o más factores de
riesgo de fraude están presentes.
49. El hecho de que el fraude usualmente es ocultado puede hacer muy difícil su detección. No
obstante, al obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, el
auditor puede identificar eventos o condiciones que indican un incentivo o presión para cometer
fraude o proporcionan la oportunidad de cometer fraude. Tales eventos o condiciones están
referidos como “factores de riesgo de fraude.” Por ejemplo:
• La necesidad de cumplir con las expectativas de terceros para obtener financiamiento

adicional puede crear presiones para cometer fraude;
• El conceder bonos significativos si son alcanzadas metas de ganancias poco realistas puede
crear un incentivo para cometer fraude; y
2
La NIA 260, “Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos A Cargo del Mando,” párrafo 8, indica con quién debe comunicarse el
auditor cuando la estructura de mando de la entidad no está bien definida.
33 NIA 240
• Un ambiente de control no efectivo puede crear una oportunidad para cometer fraude.
Mientras que los factores de riesgo de fraude no necesariamente pueden indicar la existencia de
fraude, frecuentemente están presentes en circunstancias donde ha ocurrido fraude. La presencia
de factores de riesgo de fraude puede afectar la evaluación del auditor sobre los riesgos de
declaración errónea material.
50. Los factores de riesgo de fraude no pueden ser clasificados en orden de importancia. La
significancia de los factores de riesgo de fraude varía ampliamente. Algunos de estos factores
estarán presentes en entidades donde las condiciones específicas no presentan riesgos de
declaración errónea material. Por consiguiente, el auditor ejerce su juicio profesional para
determinar si el factor de riesgo de fraude esta presente y si deberá ser considerado en la
evaluación de los riesgos de declaración errónea material de los estados financieros debido a
fraude.
51. En el Apéndice 1 de esta NIA se presentan ejemplos de factores de riesgo de fraude relacionados
a la presentación de información financiera fraudulenta y a malversación de activos. Estos factores
de riesgo ilustrativos están clasificados basados en tres condiciones que se presentan
generalmente cuando existe fraude: un incentivo o presión para cometer fraude; una oportunidad
percibida para cometer fraude; y la capacidad de racionalizar la acción fraudulenta. Los factores
de riesgo que reflejan una actitud que permite la racionalización de acciones fraudulentas pueden
no ser susceptibles de observación por el auditor. Sin embargo, el auditor se puede enterar de la
existencia de tal información. Aunque los factores de riesgo de fraude descritos en el Apéndice 1
abarcan un amplio rango de situaciones que pudieran ser enfrentadas por los auditores, son solo
ejemplos y pueden existir otros factores de riesgo de fraude. El auditor también tiene que estar
alerta a los factores de riesgo de fraude específicos de la entidad que no están incluidos en el
Apéndice 1. No todos los ejemplos en el Apéndice 1 son relevantes a todas las circunstancias, y
algunos pueden ser de mayor o menor significancia en entidades de diferente tamaño, con
diferentes características de propiedad, en diferentes industrias, o debido a otras características o
circunstancias diferentes.
52. El tamaño, complejidad, y características de propiedad de la entidad tienen una influencia

significativa sobre la consideración de los factores de riesgo relevantes. Por ejemplo, en el caso de
grandes entidades, el auditor normalmente considera factores que generalmente restringen la
conducta inapropiada por parte de la administración, tal como la efectividad de aquellos con
jerarquía plena y de la función de auditoría interna y la existencia y cumplimiento de un código
formal de conducta. Además, los factores de riesgo de fraude considerados a nivel operativo del
segmento del negocio pueden proporcionan diferentes percepciones que la consideración actual
en un amplio nivel de la entidad. En el caso de las pequeñas entidades, algunas o todas estas
consideraciones pueden ser inaplicables o de menor importancia. Por ejemplo, una pequeña
entidad no tiene un código de conducta escrito pero, en vez de eso, puede haber desarrollado una
cultura que haga énfasis en la importancia de la integridad y el comportamiento ético a través de la
comunicación oral y del ejemplo de la administración. El dominio de la administración por una
única persona en una pequeña entidad generalmente no indica una falta de la administración para
exponer y comunicar una actitud apropiada respecto al control interno y al proceso de
presentación de información financiera. En algunas entidades, la necesidad de la autorización de
la administración puede compensar de otra manera la debilidad de los controles y reducir el riesgo
del fraude del empleado. Sin embargo, el dominio de la administración por una sola persona
puede ser una debilidad potencial puesto que hay una oportunidad para la invalidación de los
controles de la administración.
Consideración de Relaciones Inusuales o Inesperadas
53. Al desarrollas los procedimientos analíticos para obtener un entendimiento de la entidad y

su ambiente, incluyendo su control interno, el auditor deberá considerar las relaciones
inusuales o inesperadas que puedan indicar riesgos de declaración errónea material debido
a fraude.
54. Los procedimientos analíticos pueden ser de ayuda en la identificación de las existencias de
transacciones o eventos inusuales, y de cantidades, ratios, y tendencias que podrían indicar
asuntos que tienen estados financieros e implicancias de auditoría. Al llevar a cabo los
34 NIA 240
procedimientos analíticos el auditor desarrolla expectativas acerca de las relaciones plausibles

cuya existencia es razonablemente esperada, basada en su entendimiento de la entidad y su
ambiente, incluyendo su control interno. Cuando la comparación de esas expectativas con las
cantidades registradas, o con los ratios desarrollados para los cantidades registradas,
rendimientos inusuales o relaciones inesperadas, debido a fraude. Los procedimientos analíticos
incluyen procedimientos relacionados a las cuentas de ingresos con el objetivo de identificar
relaciones inesperadas o inusuales que puedan indicar riesgos de declaración errónea material
debido a la presentación de información financiera fraudulenta, tal como, por ejemplo, ventas
ficticias o rendimientos significativos de clientes que podrían indicar acuerdos laterales no
revelados.
Consideración de Otra Información
55. Al obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, el

auditor deberá considerar si otra información obtenida indica riesgos de declaración
56. Además de la información obtenida de la aplicación de los procedimientos analíticos, el auditor

considera otra información obtenida acerca de la entidad y su ambiente que pudiera ser de ayuda
en la identificación de riesgos de declaración errónea material debido a fraude. La discusión entre
los miembros del equipo descrita en los párrafos 27-32 puede proporcionar información que es de
ayuda en la identificación de tales riesgos. Además la información obtenida de los procesos de
aceptación y retención del cliente, y la experiencia obtenida en otros compromisos realizados para
la entidad, por ejemplo, compromisos de revisión de información financiera interina, pueden ser
relevantes en la identificación de los riesgos de declaración errónea material debido a fraude.
Identificación y Evaluación de los Riesgos de Declaración Errónea Material Debido a Fraude
57. Al identificar y evaluar los riesgos de declaración errónea material a nivel de los estados
financieros, y a nivel de las aseveraciones para las clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones, el auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de declaración
errónea material debido a fraude. Aquellos riesgos evaluados que pudieron dar como
resultado una declaración errónea material debido a fraude son riesgos significativos y por
consiguiente, si hasta este punto todavía no lo ha hecho, el auditor deberá evaluar el diseño
de los controles relacionados de la entidad, incluyendo las actividades de control
relevantes, y determinar si han sido implementados.
58. Para evaluar los riesgos de declaración errónea material debido a fraude el auditor usa su juicio
profesional y:
(a) Identifica los riesgos de fraude considerando la información obtenida a través del desarrollo
de los procedimientos de evaluación del riesgo y mediante la consideración de las clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados financieros;
(b) Relaciona los riesgos de fraude identificados con los errores a nivel de las aseveraciones; y
(c) Considera la probable magnitud de la declaración errónea potencial incluyendo la posibilidad

de que el riesgo pudiera originar múltiples declaraciones erróneas y la probabilidad de
ocurrencia del riesgo.
59. Es importante para el auditor obtener un entendimiento de los controles que la administración ha
diseñado e implementado para prevenir y detectar el fraude debido a que en el diseño e
implementación de tales controles, la administración puede hacer juicios informados sobre la
naturaleza y alcance de los controles que elige implementar, y la naturaleza y alcance de los
riesgos que elige asumir. El auditor puede entender, por ejemplo, que la administración ha elegido
conscientemente aceptar los riesgos asociados con la falta de segregación de las funciones. Este
frecuentemente puede ser el caso de las pequeñas entidades donde el propietario proporciona la
supervisión diaria de las operaciones. La información obtenida de este entendimiento puede
también ser de ayuda en la identificación de los factores de riesgo de fraude que pueden afectar la
evaluación del auditor de los riesgos de que los estados financieros puedan contener declaración
35 NIA 240
Riesgos de Fraude en el Reconocimiento de Ingresos
60. Las declaraciones erróneas materiales debido a la presentación de información financiera

fraudulenta frecuentemente son el resultado de una exageración de los ingresos (por ejemplo, a
través del reconocimiento prematuro de ingresos o del registro de ingresos ficticios) o de una
subestimación de los ingresos (por ejemplo, a través de ingresos trasladados incorrectamente
para un periodo posterior). Por lo tanto, el auditor normalmente presume que hay riesgos de
fraude en el reconocimiento de los ingresos y considera que tipos de ingresos, transacciones de
ingresos o aseveraciones podrían originar tales riesgos. Aquellos riesgos evaluados de
declaración errónea material debido a fraude relacionados con el reconocimiento de los ingresos
son riesgos significativos que son tratados de acuerdo a los párrafos 57-61. El Apéndice 2 incluye
ejemplos de respuestas a la evaluación del auditor del riesgo de declaración errónea material
debido a la presentación de información financiera fraudulenta resultante del reconocimiento de
ingresos. Si el auditor no ha identificado, en una circunstancia particular, el reconocimiento de
ingresos como un riesgo de declaración errónea material debido a fraude, el auditor documentará
las razones que apoyan la conclusión del auditor como se requiere en el párrafo 110.
Respuestas a los Riesgos de Declaración Errónea Material Debido a Fraude
61. El auditor deberá determinar las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de
declaración errónea material debido a fraude a nivel de estados financieros y deberá
diseñar y realizar procedimientos de auditoría adicionales cuya naturaleza, frecuencia y
alcance respondan a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones.
62. La NIA 330 requiere al auditor realizar procedimientos substantivos que respondan
específicamente a los riesgos que son evaluados como riesgos significativos.
63. El auditor responde a los riesgos de declaración errónea material debido a fraude de las siguientes
maneras:
(a) Una respuesta que tiene un efecto total sobre como es conducida la auditoría, es decir,
incrementa el escepticismo profesional y una respuesta involucrando consideraciones más
generales aparte de los procedimientos específicos previstos de otra manera.
(b) Una respuesta para los riesgos identificados en el nivel de la aseveración que implica la
naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría que se realizarán.
(c) Una respuesta a los riesgos identificados que implica la realización de ciertos procedimientos
de auditoría para tratar los riesgos de declaración errónea material debido a fraude
involucrando la anulación de la administración de controles, dadas las maneras imprevisibles
en que puede ocurrir dicha invalidación.
64. La respuesta para tratar los riesgos evaluados de declaración errónea material debido a fraude
pueden afectar el escepticismo profesional del auditor de la siguiente manera:
(a) Una creciente sensibilidad en la selección de la naturaleza y alcance de la documentación a

ser examinada para apoyar las transacciones materiales.
(b) Un creciente reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones de la

administración o las representaciones concernientes a asuntos materiales.
65. El auditor puede concluir que no sería factible diseñar procedimientos de auditoría que traten
adecuadamente los riesgos de declaración errónea material debido a fraude. En tales
circunstancias el auditor considera las consecuencias para la auditoría (ver párrafos 89 y 103)
Respuestas Generales
66. En la determinación de respuestas generales para tratar los riesgos de declaración errónea
material debido a fraude a nivel de estados financieros el auditor deberá:
(a) Considerar la asignación y supervisión de personal;
36 NIA 240
(b) Considerar las políticas contables usadas por la entidad; e
(c) Incorporar un elemento de aleatoriedad en la selección de la naturaleza, frecuencia y

alcance de los procedimientos de auditoría.
67. El conocimiento, habilidad y capacidad de las personas asignados con responsabilidades

significativas del compromiso están acordes con la evaluación del auditor de los riesgos de
declaración errónea material debido a fraude para el compromiso. Por ejemplo, el auditor puede
responder a los riesgos identificados de declaración errónea material debido a fraude asignando a
personas adicionales con habilidades y conocimientos especializados, tales como forenses y
expertos en TI, o asignando a personas más experimentados al compromiso. Además el grado de
supervisión refleja la evaluación del auditor de los riesgos de declaración errónea material debido
a fraude y las competencias de los miembros del equipo del compromiso que realizan el trabajo.
68. El auditor considera la selección de la administración y la aplicación de políticas contables

significativas, particularmente aquellas relacionadas a las medidas subjetivas y transacciones
complejas. El auditor considera si la selección y aplicación de las políticas contables puede ser
indicativo de presentación de información financiera fraudulenta resultante de los esfuerzos de la
administración para manejar las ganancias para engañar a los usuarios de los estados financieros
influenciando sus apreciaciones en cuanto al funcionamiento y rentabilidad de la entidad.
69. Las personas dentro de la entidad que están familiarizados con los procedimientos de auditorías
normalmente realizadas en los compromisos, pueden estar más capacitados para ocultar la
presentación de la información financiera fraudulenta. Por lo tanto, el auditor incorpora un
elemento de aleatoriedad en la selección de la naturaleza, alcance y frecuencia de los
procedimientos de auditoría a ser realizados. Esto se puede lograr, por ejemplo, realizando
procedimientos significativos en los saldos de cuentas y las aseveraciones seleccionadas que de
lo contrario no serían evaluadas debido a su materialidad o riesgo, ajustando la frecuencia de los
procedimientos de auditoría de una manera diferente a la esperada, usando diferentes métodos de
muestreo, y realizando procedimientos de auditoría en diversas localizaciones o en localizaciones
no anunciadas.
Procedimientos de Auditoría en Respuesta a los Riesgos de Declaración Errónea Material Debido a

Fraude a Nivel de Aseveración
70. Las respuestas del auditor para tratar los riesgos evaluados de declaración errónea material
debido a fraude a nivel de las aseveraciones puede incluir cambiar la naturaleza, frecuencia y
alcance de los procedimientos de auditoría de las siguientes maneras:
• La naturaleza de los procedimientos de auditoría a ser realizados puede necesitar ser

cambiada para obtener evidencia de auditoría que sea más fiable y relevante o para obtener
información corroborativa adicional. Esto puede afectar tanto al tipo de procedimientos de
auditoría a ser realizados como a su combinación. La observación física o la inspección de
ciertos activos puede volverse más importante o el auditor puede escoger usar técnicas de
auditoría asistidas por computadora para reunir más evidencia acerca de los datos contenidos
en cuentas significativas o archivos de transacciones electrónicas. Además, el auditor puede
diseñar procedimientos para obtener información corroborativa adicional. Por ejemplo, si el
auditor identifica que la administración esta bajo presión para alcanzar ganancias esperadas,
puede haber un riesgo relacionado de que la administración este inflando las ventas mediante
la participación en acuerdos de ventas que incluyen términos que excluyen el reconocimiento
de ingresos o mediante la facturación de ventas antes de ser entregadas. En estas
circunstancias, el auditor puede, por ejemplo, diseñar confirmaciones externas no sólo para
confirmar cantidades pendientes, sino también para confirmar detalles de los acuerdos de
ventas, incluyendo fechas, cualesquier derecho de retorno o términos de entrega. Además, el
auditor podría encontrar eficaz suplir tales confirmaciones externas con investigaciones del
personal no financiero en la entidad respecto a cualesquier cambio en los acuerdos de ventas
y los términos de entrega.
• La frecuencia de los procedimientos substantivos puede necesitar ser modificada. El auditor

puede concluir que realizar una prueba substantiva en o cerca del periodo final trata mejor un
riesgo evaluado de declaración errónea material debido a fraude. El auditor puede concluir
37 NIA 240
que, dados los riesgos de declaración errónea material o de manipulación intencional, los
procedimientos de auditoría para ampliar las conclusiones a un fecha interina al periodo final
no serían efectivos. En contraste, debido a una declaración errónea intencional, por ejemplo
una declaración errónea que involucra un reconocimiento de ingresos impropio, puede haber
sido iniciada en un periodo interino, el auditor puede elegir aplicar procedimientos
substantivos para las transacciones que ocurren antes o durante el periodo de presentación
de la información.
• El alcance de los procedimientos aplicados refleja la evaluación de los riesgos de declaración

errónea material debido a fraude. Por ejemplo, aumentando el tamaño de la muestra o
realizando procedimientos analíticos a un nivel más detallado puede ser apropiado. También,
las técnicas de auditoría asistida por computadora pueden permitir una evaluación más
extensiva de las transacciones y archivos de cuentas electrónicos. Tales técnicas pueden ser
usadas para seleccionar muestras de transacciones de los archivos electrónicos principales,
para clasificar transacciones con una característica específica, o para probar a una población
entera en vez de una muestra.
71. Si el auditor identifica un riesgo de declaración errónea material debido a fraude que afecta las
cantidades del inventario, examinar los registros de inventario de la entidad puede ayudar a
identificar la localización o los artículos que requiere atención específica durante o después del
conteo del inventario físico. Tal revisión puede conducir a la decisión de observar cuentas del
inventario en ciertas localizaciones o sobre una base inesperada o conducir conteos de inventario
en todas las localizaciones en la misma fecha.
72. El auditor puede identificar un riesgo de declaración errónea material debido a fraude que afecte
un número de cuentas y aseveraciones, incluyendo valuación de activos, estimados relacionados
a transacciones específicos (tales como adquisiciones, reestructuraciones, o disposición de un
segmento del negocio), y otros como los pasivos acumulados o devengados (tal como una
pensión y otro beneficio posterior del empleado, o pasivos de remedios ambientales). El riesgo
también puede relacionarse con los cambios significativos en las asunciones relacionadas a las
estimaciones repetidas. La información recopilada a través de la obtención de un entendimiento
de la entidad y su ambiente puede ayudar al auditor en la evaluación de la razonabilidad de tales
estimaciones de la administración y de los principales juicios y asunciones. Una revisión
retrospectiva de juicios administrativos similares y asunciones aplicadas en años anteriores puede
también proporcionar una idea acerca de la razonabilidad de los juicios y asunciones que apoyan
los estimados de la administración.
73. Ejemplos de posibles procedimientos de auditoría para tratar los riesgos evaluados de declaración
errónea debido a fraude son presentados en el Apéndice 2 de esta NIA. El apéndice incluye
ejemplos de respuestas a la evaluación del auditor de los riesgos de declaración errónea material
resultante tanto de presentación de información financiera fraudulenta y de malversación de
activos.
Procedimientos de Auditoría en Respuesta a la Eliminación de Controles de la Administración
74. Según lo observado en el párrafo 19, la administración esta en una posición única para perpetrar
el fraude debido a su capacidad directa o indirecta para manipular los registros contables y
preparar estados financieros fraudulentos mediante la eliminación de controles que de lo contrario
parecería que funcionan adecuadamente. Mientras que el nivel de riesgo de eliminación de
controles de la administración variará de entidad en entidad, el riesgo esta no obstante presente
en todas las entidades y es un riesgo significativo de declaración errónea material debido a fraude.
Por consiguiente, además de las respuestas generales para tratar los riesgos de declaración
errónea material debido a fraude y las respuestas para tratar los riesgos evaluados de declaración
errónea material debido a fraude a nivel de las aseveraciones, el auditor realiza procedimientos de
auditoría para responder a al riesgo de eliminación de controles de la administración.
75. Los párrafos 76-82 precisan los procedimientos de auditoría requeridos para responder al riesgo
de eliminación de controles de la administración. Sin embargo, el auditor también considera si hay
riesgos de eliminación de controles de la administración para los cuales necesita realizar otros
procedimientos a parte de los específicamente referidos en estos párrafos.
38 NIA 240
76. Para responder al riesgo de eliminación de controles de la administración, el auditor deberá

diseñar y realizar procedimientos de auditoría para:
(a) Probar lo adecuado de los asientos diarios registrados en el libro mayor y otros ajustes
realizados en la preparación de los estados financieros;
(b) Revisión de los estimados contables por desviaciones que pudieran resultar en
declaración errónea material debido a fraude; y
(c) Obtener un entendimiento de la racionalización del negocio sobre las transacciones

significativas y que el auditor toma conocimiento de que están fuera del curso normal
del negocio para la entidad, o que parecen de otra manera ser inusuales dada la
comprensión del auditor de la entidad y de su ambiente.
Asientos de Diario y Otros Ajustes
77. Las declaraciones erróneas de los estados financieros debido a fraude involucran frecuentemente
la manipulación del proceso de presentación de la información financiera mediante el registro
inapropiado o los asientos diarios sin autorización durante el año o periodo finalizado, o realizando
ajustes a las cantidades informadas en los estados financieros que no están reflejadas en las
asientos diarios formales, tales como ajustes y reclasificaciones a través de la consolidación. Al
diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría para evaluar lo adecuado de los asientos diarios
registrados en el libro mayor y otros ajustes realizado en la preparación de los estados
financieros, el auditor:
(a) Obtiene un entendimiento del proceso de presentación de información financiera de la entidad

y de los controles sobre los asientos diarios y otros ajustes;
(b) Evalúa el diseño de los controles sobre los asientos diarios y otros ajustes y determina si
estos han sido implementados;
(c) Realiza investigaciones de las personas involucrados en el proceso de presentación de la

información financiera acerca de la actividad inapropiada o inusual relacionada con el proceso
de asientos diarios y otros ajustes;
(d) Determina la frecuencia de la evaluación; y
(e) Identifica y selecciona los asientos diarios y otros ajustes para evaluar.
78. Para los propósitos de identificar y seleccionar asientos de diario y otros ajustes para probar, y
determinar el método apropiado para examinar la ayuda subyacente para las partidas
seleccionadas, el auditor considerará lo siguiente:
• La evaluación de los riesgos de declaración errónea material debido a fraude – la presencia

de factores de riesgo de fraude y otra información obtenida durante la evaluación del auditor
de los riesgos de declaración errónea material debido a fraude pueden ayudar al auditor para
identificar las clases específicas de asientos de diario y otros ajustes para probar.
• Los Controles que han sido implementados sobre los asientos de diario y otros ajustes – los
controles efectivos sobre la preparación y fijación de las entradas de diario y otros ajustes
pueden reducir el alcance de las pruebas substantivas necesarias, siempre que el auditor
haya evaluado la operación efectiva de los controles.
• El proceso de presentación de información financiera de la entidad y la naturaleza de la

evidencia que puede ser obtenida – para muchas entidades el proceso rutinario de
transacciones involucra una combinación de pasos y procedimientos manuales y
automatizados. De forma similar, el procesamiento de los asientos de diario y otros ajustes
puede involucrar procedimientos y controles manuales y automatizados. Cuando la
información tecnológica es usada en el proceso de presentación de la información financiera,
los asientos de diario y otros ajustes pueden existir sólo en forma electrónica.
39 NIA 240
• Las características de los asientos de diario y otros ajustes fraudulentos – los asientos de
diario y otros ajustes inapropiados frecuentemente tienen características únicas de
identificación. Tales características pueden incluir asientos de diario (a) realizados sobre
cuentas no relacionadas, inusuales, o raramente usadas, (b) realizadas por personas que
normalmente no los realizan, (c) registrados al final del período o después del cierre que
tienen pequeñas o ninguna explicación o descripción, (d) realizadas antes o durante la
preparación de los estados financieros que no tienen números de cuenta, o (e) conteniendo
números redondeados o números finales consistentes.
• La naturaleza y complejidad de las cuentas – los asientos de diario o los ajustes inapropiados
pueden ser aplicados a las cuentas que (a) contienen transacciones que son complejas o de
naturaleza inusual, (b) contienen estimados significativos y ajustes en el periodo final, (c) han
sido propensos a declaraciones erróneas en el pasado, (d) no han sido reconciliadas
oportunamente o contienen diferencias irreconciliables, (e) contienen transacciones entre
compañías, o (f) de lo contrario están asociadas con un riesgo identificado de declaración
errónea material debido a fraude. En las auditorías de entidades que tienen diferentes
localizaciones o componentes, se dará consideración a la necesidad de seleccionar asientos
de diario de múltiples localizaciones.
• Asientos de diario u otros ajustes procesados fuera del curso normal del negocio – los
asientos de diario no habituales podrían no estar sujetas al mismo nivel de control interno que
aquellos usados sobre una base recurrente para registrar transacciones tales como ventas,
adquisiciones y desembolsos de efectivo mensuales.
79. El auditor usa el juicio profesional en la determinación de la naturaleza, frecuencia y alcance de las
pruebas de los asientos de diario y otros ajustes. Debido a que los asientos de diario y otros
ajustes fraudulentos se realizan frecuentemente al final del periodo de presentación de la
información, el auditor normalmente selecciona los asientos de diario y otros ajustes realizados en
aquella época. Sin embargo, debido a que las declaraciones erróneas materiales en los estados
financieros debido a fraude pueden ocurrir durante el periodo y pueden involucrar esfuerzos
adicionales para ocultar como el fraude ha sido cometido, el auditor considera si también existe la
necesidad de evaluar los asientos de diario y otros ajustes durante el periodo.
Estimados Contables
80. Al preparar los estados financieros, la administración es responsable de realizar un número de

juicios o supuestos que afectan significativamente los estimados contables y de supervisar la
razonabilidad de dichos estimados sobre una base continua. La presentación de información
financiera fraudulenta es frecuentemente consumada mediante la declaración errónea intencional
de los estimados contables. Al revisar los estimados contables buscando desviaciones que
pudieran resultar en declaraciones erróneas materiales debido a fraude el auditor:
(a) Considera si las diferencias entre los estimados apoyados lo mejor posible por la evidencia de
auditoría y los estimados incluidos en los estados financieros, incluso si son individualmente
razonables, indican la posibilidad de desviación sobre la parte de la administración de la
entidad, en dicho caso el auditor reconsidera los estimados tomados en su totalidad; y
(b) Realiza una revisión retrospectiva de los juicios de la administración y los supuestos
relacionados con estimados contables significativos reflejados en los estados financieros del
año anterior. El objetivo de esta revisión es determinar si hay una indicación de una posible
desviación sobre la parte de la administración, y no intenta cuestionar el juicio profesional del
auditor realizado el año anterior que estuvo basado en información disponible en aquella
época.
81. Si el auditor identifica una posible desviación sobre la parte de la administración al realizar
estimados contables, el auditor evalúa si las circunstancias que producen dicha desviación
representan un riesgo de declaración errónea material debido a fraude. El auditor considera si, al
realizar los estimados contables, las acciones de la administración parecen minimizar o exagerar
todas las provisiones o reservas del mismo modo para ser diseñadas para alisar ganancias sobre
dos o más periodos contables, o para alcanzar niveles de ganancias designados para engañar a
40 NIA 240
los usuarios del estado financiero influenciando sus percepciones sobre el desempeño y
rentabilidad de la entidad.
Racionalización de los Negocios para Transacciones Significativas
82. El auditor obtiene un entendimiento de la racionalización de los negocios para las transacciones
significativas que están fuera del curso normal del negocio de la entidad, o que de lo contrario
parecen inusuales dado el entendimiento del auditor sobre la entidad y su ambiente y otra
información obtenida durante la auditoría. El propósito de obtener este entendimiento es
considerar si la razón de ser (o la falta de eso) sugiere que las transacciones pueden haber sido
ingresadas al compromiso mediante la presentación de información financiera fraudulenta o el
ocultamiento de la malversación de activos. Al obtener tal comprensión el auditor considera lo
siguiente:
• Si la forma de dichas transacciones parece demasiado compleja (por ejemplo, la transacción

involucra múltiples entidad dentro de un grupo consolidado o múltiples terceras partes no
relacionadas).
• Si la administración ha discutido la naturaleza y contabilización para tales transacciones con

aquellos encargados del mando de la entidad, y si existe la documentación adecuada.
• Si la administración está poniendo más énfasis en la necesidad de un tratamiento particular

contable que en la economía subyacente de la transacción.
• Si las transacciones que involucran partes relacionadas no consolidadas, incluyendo las

entidades para propósitos especiales, han sido propiamente revisadas y aprobadas por
aquellos con jerarquía plena de la entidad.
• Si las transacciones involucran partes relacionadas no identificadas o partes que no tienen

importancia o fuerzas financieras para apoyar la transacción sin la ayuda de la entidad bajo la
auditoría.
Evaluación de la Evidencia de Auditoría
83. Según los requisitos de la NIA 330, el auditor, basado en los procedimientos de auditoría
realizados y en la evidencia de auditoría obtenida, evalúa si las evaluaciones de los riesgos de
declaración errónea material a nivel de las aseveraciones permanece apropiada. Esta evaluación
esta basada principalmente en los aspectos cualitativos del juicio del auditor. Tal evaluación puede
proporcionar una idea adicional acerca de los riesgos de declaración errónea material debido a
fraude y de si hay la necesidad de realizar procedimientos de auditoría adicional o diferente. Como
parte de esta evaluación, el auditor considera si ha sido apropiada la comunicación con los otros
miembros del equipo del compromiso a través de la información respectiva a la auditoría o las
condiciones indicativas de los riesgos de declaración errónea material debido a fraude.
84. Una auditoría de estados financieros es un proceso acumulativo e interactivo. Mientras que el
auditor realiza los procedimientos de auditoría planeados, el auditor puede prestar atención a
información que difiere significativamente de la información sobre la cual se baso la evaluación de
los riesgos de declaración errónea material debido a fraude. Por ejemplo, el auditor puede
enterarse de discrepancias en los registros contables o de evidencia en conflicto o desaparecida.
También, las relaciones entre el auditor y la administración podrían volverse problemáticas o
inusuales. El Apéndice 3 de esta NIA contiene ejemplos de circunstancias que pueden indicar la
posibilidad de fraude.
85. El auditor deberá considerar si los procedimientos analíticos que ha realizado en o cerca al
final de la auditoría, al formarse una conclusión general de si los estados financieros en su
totalidad son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio, indican un riesgo
no reconocido anteriormente de declaración errónea material debido a fraude; determinando
cuales tendencias y relaciones particulares que pueden indicar un riesgo de declaración errónea
material debido a fraude requieren el juicio profesional. Las relaciones inusuales que implican
ingresos y ganancias de fin de año son particularmente relevantes. Esto podría incluir, por
ejemplo, cantidades inusualmente grandes de ganancias reportadas en las últimas semanas del
41 NIA 240
periodo de presentación de la información o transacciones inusuales; o ingresos que son

inconsistentes con las tendencias de las operaciones de flujo de efectivo.
86. Cuando el auditor identifica una declaración errónea, deberá considerar si tal declaración
errónea puede ser indicativa de fraude y si así lo fuera, deberá considerar las implicaciones
de ésta en relación con otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de
las representaciones de la administración.
87. El auditor no puede asumir que un caso de fraude es una ocurrencia aislada. El auditor también
considera si las declaraciones erróneas identificadas puede ser indicativo de un alto riesgo de
declaración errónea material debido a fraude en una localización específica, aunque el efecto
acumulativo no es material, puede ser indicativo de un riesgo de declaración errónea material
debido a fraude.
88. Si el auditor cree que una declaración errónea es o puede ser el resultado de fraude, pero el
efecto de la declaración errónea no es material para los estados financieros, el auditor deberá
evaluar las implicancias, especialmente aquellas que se ocupan de la posición organizacional de
la persona (s) involucrado. Por ejemplo, el fraude que involucra una malversación de efectivo de
un pequeño fondo para gastos menores normalmente podría ser de poca importancia para el
auditor en la evaluación de los riesgos de declaración errónea material debido a fraude porque la
manera de operar el fondo y su tamaño tienden a establecer un límite sobre la cantidad de pérdida
potencial, y la custodia de tales fondos normalmente se confía a un empleado que no es de la
administración. Por el contrario, si el asunto involucra a la administración de alto nivel, aunque la
cantidad misma no sea material para los estados financieros, podría ser indicativo de un problema
más profundo, por ejemplo, implicaciones acerca de la integridad de la administración. En tales
circunstancias, el auditor reevalúa la evaluación de los riesgos de declaración errónea material
debido a fraude y su impacto resultante sobre la naturaleza, frecuencia y alcance de los
procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados. El auditor también
reconsiderar la confiabilidad de la evidencia anteriormente obtenida podría haber dudas acerca de
lo completo y veraz de las representaciones realizadas y acerca de la autenticidad de los registros
contables y la documentación. El auditor también considera la posibilidad de colusión con los
empleados, la administración o tercero cuando reconsidera la confiabilidad de la evidencia.
89. Cuando el auditor confirma que, o no es capaz de concluir si, los estados financieros están
tergiversados materialmente como resultado de fraude, el auditor deberá considerar las
implicaciones para la auditoría. La NIA 320, “Materialidad de la Auditoría” y la NIA 700, “El
Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros” 3 proporcionan una orientación sobre la
evaluación y disposición de las declaraciones erróneas y el efecto sobre el dictamen del auditor.
Representaciones de la Administración
90. El auditor deberá obtener representaciones escritas de la administración en que:
(a) Reconoce su responsabilidad en el diseño e implementación del control interno para

prevenir y detectar el fraude;
(b) Ha revelado al auditor en los resultados de su evaluación del riesgo, que los estados
financieros quizás puedan estar materialmente tergiversados como resultado de
fraude;
(c) Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o sospecha de fraude que afecta a la
entidad involucrando a:
(i) La Administración;
(ii) Los empleados que tienen roles de importancia en el control interno; u
3
La NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros” será retirada cuando la NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del
Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” y la NIA 701, “Modificaciones al
Dictamen del Auditor Independiente” entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 están vigentes para los dictámenes de auditoría
fechados el, o después del, 31 de diciembre de 2006.
42 NIA 240
(iii) Otros donde el fraude pueda tener un efecto material sobre los estados
financieros; y
(d) Ha revelado al auditor su conocimiento de cualesquier acusación de fraude, o

sospecha de fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad comunicado por
los empleados, empleados antiguos, analistas, reguladores u otros.
91. La NIA 580, “Representaciones de la Administración” proporciona lineamientos para obtener las
representaciones apropiadas de la administración en la auditoría. Además de reconocer su
responsabilidad por los estados financieros, es importante que, independientemente del tamaño
de la entidad, la administración reconozca su responsabilidad por el control interno diseñado e
implementado para prevenir y detectar el fraude.
92. Debido a la naturaleza del fraude y a las dificultadas encontradas por el auditor en la detección de
declaraciones erróneas materiales en los estados financieros resultantes de fraude, es importante
que el auditor obtenga una representación escrita de la administración, confirmando que se han
revelado al auditor los resultados de la evaluación de la administración del riesgo de que los
estados financieros puedan estar materialmente tergiversados como resultado de fraude y su
conocimiento de fraude real, sospechado o denunciado que afecte a la entidad.
Comunicaciones con la Administración y con Aquellos a Cargo del Mando
93. Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indique que podría
existir un fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos tan pronto como sea posible al
nivel apropiado de la administración.
94. Cuando el auditor ha obtenido evidencia de que existe o puede existir fraude, es importante que el
asunto sea puesto a la atención del nivel apropiado de la administración tan pronto como sea
posible. Hacer esto aunque el asunto sea considerado inconsecuente (por ejemplo, un desfalco
menor por un empleado de bajo nivel dentro de la entidad). La determinación de que nivel de la
administración es el apropiado es un asunto de juicio profesional y esta afectado por factores
tales como la probabilidad de colusión y la naturaleza y magnitud del fraude sospechado.
Normalmente, el nivel apropiado de la administración es al menos un nivel por encima de la
persona que parece involucrada en el fraude sospechado.
95.Si el auditor ha identificado fraude involucrando a:
(a) La Administración;
(b) Los empleados que tienen roles significativos en el control interno; u
(c) Otros donde el fraude resulta en una declaración errónea material en los estados
financieros.
El auditor deberá comunicar estos asuntos a aquellos con jerarquía plena tan pronto como
sea posible.
96. La comunicación del auditor con aquellos con jerarquía plena puede ser realizada oralmente o en
forma escrita. La NIA 260, “Comunicación de Asuntos de Auditoría con Aquellos a Cargo del
Mando” identifica los factores que el auditor considera en la determinación de si realizar la
comunicación en forma oral o escrita. Debido a la naturaleza y sensibilidad del fraude que
involucra a la administración senior, o el fraude que da como resultado una declaración material en
los estados financieros, el auditor informa tales asuntos tan pronto como sea posible y considera si
es necesario informarlos también de forma escrita. Si el auditor sospecha un fraude que involucra
a la administración, comunica esta sospecha a aquellos con jerarquía plena y también discute con
ellos la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios para
completar la auditoría.
97. Si la integridad u honestidad de la administración o de aquellos con jerarquía plena está en duda,
el auditor considera buscar asesoría legal para ayudarlo en la determinación del apropiado curso
de acción.
43 NIA 240
98. En un primer momento de la auditoría, el auditor alcanza un entendimiento con aquellos a cargo
del mando, acerca de la naturaleza y alcance de las comunicaciones del auditor respecto al fraude
que él pueda llegar a conocer que involucra a empleados, con excepción de la administración, y
que no da lugar a una declaración errónea material.
99. El auditor deberá hacer que aquellos con jerarquía plena y la administración estén
enterados, tan pronto como sea posible, y en el nivel apropiado de responsabilidad, de las
debilidades materiales en el diseño o implementación del control interno para prevenir y
detectar el fraude que pudieran haber llamado la atención del auditor.
100. Si el auditor identifica un riesgo de declaración errónea material en los estados financieros debido
a fraude, que la administración no tiene controlado, o para el cual es inadecuado el control
relevante, o si a juicio del auditor hay una debilidad material en el proceso de evaluación del riesgo
de la administración, el auditor incluye tales deficiencias internas de control en la comunicación de
asuntos de auditoría de interés para la Dirección7. (Ver NIA 260).
101. El auditor deberá considerar si hay cualesquier otro asunto relacionado con fraude para ser
discutido con aquellos con jerarquía plena dentro de la entidad 4. Tales asuntos pueden
incluir por ejemplo:
• Preocupaciones acerca de la naturaleza, alcance y frecuencia de las evaluaciones de la

administración de los controles establecidos para prevenir y detectar el fraude y del riesgo de
que los estados financieros puedan estar tergiversados.
• Una falla de la administración para tratar apropiadamente las debilidades materiales

identificadas en el control interno.
• Una falla de la administración para responder apropiadamente a un fraude identificado.
• La evaluación del auditor del ambiente de control de la entidad, incluyendo preguntas

respecto a la competencia e integridad de la administración.
• Acciones de la administración que pueden ser indicativas de presentación de información

financiera fraudulenta tal como la selección y aplicación de las políticas contables por parte de
la administración que puedan ser indicativos de que la administración se esta esforzando en
manejar las ganancias para engañar a los usuarios de los estados financieros influenciando
sus percepciones sobre el desempeño y rentabilidad de la entidad.
• Preocupaciones acerca de lo adecuado y complete de la autorización de las transacciones

que parecen estar fuera del curso normal del negocio.
Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y Ejecutoras
102. El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de información del cliente puede
impedir reportar el fraude a una parte fuera de la entidad del cliente. El auditor considera obtener
asesoría legal para determinar el curso de acción apropiado en tales circunstancias. Las
responsabilidades legales del auditor varían por país y, en ciertas circunstancias, el deber de
confidencialidad puede ser sobrepasado por estatuto, ley o juzgados. Por ejemplo, en algunos
países el auditor de una institución financiera tiene un deber estatutario de informar la ocurrencia
de fraude a las autoridades supervisoras. También, en algunos países el auditor tiene un deber de
informar sobre declaraciones erróneas a las autoridades en aquellos casos en que la
administración y aquellos encargados del mando fallan al tomar la acción correctiva.
Incapacidad del Auditor de Continuar el Compromiso
103. Si como resultado de una declaración errónea resultante de fraude o sospecha de fraude, el
auditor encuentra circunstancias excepcionales que cuestionen la capacidad del auditor de
continuar desarrollando la auditoría, el auditor deberá:
4
Para una discusión de estas materias, ver la NIA 260, “Comunicación de Asuntos de Auditoría con Aquellos a Cargo del Mando,” párrafos
11-12.
44 NIA 240
(a) Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las

circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona o
personas que hicieron el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras;
(b) Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo; y
(c) Si el auditor se retira:
(i) Discutir con el nivel apropiado de la administración y con los encargados del
mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones para el retiro; y
(ii) Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o

personas que hicieron el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras el retiro del auditor del trabajo y sus razones para ello.
104. Tales circunstancias excepcionales pueden presentarse, por ejemplo, cuando:
(a) La entidad no toma la acción apropiada respecto al fraude que el auditor considera
necesarias en las circunstancias, aun cuando este no sea de importancia relativa para los
estados financieros;
(b) La consideración del auditor del riesgo de representación errónea material debido a fraude y
los resultados de pruebas de auditoría indicando un importante riesgo de fraude de
importancia relativa y omnipresente; o,
(c) El auditor tiene una inquietud importante sobre la competencia o integridad de la

administración o de los encargados del mando.
105. A causa de la variedad de las circunstancias que pueden surgir, no es posible describir en forma
definitiva cuándo sea apropiado el retiro de un trabajo. Los factores que afectan la conclusión del
auditor incluyen las implicaciones de la participación de un miembro de la administración o de los
encargados del mando (lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la
administración) y los efectos para el auditor por continuar su asociación con la entidad.
106. El auditor tiene responsabilidades profesionales y legales en tales circunstancias, las cuales
pueden variar según el país. En algunos países, por ejemplo, el auditor puede tener derecho a, o
ser requerido a, hacer una declaración o informe a la persona o personas que hicieron el
compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras. Dada la naturaleza
excepcional de las circunstancias y la necesidad de considerar los requisitos legales, el auditor
considera buscar asesoría legal cuando decida si retirarse de un trabajo y al determinar un curso
de acción apropiado, incluyendo la posibilidad de informar a los accionistas, reguladores u otros. 5
Documentación
107. La documentación del entendimiento del auditor de la entidad y de su ambiente y de

su evaluación de los riesgos de declaración errónea material requeridos por el párrafo 122
de la NIA 315 debería incluir:
(a) La decisión significativa alcanzada durante la discusión entre el equipo del

compromiso respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
declaración errónea material debido a fraude; y
(b) Los riesgos evaluados e identificados de declaración errónea material debido a fraude
a nivel del estado financiero y a nivel de las aseveraciones.
5
El Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC proporciona los lineamientos sobre las comunicaciones con un auditor sucesor
propuesto.
45 NIA 240
108. La documentación de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de declaración
errónea material requerida por el párrafo 73 de la NIA 330 deben incluir:
(a) Las respuestas generales a los riesgos evaluados de declaraciones erróneas

materiales debido a fraude a nivel del estado financiero y de la naturaleza, frecuencia y
alcance de los procedimientos de auditoría, y el acoplamiento de estos procedimientos
con los riesgos evaluados de declaración errónea material debido a fraude a nivel de
aseveración; y
(b) Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluyendo aquellos diseñados para
tratar los riesgos de que la administración elimine los controles.
109. El auditor deberá documentar las comunicaciones acerca de fraude realizadas a la

administración, a aquellos a cargo del mando, reguladores y otros.
110. Cuando el auditor ha concluido que la presunción de que existe un riesgo de

declaración errónea material debido a fraude relacionada con el reconocimiento de
ingresos no es aplicable en las circunstancias del compromiso, el auditor deberá
documentar las razones para tal conclusión.
111. El alcance al cual se documentan estos asuntos deberá ser determinado usando el juicio
profesional del auditor.
Fecha Efectiva de Vigencia
112. Esta NIA esta vigente para auditorías de estados financieros para periodos que comienzan el, o
después del, 15 de Diciembre de 2004.
1. La NIA 240 es aplicable en todos los aspectos materiales a las auditorías para las entidades del
sector público.
2. En el sector público el alcance y naturaleza de la auditoría relacionada a la prevención y detección

de fraude puede ser afectada por la legislación, regulación, ordenanzas o directivas ministeriales.
Los términos del mandato pueden ser un factor que el auditor necesita tener en cuenta cuando
ejerce su juicio.
3. Los Requisitos para informar fraude, sea o no descubierto a través del proceso de auditoría
frecuentemente pueden estar sujetos a provisiones específicas del mandato de auditoría o
legislación relacionada o regulación en línea con el párrafo 102 de la NIA.
4. En muchos casos en el sector público la opción de retirarse del compromiso como lo sugiere el
párrafo 103 de la NIA puede no estar disponible para el auditor debido a la naturaleza del mandato
o a las consideraciones de interés público.
46 NIA 240
Apéndice 1
Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude
Los factores de riesgo de fraude identificados en este Apéndice son ejemplos de los factores que pueden
ser enfrentados por los auditores en un amplio rango de situaciones. Están presentados separadamente los
ejemplos relacionados a dos tipos de fraude relevante para la consideración del auditor, que son, de
presentación de información financiera fraudulenta y de malversación de activos. Para cada uno de
estos tipos de fraude, los factores de riesgo son clasificados adicionalmente basados en tres condiciones
que se encuentran presentes generalmente cuando ocurren declaraciones erróneas debido a fraude: (a)
incentivos/presiones (b) oportunidades; y (c) actitudes/racionalizaciones. Aunque los factores de riesgo
cubren un amplio rango de situaciones, son sólo ejemplos y, de acuerdo a esto, el auditor puede identificar
factores de riesgo adicional o diferente. No todos estos ejemplos son relevantes en todas las circunstancias,
y algunas pueden ser de mayor o menor significancia en las entidades de diferente tamaño o con diferentes
características propias o circunstancias. También, la orden de los ejemplos de los factores de riesgo
proporcionados no intenta reflejar su importancia relativa o la frecuencia de ocurrencias.
Factores de Riesgo relacionados al Surgimiento de Declaraciones Erróneas por Presentación de

Información Financiera Fraudulenta.
Los siguientes son ejemplos de factores de riesgo relacionados a declaraciones erróneas que surgen de la
presentación de información financiera fraudulenta.
Incentivos / Presiones
1. La estabilidad financiera o la rentabilidad es amenazada por las condiciones económicas, de la

industria, o de operación de la entidad, tal como (o como se indica por) lo siguiente:
• Alto grado de competencia o saturación del mercado, acompañado de márgenes a la baja.
• Alta vulnerabilidad a cambios rápidos, tales como cambios en la tecnología, obsolescencia de

los productos, o tipos de interés.
• Caídas significativas en la demanda de clientes e incremento en las fallas del negocio, en la

industria o en la economía, en general.
• Pérdidas de operación que generan amenazas de bancarrota, hipoteca, o la toma de

posesión hostil inminente.
• Flujos de efectivo negativos recurrentes de operaciones o una incapacidad para generar flujos
de caja de operaciones, mientras se informa que las ganancias crecen.
• Crecimiento rápido o rentabilidad inusual especialmente comparada con otras compañías en

la misma industria.
• Nuevos requisitos contables, estatutarios o reguladores.
2. Existe presión excesiva de la administración para alcanzar los requisitos o expectativas de

terceras partes debido a lo siguiente:
• Rentabilidad o expectativas de su tendencia por parte de los analistas de inversión,

inversionistas institucionales, acreedores significativos, u otras partes externas
(particularmente expectativas que son indebidamente agresivas o poco realistas), incluyendo
expectativas creadas por la administración en, por ejemplo, notas de prensa o mensajes de
reportes anuales excesivamente optimistas.
• La necesidad de obtener financiamiento adicional de la deuda o del patrimonio para

permanecer competitivo, incluyendo financiamiento para la investigación y desarrollo o para
los gastos de inversión de capital importantes.
NIA 315 47
ENTENDIENDO A LA ORGANIZACIÓN Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO
LOS RIESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES SIGNIFICATIVOS
• Capacidad marginal para alcanzar los requisitos listados de intercambio o reembolso de
deuda u otros requisitos de convenios de deudas.
• Efectos adversos reales o percibidos por la divulgación de resultados financieros pobres

sobre transacciones significativas pendientes, tales como combinaciones de negocios o
concesiones de contratos.
3. Información disponible indicando que la situación financiera personal de la administración o de

aquellos con jerarquía plena esta amenazada por el desempeño financiero de la entidad que surge
de lo siguiente:
• Interés financiero significativo en la entidad.
• Una porción importante de su compensación (por ejemplo, bonos, opciones de acciones, y

acuerdos de ganancias externas) que es contingente sobre la realización de metas agresivas
para el precio de las acciones, resultados de operaciones, posición financiera, o flujo de
efectivo.6
• Garantías personales de deudas de la entidad.
4. Hay una presión excesiva sobre la administración o el personal operativo para lograr las metas
financieras establecidas por aquellos a cargo del mando, incluyendo incentivos para las metas de
ventas o de rentabilidad.
Oportunidades
1. La naturaleza de la industria o las operaciones de la entidad proporcionan oportunidades para

presentar información financiera fraudulenta que puede surgir de lo siguiente:
• Transacciones importantes con partes relacionadas que no sean del curso ordinario de los
negocios o con entidades relacionadas no auditadas o auditadas por otra firma.
• Una fuerte presencia financiera o la capacidad para dominar un cierto sector de la industria
que permite a la entidad dictar los términos o condiciones para los proveedores o clientes que
puedan resultar inapropiadas o transacciones no muy flexibles.
• Activos, pasivos, ingresos, o gastos basados en estimados significativos que involucran

juicios subjetivos o incertidumbres que son difíciles de corroborar.
• Transacciones importantes poco usuales o altamente complejas, especialmente en fechas

cercanas al final del año que presenten situaciones difíciles respecto a las preguntas de
“sustancia sobre la forma”.
• Operaciones significativas localizadas o conducidas a través de las fronteras internacionales

en donde existen diferentes ambientes de negocios y diferentes culturas.
• El uso de intermediarios de negocios para los cuales no parece haber una justificación clara
de negocios.
• Cuentas bancarias importantes u operaciones de subsidiarias o sucursales en jurisdicción de

paraísos fiscales, para las que parece no haber una clara justificación de negocios.
2. Hay una supervisión inefectiva de la administración como resultado de lo siguiente:
• Dominación de la administración por una sola persona o un pequeño grupo de personas (en
negocios no manejados por el propietario) sin controles de compensación.
• Supervisión inefectiva por aquellos con jerarquía plena sobre el proceso de presentación de la
información financiera y del control interno.
6
La administración incentiva planes que pueden ser contingentes sobre el logro de metas relacionadas sólo con ciertas cuentas o actividades
seleccionadas de la entidad, aunque las cuentas relacionadas o las actividades no sean de importancia para la entidad en su totalidad.
48 NIA 315
3. Hay una estructura organizacional compleja o inestable, evidenciada por lo siguiente:
• Dificultad en la determinación de la entidad o las personas que tienen interés de controlar en

la entidad.
• Estructura organizacional excesivamente compleja que involucra entidades legales o líneas

de autoridades administraciónles inusuales.
• Alto volumen de ventas de la administración mayor, asesor legal, o de aquellos a cargo del
mando.
4. Los componentes del control interno son deficientes como resultado de lo siguiente:
• Supervisión de controles inadecuada, incluyendo controles automatizados y controles sobre la

presentación de la información financiera interina (donde se requiere la divulgación externa).
• Altos índices de volumen de ventas o empleo ineficaz de la contabilidad, auditoría interna, o

equipo de tecnología de la información.
• Sistemas ineficaces de contabilidad y de información, incluyendo las situaciones que

involucran debilidades materiales del control interno.
Actitudes/Racionalizaciones
• Comunicación, implementación, apoyo o aplicación ineficaz de los valores de la entidad o de las

normas éticas de la administración o de la comunicación de valores o normas éticas inapropiadas.
• Participación excesiva de la administración no financiera en o preocupación por la selección de

políticas contables o la determinación de estimados significativos.
• Historia conocida de violaciones a las leyes de seguridad u otras leyes y regulaciones o de

demandas contra la entidad y su administración mayor, o de aquellos con jerarquía plena alegando
fraude o violaciones a las leyes y regulaciones.
• Interés excesivo de la administración en el mantenimiento o incremento del precio de las acciones

o la tendencia de las ganancias.
• Una práctica de la administración de comprometer a los analistas, acreedores y a terceros a

alcanzar pronósticos agresivos o poco realistas.
• La administración no corrige oportunamente las debilidades de importancia relativas en el control

interno.
• Interés de la administración en el empleo de medidas inapropiadas para minimizar las ganancias

reportadas por motivos de impuestos.
• Una baja moral entre la administración mayor.
• El administrador-propietario no hace distinción entre las transacciones personales y del negocio.
• Disputa entre los accionistas de una entidad cercana.
• Intentos recurrentes de la administración para justificar la contabilidad marginal o inadecuada

sobre la base de la materialidad o importancia relativa.
• La relación entre la administración y el auditor actual o predecesor es tirante, mostrándose de la

siguiente manera:
o Controversias frecuentes con el auditor actual o uno precursor sobre asuntos de contabilidad,
auditoría o de información.
49 NIA 315
o Demandas poco razonables sobre el auditor, tales como restricciones irrazonables de tiempo
respecto a la terminación de la auditoría o la emisión del dictamen del auditor.
o Restricciones formales o informales sobre el auditor que limitan inapropiadamente el acceso a

las personas o información, o limitan la capacidad del auditor para comunicarse en forma
efectiva con los encargados del mando.
o Conducta dominante de la administración en el trato con el auditor, incluyendo especialmente

intentos de influir en el alcance de su trabajo o en la selección o continuación del personal
asignado o consultado sobre el compromiso de auditoría.
Factores de Riesgo que Surgen de Declaraciones Erróneas originadas por la Malversación de

Activos
Los factores de riesgo relacionados con las declaraciones erróneas que surgen de la malversación de
activos también son clasificados de acuerdo a tres condiciones que se presentan generalmente cuando
existe fraude: (a) incentivos/presiones, (b) oportunidades, y (c) actitudes/racionalizaciones. Algunos de estos
factores de riesgo relacionados a declaraciones erróneas originadas por la presentación de información
financiera fraudulenta también pueden ser presentados cuando ocurren declaraciones erróneas que se
originan en la malversación de activos. Por ejemplo, la supervisión inefectiva de la administración y las
debilidades del control interno pueden presentarse cuando existen declaraciones erróneas debido a la
presentación de información financiera fraudulenta o a malversación de activos. Los siguientes son ejemplos
de factores de riesgo relacionados a declaraciones erróneas surgidas de la malversación de activos.
Incentivos/Presiones
1. Las obligaciones financieras personales pueden crear presión sobre la administración o sobre los
empleados con acceso al efectivo o a otros activos susceptibles de hurto para malversar aquellos
activos.
2. Las relaciones adversas entre la entidad y los empleados con acceso al efectivo o a otros activos
susceptibles de hurto pueden motivar a aquellos empleados a malversar aquellos activos. Por
ejemplo, las relaciones adversas pueden ser creadas por lo siguiente:
• Despidos futuros conocidos o anticipados al empleado.
• Cambios recientes o anticipados sobre la compensación o planes de beneficio de los

empleados.
• Promociones, compensaciones, u otras recompenses inconsistentes con las expectativas.
Oportunidades
1. Ciertas características o circunstancias pueden incrementar la susceptibilidad de los activos a la

malversación. Por ejemplo, las oportunidades para la malversación de activos se incrementan en
los siguientes casos:
• Grandes cantidades de efectivo disponible o en proceso de serlo.
• Artículos en inventario de pequeño tamaño, o gran valor, o de alta demanda.
• Activos fácilmente convertibles en efectivo, tales como bonos al portador, diamantes o “chips”
de computadora.
• Activos fijos de pequeño tamaño, comercializables, o carecen de identificación observable de

propiedad.
2. El control interno inadecuado sobre los activos puede incrementar la susceptibilidad de la

malversación de aquellos activos. Por ejemplo, la malversación de activos puede ocurrir debido a
lo siguiente:
50 NIA 315
• Segregación inadecuada de funciones o cheques independientes.
• Supervisión inadecuada de los gastos de la administración mayor, tales como viajes y otros
reembolsos.
• Supervisión inadecuada de los empleados responsables de los activos, por ejemplo,

supervisión o monitoreo inadecuado de localizaciones remotas.
• Investigación inadecuada de aspirantes al trabajo en caso de empleados con acceso a los

activos.
• Mantenimiento inadecuado de registros relacionados con los activos.
• Sistema inadecuado para la autorización y aprobación de transacciones (por ejemplo, en las

adquisiciones).
• Salvaguardas físicas inadecuadas sobre el efectivo, inversiones, inventario, o activos fijos.
• Carencia de conciliaciones completas y oportunas de activos.
• Carencia de documentación oportuna y apropiada de las transacciones, por ejemplo, créditos

para el retorno de mercancías.
• Carencia de vacaciones obligatorias para los empleados que realizan las principales
funciones de control.
• Comprensión inadecuada por parte de la administración de la tecnología de información, que

permite a los empleados perpetrar una malversación.
• Controles de acceso inadecuados sobre registros automatizados, incluyendo controles

excesivos y la revisión de los registros de eventos de los sistemas de computadora.
Actitudes/Racionalizaciones
• Indiferencia frente a la necesidad de supervisar o reducir los riesgos relacionados a la

malversación de activos.
• Indiferencia frente al control interno sobre malversación de activos eliminando los controles
existentes o no corrigiendo las deficiencias de control interno conocidas.
• Comportamiento que indica el descontento o la insatisfacción con la entidad o su tratamiento por

parte del empleado.
• Cambios en el comportamiento o estilo de vida que podrían indicar que los activos han sido
malversados.
• Tolerancia frente a los pequeños robos.
51 NIA 315
Apéndice 2
Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditoría para Tratar los Riesgos Evaluados de Declaración
Errónea Material Debido a Fraude
Los siguientes son ejemplos de posibles procedimientos de auditoría para tratar los riesgos evaluados de
declaración errónea material debido a fraude resultantes de la presentación de información financiera
fraudulenta y de la malversación de activos. Aunque estos procedimientos cubren un amplio rango de
situaciones, son sólo ejemplos y, por consiguiente no necesariamente son los más apropiados ni los más
necesarios para cada circunstancia. Además, el orden de los procedimientos proporcionado no intenta
reflejar su importancia relativa.
Consideración en el Nivel de las Aseveraciones
Las respuestas específicas a la evaluación del auditor del riesgo de representación errónea considerando la
importancia relativa resultante de fraude, variarán dependiendo de los tipos o combinaciones de factores de
riesgo de fraude o condiciones identificadas y de los saldos de las cuentas, clase de transacciones y
aseveraciones que puedan afectar.
• Visitando las localidades o llevar a cabo ciertas pruebas en forma sorpresiva y sin anunciar. Por
ejemplo, observar el inventario en las localidades donde no se ha anunciado previamente la
asistencia del auditor o contar el efectivo en una fecha particular en forma sorpresiva.
• Solicitando que se cuenten los inventarios al final del periodo de presentación de la información o
en una fecha cercana al final del año para minimizar el riesgo de manipulación de saldos en el
periodo entre la fecha de finalización de la cuenta y el final del periodo de información.
• Alterando el enfoque de la auditoría en el año actual. Por ejemplo, contactando a los principales
clientes y proveedores en forma verbal además de enviarles confirmación escrita; enviar
solicitudes de confirmación a una parte específica dentro de una entidad, o buscar más
información o información diferente.
• Realizando una revisión detallada de los asientos de ajuste de la entidad por el final de trimestre o
final de año e investigando cualesquiera que parezca poco común en cuanto a su naturaleza o
cantidad.
• Para las transacciones importantes y poco usuales, particularmente aquellas que ocurran en o
cerca del final de año, investigando la posibilidad de partes relacionadas y las fuentes de recursos
financieros que soportan las transacciones.
• Practicando procedimientos analíticos sustantivos usando datos desagregados. Por ejemplo,

comparando ventas y costo de ventas por localidad, línea de negocio o mes con las expectativas
desarrolladas por el auditor.
• Conduciendo entrevistas de personal involucrado en áreas donde ha sido identificado un riesgo de

declaración errónea material debido a fraude, para obtener sus puntos de vista acerca del riesgo y
si, o como, los controles tratan el riesgo.
• Cuando otros auditores independientes están auditando los estados financieros de una o más
subsidiarias, divisiones o sucursales, discutir con ellos el alcance del trabajo necesario a
desarrollar para tratar el riesgo de representación errónea de importancia relativa debido al fraude
resultante de transacciones y actividades entre estos componentes.
• Si se hace particularmente importante el trabajo de un experto respecto a una partida del estado
financiero para la que es alto el riesgo de representación errónea debido a fraude, llevar a cabo
procedimientos adicionales relativos a algunas o todas las suposiciones, métodos o resultados del
experto para determinar que los resultados no sean irrazonables, o contratando a otro experto
para ese fin.
52 NIA 315
• Llevando a cabo procedimientos de auditoría para analizar cuentas seleccionadas de los saldos
iniciales de estados financieros previamente auditados, para evaluar cómo se resolvieron ciertos
asuntos que implican estimaciones y juicios contables, por ejemplo, una asignación de ganancias
por ventas, con el beneficio de una percepción retrospectiva.
• Realizando procedimientos de cuentas u otras conciliaciones de cuentas preparadas por la

entidad, incluyendo consideración de conciliaciones realizadas en periodos intermedios.
• Llevar a cabo pruebas técnicas con ayuda de computadora, como rastreo de datos para poner a
prueba las anomalías en una población.
• Probando la integridad de registros y transacciones producidos por la computadora.
• Buscar evidencia de auditoría adicional de fuentes fuera de la entidad a la que se audita.
Respuestas Específicas – Declaraciones Erróneas Resultantes de la Presentación de Información

Financiera Fraudulenta
Los siguientes son ejemplos de respuestas del auditor a la evaluación del riesgo de declaraciones erróneas
materiales debido a la presentación de información financiera fraudulenta:
Reconocimiento de Ingresos
• Realizando procedimientos analíticos sustantivos relacionados a los ingresos usando datos

desagregados, por ejemplo, comparando ingresos reportados por mes y por línea de producto o
segmento del negocio durante el periodo de información actual con periodos anteriores
comparables. Las técnicas de auditoría asistidas por computadora pueden ser útiles en la
identificación de relaciones o transacciones de ingresos inesperados o inusuales.
• Confirmación con los clientes sobre ciertos términos relevantes del contrato y la ausencia de
acuerdos laterales, por que frecuentemente la contabilización apropiada es influenciada por tales
términos o acuerdos y la base para las rebajas o el periodo durante el cual se relaciones
frecuentemente esta mal documentado. Por ejemplo, los criterios de aceptación, los términos de
entrega y pago, la ausencia de obligaciones del vendedor continuas o futuras, el derecho de
devolución del producto, cantidades garantizadas de reventa, y la cancelación o reembolso de
provisiones son a menudo relevantes en tales circunstancias.
• Investigación con el personal de ventas y de marketing o de la asesoría legal interna respecto a

las ventas o a los envíos cerca del final del periodo y su conocimiento de cualesquier término
inusual o condición asociada con estas transacciones.
• Estando físicamente presente en una o más localizaciones al final del periodo para observar las
mercancías que son enviadas o que son alistadas para el envío (o los retornos que aguardan el
proceso) y la realización de otros procedimientos apropiados de ventas y de corte de inventario.
• Para aquellas situaciones en las que las transacciones de ingresos son iniciadas procesadas y
registradas electrónicamente, probar los controles para determinar si proporcionan la seguridad de
que las transacciones de ingresos registrados ocurren y son registrados debidamente.
Cantidades de Inventario
• Examinar de los registros de inventario de la entidad para identificar las localizaciones o artículos
que requieren atención específica durante o después del conteo del inventario físico.
• Observar el conteo de inventario en ciertas localizaciones donde no ha sido anunciada o conducir

el conteo de inventario en todas las localizaciones en la misma fecha.
• Conducir el conteo de inventario en o cerca del final del periodo de presentación de la información
para minimizar el riesgo de manipulación inapropiada durante el periodo entre el conteo y el final
del periodo a reportar.
53 NIA 315
• Realizar procedimientos adicionales durante la observación del conteo, por ejemplo, un examen
más rigurosa del contenido de los cajas que contienen los artículos, la manera en la que los bienes
son apilados (por ejemplo, cuadrados huecos) y etiquetados, y la calidad (es decir, pureza, grado,
o concentración) de las sustancias líquidas tales como perfumes o productos químicos de la
especialidad. Usar el trabajo de un experto puede ser provechoso en este aspecto.
• Comparar las cantidades para el periodo actual con las del periodo anterior por clase o categoría
de inventario, localización u otro criterio, o comparación de cantidades contadas con registros
continuos.
• Usar técnicas de auditoría asistidas por computadora para probar adicionalmente la compilación
del conteo del inventario físico – por ejemplo, ordenando por número de etiqueta para probar los
controles de etiquetado y por número de serie del artículo para probar la posibilidad de omisión o
duplicación de artículos.
Estimados de la Administración
• Usar un experto para desarrollar una estimación independiente para comparar con los estimados
de la administración.
• Ampliar las investigaciones a personas fuera de la administración y al departamento de

contabilidad para corroborar la capacidad de la administración e intentar llevar a cabo planes que
son relevantes para el desarrollo de los estimados.
Respuestas Específicas – Representaciones Erróneas Resultantes de Malversación de Activos
Diferentes circunstancias requerirán necesariamente diferentes respuestas. Por lo común, la respuesta de

auditoría a un riesgo de representación errónea debido a fraude relacionado con malversación de activos se
dirigirá hacia ciertos saldos de cuentas y clases de transacciones. Aunque algunas de las respuestas de
auditoría anotadas en las dos categorías anteriores pueden aplicarse en tales circunstancias, el alcance del
trabajo deberá ligarse a la información específica sobre el riesgo de malversación que ha sido identificado.
Los siguientes son ejemplos de respuestas del auditor a la evaluación del riesgo de declaraciones erróneas
materiales debido a malversación de activos:
• Conteo de efectivo o garantías en o cerca del fin de año.
• Confirmando directamente con los clientes la actividad de la cuenta (incluyendo notas de crédito y
actividades de devoluciones de ventas, tanto como fechas de pagos realizados) para el periodo
bajo auditoría.
• Analizando la recuperación de cuentas vencidas.
• Analizando la escasez de inventario por la localización o el tipo de producto.
• Comparando los ratios principales del inventario que norma la industria.
• Revisando la documentación sustentatoria de las reducciones de registros de inventario

permanente.
• Realizar una comparación computarizada de la lista de clientes del vendedor con la lista de los
empleados para identificar direcciones o números telefónicos iguales.
• Realizar una búsqueda computarizada de las planillas de sueldos para identificar direcciones,
identificación de empleados o números de autorización tributaria o de cuentas bancarias
duplicados.
• Revisar los archivos personales de aquellos que tengan poca o ninguna evidencia de actividad,
por ejemplo, falta de evaluaciones de desempeño.
54 NIA 315
• Analizar descuentos y devoluciones de ventas y tendencias inusuales para la administración y los
encargados del mando.
• Confirmar los términos específicos de los contratos con terceros.
• Obtener evidencia de que los contratos se están realizando de acuerdo con sus términos.
• Revisión de propiedades de costos grandes e inusuales.
• Revisión de la autorización de préstamos dados a la administración mayor y a partes relacionadas.
• Revisión del nivel y propiedad de los informes de gastos presentados por la administración mayor.
55 NIA 315
Apéndice 3
Ejemplos de Circunstancias que Indican la Posibilidad de Fraude
Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden indicar la posibilidad de que los estados
financieros puedan contener una declaración errónea material como resultado de fraude.
Discrepancias en los registros contables, incluyendo las siguientes:
• Transacciones que no están registradas de una manera completa y oportuna o están registradas
de forma incorrecta en cuanto a cantidad, periodo contable, clasificación, o política de la entidad.
• Saldos o transacciones no corroborados o no autorizados.
• Ajustes de último minuto que afectan significativamente los resultados financieros.
• Evidencia del acceso de los empleados a los sistemas y registros inconsistente con las
necesidades para realizar sus funciones autorizadas.
• Consejos o quejas al auditor sobre presunto fraude.
Evidencia de conflicto o pérdida, incluyendo lo siguiente:
• Documentos perdidos.
• Documentos que aparentemente han sido alterados.
• Falta de disponibilidad de documentos que no sean fotocopiados o transmitidos electrónicamente,

cuando se espera que existan los documentos en su forma original.
• Partidas significativas no explicadas en las conciliaciones.
• Cambios en la hoja de balance inicial, o cambios en las tendencias o en ratios y relaciones

importantes de los estados financieros, por ejemplo cuentas por cobrar que crecen más
rápidamente que los ingresos.
• Respuestas inconsistentes, vagas o dudosas de la administración o de los empleados originadas

por las investigaciones o procedimientos analíticos.
• Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas a las confirmaciones.
• Una gran cantidad de ingresos de créditos y otros ajustes realizados en los registros de las
cuentas por cobrar.
• Diferencias no explicadas o deficientemente explicadas entre el registro auxiliar de cuentas por

cobrar y la cuenta de control del mayor o entre las declaraciones del cliente y las cuentas por
cobrar del registro auxiliar.
• Cheques cancelados perdidos o no existentes en circunstancias en que los cheques cancelados

normalmente son devueltos a la entidad con los estados del banco.
• Pérdida de inventario o de activos físicos de una magnitud significativa.
• Evidencia electrónica no disponible o pérdida, contraria a las prácticas o políticas de registro de

retención de la entidad.
• Menos respuestas a las confirmaciones que las anticipadas o un mayor número de respuestas que
las anticipadas.
56 NIA 315
• Incapacidad de producir evidencia de desarrollo de sistemas principales y programas de cambios
de pruebas e implementación de actividades para cambios y desarrollos de sistemas del sistema
del año actual.
Relaciones problemáticas o inusuales entre el auditor y la administración, incluyendo las siguientes:
• Negación del acceso a registros, facilidades, ciertos empleados, clientes, vendedores, u otros de
quienes se podría requerir evidencia de auditoría.
• Indebidas presiones de tiempo impuestas por la administración para resolver temas complejos o
contenciosos.
• Quejas de la administración acerca de la conducción de la auditoría o intimidación de la

administración de los miembros del equipo del compromiso, particularmente en conexión con la
evaluación crítica del auditor de la evidencia de auditoría o en la resolución de desacuerdos
potenciales con la administración.
• Retrasos inusuales de la entidad al proporcionar información solicitada.
• Poca disposición para facilitar al auditor el acceso a los archivos electrónicos claves para la
evaluación a través del uso de técnicas de auditoría asistida por computadora.
• Negación del acceso al personal operativo principal de TI y facilidades, incluyendo seguridad,

operaciones y sistemas de desarrollo de personal.
• Poca disposición a agregar o revisar revelaciones en los estados financieros para hacerlas más
completas y comprensibles.
• Poca disposición para tratar debilidades identificadas en el control interno oportunamente.
Otros, incluidos los siguientes:
• Poca disposición de la administración para permitir al auditor encontrarse en privado con aquellos
a cargo del mando.
• Políticas contables que parecen estar en desacuerdo con las normas de la industria.
• Cambios frecuentes en los estimados contables que no parecen el resultado de cambios en las
circunstancias.
• Tolerancia a las violaciones de conducta del código de la entidad.
ENTENDIENDO A LA ORGANIZACION Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO LOS RIESGOS DE ERRORES

SIGNIFICATIVOS
(En vigencia para auditorías de estados financieros para periodos

que comienzan él, o después del, 15 de diciembre del 2004)
CONTENIDO
Párrafo
Introducción.............................................................................................................................................. 1-5
57 NIA 315
Procedimientos de Evaluación de Riesgos y
Fuentes de Información Acerca de la Organización
y su Ambiente, Incluyendo su control Interno..................................................................................6-19
Entendiendo la Organización y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno.........................................20-99
Evaluando los Riesgos de Errores Significativos..............................................................................100-119
Comunicándose con Aquellos Encargados del
Gobierno de la Empresa y de la Administración.......................................................................120-121
Documentación................................................................................................................................. 122-123
Fecha Efectiva de Vigencia..................................................................................................................... 124
Apéndice 1: Entendiendo la Organización y su Ambiente
Apéndice 2: Componentes del Control Interno
Apéndice 3: Condiciones y Eventos que Pueden Indicar Riesgos de Errores Significativos
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315, “Entendiendo a la Organización y su Ambiente y Evaluando

los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de
Aseguramiento y de Servicios Afines”, el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
58 NIA 315
Introducción
1. El propósito de la presente NIA es establecer normas y proporcionar orientación para obtener un

entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno y en la evaluación
de los riesgos de errores significativos en una auditoría de estados financieros. La importancia de
la evaluación del riesgo de auditoría como base para efectuar procedimientos de auditoría
adicionales, se desarrolla en la explicación del riesgo de auditoría en la NIA 200, “Objetivo y
Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros.”
2. El auditor deberá lograr un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su

control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan
imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o
error, y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales. La NIA 500
“Evidencia de Auditoría”, requiere que el auditor use aseveraciones en suficiente detalle para
formar las bases para una evaluación de los riesgos de que se produzcan errores significativos y
para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales. La presente NIA requiere que el
auditor efectúe evaluaciones de riesgos al nivel de los estados financieros y de las aseveraciones
contenidas en ellos sobre la base de un entendimiento adecuado de la organización y de su
ambiente, incluyendo el control interno. La NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor Frente a los
Riesgos Evaluados”, aborda el tema de la responsabilidad del auditor para determinar las
respuestas globales y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales, cuya
naturaleza, oportunidad y alcance se determinan en respuesta a las evaluaciones de riesgos. Los
requerimientos y orientación para la aplicación de la presente NIA serán aplicados en conjunto con
los requerimientos y orientación proporcionados en otras NIAs. En particular, se proporciona
orientación adicional con respecto a la responsabilidad del auditor de evaluar los riesgos de
errores significativos debido a fraude que es discutido en la NIA 240, “Responsabilidad del Auditor
de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros”.
3. La siguiente es una síntesis de los principales requerimientos de la presente norma:
 Evaluación de riesgos y fuentes de información acerca de la organización y su ambiente,

incluyendo su control interno. Está sección explica los procedimientos de auditoría que el
auditor tiene que ejecutar para obtener un entendimiento de la organización y su ambiente,
incluyendo su control interno (procedimientos de evaluación de riesgos.) También requiere
que se lleve a cabo debates al interior del equipo del compromiso sobre la susceptibilidad a la
que están sujetos los estados financieros de la organización a errores significativos.
 Entendiendo la organización y su ambiente, incluyendo su control interno. Está sección

requiere que el auditor entienda aspectos específicos de la organización y su ambiente, así
como los componentes de su control interno con el fin de identificar y evaluar los riesgos de
errores significativos.
 Evaluando los riesgos de errores significativos. Está sección requiere que el auditor
identifique y evalúe los riesgos de errores significativos a nivel de los estados financieros y de
las aseveraciones contenidas en ellas. El auditor:
o Identifica riesgos al considerar la organización y su ambiente, incluyendo los controles

relevantes al considerar los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de
información en los estados financieros;
o Establece una relación entre los riesgos identificados y lo que puede o podría estar mal en
el nivel de las aseveraciones; y
o Considera la importancia y probabilidad de los riesgos.
o La presente sección también requiere que el auditor determine si cualquiera de los riesgos
evaluados son riesgos significativos que requieran consideración especial de auditoría o
riesgos para los cuales los procedimientos sustantivos solamente no proporcionan
suficiente evidencia relevante de auditoría. Se requiere que el auditor evalúe el diseño de
59 NIA 315
los controles de la organización, incluyendo las correspondientes actividades de control
sobre tales riesgos y determine si han sido implantados.
 Comunicándose con aquellos encargados de la Dirección de la Empresa y de su

Administración. Está sección aborda temas relacionados con errores en el control interno que
el auditor comunica a aquellos encargados de la Dirección de la Empresa y de su
Administración.
 Documentación. Está sección establece los requerimientos de documentación pertinentes.
4. Obtener un entendimiento de la organización y su ambiente, es un aspecto esencial en la ejecución

de una auditoría de acuerdo con las NIAs. En particular, ese entendimiento establece un marco de
referencia dentro del cual el auditor planifica la auditoría y ejerce un criterio profesional en la
evaluación de riesgos de errores en los estados financieros y en su respuesta a esos riesgos en
toda la auditoría. Por ejemplo al:
 Establecer el grado de importancia y evaluar si su consideración del grado de importancia

sigue siendo adecuado a medida que la auditoría avanza;
 Considerar la idoneidad de la selección y aplicación de políticas contables y la idoneidad de

las revelaciones de información en los estados financieros;
 Identificar áreas en las que se requiere consideración especial de auditoría, por ejemplo, en
lo que respecta a transacciones entre empresas vinculadas, la idoneidad del uso del supuesto
de empresa en marcha por la empresa o el propósito comercial de las transacciones;
 Desarrollar expectativas de uso al ejecutar procedimientos analíticos;
 Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales para reducir el riesgo de

auditoría a un nivel aceptablemente bajo; y
 Evaluar la suficiencia e idoneidad de la evidencia de auditoría obtenida, tales como la

propiedad de los supuestos usados y las declaraciones orales o escritas de la administración.
5. El auditor recurre a su criterio profesional para determinar el alcance del entendimiento requerido
sobre la organización y su ambiente, incluyendo su control interno. La consideración básica del
auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es suficiente para evaluar los riesgos de errores
significativos en los estados financieros y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría
adicionales. El grado del entendimiento general que se requiere por parte del auditor al ejecutar la
auditoría es menor que el que posee la administración de la organización.
Procedimientos de Evaluación de Riesgos y Fuentes de Información Acerca de la Organización y su

Ambiente, Incluyendo su Control Interno
6. Obtener un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno, es un

proceso continuo y dinámico de recolección, actualización y análisis de información durante todo el
proceso de auditoría. Tal como se describe en la NIA 500, los procedimientos de auditoría para
obtener este entendimiento a que se hace referencia, son los “procedimientos de evaluación de
riesgos”, debido a que parte de la información obtenida al ejecutar tales procedimientos pueden
ser usados por el auditor como evidencia de auditoría para respaldar las evaluaciones de riesgos
de errores significativos. Además, al ejecutar procedimientos de evaluación de riesgos, el auditor
puede obtener evidencia de auditoría sobre los tipos de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones de información y las respectivas aseveraciones y sobre la efectividad operativa de los
controles, aun cuando tales procedimientos de auditoría no fueron específicamente planificados
como procedimientos sustantivos o como pruebas de control. El auditor también puede escoger
ejecutar procedimientos sustantivos o pruebas de control concurrentemente con los
procedimientos de evaluación de riesgos considerando que se gana eficiencia al hacerlo así.
Procedimientos de Evaluación de Riesgos
60 NIA 315
7. El auditor deberá ejecutar los siguientes procedimientos de evaluación de riesgos, para
obtener un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno:
(a) Indagaciones con la administración y otros, dentro de la

organización;
(b) Procedimientos analíticos; y
(c) Observación e inspección.
No se requiere que el auditor ejecute todos los procedimientos de evaluación de riesgos que
acabamos de describir para cada aspecto del entendimiento descrito en el párrafo 20. Sin
embargo, todos los procedimientos de evaluación de riesgos son ejecutados por el auditor al tratar
de obtener el requerido entendimiento.
8. Adicionalmente, el auditor ejecuta otros procedimientos de auditoría cuando la información obtenida

puede ser útil al identificar riesgos de imprecisiones o errores significativos. Por ejemplo, el auditor
puede considerar efectuar indagaciones con el asesor legal externo de la organización o con
peritos tasadores a los que la organización ha recurrido. Revisar información obtenida de fuentes
externas tales como informes de analistas, bancos o de clasificadoras de riesgo, literatura
comercial o económica o publicaciones de entes reguladores o instituciones financieras, puede
resultar útil al tratar de obtener información acerca de la empresa.
9. Aunque gran parte de la información que obtiene el auditor sobre la base de indagaciones puede
ser obtenida de la administración y otros responsables de la presentación de informes financieros,
efectuar indagaciones en otros dentro de la organización, tales como personal de producción y
auditoría interna y otros empleados con diferentes niveles de autoridad puede resultar útil al
proporcionar al auditor una perspectiva diferente en su propósito de identificar riesgos de
imprecisiones o errores. Al determinar a quienes otros dentro de la organización se dirigirán sus
indagaciones, y el alcance de tales indagaciones, el auditor considera que información puede ser
obtenida que ayude a este a identificar los riesgos de errores. Por ejemplo:
 Indagaciones dirigidas hacia aquellos encargados de la Dirección de la organización

pueden ayudar al auditor a entender el ambiente en el cual los estados financieros son
preparados.
 Indagaciones dirigidas hacia el personal de auditoría interna pueden contribuir a sus

actividades con respecto al diseño y efectividad del control interno de la organización y si la
administración ha respondido satisfactoriamente a los hallazgos de auditoría interna.
 Indagaciones con empleados dedicados a iniciar, procesar o registrar transacciones

complejas o inusuales pueden contribuir a que el auditor evalúe la propiedad de la selección y
aplicación de ciertas políticas contables.
 Indagaciones dirigidas a los asesores legales dentro de la organización pueden contribuir

con temas como procesos legales, cumplimiento con leyes y regulaciones, conocimiento de
fraude o indicios de fraude que afectan la organización, garantías, obligaciones posteriores a
la venta, acuerdos (tales asociaciones en participación) con socios de negocios y el
significado de las condiciones contractuales.
 Indagaciones dirigidas a personal de marketing o ventas pueden proporcionar información

sobre cambios en las estrategias de marketing de la organización, tendencias de las ventas o
los acuerdos contractuales con los clientes.
10.Los procedimientos analíticos pueden ser útiles al identificar la existencia de transacciones

inusuales o eventos y montos, ratios y tendencias que puedan indicar asuntos con implicancias en
los estados financieros y la auditoría. Al ejecutar los procedimientos analíticos como
procedimientos de evaluación de riesgos, el auditor desarrolla expectativas sobre la relación
plausible que se espera razonablemente exista. Al comparar tales expectativas con los montos
registrados o los ratios desarrollados sobre la base de los montos registrados se descubren
relaciones inusuales o inesperadas. Sin embargo, cuando tales procedimientos analíticos usan
61 NIA 315
datos agregados en un nivel alto (como se da frecuentemente el caso), los resultados de dichos
procedimientos analíticos solamente proporcionan una indicación inicial genérica sobre la posible
existencia de una imprecisión o error significativo. Consecuentemente, el auditor considera los
resultados de tales procedimientos analíticos junto con otra información recogida al identificar los
riesgos de errores significativos. Ver la NIA 520, “Procedimientos Analíticos” para obtener mayor
orientación sobre el uso de procedimientos analíticos.
11. La observación e inspección pueden respaldar las indagaciones efectuadas con la administración y
otros tambien pueden proporcionar información sobre la organización y su ambiente. Tales
procedimientos de auditoría incluyen los siguientes:
 Observación de las actividades y operaciones de la organización
 Inspección de documentos (tales como planes de negocios y estrategias) registros y

manuales de control interno.
 Lectura de informes preparados por la administración (tales como los informes trimestrales
preparados por la administración y los estados financieros de periodos parciales) y aquellos
encargados del gobierno de la organización (actas de sesiones del directorio.)
 Visitas a las oficinas e instalaciones de la organización.
 Rastrear las transacciones a través de sistemas de información relevantes a informes

financieros (rastreo de todo el proceso que sigue una determinada transacción.)
12.Cuando el auditor trata de usar información acerca de la organización y su ambiente

obtenida en periodos anteriores, el auditor deberá determinar si han ocurrido cambios que
puedan afectar la relevancia de tal información en la auditoría en curso. Para compromisos
continuos, la experiencia previa de auditor de la organización contribuye a su entendimiento de la
misma. Por ejemplo, los procedimientos de auditoría en auditorías previas por lo general
proporcionan evidencia de auditoría sobre la estructura organizacional, negocio y controles, así
como información sobre imprecisiones o errores pasados y si fueron corregidos oportunamente o
no. Todo esto contribuye a que el auditor tenga una evaluación adecuada sobre los riesgos de
imprecisiones o errores significativos en la auditoría en curso. Sin embargo, tal información puede
ser ahora irrelevante debido a cambios en la organización o su ambiente. El auditor efectúa
indagaciones y ejecuta otros procedimientos de auditoría adecuados, tales como rastreo de
sistemas, para determinar si han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de tal
información.
13.Cuando sea relevante para la auditoría, el auditor también considera otra información tales como la
obtenida del proceso de aceptación y continuación o, cuando sea práctico, la experiencia obtenida
en otros encargos ejecutados para la organización, por ejemplo, encargos de revisión de los
estados financieros en fechas intermedias.
Debate y Discusión entre los Miembros del Equipo del Compromiso
14.Los miembros del equipo del compromiso deben debatir sobre la susceptibilidad de los
estados financieros de la organización a las imprecisiones o errores significativos.
15.El objetivo de este debate y discusión es importante para los miembros del equipo del compromiso
para ganar un mejor entendimiento sobre el potencial de imprecisiones o errores significativos de
los estados financieros que resultan de fraude o error en las áreas específicas asignadas a ellos y
para entender cómo los resultados de los procedimientos de auditoría que efectúan pueden
afectar otros aspectos de la auditoría incluyendo las decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría.
16.La discusión proporciona una oportunidad para que los miembros más experimentados del equipo
del compromiso, incluyendo al socio del encargo, compartan su perspectiva y el conocimientos
que adquirió de la organización y para que los miembros del equipo intercambien información
sobre los riesgos del negocio 1 a los cuales la organización está sujeta y sobre cómo y dónde los
1 Ver párrafo 30.
62 NIA 315
estados financieros pueden ser más susceptibles a errores significativos. Tal como lo requiere la
NIA 240, se da particular énfasis a la susceptibilidad de que los estados financieros de la
organización tengan errores significativos. La discusión también aborda el tema de la aplicación
del marco de referencia aplicable para la presentación de información financiera a los hechos y
circunstancias de la organización.
17.Se deberá usar el juicio profesional al determinar qué miembros del equipo del compromiso se
incluyen en la discusión, cómo y cuando ocurre y el alcance de la discusión. Los miembros claves
del equipo del compromiso se encuentran normalmente envueltos en la discusión; sin embargo, no
es necesario que todos los miembros tengan un conocimiento integral de todos los aspectos de la
auditoría. El alcance de las discusiones estará influenciada por los roles, experiencia y
necesidades de información de los miembros del equipo del compromiso. En una auditoría en
múltiples lugares geográficos, por ejemplo, se producirán múltiples debates que involucren a los
miembros claves de los equipos del compromiso en cada ubicación geográfica significativa. Otro
factor a considerar al planificar las discusiones es si se incluirán a expertos o especialistas
asignados al equipo del encargo. Por ejemplo, la auditoría puede decidir incluir a un profesional
que posee habilidades especializadas en tecnología de la información (TI) 2 necesario en el equipo
del compromiso y por lo tanto incluir a esa persona en la discusión.
18.Tal como lo requiere la NIA 200, el auditor planifica y ejecuta la auditoría con una actitud de
profesional. El debate y la discusión entre los miembros del equipo del compromiso escepticismo
enfatizan la necesidad de mantener escepticismo profesional durante todo el compromiso para
estar alerta a información u otras condiciones que indiquen un error significativo debido a fraude o
error el cual puedo haber ocurrido y ser muy riguroso al efectuar el seguimiento a esos indicios.
19.Dependiendo de las circunstancias de la auditoría, se pueden producir debates adicionales con el

fin de facilitar el actual intercambio de información entre los miembros del equipo del compromiso
con respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la organización a errores
significativos. El propósito es que los miembros del equipo del encargo comuniquen y compartan
información obtenida en toda la auditoría que pueden afectar la evaluación de los riesgos de
errores significativos debidos a fraude o error o que pueden afectar los procedimientos de
auditoría ejecutados para abordar esos riesgos.
Entendiendo a la Organización y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno
20.El entendimiento del auditor sobre la organización y su ambiente consiste en el entendimiento de los
siguientes aspectos:
(a) Sector económico, marco de referencia regulatorio y otros factores

externos, incluyendo el marco de referencia aplicable para la presentación de información
financiera.
(b) Naturaleza de las operaciones de la organización, incluyendo la

selección y aplicación del marco de referencia para la presentación de la información
financiera.
(c) Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio correspondientes que

pueden resultar en una imprecisión o error significativo en los estados financieros.
(d) Medición y revisión del rendimiento financiero de la organización.
(e) Control interno.
El Apéndice 1 contiene ejemplos de temas que el auditor puede considerar al lograr un

entendimiento de la organización y su ambiente relativos a las categorías (a) hasta (d). El
Apéndice 2 contiene una explicación detallada de los componentes del control interno.
21.La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación de riesgos ejecutados

dependen de las circunstancias del compromiso, tales como el tamaño y complejidad de la
2 Ambiente de Tecnología de la Información (TI) comprende la automatización que significa el inicio, el proceso, almacenaje y comunicación de la información, incluyendo el registro de los artefactos, sistemas de comunicación, sistemas
computarizados (incluyendo los equipos y paquetes de procesamiento de datos e información), y otros equipos electrónicos.
63 NIA 315
organización, y la experiencia del auditor con la misma. Además, identificar cambios significativos
en cualquiera de los aspectos de la organización mencionados líneas arriba con respecto a años
anteriores es particularmente importante al obtener un entendimiento de la organización para
identificar los riesgos evaluados de errores significativos.
Sector Económico, Regulaciones y Otros Factores Externos, Incluyendo él Marco de referencia

Aplicable para la Presentación de Información Financiera
22.El auditor deberá lograr un entendimiento del sector económico, marco de referencia
regulador y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera. Estos factores incluyen condiciones del sector
económico tales como competencia, ambiente, relaciones proveedor-cliente y desarrollo
tecnológico. El marco de referencia regulador comprende entre otros aspectos, temas sobre el
marco de referencia aplicable para la presentación de información financiera, el ambiente legal y
político, los requerimientos relativos al medio ambiente que afectan al sector económico y a la
organización y otros factores externos tales como las condiciones económicas generales.
Remítase a la NIA 250, “Consideración de Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados
Financieros” para evaluar los requerimientos adicionales relativos al marco de referencia legal y
regulador aplicable a la organización y al sector económico o tipo de industria.
23.El sector económico en el que opera la organización puede dar lugar a riesgos específicos de
errores significativos que surgen de la naturaleza de las operaciones del negocio o del grado de
reglamentación. Por ejemplo, los contratos de largo plazo pueden involucrar estimados
significativos de ingresos y costos que dan lugar a riesgos de errores significativos. En tales casos,
el auditor considera si el equipo del compromiso incluye miembros que tengan suficiente
conocimiento y experiencia.
24.Los requerimientos reglamentarios y legislativos por lo general determinan el marco de referencia

aplicable para la presentación de información financiera que será usado por la administración al
preparar los estados financieros de la organización. En la mayoría de los casos, el marco de
referencia aplicable para la presentación de información financiera, será el de la jurisdicción
donde la organización está registrada u opera y donde también opera el auditor. Por lo general el
auditor y la organización tendrán un entendimiento común de ese marco de referencia. En algunos
casos, puede que no haya un marco de referencia local para la presentación de información
financiera, en cuyo caso la elección de la organización será determinada por la práctica local, la
práctica difundida en el sector económico o industria, las necesidades del usuario u otros factores.
Por ejemplo, las organizaciones que representan la competencia de una organización determinada
pueden estar aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por ende, la
organización puede decidir que las NIIFs también son adecuadas para sus requerimientos de
presentación de informes financieros. El auditor considera si las regulaciones locales especifican
ciertos requerimientos para la presentación de información financiera para el sector económico o
industria en la que la organización opera, puesto que los estados financieros pueden contener
imprecisiones o errores significativos en el contexto del marco de referencia para la presentación
de informes financieros, si la administración no prepara los estados financieros de acuerdo con
tales regulaciones.
Naturaleza de las Operaciones de la Organización
25.El auditor deberá obtener un entendimiento de la naturaleza de la organización. La naturaleza

de una organización se refiere a las operaciones de la organización, su propiedad y gobierno, los
tipos de inversiones que está haciendo y los planes que tiene y la manera cómo está estructurada
la organización y cómo está siendo financiada. El entendimiento de la naturaleza de la
organización permite que el auditor entienda los tipos de transacciones, los saldos de cuentas y
revelaciones de información que se esperan en los estados financieros.
26.Es posible que la organización tenga una estructura compleja con subsidiarias y otros componentes
en múltiples lugares geográficos. Aparte de las dificultades de consolidación en esos casos, otros
problemas que se presentan con las estructuras complejas y que pueden dar lugar a riesgos de
imprecisiones o errores significativos son los siguientes: la provisión para plusvalía mercantil de
los segmentos de negocios, y su deterioro, si las inversiones son negocios conjuntos, subsidiarias
o inversiones contabilizadas para usar el método de participación patrimonial y si las
organizaciones para propósitos especiales son contabilizadas como corresponde.
64 NIA 315
27.El entendimiento de la propiedad y relaciones entre los propietarios y otras personas u
organizaciones es también importante al determinar si las transacciones entre partes vinculadas
han sido identificadas y contabilizadas adecuadamente. La NIA 550, “Partes Vinculadas”
proporciona orientación adicional sobre las consideraciones que el auditor deberá efectuar con
respecto a las partes vinculadas.
28.El auditor deberá obtener un entendimiento de la selección de la organización y la aplicación

de las políticas contables y considerar si son adecuadas para sus negocios y consistentes
con el marco de referencia aplicable para la presentación de información financiera y las
políticas contables usadas en el sector o industria específicos. Este entendimiento implica los
métodos usados por la organización para contabilizar transacciones significativas e inusuales, el
efecto de las principales políticas contables en áreas controversiales o emergentes para las cuales
no existe mayor guía u orientación autorizada o consenso y cambios en las políticas contables de
la organización. El auditor también identifica las normas para la presentación de información
financiera y las normas y regulaciones que son nuevos para la organización y considera cómo y
cuando la organización adoptará tales requerimientos. En los casos en los que la organización ha
cambiado su selección de un método de aplicación de una política contable, el auditor considera
las razones para el cambio, y si es adecuado y consistente con los requerimientos del marco de
referencia para la presentación de información financiera.
29.La presentación de los estados financieros de conformidad con el marco de referencia aplicable
para la presentación de información financiera incluye la revelación de información adecuada de
temas importantes. Estos temas tienen relación con la forma, acuerdos y contenido de los estados
financieros y sus notas, incluyendo, por ejemplo, la terminología usada, el monto de detalle dado,
la clasificación de las partidas en los estados y la base de los montos establecidos. El auditor
considera si la organización ha revelado un tema en particular a la luz de las circunstancias y
hechos de los cuales el auditor tiene conocimiento en ese momento.
Objetivos y Estrategias y Riesgos del Negocio Correspondientes
30.El auditor deberá obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la organización

y los correspondientes riesgos de negocios que pueden resultar en errores significativos
en los estados financieros. La organización conduce sus negocios en el contexto del sector
económico o industria en el que opera, del marco de referencia regulador y otros factores internos
y externos. Para responder a estos factores, la administración de la organización o aquellos
encargados de su gobierno, definen objetivos, que son los planes globales para toda la
organización. Las estrategias son enfoques operacionales por medio de los cuales la
administración intenta lograr sus objetivos. Los riesgos del negocio resultan de las principales
condiciones, eventos, circunstancias, acción o inacción que podría afectar negativamente la
capacidad de la administración para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias o a través del
establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados. Así como cambia el ambiente externo, la
conducción de los negocios de la organización es también un proceso dinámico y las estrategias y
objetivos de la organización también cambian con la oportunidad.
31.El riesgo del negocio es más amplio que el riesgo de errores significativos, aunque incluye a este
último. El riesgo del negocio puede surgir particularmente por cambios o complejidades, aunque el
dejar de reconocer la necesidad de cambio también puede dar lugar a riesgo. La necesidad de
cambio puede surgir, por ejemplo, del desarrollo de nuevos productos que pueden fallar, de un
mercado inadecuado, aun cuando hayan sido desarrollados exitosamente o de fallas que pueden
dar lugar a pasivos y riesgo de reputación. Un entendimiento de los riesgos del negocio puede
incrementar la probabilidad de identificar riesgos de errores significativos. Sin embargo, el auditor
no tiene responsabilidad de identificar o evaluar todos los riesgos de negocio.
32.La mayoría de los riesgos del negocio por lo general tendrán consecuencias financieras y, por lo
tanto, un efecto en los estados financieros. Sin embargo, no todos los riesgos dan lugar a riesgos
de errores significativos. Es posible que un riesgo tenga una consecuencia inmediata en lo que
respecta al riesgo de errores significativos en los tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones de información, en el nivel de las aseveraciones o en el de los estados financieros en
su conjunto. Por ejemplo, el riesgo del negocio que surge en relación con una base de clientes
contratistas debido a la consolidación en esa determinada industria puede elevar el riesgo de
errores relacionado con la valorización de las cuentas por cobrar. Sin embargo, el mismo riesgo,
particularmente en combinación con una economía en contracción, también puede tener una
65 NIA 315
consecuencia de largo plazo, que el auditor considera al evaluar la idoneidad del supuesto de
empresa en marcha. La consideración que haga el auditor sobre si un riesgo de negocio puede
dar lugar a un error significativo se hace, por lo tanto, a la luz de las circunstancias de la
organización. Algunos ejemplos de eventos y condiciones que pueden dar lugar a un error
significativo se presentan en el Apéndice 3.
33.Por lo general la administración identifica los riesgos del negocio y desarrolla enfoques para
enfrentarlos. Tal evaluación de riesgos es parte del control interno y se discute en los párrafos 76-
79.
34.Las organizaciones más pequeñas por lo general no determinan sus objetivos y estrategias o
administran los riesgos correspondientes del negocio a través de planes formales o procesos. En
muchos casos es posible que no exista documentación sobre tales temas. En tales
organizaciones, el auditor logra un entendimiento a través de indagaciones con la administración y
la observación de cómo la organización responde a tales temas.
Medición y Revisión del Rendimiento Financiero de la Organización
35.El auditor deberá obtener un entendimiento de la medición y revisión del rendimiento

financiero de la organización. Las mediciones del rendimiento y su revisión señalan al auditor
aspectos del rendimiento de la organización que la administración y otros consideran de
importancia. Las mediciones de rendimiento, ya sean externas o internas, crean presiones sobre la
organización que, a su vez, pueden motivar a la administración a tomar una medida para mejorar
el rendimiento del negocio o para presentar estados financieros imprecisos o con errores. Obtener
un entendimiento de las medidas de rendimiento de la organización contribuye a la consideración
que efectúa el auditor sobre si tales presiones dieron lugar a acciones por parte de la
administración que pueden haber incrementado los riesgos de errores significativos.
36.La medición y revisión que haga la administración del rendimiento financiero de la organización
deberá diferenciarse del seguimiento de los controles (que se abordan en el componente de
control interno en los párrafos 96-99) aunque su propósito pueda pasarse por alto. El seguimiento
o monitoreo de los controles tiene una relación directa y específica con la efectividad del
funcionamiento del control interno a través de la consideración de la información sobre el control
interno. La medición y revisión del rendimiento tiene por objetivo saber si el rendimiento del
negocio está cumpliendo con los objetivos establecidos por la administración (o terceros), pero en
algunos casos los indicadores de rendimiento también proporcionan información que permite que
la administración pueda identificar deficiencias en el control interno.
37.Información que se genera internamente utilizada por la administración para este fin puede incluir
indicadores claves de rendimiento (financieros y no financieros), presupuestos, análisis de
variaciones, información por segmentos de negocios y divisiones o departamentos y
comparaciones del rendimiento de una organización con el de su competencia. Terceros externos
también pueden medir y revisar el rendimiento financiero de la organización. Por ejemplo,
información externa tal como los informes de los analistas e informes sobre la clasificación de
riesgo pueden proporcionar información útil para el entendimiento por parte del auditor sobre la
organización y su ambiente.
38.Las mediciones internas pueden traer resultados inesperados o tendencias que requieran que la
administración realice indagaciones con otros con el fin de determinar su causa y llevar a cabo una
acción correctiva (incluyendo, en algunos casos, la detección y corrección de errores de manera
oportuna.) Las mediciones del rendimiento también pueden señalar al auditor un riesgo de error en
la información de los estados financieros. Por ejemplo, las mediciones del rendimiento pueden
indicar que la organización tiene un crecimiento o utilidad inusual al compararse con las de otras
organizaciones en el mismo sector económico o industria. Tal información, especialmente si son
combinadas con otros factores tales como las gratificaciones sobre la base del rendimiento o
incentivos saláriales puede indicar el riesgo potencial de prejuicio por parte de la administración
para preparar sus estados financieros.
39.Gran parte de la información usada en la medición del rendimiento puede ser producida por el
sistema de la organización. Si la administración asume que esos datos usados para revisar el
rendimiento de la organización son exactos sin tener una base para ese supuesto, es posible que
exista algún error en esa información, conduciendo a la administración a conclusiones
66 NIA 315
potencialmente incorrectas con respecto al rendimiento. Cuando el auditor intenta hacer uso de las
mediciones del rendimiento para efectos de la auditoría (por ejemplo, para los procedimientos
analíticos), el auditor considera si la información relativa a la revisión por parte de la administración
del rendimiento de la organización proporciona una base confiable y es suficientemente precisa
para tal efecto. Al hacer uso de las mediciones de rendimiento, el auditor considerará si son lo
suficientemente precisas para detectar imprecisiones o errores significativos.
40.Las organizaciones más pequeñas no tienen procesos formales para medir y revisar el rendimiento
financiero de la organización. La administración, no obstante, depende de ciertos indicadores
claves, los cuales, tomando en cuenta el conocimiento y experiencia que se tiene del negocio,
constituyen una base confiable para evaluar el rendimiento financiero y emprender acciones
correctivas.
Control Interno
41.El auditor deberá obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditoría . El
auditor usa su entendimiento del control interno para identificar los tipos de errores potenciales,
considerar los factores que afectan el riesgo de errores y determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de procedimientos de auditoría adicionales. El control interno relevante para auditoría se
trata en los párrafos 47-53 más adelante. Además, la profundidad o dimensión del entendimiento
se trata en los párrafos 54-56 más adelante.
42.El control interno es el proceso diseñado y puesto en práctica por aquellos encargados del gobierno
de la organización, la administración y otro personal para proporcionar un aseguramiento
razonable sobre el logro de los objetivos de la organización con respecto a la confiabilidad de los
informes financieros, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento con las leyes
y regulaciones aplicables. Como consecuencia lógica el control interno está diseñada e implantado
para enfrentar riesgos identificados del negocio que amenazan el logro de cualquiera de estos
objetivos.
43.El control interno, según se discute en la presente NIA, tiene los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control.
(b) El proceso de evaluación de riesgos de la organización.
(c) El sistema de información, incluyendo los procesos de los negocios

relevantes para la presentación de informes financieros y comunicación.
(d) Monitoreo de los controles.
(e) Seguimiento de los controles.
El Apéndice 2 contiene una discusión detallada de los componentes del control interno.
44.La división del control interno en cinco componentes proporciona un marco de referencia útil para
que los auditores consideren cómo diferentes aspectos del control interno de una organización
puede afectar la auditoría. Está división no refleja necesariamente, cómo una organización
considera e implanta el control interno. Además, la consideración principal del auditor es
determinar cómo un control interno específico evita o detecta y corrige errores significativos en
tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de información y sus aseveraciones
correspondientes, antes que su clasificación en un componente en particular. Consecuentemente,
los auditores pueden usar diferente terminología o marco de referencia para describir los diversos
aspectos del control interno y su efecto en la auditoría que aquellos que están usados en la NIA,
siempre y cuando todos los componentes descritos en el presente sean abordados.
45.La manera en la que se han diseñado e implantado los controles internos varía de acuerdo al
tamaño y complejidad de la organización. Específicamente, las organizaciones más pequeñas
pueden recurrir a medios menos formales y procesos y procedimientos más simples para lograr
sus objetivos. Por ejemplo, es posible que las organizaciones más pequeñas con una
administración que realmente se involucra y participa en el proceso de presentación de informes
67 NIA 315
financieros no tengan una descripción amplia de sus procedimientos contables o políticas escritas
y detalladas. En algunas organizaciones, especialmente las más pequeñas, el dueño-gerente 3
realiza funciones que en una medida más amplia serían vistas, como algunos de los componentes
de control interno. Por consiguiente, es posible que los componentes del control interno no sean
claramente identificables en una organización pequeña; sin embargo, su propósito subyacente es
igualmente válido.
46.Para efectos de está NIA, la frase “control interno” conlleva todos los cinco componentes
mencionados anteriormente. Además, el término “controles” denota una o más de los
componentes, o cualesquier aspecto de los mismos.
Controles Relevantes a la Auditoría
47.Existe una relación directa entre los objetivos de la organización y los controles que implanta para
proporcionar un aseguramiento razonable sobre su consecución. Los objetivos de la organización
y por ende sus controles, tienen directa relación con la presentación de informes financieros, las
operaciones y el cumplimiento; sin embargo, no todos estos objetivos y controles son relevantes
para la evaluación de riesgos que efectuará el auditor.
48.Por lo general, los controles que son relevantes para la auditoría tienen relación con el objetivo de la
organización de preparar estados financieros para propósitos externos que reflejen
adecuadamente (o sean presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos) de
acuerdo a un marco de referencia aplicable para la presentación de información financiera y la
administración de riesgos que podrían dar lugar a un error significativo en dichos estados
financieros. Es un asunto de criterio profesional del auditor, determinar, sujeto a los requerimientos
de la presente NIA, si un control, individual o colectivamente con otros, es relevante al evaluar los
riesgos de posibles errores significativos y diseñar e implantar procedimientos adicionales en
respuesta a los riesgos evaluados. Al ejercer su criterio profesional, el auditor considerará las
circunstancias, el componente aplicable y los factores tales como:
 El criterio del auditor sobre el grado de importancia.
 El tamaño o dimensión de la organización.
 La naturaleza del negocio de la organización, incluyendo las características de su estructura

organizacional y propiedad.
 La diversidad y complejidad de las operaciones de la organización.
 Los requerimientos legales y reguladores aplicables.
 La naturaleza y la complejidad del sistema es parte del control interno de la empresa,

incluyendo el uso de servicios de terceras organizaciones.
49.Los controles sobre la integridad y exactitud de la información producida por la organización

también pueden ser relevantes para la auditoría si el auditor intenta hacer uso de esa información
al diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales. La experiencia previa del auditor con
la organización y la información obtenida al entender la organización y su ambiente en todo el
proceso de auditoría contribuye a que el auditor pueda identificar aquellos controles que son
relevantes para la auditoría. Además, aunque el control interno se aplica a toda la organización o a
alguna de sus unidades operativas y procesos de negocios, un entendimiento del control interno
relativo a cada una de las unidades operativas de la organización y procesos de negocios puede
no ser relevante para la auditoría.
50.Los controles relacionados con los objetivos operativos y de cumplimiento pueden, sin embargo, ser
relevante para una auditoría si se trata de datos que el auditor evalúa o usa al aplicar sus
procedimientos de auditoría. Por ejemplo, los controles que tienen relación con datos no
financieros que el auditor utiliza en sus procedimientos analíticos, como los de estadísticas de
producción o los controles que tienen relación con la detección de incumplimiento con las leyes y
3 Esta NIA utiliza el término “dueño-gerente” para indicar que es el propietario de la empresa y que esta involucrado en las transacciones y movimiento diario de la empresa.
68 NIA 315
regulaciones aplicables que podrían tener un efecto directo y significativo en los estados
financieros, tales como los controles sobre el cumplimiento con las leyes del impuesto a la renta y
regulaciones usadas para determinar la provisión para el impuesto a la renta, pueden ser
relevantes para la auditoría.
51.Una organización por lo general tiene controles relativos a los objetivos que no son relevantes para
una auditoría y por lo tanto no tienen que ser considerados. Por ejemplo, una organización puede
depender de un sistema sofisticado de controles automatizados para tener operaciones eficientes
y efectivas (tales como el sistema de aerolínea comercial de los controles automatizados que
mantiene los horarios de vuelos), sin embargo estos controles no serían relevantes para la
auditoría.
52.El control interno para salvaguardar los activos contra adquisiciones, uso o disposición no
autorizados pueden incluir controles relativos a los objetivos de presentación de información
financiera y operaciones. Al obtener un entendimiento de cada uno de los componentes del control
interno, la consideración que haga el auditor de los controles para proteger los activos está
limitada generalmente a aquellos controles relevantes para la confiabilidad de los informes
financieros. Por ejemplo, el uso de controles de acceso, tales como “contraseñas”, que limitan el
acceso a los datos y programas que procesan los desembolsos de caja pueden ser relevantes
para una auditoría de estados financieros.
53.Puede existir un control relevante para la auditoría en cada uno de los componentes del control
interno. Una explicación un poco más extensa se encuentra bajo el encabezado de cada
componente de control interno más adelante. Además, los párrafos 113 – 115 abordan el tema de
ciertos riesgos que requiere que el auditor evalúe el diseño de los controles sobre tales riesgos y
determine si han sido implantados.
Profundidad del Entendimiento del Control Interno
54.Obtener un entendimiento del control interno comprende la evaluación del diseño de control,
considerando si el control, individualmente o en combinación con otros controles, es capaz de
prevenir efectivamente o detectar y corregir imprecisiones o errores significativos. Se proporciona
mayor información más adelante en la sección de cada uno de los componentes del control
interno. La implantación del control significa que el control existe y que la organización lo está
usando. El auditor considerará el diseño de un control al determinar si considerará su
implantación. Un control inadecuadamente diseñado puede representar una deficiencia
significativa4 en el control interno de la organización y el auditor considerará si deberá comunicar
esto a los encargados del gobierno de la organización y la administración según lo requiere el
párrafo 120.
55.Los procedimientos para la evaluación de riesgos para obtener evidencia de auditoría sobre el
diseño e implantación de los controles relevantes, pueden incluir indagaciones con el personal de
la organización, observando la aplicación de controles específicos, revisando documentos e
informes y rastreando las transacciones a través de los sistemas de información relevantes para la
presentación de información financiera. La indagación por sí sola no es suficiente para evaluar el
diseño de un control relevante para una auditoría y para determinar si ha sido implantado.
56.Obtener un entendimiento de los controles de una organización no es suficiente para ejecutar

pruebas sobre la efectividad operativa de los controles, a menos que exista cierto grado de
automatización que se encarga de la aplicación consistente de la operación del control (los
elementos manuales y automatizados del control interno relevante relacionados con la auditoría
se describen más adelante.) Por ejemplo, obtener evidencia de auditoría sobre un control
manejado manualmente en un punto en la oportunidad no proporciona evidencia de auditoría
sobre la efectividad operativa del control en otros momentos durante el periodo que duró la
auditoría. Sin embargo, la TI permite que una organización procese grandes volúmenes de datos
consistentemente y mejora la capacidad de la organización para efectuar seguimiento del
rendimiento de las actividades de control y lograr una efectiva segregación de responsabilidades,
implantando controles de seguridad en las aplicaciones, bases de datos y sistemas operativos.
Por lo tanto, debido a la consistencia inherente del procesamiento de la TI, ejecutar
procedimientos de auditoría para determinar si un control efectivo que ha sido implantado puede
4 Una deficiencia significativa en el control interno es aquella que pudiera tener efecto importante sobre los estados financieros.
69 NIA 315
servir como prueba de la efectividad operativa del control, depende de la evaluación del auditor y
su ejecución de pruebas sobre los controles tales como los controles para cambios de programas.
Las pruebas sobre la efectividad operativa de los controles se detallan en la NIA 330.
Características de los Elementos Manuales y Automatizados del Control Interno Relevante para la
Evaluación de los Riesgos por parte del Auditor
57.La mayoría de las organizaciones recurren a los sistemas de la TI para la presentación de informes
financieros y operativos. Sin embargo, aún cuando la TI tenga un uso tan difundido, existen
elementos que son manuales en el sistema. La relación entre los elementos manuales y
automatizados varían. En ciertos casos, especialmente en organizaciones muy pequeñas, poco
complejas, los sistemas pueden ser principalmente manuales. En otros casos, el alcance de la
automatización puede variar con algunos sistemas sustancialmente automatizados con pocos
elementos manuales y otros, aún dentro de la misma organización, sean predominantemente
manuales. Como resultado, es probable que el sistema de control interno de la organización
contenga elementos manuales y automatizados, cuyas características son relevantes para la
evaluación de riesgo de auditor así como para los procedimientos de auditoría adicionales.
58.El uso de los elementos manuales o automatizados en el control interno también afecta la manera
en la que se inician, registran, procesan y reportan 5 las transacciones. Los controles en un sistema
manual pueden incluir procedimientos tales como aprobaciones y revisiones de actividades,
además de la reconciliación y seguimiento de las partidas conciliatorias. Alternativamente, si
alguna organización puede utilizar procedimientos para iniciar, registrar, procesar y reportar
transacciones en cuyo caso, los registros en formato electrónico reemplazan a tales documentos
como ordenes de compra, factura, documentos de embarque y otros documentos
correspondientes. Los controles de los sistemas de TI consisten en una combinación de controles
automatizados (por ejemplo, los controles insertos en los programas de computadoras) y controles
manuales. Además los controles manuales pueden ser independientes de la TI, pueden utilizar
información producida por la TI o puede estar limitado al seguimiento del funcionamiento efectivo
de la TI y de los controles automatizados y para el manejo de las excepciones. Cuando se recurre
a la TI para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones o cualesquier otra información
financiera para que sea incluida en los estados financieros, los sistemas y programas pueden
incluir controles relativos a las respectivas aseveraciones sobre las cuentas significativas o que
pueden ser esenciales para el funcionamiento efectivo de los controles manuales que dependen
de la TI. Los controles manuales y mixtos o una mezcla automatizada varían de acuerdo a
naturaleza y complejidad de las operaciones de la empresa con respecto al uso de la TI.
59.Por lo general, la TI proporciona los beneficios potenciales de eficiencia y efectividad del control
interno de cada organización y permite a la empresa:
 Aplicar consistentemente las reglas del negocio y ejecutar cálculos complejos al procesar
grandes volúmenes de transacciones y datos;
 Mejorar la disponibilidad y exactitud de la información;
 Facilitar el análisis adicional de la información;
 Mejorar la capacidad para efectuar seguimiento sobre el rendimiento de las actividades de la

organización y sus políticas y procedimientos;
 Reducir el riesgo de que los controles estén limitados; y
 Mejorar la capacidad para lograr la efectiva segregación de responsabilidades implantando

controles de seguridad en las aplicaciones, base de datos y sistemas operativos.
60.La TI también presenta riesgos específicos al control interno de una organización, incluyendo lo
siguiente:
5
El párrafo 9 del Apéndice 2 define la iniciación, registro, procesamiento y reporte tal como se indica en esta NIA.
70 NIA 315
 Dependencia en sistemas o programas que procesen información inexacta, que procesan datos
acumulados inexactos o ambos,
 Acceso no autorizado a datos que pueden resultar en la destrucción de datos o cambios

inadecuados en los datos, incluyendo el registro de transacciones no autorizadas o no
existentes o el registro inadecuado de las transacciones. Pueden surgir riesgos particulares
en los que existe un acceso múltiple a una base de datos común.
 La posibilidad de que personal de la TI tenga privilegios de acceso y pueda ir más allá de los
requeridos para efectuar sus responsabilidades asignadas, evitando la apropiada
segregación de funciones.
 Cambios no autorizados en datos o archivos maestros.
 Cambios no autorizados en los sistemas o programas.
 Falla al tratar de efectuar ciertos cambios en los sistemas y procesos.
 Intervención manual inadecuada.
 Pérdida potencial de datos o incapacidad para acceder a los datos que se están requiriendo.
61.Los aspectos manuales de los sistemas pueden ser más convenientes cuando se requiere el uso de
criterio y discreción para las siguientes circunstancias:
 Transacciones importantes, inusuales, no recurrentes.
 Circunstancias en las que, los errores son difíciles de definir, anticipar o producir.
 Al cambiar las circunstancias que requieran una respuesta inmediata sobre el alcance del
control automatizado existente.
 Al efectuar un seguimiento de la efectividad de los controles automatizados.
62.Los controles manuales son ejecutados por personas y, por consiguiente, presentan riesgos
específicos para el control interno de la organización. Los controles manuales pueden ser menos
confiables que los controles automatizados, debido a que ellos pueden ser más fácilmente
pasados por alto, ignorados o superados y además si tienen tendencia a señalar errores simples y
sin mayor complejidad. La consistencia en la aplicación de un elemento de control manual no
puede asumirse. Los sistemas manuales pueden ser menos convenientes para lo siguiente:
 Grandes volúmenes de transacciones recurrentes o situaciones en las que los errores que
pueden ser anticipados o predecibles pueden ser prevenidos o detectados por los parámetros
de control que son automatizados.
 Las actividades de control en los que las maneras específicas de ejecutar el control pueden ser
adecuadamente diseñadas y automatizadas.
63.El alcance y naturaleza de los riesgos para el control interno varían dependiendo de la naturaleza y
características del sistema de información de la organización. Por lo tanto, al entender el control
interno, el auditor considerará si la organización ha respondido adecuadamente a los riesgos que
surgen del uso de la TI o sistemas manuales para establecer controles efectivos.
Limitación del Control Interno
64.El control interno, sin considerar cuán bien organizado y cuán bien se le opera, puede proporcionar
a la organización solamente seguridad razonable para lograr los objetivos de presentación de
informes de la organización. La probabilidad del logro es afectada por las limitaciones inherentes
del control interno. Estas limitaciones incluyen la realidad de que el criterio humano al efectuar la
toma de decisiones puede tener errores y que el derrumbe de los controles internos puede ocurrir
71 NIA 315
debido a error humano, tales como simples equivocaciones y errores. Por ejemplo, si el personal
del sistema de información no entiende completamente cómo es el proceso de ingreso de las
transacciones de ventas, es posible que efectúen cambios en el diseño del sistema para procesar
las ventas de una nueva línea de productos. Por otro lado, tales cambios pueden estar
correctamente diseñados pero es posible que no hayan sido entendidos correctamente por las
personas que traducen el diseño en código de programas. También pueden producirse errores en
el uso de información producida por la TI. Por ejemplo, los controles automatizados pueden estar
diseñados para reportar transacciones que superen un monto determinado para revisión por parte
de la administración, pero las personas responsables de realizar la revisión puede que no
entiendan el propósito de tales reportes y, consecuentemente, es posible que dejen de revisar o
investigar partidas inusuales.
65. Adicionalmente, los controles pueden estar restringidos debido a colusión por parte de dos o más
personas o anulación inadecuada del control interno por parte de la administración. Por ejemplo, la
administración puede celebrar acuerdos adicionales con clientes que alteran los términos y
condiciones de los contratos de ventas estándares de la organización, lo cual resultaría en un
reconocimiento inadecuado de ingresos. Además, editar cheques en un software que está
diseñado para identificar y reportar transacciones que exceden límites de crédito especificados,
puede ser ignorados o anulados.
66. Las organizaciones más pequeñas por lo general tienen pocos empleados, lo cual puede limitar la
medida en la que se puede efectuar una verdadera segregación de responsabilidades. Sin
embargo, para áreas clave, inclusive en una organización muy pequeña, puede ser factible
implantar determinado grado de segregación de responsabilidades o alguna otra forma poco
sofisticada pero efectiva de control. El potencial de que el dueño-gerente anule los controles
depende en gran medida del ambiente de control y en particular de las actitudes del dueño-
gerente sobre la importancia del control interno.
Ambiente de Control
67. El auditor deberá obtener un entendimiento del ambiente de control. El ambiente de control
incluye el gobierno de la organización y las funciones de la administración y las actitudes,
conciencia y acciones de aquellos encargados del gobierno y de la administración con respecto al
control interno de la organización y su importancia en la organización. El ambiente de control
establece el tono de una organización respecto al control interno, influenciando la conciencia de su
gente con respecto al control. Es la base para un control interno efectivo, proporcionando
disciplina y estructura.
68. La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude y error recae tanto en aquellos
encargados del gobierno como de la administración de una organización. Al evaluar el diseño del
ambiente de control y determinar si ha sido implantado, el auditor evalúa la forma en que la
administración, con la supervisión de aquellos encargados del gobierno ha creado y mantenido
una cultura de honestidad y conducta ética y ha establecido los controles adecuados para prevenir
y detectar el fraude y error dentro de la organización.
69. Al evaluar el diseño del ambiente de control de la organización, el auditor considerará los
siguientes elementos y cómo han sido incorporados en los procesos de la organización:
(a) La comunicación y el cumplimiento de los valores éticos y de integridad son elementos

esenciales que influencian la efectividad del diseño, administración y seguimiento de los
controles
(b) El compromiso con las competencias y la consideración que haga la administración de los
niveles de competencia para trabajos particulares y cómo estos niveles se traducen en
habilidades y conocimiento requeridos.
(c) La participación por parte de aquellos encargados del gobierno que son independientes de la
administración, su experiencia y status, el grado de su participación y actividades de escrutinio,
la información que reciben, la medida en que se hagan preguntas delicadas y se busque la
respuesta en la administración y su interacción con los auditores internos y externos.
72 NIA 315
(d) La filosofía de la administración y estilo de operaciones en el enfoque de la administración al
enfrentar y administrar los riesgos del negocio y sus actitudes y acciones frente a la preparación
de informes financieros, el procesamiento de la información y las funciones contables y de
personal.
(e) La estructura organizacional en el marco de referencia dentro del cual se planifican, ejecutan,
controlan y revisan las actividades de una organización para lograr sus objetivos.
(f) La asignación de autoridad y responsabilidad y cómo la autoridad y responsabilidad de las

actividades operativas son asignadas y cómo se establecen las relaciones para la presentación
de informes y las jerarquías de autoridad.
(g) Las políticas y prácticas de recursos humanos entre ellas, las de reclutamiento, orientación,
capacitación, evaluación, asesoría, ascensos, compensación y acciones correctivas.
70. Al entender los elementos del ambiente de control, el auditor también toma en consideración si
estos han sido implantados. Generalmente, el auditor obtiene evidencia de auditoría relevante
mediante la indagación en conjunto con otros procedimientos de evaluación de riesgo, por
ejemplo, corroborando las indagaciones mediante la observación o inspección de los documentos.
Por ejemplo, mediante la indagación con la administración y con los empleados, el auditor puede
lograr un entendimiento acerca de cómo la administración comunica a sus empleados sus puntos
de vista sobre las prácticas del negocio y su comportamiento ético. El auditor determina si los
controles han sido implantados tomando en consideración, por ejemplo, si la administración ha
establecido un código formal de conducta y si la misma actúa en forma coherente con el código o
condona las violaciones al código o autoriza excepciones del mismo.
71. Es posible que no exista evidencia de auditoría con respecto a los elementos del ambiente de
control en documentos, especialmente en el caso de organizaciones pequeñas donde la
comunicación entre la administración y el personal suele ser informal, aunque efectiva. Por
ejemplo, el compromiso de la administración con los valores éticos y la competencia es implantado
generalmente mediante el comportamiento y la actitud que demuestra la administración del
negocio de la organización a través de un código de conducta escrito. En consecuencia, las
actitudes, conciencia y acciones de la administración tienen una importancia significativa en el
diseño del ambiente de control en una organización pequeña. Además, la función de las personas
encargadas del gobierno es generalmente asumida por el dueño-gerente donde no existen otros
dueños.
72. Las responsabilidades generales de aquellas personas encargadas del gobierno son reconocidas
en el código de práctica y otras regulaciones o guías creadas para el beneficio de aquellas
personas. Está no es la única función de los encargados del gobierno para contrarrestar las
presiones de la administración con relación a la presentación de información financiera. Por
ejemplo, la base para la remuneración de la administración podría provocar tensión en ella.
Tensión que puede surgir de una situación conflictiva por presentar reportes razonables y
beneficios percibidos de resultados mejorados. Al entender el diseño del ambiente de control el
auditor considera aspectos tales como la independencia de los directores y su habilidad para
evaluar las acciones de la administración. El auditor también toma en consideración si existe un
comité de auditoría que entienda las transacciones del negocio de la organización y evalúa si los
estados financieros reflejan adecuadamente (o sí presentan razonablemente en todos sus
aspectos significativos) de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentación de
información financiera.
73. La naturaleza del ambiente de control de una organización deberá ser tal que tenga un efecto
diseminado en la evaluación de los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Por ejemplo,
probablemente los controles del dueño-gerente mitiguen la carencia de segregación de deberes en
un negocio pequeño o un directorio activo e independiente probablemente pueda influenciar en la
filosofía y el estilo operativo de la administración principal en las grandes organizaciones. La
evaluación del auditor sobre el diseño del ambiente de control de la organización incluye la
consideración sobre si las fortalezas en los elementos del ambiente de control brindan
colectivamente un pilar o base apropiada para los otros componentes del control interno y no
socavadas por las deficiencias del ambiente de control. Por ejemplo, las políticas de recursos
humanos y las prácticas dirigidas hacia la contratación de personal competente en el área
financiera, contable y de TI probablemente no podrían mitigar una fuerte tendencia existente en la
73 NIA 315
alta administración para sobrestimar sus ganancias. Los cambios en el ambiente de control
podrían afectar la relevancia de la información obtenida en auditorías previas. Por ejemplo, la
decisión de la administración de comprometer recursos adicionales para capacitar e informar
sobre las actividades requeridas para la presentación de información financiera podría reducir el
riesgo de errores en el procesamiento de información financiera. Alternativamente, la incapacidad
de la administración para conseguir los recursos suficientes para abordar los riesgos que se
presentan en el área de TI podría afectar el control interno permitiendo que se realicen cambios
inapropiados en la computadora, los programas o datos o permitiendo el procesamiento de
transacciones no autorizadas.
74. La existencia de un ambiente de control satisfactorio puede ser un factor positivo cuando el auditor
evalúa los riesgos de imprecisiones significativas y como se explica en el párrafo 5 de la NIA 330,
influencia la naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales. En
particular, probablemente ayude a la reducción del riesgo de fraude, a pesar de que un ambiente
de control satisfactorio no sea un elemento disuasivo y absoluto de fraude. Inversamente, la
deficiencia en el ambiente de control podría socavar la efectividad de los controles y convertirse
por lo tanto en factores negativos para la evaluación de los riesgos de imprecisiones y errores
significativos que realiza el auditor, especialmente con relación al fraude.
75. El ambiente de control no permite por sí mismo prevenir o detectar y corregir una imprecisión
significativa en las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de información y sus
respectivas aseveraciones. Por lo tanto, el auditor generalmente considera el efecto de otros
componentes junto con el ambiente de control cuando evalúa los riesgos de errores significativos,
por ejemplo, el seguimiento de los controles y el funcionamiento de las actividades de control
específicas.
Proceso de Evaluación de Riesgo de la Organización
76. El auditor debería obtener un entendimiento del proceso que existe en la organización para
identificar los riesgos del negocio relevantes para los objetivos y decidir qué acciones se
deben tomar para abordar dichos riesgos y los resultados correspondientes. Se describe al
proceso como “el proceso de evaluación de riesgo de la organización” y forma la base sobre cómo
la administración determina los riesgos que tienen que ser manejados.
77. Al evaluar el diseño y la implantación del proceso de evaluación de riesgos de la organización, el

auditor determina cómo la administración identifica los riesgos del negocio relevantes a la
presentación de información financiera, estima la relevancia de los riesgos, evalúa la posibilidad
de su ocurrencia, y decide las acciones para administrar dichos riesgos. Si el proceso de
evaluación de riesgo de la organización es apropiado para dichas circunstancias, ayudará al
auditor a identificar los riesgos de errores significativos.
78. El auditor indaga acerca de los riesgos del negocio que la administración ha identificado y evalúa
si pudiesen resultar en un error significativo. Durante el proceso de auditoría el auditor podría
identificar los riesgos que no hayan sido identificados por la organización. En dichos casos el
auditor considera si hubo un riesgo subyacente de algún tipo que el proceso de evaluación de
riesgos de la organización debió haber identificado y de ser así porqué el proceso no lo identificó
y si éste es apropiado para las circunstancias programadas. Si como resultado el auditor llega a la
conclusión de que existe una deficiencia significativa en el proceso de evaluación de riesgos de la
organización, éste informará a los encargados del gobierno de la organización tal como se
establece en el párrafo 120.
79. En una organización más pequeña probablemente la administración no cuente con un proceso de
evaluación de riesgos formal tal como se establece en el párrafo 76. Para dichas organizaciones el
auditor pregunta a la administración sobre cómo ella identifica los riesgos del negocio y cómo
estos riesgos son enfrentados.
Sistema de Información, Incluyendo los Procesos del Negocio, Relevantes para la Presentación de
Información Financiera y la Comunicación
80. El sistema de información relevante para los objetivos de la presentación de información

financiera, que incluye el sistema contable, consiste en procedimientos y registros establecidos
para iniciar, registrar, procesar e informar sobre las transacciones de la organización (así como
74 NIA 315
sobre sucesos y situaciones) y mantener la contabilidad de los relacionados activos, pasivos y
patrimonio.
81. El auditor deberá obtener un entendimiento del sistema de información, los procesos
relacionados al negocio y relevantes para la presentación de información financiera,
incluyendo las siguientes áreas:
 Las clases de transacciones en las operaciones de la organización que son significativas

para los estados financieros.
 Los procedimientos, dentro de las operaciones de TI, por los cuales estas transacciones
son iniciadas, registradas, procesadas y reportadas en los estados financieros.
 Los registros contables correspondientes, sean electrónicos o manuales, la información

de respaldo y cuentas específicas en los estados financieros respecto de las
transacciones de iniciación, registro, proceso e información.
 Cómo el sistema de información captura información sobre eventos y situaciones

diferentes a las clases de transacciones que son significativos para los estados
financieros.
 El proceso de presentación de información financiera utilizado para la preparación de

estados financieros de la organización incluyendo los estimados e información
contable significativos que se van a presentar.
82. Al obtener este conocimiento el auditor considera los procedimientos utilizados para transferir la
información desde los sistemas de procesamiento de las transacciones al libro mayor general o los
sistemas de presentación de información financiera. Asimismo, el auditor comprende los
procedimientos seguidos en la organización para la toma de datos relevantes para la presentación
de los estados financieros y para los sucesos y situaciones referentes a las transacciones, tales
como la depreciación y amortización de los activos y los cambios en la capacidad de recuperación
de las cuentas por cobrar.
83. Generalmente, el sistema de información de una organización incluye los asientos de diario
estándares que son requeridos de forma recurrente para el registro de las transacciones como las
ventas, compras, y desembolsos de efectivo en el libro mayor general o para el registro de los
estimados contables que la administración realiza periódicamente como los cambios en las
estimaciones de las cuentas por cobrar incobrables.
84. El proceso de presentación de información financiera de la organización también incluye el uso de

asientos de diario no estándares parar registrar las transacciones o ajustes inusuales o no
recurrentes. Algunos ejemplos de dichos asientos son los ajustes de consolidación y los asientos
para un negocio conjunto, o estimados sobre disposición de activos u otros estimados no
recurrentes como la disminución en el valor de los activos. En los sistemas manuales basados en
los sistemas del libro o mayor general, los asientos no estándares podrían ser identificados a
través de la inspección de los mismos libros, mayor general, diarios y documentación de respaldo.
Sin embargo, cuando se recurre a procesos automatizados para la preparación de los estados
financieros, dichos asientos podrían existir solamente de forma electrónica y ser identificadas más
fácilmente mediante las técnicas de auditoría asistidas por computadora.
85. La preparación de los estados financieros de la organización incluye procedimientos que son
diseñados para asegurar que la información que se requiere ser revelada por el marco de
referencia aplicable para la presentación de información financiera sea acumulada, registrada,
procesada, resumida y adecuadamente reportada en los estados financieros.
86. Al obtener un entendimiento, el auditor considerará los riesgos de imprecisión o error significativo
asociado con la anulación inapropiada de los controles sobre los asientos de diario y los controles
alrededor de los asientos de diario no asientos manuales. Por ejemplo, los procesos automáticos y
los controles podrían reducir el riesgo de un error inadvertido pero no podría hacer frente al riesgo
de que las personas puedan manipular / anular indebidamente dichos procesos automáticos. Por
ejemplo, mediante el cambio de los montos que están siendo transferidos automáticamente al libro
75 NIA 315
mayor general o al sistema de presentación de información financiera. Además, el auditor es
consciente que cuando se utiliza la TI para transferir la información automáticamente, puede que
exista muy poco o ninguna evidencia visible de dicha intervención en los sistemas de información.
87. El auditor también comprende cómo se resuelve el procesamiento incorrecto de las transacciones,
por ejemplo si existe un llamado archivo automático en suspenso de espera y cómo podría ser
utilizado por la organización con el fin de asegurar que los asientos en espera sean liberados de
forma oportuna y cómo se procesan y tienen en cuenta las anulaciones y saltos que puede
efectuar el sistema con respecto a los controles.
88. El auditor obtiene un entendimiento del sistema de información de la organización relevante a la

presentación de información financiera de una forma apropiada para las circunstancias de la
organización. Esto incluye el entendimiento del origen de las transacciones dentro de los procesos
de negocio de la organización. Los procesos del negocio de una organización son actividades
diseñadas para el desarrollo, compra, producción, venta y distribución de los productos y servicios
de una empresa que aseguran el cumplimiento de las leyes y regulaciones y registran la
información, incluyendo información contable y financiera.
89. El auditor deberá entender cómo la organización comunica las funciones y

responsabilidades respecto de la presentación de la información financiera. La comunicación
incluye la provisión de un entendimiento de las funciones y responsabilidades individuales que
pertenecen al control interno para la presentación de información financiera y podría tomar dichas
formas como manuales de políticas y manuales para la presentación de estados financieros. Esto
incluye en qué medida el personal comprende cómo sus actividades en el sistema establecido
para la presentación de información financiera están relacionadas con el trabajo de otros y los
medios que existen para presentar información sobre excepciones a un nivel más alto y apropiado
dentro de la organización. Los canales abiertos de comunicación colaboran asegurando que las
excepciones son informadas y que se toma una acción al respecto. El entendimiento del auditor
sobre la comunicación que deberá existir con respecto a los temas de presentación de información
financiera también incluye su entendimiento de que existe comunicación entre la administración y
las personas encargadas del gobierno de la organización, particularmente el comité de auditoría
así como las comunicaciones externas con las autoridades reguladoras.
Actividades de Control
90. El auditor deberá obtener un entendimiento suficiente sobre las actividades de control para
evaluar los riesgos de imprecisión significativa en el nivel de aseveración y diseñar los
procedimientos de auditoría adicionales para abordar los riesgos evaluados. Las actividades
de control son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se están llevando a cabo
las directivas de la administración; por ejemplo, cuando se toman las acciones necesarias para
abordar los riesgos que amenazan el cumplimiento con los objetivos de la organización. Las
actividades de control, tanto dentro de los sistemas de TI o los sistemas manuales, tienen diversos
objetivos y se aplican en diferentes niveles organizacionales y funcionales. Los ejemplos de las
actividades de control específicas incluyen aquellas relacionadas con los siguientes puntos:
 Autorización.
 Revisiones de ejecución.
 Procesamiento de información.
 Controles físicos.
 Segregación de deberes.
91. Al obtener un entendimiento sobre las actividades de control, en primer lugar el auditor considera
si una actividad de control especifica individual o en conjunto con otras, previene o detecta y
corrige las imprecisiones significativas en las clases de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones de información y cómo lo hace. Las actividades de control relevantes al proceso de
auditoría son aquellas que el auditor considera necesarias para la obtención del entendimiento
para evaluar los riesgos de imprecisión significativa en el nivel de aseveración. Un proceso de
76 NIA 315
auditoría no requiere el entendimiento de todas las actividades de control relacionados a cada
clase significativa de transacción, saldo de cuentas y revelación de información en los estos
financieros o cada aseveración relevante para alguno de estos. El énfasis del auditor se
encuentra en la identificación y obtención del entendimiento de las actividades de control que se
aplican en las áreas donde el auditor considera existe la probabilidad de que ocurran errores
significativos. Cuando múltiples actividades de control están enfocadas en un mismo objetivo es
necesario obtener el entendimiento de cada actividad de control relacionada a dicho objetivo.
92. El auditor tiene en consideración el conocimiento acerca de la presencia o ausencia de actividades

de control obtenido sobre la base del entendimiento de los otros componentes del control interno
para determinar si es necesario prestar atención adicional para la obtención del entendimiento de
las actividades de control. Cuando el auditor considera si las actividades de control son relevantes
para el proceso de auditoría, el auditor tendrá en consideración si los riesgos que ha identificado
pudiesen originar una imprecisión o error significativo. Asimismo, las actividades de control son
relevantes para el proceso de auditoría si se requiere que el auditor los evalúe, tal como se
describe en los párrafos 113 y 115.
93. El auditor deberá obtener el conocimiento de cómo la organización ha respondido frente a

los riesgos provenientes de la TI. El uso de la TI afecta la forma en que las actividades se
ejecutan. El auditor considera si la organización ha respondido adecuadamente frente a los
riesgos que surgen de la TI estableciendo controles generales y controles efectivos de aplicación.
Desde la perspectiva del auditor, los controles sobre los sistemas de la TI son efectivos cuando
mantienen la integridad de la información y la seguridad de los datos que tales sistemas procesan.
94. Los controles de la TI son políticas y procedimientos que relacionan a muchas aplicaciones y
respaldan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicación ayudando a asegurar la
continuidad de una operación adecuada del control de los sistemas de información de la TI y la
seguridad de los datos, generalmente incluyen los controles de los siguientes puntos:
 Centro de datos y operaciones en redes de trabajo.
 Adquisición, cambio y mantenimiento del sistema de programas de cómputo.
 Seguridad del acceso
 Adquisición, desarrollo y mantenimiento del sistema de aplicación.
Generalmente se implantan para enfrentar los riesgos que se mencionan en el párrafo 60.
95. Los controles de aplicación son procedimientos manuales o automáticos que generalmente se
operan en un nivel de procesos de negocios. Los controles de aplicación pueden ser de
prevención o de detección por naturaleza y están diseñados para asegurar la integridad de los
registros contables. Consecuentemente, los controles de aplicación se relacionan a
procedimientos usados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otro dato
financiero. Estos controles contribuyen a asegurar que las transacciones realizadas son
autorizadas y son registradas y procesadas con exactitud. Ejemplos que incluyen revisiones o
verificaciones de los datos ingresados y verificación de la secuencia numérica presentando
informes sobre las excepciones o corrección en el momento de ingreso de la información.
Seguimiento de los Controles
96. El auditor obtendrá un entendimiento de los principales tipos de actividades que la

organización ejecuta para efectuar un seguimiento sobre el control interno para la
presentación de información financiera, incluyendo lo relacionado con las actividades de
control relevantes para la auditoría y como la organización inicia acciones de corrección en
sus controles.
97. El seguimiento de control es un proceso para evaluar la eficacia del rendimiento en el control
interno en el tiempo. Esto involucra la evaluación del diseño y operación de los controles de
manera oportuna y teniendo en cuenta las acciones de corrección necesarias modificadas de
acuerdo a cambios en la situación. La administración realiza el seguimiento sobre el control a
77 NIA 315
través de actividades simultáneas, evaluaciones separadas o una combinación de las dos.
Frecuentemente, las actividades de seguimiento simultáneas que están dentro de las actividades
recurrentes normales de una organización, incluyen actividades de supervisión y administración
permanente.
98. En muchas organizaciones, los auditores internos o el personal con funciones similares
contribuyen a la supervisión de las actividades en la organización. Ver NIA 610 “Consideración del
Trabajo de Auditoría Interna” sobre información adicional. Las actividades de seguimiento
administrativo también incluyen información de las comunicaciones de las partes externas como:
Queja de los clientes y comentarios de los entes reguladores que indican problemas o resaltan
áreas que requieren mejora.
99. Es posible que gran parte de la información usada para el seguimiento fue producida por el
sistema de información de la organización. Si la administración asume que los datos usados para
el seguimiento son correctos sin tener una base para está suposición, es posible que existan
errores en la información, lo cual puede dar lugar a que la administración llegue a conclusiones
incorrectas sobre sus actividades de seguimiento. El auditor obtiene conocimiento de los recursos
con los que cuenta la organización en relación con las actividades de seguimiento de la
organización y en qué se basa la administración para considerar que la información es lo
suficientemente fidedigna para sus fines. Cuando el auditor intenta hacer uso de la información de
la organización producida por las actividades de seguimiento como los informes de los auditores
internos, el auditor considerará si la información provee una base fidedigna y si está
suficientemente detallada para propósitos de la auditoría.
Evaluación de Riesgos de Errores Significativos
100. El auditor identificará y evaluará los riesgos de imprecisiones o errores significativos en el

nivel del estado financiero y el nivel de aseveración para los tipos de transacción, saldos de
cuentas y revelaciones. Para estos propósitos, el auditor:
 Identifica los riesgos a través del proceso, obteniendo conocimiento de la organización y

su ambiente, incluyendo controles relevantes que relacionan los riesgos teniendo en
cuenta los tipos de transacciones, saldo de cuentas y revelaciones en el estado
financiero;
 Relaciona los riesgos identificados para que no exista un error en el nivel de la

aseveración;
 Considera si los riesgos son de magnitud los cuales podrían resultar de las errores
significativos en el estado financiero; y
 Considera la probabilidad que los riesgos puedan resultar de los errores significativos en
los estados financieros.
101. El auditor usa información recogida por los procedimientos de evaluación de riesgos, incluyendo la
evidencia de auditoría obtenida en la evaluación del diseño de controles y determina si han sido
implantadas, como evidencia de auditoría para sustentar la evaluación de riesgos. El auditor utiliza
dichos riesgos para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría a ser aplicados.
102. El auditor determina si los riesgos identificados de errores significativos están relacionados a tipos
específicos de transacciones, cuentas de balance, revelaciones y aseveraciones correspondientes
o si tienen en su totalidad un alcance más amplio en los estados financieros y que afectan
significativamente muchas aseveraciones. Los últimos riesgos (riesgos a nivel de los estados
financieros) quizás deriven en particular de un ambiente de control débil.
103. La naturaleza de los riesgos que surgen de un entorno de control deficiente, probablemente no
sea reducida a un riesgo específico individual de errores significativos en tipos particulares de
transacciones, saldos de cuentas, o aseveraciones. Más bien, la deficiencia como la
incompetencia administrativa quizás tienen un efecto más dominante en los estados financieros y
quizá requieran de una reacción global por parte del auditor.
78 NIA 315
104. Al realizar la evaluación de riesgos, el auditor deberá identificar los controles que podrían prevenir,
detectar y corregir los errores significativos en aseveraciones específicas. Por lo general, el auditor
obtiene conocimiento del control y los relaciona con las aseveraciones en el contexto de los
procesos y sistemas en los cuales se presentan. Hacer esto es más útil porque las actividades
individuales de control frecuentemente no están dirigidas de por sí a riesgos. Con frecuencia,
muchas de las actividades múltiples de control junto con otros elementos de control interno
pueden ser suficientes para abordar un riesgo.
105. En cambio, algunas de las actividades de control pueden tener un efecto específico en una
aseveración individual expresada en una clase particular de transacciones o saldos de cuentas.
Por ejemplo, el control de actividades que una organización establece para asegurar que su
personal cuente apropiadamente y registre el inventario físico anual está relacionado directamente
a las aseveraciones sobre la existencia y totalidad del inventario.
106. Los controles pueden estar directos e indirectamente relacionados a una aseveración. Cuanta más
indirecta es la relación, menos efectivo será ese control para prevenir, detectar y corregir las
impresiones en la aseveración. Por ejemplo, la revisión que efectúa el gerente de ventas del
resumen de las actividades de ventas en tiendas especificas por región, habitualmente está sólo
de manera indirecta relacionada con la aseveración sobre la integridad o totalidad de las
ganancias por ventas. Por consiguiente, será menos efectiva al reducir los riesgos de tal
aseveración que los controles más directamente relacionados con esa aseveración, tales como
hacer que los documentos de embarque correspondan con los documentos de facturación.
107. El entendimiento del auditor sobre los controles internos quizás incremente dudas acerca de la
auditoría en los estados financieros de la organización. Las dudas con respecto a la integridad de
la administración de la organización pueden ser tan graves que cause que el auditor concluya que
el riesgo de imprecisiones o errores en los estados financieros es tan grande que no se puede
efectuar una auditoría. Es posible también que las condiciones y legitimidad de los registros de la
organización lleve al auditor a concluir que es poco probable que se encuentre suficiente evidencia
relevante de auditoría para respaldar una opinión sin salvedades sobre los estados financieros. En
estas circunstancias, el auditor considera la posibilidad de expresar una salvedad o abstención de
opinión en su dictamen, pero en algunos casos, el auditor solamente cumple con retirarse del
compromiso.
Riesgos Significativos que Requieren Consideración Especial para la Auditoría
108. Como parte de la evaluación de riesgos descrita en el párrafo 100, el auditor determinará
cuáles de los riesgos identificados son, a juicio del auditor, los riesgos que requieren una
consideración especial para la auditoría (los riesgos son definidos como “riesgos
significativos”.) Además, la NIA 330, párrafos 44 y 51, describe como significativas las
consecuencias de efectuar procedimientos de auditoría adicionales para identificar un riesgo.
109. La determinación de los riesgos significativos, los cuales aumentan en muchas de las auditorías,
es un asunto de criterio profesional para los auditores. Al usar este criterio, el auditor excluye los
efectos de los controles identificados relacionados con el riesgo para determinar si la naturaleza
de los riesgos y la probable magnitud de las impresiones potenciales, incluye la posibilidad de que
el riesgo de lugar a imprecisiones múltiples y la probabilidad de que el riesgo ocurra es tal que
amerita una consideración especial para la auditoría. Transacciones rutinarias no complejas que
están sujetas a procesos sistemáticos tienen menos probabilidades de incrementar los riesgos
significativos porque tienen riesgos inherentes menores. Por otro lado, los riesgos significativos
son frecuentemente derivados de los riesgos en los negocios que pueden resultar en una
imprecisión significativa. Al considerar la naturaleza de los riesgos, el auditor considera un número
de temas, incluyendo los siguientes:
 Si el riesgo es un riesgo de fraude.
 Si el riesgo está relacionado con un desarrollo reciente en la economía, contabilidad u

otros desarrollos y que por lo tanto requieren una atención especifica.
 La complejidad de las transacciones.
79 NIA 315
 El grado de subjetividad en la medición de la información financiera correspondiente,
especialmente en las mediciones que involucran un alto grado de incertidumbre de
medición.
 Si el riesgo envuelve transacciones significativas que estén fuera del curso normal de los
negocios de la organización que parecen ser inusuales.
110. Frecuentemente, los riesgos significativos están relacionados con las transacciones significativas
no rutinarias y con los temas de uso de criterio. Las transacciones no rutinarias son transacciones
que son inusuales, debido a su tamaño o naturaleza, y que no ocurren frecuentemente. Los temas
de uso de criterio incluyen el desarrollo de una contabilidad estimada para lo cual existe una
medida significativa de incertidumbre.
111. Los riesgos de imprecisiones o errores significativos pueden ser más grandes que los riesgos
relacionados con las transacciones no rutinarias significativas que surgen de:
 Gran intervención administrativa para especificar el tratamiento de la contabilidad.
 Gran intervención manual para los datos de recolección y procesamiento.
 Cálculos complejos o principios contables.
 La naturaleza de las transacciones no rutinarias, las cuales pueden dificultar la tarea de

la organización de implantar controles efectivos sobre los riesgos.
112. Es posible que los riesgos de errores significativos sean más grandes en los riesgos relacionados
con temas del uso del criterio que requiere la preparación de estimados contables, que surgen de
temas tales como:
 Principios contables para las estimaciones contables o para el reconocimiento de

ingresos sujeto a diferentes interpretaciones.
 El requerimiento del uso del criterio puede ser subjetivo o complejo o con nociones
requeridas acerca de los efectos de futuros eventos, por ejemplo: Uso del criterio
profesional sobre el valor razonable.
113. Con respecto a los riesgos significativos, en la medida que el auditor no lo haya hecho así,
el auditor evaluará el diseño de los controles relacionados con la organización, incluyendo
las actividades del control relevante y determinará si éstas han sido implantadas. El
entendimiento de los controles de la organización sobre los riesgos significativos proporciona al
auditor una información adecuada para desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. La
administración tiene que estar consciente de los riesgos significativos; aunque los riesgos
relacionados con los temas de criterio y los no rutinarios sean menos frecuentes, probablemente
porque están sujetos a un control de rutina. Por lo tanto, el entendimiento del auditor sobre si la
organización ha diseñado e implantado controles para cada riesgo significativo incluye saber cómo
la administración responde a los riesgos y sí las actividades de control así como la revisión de los
supuestos por un alto ejecutivo o expertos, los procesos formales para estimaciones o
aprobaciones por aquellos encargados del gobierno han sido implantados para abordar los
riesgos. Por ejemplo, cuando existe un acontecimiento extraordinario como la notificación de un
juicio importante, la consideración de la respuesta de la organización incluirá asuntos como si se
comunicó a los expertos correspondientes (tal como un asesor legal externo o interno), si se ha
evaluado el posible efecto y cómo se propone presentar está circunstancia en los estados
financieros.
114. Si la administración no responde apropiadamente implantando controles sobre los riesgos

significativos, y si como resultado, el auditor juzga que existe una deficiencia significativa en el
control interno de la organización, el auditor comunicará este asunto a aquellos encargados del
gobierno según se requiere en el párrafo 120. En estas circunstancias, el auditor considerará
también las consecuencias de los riesgos en la evaluación.
80 NIA 315
Riesgos para los cuales los Procedimientos Sustantivos no Proporcionan Suficiente Evidencia
Relevante de Auditoría
115. Como parte de la evaluación de riesgos descritos en el párrafo 100, el auditor evaluará el
diseño y determinará la implantación de los controles en la organización, incluyendo
actividades de control relevante, sobre estos riesgos para los cuales, a juicio del auditor, no
es posible o impracticable reducir los riesgos de imprecisiones o errores significativos en
el nivel de la aseveración para un nivel bajo aceptable con evidencia de auditoría obtenida
sólo por procedimientos sustantivos. El párrafo 25 de la NIA 330, describe las ventajas de
ejecutar procedimientos de auditoría adicionales al identificar riesgos.
116. El entendimiento del sistema de información de la organización relevante para preparar los
informes permite que el auditor identifique los riesgos de errores significativos que están
relacionadas directamente con el registro de transacciones rutinarias o saldos de cuenta y la
preparación de estados financieros fidedignos; dentro de estos riesgos, están los riesgos en el
procesamiento incorrecto e incompleto. Habitualmente, tales riesgos están relacionados con tipos
de transacciones significativas tales como, ingresos, compras, recepción de efectivo y pagos en
efectivo de la organización.
117. Las características de las transacciones de negocios de rutina diaria permiten frecuentemente un
procesamiento altamente automatizado con una escasa o nula intervención manual. En estas
circunstancias no es posible efectuar procedimientos con relación al riesgo. Por ejemplo, en
circunstancias donde una cantidad significativa de información de la organización es iniciada,
registrada, procesada o reportada electrónicamente como en un sistema integrado, el auditor
determinará que no es posible diseñar procedimientos sustantivos efectivos que por si mismo
proporcionen una suficiente evidencia de auditoría de que los tipos de transacciones
correspondientes o saldos de cuentas no contengan errores significativos. En tales casos, es
posible que sólo exista evidencia de auditoría en medios electrónicos y su suficiencia y relevancia
por lo general dependerá de la efectividad de los controles sobre su exactitud y totalidad. Además,
es posible que el potencial de que ocurra una iniciación incorrecta o alteración y no sea detectada,
si la información es iniciada, registrada, procesada o reportada sólo en forma electrónica y por
controles apropiados que no operan efectivamente.
118. Ejemplos de situaciones donde el auditor no tenga la posibilidad de diseñar procedimientos

sustantivos efectivos que por ellos mismos proporcionen una evidencia de auditoría relevante de
que ciertas aseveraciones no contienen imprecisiones o errores significativos, incluyen lo
siguiente:
 Una organización que conduce su negocio usando la TI para iniciar pedidos para la
compra y entrega de bienes sobre la base de normas predeterminadas sobre qué
ordenar, qué cantidades a pagar sobre las correspondientes cuentas por pagar, sobre
la base de decisiones generadas por el sistema originadas por la recepción
confirmada de pagos de bienes y términos. No se produce ninguna otra información
sobre pedidos colocados o sobre bienes recibidos a través de otro sistema que no sea
la TI.
 Una organización que proporciona servicios al cliente por medio de una vía electrónica
(por ejemplo, servicio de Internet, proporcionada por la compañía de
telecomunicaciones) y usa la TI para crear un registro de los servicios proporcionados
a sus clientes, para iniciar y procesar sus facturas por dichos servicios y registrar
automáticamente tales montos en los informes contables electrónicos que son parte
del sistema usado para preparar los estados financieros de la organización.
Revisión de la Evaluación del Riesgo
119. La evaluación que efectúa el auditor sobre los riesgos de errores significativos a nivel de
aseveración se basa en la evidencia de auditoría disponible y que puede cambiar durante el curso
de la auditoría en la medida que se obtiene evidencia de auditoría adicional. En particular, es
posible que la evaluación de riesgos se base en una expectativa de que los controles estén
operando efectivamente para prevenir, o detectar y corregir un error significativo en el nivel de la
aseveración. Al ejecutar las pruebas de control para obtener evidencia de auditoría sobre la
efectividad de los controles, el auditor puede obtener evidencia de auditoría de que los controles
81 NIA 315
no están funcionando eficientemente en momentos importantes de la auditoría. De igual modo, al
ejecutar los procedimientos sustantivos es posible que el auditor detecte errores significativos en
los montos o una frecuencia mayor que la que es consistente con las evaluaciones de riesgo del
auditor. En circunstancias en las que el auditor obtiene evidencia de auditoría como resultado de
ejecutar procedimientos de auditoría adicionales, que tienden a contradecir la evidencia de
auditoría en la que originalmente se basó la evaluación, el auditor revisa la evaluación y modifica
los procedimientos adicionales planificados consecuentemente. Para mayor orientación vea los
párrafos 66 y 70 de la NIA 330.
Comunicaciones con Aquellos Encargados del Gobierno y de la Administración
120. El auditor deberá hacer de conocimiento de las personas encargadas de la dirección y de la

administración, tan pronto sea aplicable, y en un nivel de responsabilidad adecuado, las
deficiencias significativas en el diseño o implantación del control interno que haya llamado
la atención del auditor.
121. Si el auditor identifica riesgos de errores significativos que la organización no ha controlado, ni

tiene un control adecuado o si, a criterio del auditor, esa deficiencia representa una deficiencia
significativa en el proceso de evaluación de riesgos de la organización, entonces el auditor incluirá
está deficiencia del control interno en la comunicación de asuntos de auditoría de interés para los
encargados de la dirección. Vea la NIA 260, “Comunicaciones de Asuntos de Auditoría con
Aquellos con Jerarquía Plena de la Organización.”
Documentación
122. El auditor deberá documentar:
(a) La discusión / debate efectuada por el equipo del compromiso con respecto a la
susceptibilidad de los estados financieros de la organización de tener errores
significativos debido a un error o fraude y las principales decisiones tomadas;
(b) Los elementos clave para la comprensión obtenida de cada uno de los aspectos
de la organización y de su ambiente identificado en el párrafo 20, incluyendo cada uno
de los componentes del control interno identificados en el párrafo 43, para evaluar el
riesgo de errores significativos en los estados financieros, las fuentes de información
de las que se obtuvo el entendimiento y los procedimientos de evaluación de riesgos;
(c) Los riesgos de errores significativos identificados y evaluados en el nivel de los

estados financieros y en el nivel de aseveración como se requieren en el párrafo 100; y
(d) El riesgo identificado y los controles correspondientes evaluados como

resultado de los requerimientos en el párrafo 113 y 115.
123. El auditor deberá recurrir a su criterio profesional para determinar cómo se documentarán estos
temas. Particularmente, los resultados de las evaluaciones de riesgos pueden ser documentados
de forma separada o como parte de los documentos de procedimientos de auditoría adicionales
(para mayor información véase párrafo 73 de la NIA 330.) Ejemplos de las técnicas comunes,
usadas solas o en combinación incluyen descripciones, cuestionarios, listas de revisión y
diagramas de flujo. Estas técnicas pueden ser muy útiles al documentar las evaluaciones de riesgo
de errores significativos tanto en los niveles de los estados financieros como de las
aseveraciones. La forma y alcance de está documentación está influenciada por la naturaleza,
tamaño y complejidad de la organización y de su control interno, por la disponibilidad de
información de la organización y por la metodología y tecnología específica de auditoría utilizada
en el proceso. Por ejemplo, la documentación de entendimiento del sistema de información
compleja en el que una gran cantidad de transacciones se inician, registran, procesan y reportan
de forma electrónica deberá incluir diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisión. La
documentación en forma de memorando deberá ser suficiente para un sistema de información que
no utiliza la TI o lo hace en forma limitada o que procesa pocas transacciones (por ejemplo, las
deudas a largo plazo.) Habitualmente, mientras más compleja sea la organización y más extensos
sean los procedimientos realizados por el auditor, más extensa será la documentación. La NIA
82 NIA 315
230,6 “Documentación” proporciona mayor orientación sobre la documentación en el contexto de
las auditorías de estados financieros.
124. Está NIA está vigente para auditorías de estados financieros para períodos que empiezan él, o
después del, 15 de diciembre de 1994.
1. Cuando se realiza una auditoría en organizaciones del sector público, el auditor tiene en cuenta la
estructura legislativa y cualesquier otra norma, ordenanza o directiva ministerial adecuada que
afecte el mandato o cualesquier otro requerimiento especial de auditoría. Por lo tanto, al obtener
un entendimiento sobre la estructura de regulación como se indica en el párrafo 22 de está NIA,
los auditores deben considerar la legislación y la auditoría adecuada que gobierna la operación de
una organización. De manera similar, en lo que respecta al párrafo 30 de está NIA, el auditor
deberá de darse cuenta que “los objetivos de la administración” de las organizaciones del sector
público puede estar influenciadas por dudas sobre responsabilidad ante los entes
gubernamentales y pueden incluir objetivos que se derivan de legislaciones, normas, ordenanzas
de gobierno y directivas ministeriales.
2. Los párrafos 47-53 de está NIA, explican los controles adecuados para la auditoría. Con
frecuencia, los auditores del sector público tienen responsabilidades adicionales en lo que
respecta a los controles internos. Por ejemplo, informar que cumplan con el Código de Práctica
establecido y con las autoridades legislativas. Su revisión de controles internos puede ser general
o detallada.
3. Los párrafos 120 y 121 que están contenidos en la NIA, abordan el tema de la comunicación de
deficiencias. Puede que no exista información o comunicaciones de requerimientos adicionales
para los auditores del sector público. Por ejemplo, es posible que las deficiencias del control
interno deben reportarse al ente legislativo o cualesquier otro ente del gobierno.
6
La NIA 230, “Documentación” será retirada cuando la NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” entre en vigencia. La NIA 230
(Revisada) está en vigencia para las auditorías de información financiera para periodos que comienzan él, o después del, 15 de Junio de 2006.
NIA 315 83
Apéndice 1
Entendiendo la Organización y su Ambiente
El presente apéndice brinda información adicional en asuntos que el auditor deberá tener en cuenta al
obtener el entendimiento de la industria, regulación y otros factores externos que afectan a la organización,
que incluyen el marco de referencia aplicable para la presentación de información financiera, la naturaleza
de la organización, los objetivos y estrategias y riesgos de negocios correspondientes y la medida y revisión
del rendimiento financiero de la organización. Los ejemplos brindados cubren una amplia gama de asuntos
aplicables a muchos de los encargos, sin embargo, no todos los asuntos son adecuados para cada encargo
y la lista de ejemplos no está necesariamente completa. Para mayor información sobre control interno véase
el Apéndice 2.
Industria, Regulación y otros Factores Externos, incluyendo el Marco de referencia Identificado para
la Presentación de Información Financiera
Seguidamente se presentan ejemplos de temas que un auditor puede tener en consideración:
 Condiciones de la industria
o El mercado y la competencia que incluyen la demanda, la capacidad y el precio de competencia.
o Actividad por ciclo o por estación.
o Tecnología del producto con relación al producto de la organización.
o Abastecimiento de energía y costo.
 Ambiente de regulación
o Principios contables y prácticas de una industria específica.
o Estructura de regulación para industria relacionada.
o Legislación y regulación que afecte significativamente las operaciones de la organización.
 Requerimientos de regulación.
 Actividades directas de supervisión.
o Impuestos (corporativos y otros)
o Políticas de gobierno que afectan actualmente la conducta de los negocios de la organización.
 Monetario, que incluye los controles de cambio de moneda extranjera.
 Fiscal
 Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
 Tarifas, restricciones de comercio
o Requerimientos de ambiente que afectan la industria y los negocios de la organización.
 Otros factores externos que actualmente afectan los negocios de la organización
o Nivel general de la actividad económica (por ejemplo, recesión, crecimiento)
NIA 315 APÉNDICE 84

o Tasa de interés y disponibilidad de financiamiento
o Inflación, variaciones de la moneda.
Naturaleza de la Organización
Seguidamente se presentan ejemplos de asuntos que un auditor puede considerar:
Operaciones de los Negocios
 Naturaleza y fuentes de los ingresos (por ejemplo, el fabricante, el mayorista, la banca, los
seguros y otros servicios financieros, comercio de importación / exportación, servicios públicos,
transporte y productos y servicios de tecnología)
 Productos o servicios en el mercado (por ejemplo, los principales clientes y contratos, términos
y condiciones de pago, margen de ganancia, participación del mercado, competencia, exportadores,
políticas de precios, reputación de los productos, garantías, libro de pedidos, tendencias, estrategia de
marketing y objetivos, procesos de fabricación)
 Conducta de las operaciones (por ejemplo, etapas y métodos de producción, segmentos de

negocios, entrega de productos y servicios, detalles del rechazo o expansión de las operaciones)
 Alianzas, unión de empresas y actividades de fuente externa.
 Involucrarse en el comercio electrónico, que incluye las ventas por Internet y las actividades de
marketing.
 Dispersión geográfica y segmentación de la industria
 Ubicación de las instalaciones, almacenes y oficinas relacionadas a los productos
 Clientes clave
 Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo lazo, estabilidad
del abastecimiento, términos de pago, importaciones, formas de entrega “Justo a Tiempo”)
 Empleo (por ejemplo, por ubicación, provisión, niveles de sueldo, contratos con el sindicato,
pensiones y otro tipo de beneficios de retiro, opciones de acciones o arreglos de gratificaciones y
normas de gobierno relacionadas a temas laborales)
 Gastos y actividades de investigación y desarrollo
 Transacciones con las empresas vinculadas.
Inversiones
 Adquisiciones, fusiones o eliminación de actividades de negocios (planificadas o ejecutadas

recientemente)
 Inversiones y negociaciones de valores y préstamos
 Actividades de inversión de capital, que incluyen inversiones en planta y requerimientos y

tecnología, y cualesquier cambio reciente o planificado.
 Inversiones en organizaciones no consolidadas que incluyen sociedades, asociaciones en

participación y organizaciones con propósitos especiales.
Financiamiento
85 NIA 315 APÉNDICE

 Estructura del grupo – Principales subsidiarias y organizaciones asociadas que incluyen
estructuras consolidadas y no consolidadas.
 Estructura de la deuda que incluye convenios, restricciones, garantías y arreglos financieros

fuera de balance.
 Arrendamiento de una propiedad, planta o equipo para uso del negocio.
 Beneficiarios (locales, extranjeros, reputación y experiencia del negocio)
 Partes vinculadas.
 Uso de instrumentos financieros derivados.
Presentación de Informes Financieros
 Principios de contabilidad y prácticas específicas de la industria
 Principios de reconocimiento de ingresos
 Contabilidad para valores razonables
 Inventarios (por ejemplo, ubicación, cantidades)
 Categorías significativas de una industria específica (por ejemplo, préstamos e inversiones para
bancos, cuentas por cobrar e inventario de los obreros, investigación y desarrollo de fármacos)
 Contabilidad por transacciones inusuales o complejas que incluyen aquellas en áreas

controversiales o en desarrollo (por ejemplo, contabilidad para compensaciones basadas en acciones)
 Presentación de estados financieros y revelación de información.
Objetivos y Estrategias y Riesgos Relacionados con los Negocios
 Presencia de objetivos (es decir, cómo la organización enfrenta el sector económico o industria,
los factores de regulación y otros factores externos) que tienen relación, por ejemplo, con lo siguiente:
o Desarrollos en la industria (un riesgo potencial del negocio relacionado puede ser, por ejemplo,
que la organización no tenga el personal o la pericia para tratar los cambios o nuevos desarrollos
en la industria)
o Los nuevos productos y servicios (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, que la
demanda no haya sido estimada con precisión)
o Los nuevos requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, la
implantación no adecuada o incompleta, o el incremento de los costos)
o Requerimientos de regulación (un riesgo de negocio potencial puede ser, por ejemplo, que exista
un incremento en la exposición legal)
o Requerimientos financieros actuales y futuros (un riesgo potencial del negocio puede ser, por
ejemplo, la pérdida de adeudos financieros debido a la incapacidad de la organización para reunir
los requisitos)
o Uso de la TI (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, que los procesos y
sistemas sean incompatibles)

 Efectos de implantación de estrategia, particularmente cualesquier efecto que llevará a nuevos
requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, implantación
inadecuada o incompleta)
Medida y Revisión del Rendimiento Financiero de la Organización
 Ratios claves y estadísticas de operaciones
 Indicadores clave de rendimiento
 Medida del rendimiento del trabajador y políticas de compensación e incentivos
 Tendencias
 Uso de proyecciones, presupuestos y análisis de variaciones
 Análisis de informes y reportes de rotación y clasificación de créditos
 Análisis del competidor
 Rendimiento financiero período a período (crecimiento de los ingresos, beneficios y

apalancamiento)

Apéndice 2
Componentes del Control Interno
1. Como se establece en el párrafo 43 y se describe en los párrafos 67-99, el control interno consta
de los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control;
(b) El proceso de evaluación de riesgo de la organización;
(c) El sistema de información, incluyendo los correspondientes procesos de negocios, adecuado

para la presentación de información financiera y para la comunicación;
(d) Monitoreo de los controles; y
(e) Supervisión de los controles.
Este apéndice brinda una mayor explicación de estos puntos en la medida que tienen relación con
la auditoría de los estados financieros.
Ambiente de Control
2. El ambiente de control incluye las actitudes, el conocimiento y las acciones de la administración y

de aquellos con cargos de autoridad relacionados al control interno de la organización y a su
importancia dentro de ella. El ambiente de control incluye además las funciones del gobierno y la
administración y establece el nivel de una organización, que influencian la conciencia de control de
su gente. Esto es el fundamento para lograr un control interno efectivo, con disciplina y estructura.
3. El ambiente de control comprende los siguientes elementos:
(a) Comunicación y refuerzo de la integridad de los valores éticos. La efectividad de los

controles no puede pasar sobre la integridad y los valores éticos de las personas que las
crean, administran y supervisan. La integridad y los valores éticos son elementos
imprescindibles del ambiente de control que influencian la efectividad del diseño, la
administración y el monitoreo de otros componentes de control interno. La integridad y la
conducta ética son el producto de las normas de ética y conducta de la organización, la
manera en la que se comunican y como se refuerza su práctica. Ellos incluyen acciones de la
administración para remover o reducir los incentivos y tentaciones que puedan llevar al
personal a cometer actos deshonestos, ilegales o con falta de ética. Además, incluye la
comunicación de los valores de la organización y los códigos de conducta del personal
establecida en las declaraciones de políticas, los códigos de conducta y a través del ejemplo.
(b) Compromiso con la competencia. La competencia comprende el conocimiento y las

habilidades necesarias para culminar tareas que definan el trabajo individual. El compromiso
con la competencia incluye la consideración por parte de la administración de los niveles de
competencia que se requieren para determinados trabajos y cómo esos niveles se convierten
en habilidades y conocimiento exigidos.
(c) Participación de las personas encargadas del gobierno. La conciencia que una
organización puede tener sobre lo que es control, está influenciada significativamente por
aquellas personas encargadas del gobierno. Los atributos de estas personas incluyen ser
independientes de la administración, su experiencia y moral, el grado en que se involucran
en el escrutinio de las actividades, la conveniencia o propiedad de sus acciones, la
información que reciben, el grado en que se presentan preguntas difíciles a la administración
y en que medida se busca obtener respuesta a esas preguntas, su interacción con auditores
internos externos. La importancia de las responsabilidades de las personas encargadas del
gobierno se reconoce en los códigos de práctica y otras regulaciones o guías producidas para

su beneficio. Otras de sus responsabilidades incluyen la supervisión del diseño y la operación
efectiva de los procedimientos para que cualesquier persona pueda sin mayores riesgos
proporcionar información sobre manejos inapropiados, así como los procesos utilizados en la
revisión de la efectividad del control interno.
(d) La filosofía y estilo operativo de la administración. La filosofía y estilo operativo de la

administración involucra toda una serie de características. Tal característica puede incluir las
siguientes: El enfoque de la administración para asumir y monitorear los riesgos del negocio,
las actitudes y acciones de la administración con respecto a presentación de información
financiera (selección conservadora o agresiva de los principios contables alternativos
disponibles y espíritu conciente y conservador al desarrollar los estimados contables) y las
actitudes de la administración frente al procesamiento de la información, las funciones
contables y el personal.
(e) Estructura organizacionl. La estructura organizacional de una entidad brinda el marco de

referencia dentro del cual se planifican, ejecutan, controlan y revisan las actividades para
lograr los objetivos en toda la organización. El establecimiento de una estructura organizativa
apropiada toma en cuenta las áreas clave de autoridad y responsabilidad, así como los
lineamientos relevantes para la presentación de informes. El desarrollo de la estructura
organizacional se da teniendo en consideración sus necesidades. Que la estructura de la
organización sea apropiada depende, en parte, de su tamaño y de la naturaleza de sus
actividades.
(f) Asignación de autoridad y responsabilidad. Este factor incluye la manera cómo la

autoridad y responsabilidad están establecidas y asignadas para cada una de las actividades
operativas, además de la manera cómo se establecen las relaciones relevantes para la
presentación de información y las jerarquías de autoridad. A esto se añade además, las
políticas relativas a prácticas sanas de negocios, conocimiento y experiencia del personal
clave y recursos proporcionados para ejecutar las tareas asignadas. Además, incluye las
políticas y comunicaciones dirigidas a asegurar que todo el personal entienda los objetivos de
la organización, que sepan de qué manera, al actuar de forma individual, sé interrelacionan y
contribuyen a estos objetivos y que reconozcan cómo y con respecto a qué serán
considerados responsables.
(g) Las políticas y prácticas de recursos humanos. Están relacionadas con las actividades de
selección de personal, orientación, capacitación, evaluación, consejería, promoción,
compensación salarial y acciones correctivas. Por ejemplo, las normas utilizadas en la
selección de los más calificados (con énfasis en la educación, experiencia laboral, logros
anteriores y pruebas de comportamiento íntegro y ético) demuestran el compromiso de una
organización con la competencia y con las personas dignas de confianza. Las políticas de
capacitación que comunican los roles y responsabilidades futuras e incluyen prácticas como
las escuelas de capacitación y seminarios, demuestran los niveles de expectativa con
respecto al rendimiento y el comportamiento. Los ascensos sobre la base de estimaciones
periódicas del rendimiento demuestran el compromiso de la organización con la promoción
del personal calificado a niveles más altos de responsabilidad.
Aplicación a Organizaciones Pequeñas
4. Las organizaciones pequeñas, en comparación con las más grandes, implantan los elementos del
ambiente de control de manera distinta. Por ejemplo, puede que las organizaciones pequeñas no
tengan un código de conducta escrito, pero en vez de eso, desarrollan una cultura que pone
énfasis en la importancia del comportamiento íntegro y ético a través de la comunicación oral y el
ejemplo de la administración. A su vez, es posible que las personas encargadas del gobierno en
este tipo de organizaciones no sean miembros independientes o externos.
Proceso de Evaluación de Riesgo de la Organización
5. El proceso de evaluación de riesgos de una organización es un proceso para identificar y

responder a los riesgos del negocio y a los resultados de la misma. Para propósitos de
presentación de información financiera, el proceso de evaluación de riesgo de una organización
incluye la forma en que la administración identifica los riesgos relevantes para la preparación de
estados financieros que reflejen adecuadamente (o presenten razonablemente, en todos los

aspectos significativos) de acuerdo con un marco de referencia aplicable de presentación de
información financiera, es la forma cómo la administración estima su importancia, la probabilidad
de que ocurran y decide sobre las acciones que deberán tomarse para el manejo de tales riesgos.
Por ejemplo, el proceso de evaluación de riesgos de la organización puede estar dirigido a la
manera cómo se considera la posibilidad de que existan transacciones no registradas o la
identificación y análisis de estimaciones significativas registradas en los estados financieros. Los
riesgos relevantes a informes financieros confiables se relacionan además con eventos
específicos o transacciones.
6. Los riesgos relevantes para la presentación de información financiera incluyen eventos y

circunstancias que pueden ocurrir y afectar de manera negativa la capacidad de la organización
para iniciar, registrar, procesar y presentar la información financiera que comprende las
aseveraciones de la administración en los estados financieros. Una vez que se identifican los
riesgos, la administración considera su importancia, la probabilidad de que ocurran y la manera en
la que se deben manejar. La administración puede iniciar planes, programas o acciones para
abordar riesgos específicos o puede decidir aceptar un riesgo debido a su costo u otra
consideración. Los riesgos se pueden presentar o cambiar por efecto de las siguientes
circunstancias:
 Cambios en el ambiente operativo. Cambios en el ambiente de regulación u operación

pueden traer como resultado presiones competitivas y riesgos significativamente diferentes.
 Personal nuevo. El personal nuevo puede tener un enfoque o entendimiento distinto

respecto al control interno.
 Sistemas de información nuevos o re-hechos. Los cambios rápidos y significativos en el

sistema de información, pueden alterar el riesgo relacionado al control interno.
 Crecimiento Rápido. El crecimiento rápido y significativo de las operaciones pueden causar

tensión en los controles y aumentar el riesgo de una falla en los controles.
 Nueva Tecnología. Incorporar nuevas tecnologías al proceso de producción o al sistema de

información, puede cambiar el riesgo asociado a los controles internos.
 Nuevos modelos de negocios, productos o actividades. El ingreso de una organización en

áreas de negocios o transacciones donde tiene muy poca experiencia, puede provocar
nuevos riesgos asociados con el control interno.
 Reestructuración Corporativa. Las reestructuraciones pueden estar acompañadas de

reducción de personal y además con cambios en la supervisión y separación de las funciones
que pueden cambiar el riesgo asociado con el control interno.
 Operaciones extranjeras incrementadas. El incremento o adquisición de operaciones

extranjeras puede involucrar riesgos nuevos y muchas veces únicos, que pueden afectar el
control interno. Por ejemplo, que las transacciones de moneda extranjera presenten riesgos
adicionales o distintos.
 Nuevos pronunciamientos contables. La adopción o el cambio de los nuevos principios

contables pueden afectar el riesgo en la preparación de la información financiera.
Aplicación a las Organizaciones Pequeñas.
7. Los conceptos básicos del proceso de evaluación de riesgos de la organización son adecuados
para cada una de ellas, sin importar el tamaño; pero es muy probable que el proceso de
evaluación de riesgos de las organizaciones pequeñas no sea ni tan formal ni tan estructurado
como el de las más grandes. Todas las organizaciones deben de haber establecido los objetivos
para la presentación de información financiera, pero en las organizaciones pequeñas, estos
pueden reconocerse de manera implícita, antes que explícita. La administración puede conocer los
riesgos relacionados a estos objetivos sin utilizar un proceso formal, sino mediante una interacción
personal directa con los empleados y las empresas externas.

Sistema de Información, incluyendo los Procesos de Negocios Correspondientes, Relevantes para la
Presentación de Información Financiera y la Comunicación
8. Un sistema de información consiste en la infraestructura (componentes físicos) el programa o

componente intangible, las personas, los procedimientos y la información. La infraestructura y el
programa estarán ausentes o tendrán menos importancia en los sistemas exclusivamente o
principalmente manuales. Muchos sistemas de información utilizan en gran medida del Ambiente
de Tecnología de la Información (TI)
9. El sistema de información relevante para los objetivos de presentación de información financiera,

que incluye el sistema para la presentación de informes financieros, comprende los
procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y presentar un informe
sobre las transacciones de la organización (así como los eventos y situaciones) y mantener la
responsabilidad por los activos, pasivos y acciones correspondientes. Los procedimientos
programados pueden iniciar las transacciones de forma manual o automática. El registro se refiere
a identificar y capturar la información relevante a las transacciones o eventos. Sea que el
procesamiento se realice mediante procedimientos automatizados o manuales, incluye funciones
como edición y validación, cálculo, medida, valuación, resumen y reconciliación. La presentación
de informes hace referencia a la preparación de informes financieros así como de otra información,
en formato electrónico o impreso, que la organización utiliza tanto al medir como al revisar su
rendimiento financiero y en otras funciones. La calidad de la información generada por el sistema
afecta la capacidad de la administración para tomar sus propias decisiones sobre el manejo y
control de las actividades de la organización y preparar informes financieros confiables.
10. Por consiguiente, un sistema de información comprende los métodos y registros que:
 Identifican y registran todas las transacciones válidas.
 Describen oportunamente las transacciones con los detalles necesarios que permitan la
clasificación adecuada de las transacciones para la preparación de los informes financieros.
 Miden el valor de las transacciones de tal manera que permita registrar su propio valor
monetario en los estados financieros.
 Determinan el período de tiempo en el que se producen las transacciones permitiendo que

se registren las transacciones en el período contable correspondiente.
 Presentan adecuadamente en los estados financieros las transacciones y las revelaciones

de información correspondiente.
11. La comunicación implica proporcionar un entendimiento de los roles individuales y de las

responsabilidades relativas al control interno para la presentación de información financiera. Esto
incluye, en gran medida, que el personal entienda cómo sus actividades en el sistema de
información para la presentación de informes se relacionan con el trabajo de otros y con los
medios que existen para reportar excepciones al nivel más alto que corresponde al interior de la
organización. Los canales de comunicación abiertos ayudan a asegurar que las excepciones se
informen e investiguen.
12. La comunicación toma la forma de manuales de política, informes financieros y contables y

memorandos. La comunicación se puede realizar, además, de forma electrónica, oral y mediante
las acciones de la administración.
Aplicación a las Organizaciones Pequeñas
13. Los sistemas de información y los procesos correspondientes de negocios, adecuados a los
informes financieros en organizaciones pequeñas, tienen probabilidades de ser menos formales
que las más grandes, pero su rol es igual de significativo. En las organizaciones pequeñas donde
se involucra activamente la administración, puede que no se necesite descripciones extensas de
los procedimientos contables, registros contables sofisticados o políticas por escrito. En las
organizaciones pequeñas, a diferencia de las grandes, las comunicaciones pueden ser menos

formales y más fáciles de lograr debido al tamaño y a los pocos niveles, así como a una mayor
presencia y disponibilidad de la administración.
Control de Actividades
14. El control de actividades corresponde a las políticas y los procedimientos que contribuyen a
asegurar que se seguirán las directivas de administración. Por ejemplo, que se tomen las acciones
necesarias para dirigir los riesgos que significan una amenaza para que la organización logre sus
objetivos. Las actividades de control con la TI o sistemas manuales, tienen diversos objetivos y se
aplican en diferentes niveles organizacionales y funcionales.
15. Generalmente, las actividades de control que pueden ser relevantes para la auditoría, pueden ser
clasificadas como políticas y procedimientos en relación con:
 Revisiones de rendimiento. Estas actividades de control incluyen las revisiones y análisis de

los resultados reales contra los presupuestos, pronósticos y resultados de periodos
anteriores, estableciendo relaciones entre los diferentes grupos de información (de operación
o financiera) además de los análisis de las relaciones y de las acciones de investigación y
corrección, comparando la información interna con las fuentes de información externas y la
revisión de los resultados funcionales o resultados de las actividades, como la revisión de los
informes de administración de los préstamos de consumo de los bancos de cada sucursal,
región y tipo de préstamo para las aprobaciones de préstamo y cobranzas.
 Procesamiento de la información. Se realizan una variedad de controles para revisar la

precisión, integridad y la autorización de las transacciones. Los controles de aplicación y los
controles de la TI son los dos grupos de actividades de control de sistemas de información
más amplios. Los controles de aplicación se utilizan en el procesamiento de las aplicaciones
individuales. Estos controles ayudan a asegurar que las transacciones realizadas sean
autorizadas y registradas y procesadas en su totalidad y con precisión. Ejemplos de controles
de aplicación incluyen la revisión de la precisión aritmética de los registros, el mantenimiento
y revisión de cuentas y los saldos de comprobación, los controles automatizados como la
edición del control de ingreso de datos y las revisiones de secuencia numérica y el
seguimiento de los informes sobre excepciones. Los controles generales de la TI son políticas
y procedimientos relacionados a muchas aplicaciones y que apoyan el funcionamiento
efectivo de los controles de aplicación al ayudar a asegurar un funcionamiento continuo y
adecuado de los sistemas de información. Los controles generales de la TI habitualmente
incluyen controles de centro de datos y operaciones de red, la adquisición del software del
sistema, el cambio y mantenimiento, seguridad de acceso y la adquisición, mantenimiento,
desarrollo del sistema de aplicación. Estos controles se aplican al servidor principal, servidor
secundario y a los ambientes del usuario final. Algunos ejemplos de estos controles de la TI
son los controles de cambio de programa, los controles que restringen el acceso a los
programas o a la información, los controles sobre la implantación de nuevas versiones de
paquetes de programas o aplicaciones y controles sobre el programa / software del sistema
que restringe el acceso o el monitoreo del uso de los dispositivos del sistema que pueden
cambiar información financiera o registros sin dejar rastro de auditoría.
 Controles físicos. Estas actividades implican la seguridad física de los activos, incluyendo
salvaguardas adecuadas como instalaciones seguras sobre el acceso a los activos y a los
registros, la autorización de acceso a los programas de la computadora y a los archivos de
información y un conteo periódico y comparación con las cantidades que se muestran en los
registros de control (por ejemplo: Comparar los resultados del efectivo, títulos valores y las
cuentas del inventario con los registros contables.) El alcance en la que los controles están
destinados a prevenir el robo de los activos es relevante para la confiabilidad en la
preparación de los estados financieros y por lo tanto también para la auditoría, y dependen de
circunstancias de sí los activos son altamente susceptibles a un error de apropiación ilícita.
Por ejemplo, estos controles normalmente no serían relevantes cuando se detecta la pérdida
de cualesquier inventario de conformidad como resultado de la inspección física periódica y
se registran en los estados financieros. Sin embargo, si la administración depende
únicamente de los registros de inventario permanentes para propósitos de informe financiero,
los controles de seguridad física serán relevantes en la auditoría.

 Segregación de funciones. La asignación a diferentes personas de las responsabilidades de
autorización de transacciones, registro de transacciones y mantenimiento de la custodia de
activos, tiene como fin la reducción de tiempo que permitan a cualesquier persona cometer y
ocultar errores o fraude en el curso normal de las funciones de una persona. Los ejemplos de
segregación incluyen presentación de informes, revisión y aprobación de conciliaciones, y la
aprobación y control de documentos.
16. Ciertas actividades de control pueden depender de la existencia de niveles más altos de políticas
establecidos por la administración o por aquellos encargados del gobierno. Por ejemplo, la
autorización de controles se puede delegar bajo los lineamientos establecidos, como los criterios
de inversión establecidos por los encargados del gobierno; alternativamente, transacciones no
rutinarias como grandes adquisiciones o ventas pueden requerir un nivel de aprobación
específico, que incluye en algunos casos a los accionistas.
Aplicación a las Organizaciones Pequeñas
17. Es probable que los conceptos referentes a las actividades de control en organizaciones pequeñas
tengan similitud con las de organizaciones grandes, pero la formalidad con la que operan varía.
Además, las organizaciones pequeñas pueden encontrar que algunos tipos de controles de
actividades no son adecuados debido a los controles aplicados por la administración. Por ejemplo:
la retención de la autoridad para aprobar ventas a crédito por parte de la administración, compras
importantes y pagos con cargo al capital en líneas de crédito, pueden brindar un gran control de
estas actividades, disminuyendo o eliminando la necesidad de actividades de control más
detalladas. En muchos casos, una apropiada segregación de deberes en las organizaciones
pequeñas puede presentar dificultades. Sin embargo, incluso las compañías que solo cuentan con
pocos empleados pueden ser capaces de asignar las responsabilidades para lograr una apropiada
segregación o, si es posible, utilizar la supervisión de la administración para detectar actividades
incompatibles para lograr los objetivos de control.
Monitoreo de los Controles
18. Una responsabilidad importante de la administración es establecer y mantener el control interno de

manera continuada. El monitoreo de los controles que efectúa la administración incluye considerar
si operan como deberían y si han sido modificados adecuadamente frente a los cambios en la
situación. El monitoreo de los controles puede incluir actividades como la revisión por parte de la
administración si las conciliaciones bancarias se están preparando oportunamente, el
cumplimiento del personal de ventas con las políticas de la organización en términos de contratos
de ventas y la supervisión por parte del departamento legal del cumplimiento con el código de
ética o políticas de prácticas del negocio de la organización.
19. El monitoreo de los controles es un proceso que evalúa la calidad del rendimiento del control
interno. Esto involucra la evaluación del diseño y operación de los controles y la aplicación de
acciones correctivas necesarias. El monitoreo se realiza para asegurar que los controles continúen
operando efectivamente. Por ejemplo: Si no monitorean la oportunidad y exactitud de las
conciliaciones bancarias, es probable que el personal deje de prepararlas. El monitoreo de los
controles se cumple a través de actividades de monitoreo continuas, evaluaciones por separado o
una combinación de las dos.
20. Las actividades de monitoreo continuas se incorporan a las actividades normales recurrentes de
una organización e incluye regularmente actividades de gestión y supervisión. Los gerentes de
ventas, compras y producción en el ámbito de la división y corporación están en contacto con las
operaciones y pueden cuestionar los informes que difieren significativamente de su conocimiento
sobre las operaciones.
21. En muchas organizaciones, los auditores internos o personal realizan funciones similares que
contribuyen al monitoreo de los controles de la organización a través de evaluaciones separadas.
Regularmente, ellos brindan información sobre el funcionamiento del control interno, centrando su
atención en la evaluación del diseño y operación del control interno. Comunican la información
sobre los puntos fuertes y débiles y dan recomendaciones para mejorar el uso del control interno.
22. Las actividades de monitoreo pueden incluir el uso de información proveniente de comunicaciones
que se derivan de fuentes externas que probablemente indiquen problemas o destaquen áreas

que necesiten ser mejoradas. Los clientes corroboran implícitamente la información de sus
facturas mediante el pago de sus recibos o mostrándose en desacuerdo sobre lo que se les cobra.
Además, los reguladores pueden comunicarse con la organización con respecto a temas que
afecten el funcionamiento del control interno, por ejemplo, las comunicaciones sobre los exámenes
realizados por las agencias reguladoras bancarias. Además, la administración puede considerar
las comunicaciones relacionadas al control interno provenientes de los auditores externos al
realizar actividades de monitoreo.
Aplicación a Organizaciones Pequeñas
23. Es muy probable que las actividades de monitoreo continuadas en las organizaciones pequeñas
sean más informales y estén realizadas típicamente como parte de las funciones generales de la
administración de la organización. La gran participación de la administración en las operaciones
con frecuencia logrará que se identifiquen las principales variaciones con respecto a las
expectativas e inexactitudes de la información financiera, todo lo cual conducirá a la toma de
acciones correctivas en el control.

Apéndice 3
Condiciones y Eventos que Puedan Indicar Riesgos de Errores Significativos
Los ejemplos que se presentan a continuación son condiciones o situaciones de eventos que puedan indicar
riesgos de imprecisiones significativas. Los ejemplos que se brindan abarcan una amplia gama de
situaciones y eventos, sin embargo, no todos ellos son adecuados para cada auditoría y la lista no está
necesariamente completa:
 Operaciones en regiones económicamente inestables, por ejemplo, países con devaluación de moneda
o economías con altos índices de inflación.
 Operaciones expuestas a mercados no permanentes, por ejemplo, comercio de los contratos a futuro.
 Alto grado de dificultad en las regulaciones.
 Problemas de empresa en marcha y de liquidez, que incluyen pérdida significativa de clientes.
 Restricciones en la disponibilidad de capital y crédito.
 Cambios en la industria donde opera la organización.
 Cambios en la cadena de suministro.
 Desarrollo u ofrecimiento de nuevos productos o servicios o el cambio hacia nuevas líneas de negocios.
 Expansión hacia nuevas ubicaciones geográficas.
 Cambios en la organización, como por ejemplo, grandes adquisiciones, reorganizaciones u otros

acontecimientos inusuales.
 Venta probable de segmentos de organizaciones o negocios.
 Alianzas o uniones de empresas complejas.
 Uso de finanzas fuera de libros, organizaciones con propósitos especiales y otros arreglos financieros
complejos.
 Transacciones significativas con las empresas vinculadas.
 Falta de personal con habilidades adecuadas para preparar informes contables y financieros.
 Cambios en el personal clave incluyendo la salida de ejecutivos clave.
 Control interno deficiente, especialmente en aquellos que no son abordados por la administración.
 Incoherencias entre la estrategia de la TI y las estrategias administrativas de la organización.
 Cambios en el ambiente de la TI.
 Instalación de nuevos sistemas significativos de la TI relacionados con la presentación de información

financiera.
 Indagaciones en las operaciones o resultados financieros de la organización por parte de los

organismos de regulación o de gobierno.

 Imprecisiones anteriores, historia de errores o de una cantidad significativa de ajustes al final del
período.
 Cantidad significativa de transacciones habituales o no sistemáticas, que incluyen las transacciones

entre compañías vinculadas y transacciones que involucran grandes flujos de ingresos al cierre del
período.
 Las transacciones que se registran sobre la base del propósito de la administración. Por ejemplo,
refinanciamiento de la deuda, activos para la venta y clasificación de valores negociables.
 Aplicación de nuevos pronunciamientos contables.
 Mediciones contables que comprenden procesos complejos.
 Eventos o transacciones que implican cierta incertidumbre en la medición, incluyendo estimados

contables.
 Procesos judiciales pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo, garantías de venta, garantías
financieras y reparación sobre el medio ambiente.

MATERIALIDAD EN LA AUDITORIA
(Vigente para auditorías de estados financieros para los períodos

que empiezan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción ............................................................................................................................................. 1-3
Materialidad.............................................................................................................................................. 4-8
Relación entre Materialidad y Riesgo de Auditoría.................................................................................9-11
Evaluación del Efecto de las Distorsiones ........................................................................................... 12-16
Comunicación de Errores.......................................................................................................................... 17
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 320, “Materialidad en la Auditoría” deberá leerse en el contexto
del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros
Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines”, el cual precisa la aplicación y autoridad de las
NIAs.
*
La NIA 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros,” la NIA 315,
“Entendiendo a la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Erróneas Materiales,” la NIA 330, “Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” han dado lugar a enmiendas de
conformidad con la NIA 320. Las Enmiendas de Conformidad están vigentes para las auditorías de estados financieros para los períodos que
comienzan el, o después del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 320.
NIA 320 97
MATERIALIDAD
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de

materialidad y su relación con el riesgo de auditoría
2. El auditor deberá considerar la materialidad y su relación con el riesgo de auditoría al

realizar su examen
3. La “Materialidad” es definida en el “Marco de referencia de preparación y presentación de estados

financieros” de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, en los siguientes términos:
“Una información es de materialidad si su omisión o distorsión puede influenciar en las

decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La
materialidad depende del tamaño de la partida o del error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisión o distorsión. De esta manera, la materialidad proporciona un límite
o punto de corte, en lugar de ser una característica cualitativa primaria que deberá tener la
información para ser utilizada.”
Materialidad
4. El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión si
los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad
con un marco de referencia aplicable para la preparación de información financiera. La
evaluación de qué es material es un asunto de juicio profesional.
5. Al diseñar el plan de auditoría, el auditor establece un nivel de materialidad aceptable para

detectar distorsiones cuantitativamente importantes. Sin embargo, el auditor tiene que considerar
tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las distorsiones. Ejemplos de
distorsiones cualitativas sería la descripción inadecuada o inapropiada de una política contable,
cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado erróneamente por la
descripción; y la omisión de revelar el incumplimiento de restricciones reguladoras, cuando es
probable que la correspondiente sanción perjudique de manera importante la capacidad de
operación.
6. El auditor tiene que considerar la posibilidad de que distorsiones por montos relativamente
pequeños puedan, al acumularse, tener un efecto importante en los estados financieros. Por
ejemplo, un error en un procedimiento de cierre mensual puede ser un indicativo de una potencial
distorsión importante si dicho error es repetido cada mes.
7. El auditor considera la materialidad tanto al nivel de los estados financieros en su conjunto como
con relación a saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones. La
materialidad puede ser influenciada por consideración tales como requerimientos legales y
reguladores y por consideración relacionadas a las clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones y sus relaciones entre ellos. Este proceso puede resultar en niveles de materialidad
diferentes, dependiendo del aspecto de los estados financieros que está siendo considerado.
8. La materialidad deberá ser considerada por el auditor cuando:
a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; y
b) Evalúa el efecto de las distorsiones
Relación entre Materialidad y Riesgo de Auditoría
9. Cuando el auditor planifica la auditoría, considera qué es lo que haría que los estados financieros se
presenten distorsionados de manera importante. El entendimiento del auditor de la organización y su
ambiente establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditoría y el ejercicio de
su juicio profesional acerca de la evaluación de los riesgos de declaraciones erróneas materiales de los
estados financieros y respuestas a aquellos riesgos a través de la auditoría. También ayuda al auditor a
establecer la materialidad y a la evaluación de si los juicios acerca de la materialidad siguen siendo
apropiados durante el progreso de la auditoría. La Evaluación del auditor de la materialidad, relacionada a
98 NIA 320
MATERIALIDAD
las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, le ayuda a decidir sobre asuntos como
que partidas examinar y si aplicar muestreo y procedimientos analíticos sustantivos. Esto permite al
auditor seleccionar procedimientos de auditoría que, en combinación, pueden reducir el riesgo de
auditoría a un nivel bajo aceptable.
10. Existe una relación inversa entre el nivel de materialidad y el nivel de riesgo de auditoría, es decir,
a mayor nivel de materialidad, menor riesgo de auditoría y viceversa. El auditor toma en cuenta
esta relación inversa cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoría. Por ejemplo, si después de planificar procedimientos de auditoría específicos, el
auditor determina que el nivel de materialidad aceptable es menor, el riesgo de auditoría se
incrementa. El auditor puede compensarlo:
(a) Reduciendo el riesgo de declaraciones erróneas evaluado, cuando sea posible, y sustentando
la reducción del nivel mediante pruebas de controles ampliadas o adicionales; o
(b) Reduciendo el riesgo de detección mediante la modificación de la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Materialidad y Riesgo de Auditoría en la Evaluación de la Evidencia de Auditoría
11. La evaluación del auditor de la materialidad y del riesgo de auditoría puede ser diferente al
momento de planear inicialmente el compromiso que al momento de evaluar los resultados de los
procedimientos de auditoría. Esto puede deberse a un cambio en las circunstancias o en el
conocimiento del auditor como resultado de la realización de los procesos de auditoría. Por
ejemplo, si los procesos de auditoría son realizados antes de finalizar el período, el auditor
anticipará los resultados de operaciones y la situación financiera. Si los resultados reales de
operaciones y de la situación financiera son sustancialmente diferentes, la evaluación de la
materialidad y del riesgo de auditoría puede también cambiar. Adicionalmente, el auditor, al
planificar el trabajo de auditoría, puede intencionalmente establecer el nivel de materialidad
aceptable en un nivel más bajo de lo que piensa usar para evaluar los resultados de la auditoría.
Esto puede ser efectuado para reducir la probabilidad de no detectar distorsiones y para proveer al
auditor un margen de seguridad en la evaluación del efecto de las distorsiones detectadas durante
la auditoría.
Evaluación del Efecto de las Distorsiones
12. Al evaluar si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de
acuerdo con el marco de referencia de presentación de la información financiera aplicable,
el auditor debería evaluar si el total de las distorsiones no corregidas que han sido
identificadas durante la auditoría, son de materialidad.
13.El total de las distorsiones no corregidas comprende:
a) Distorsiones específicas identificadas por el auditor, incluyendo el efecto neto de las

distorsiones no corregidas identificadas durante la auditoría de períodos anteriores; y
b) La mejor estimación del auditor de otras distorsiones que no pueden ser identificadas
específicamente (por ejemplo, errores proyectados)
14. El auditor tiene que considerar si el total de las distorsiones no corregidas es de materialidad. Si el
auditor concluye que las distorsiones pueden ser de materialidad, tiene que considerar la
reducción del riesgo de auditoría ampliando los procedimientos de auditoría o requiriendo a la
administración de la organización que ajuste los estados financieros. En todo caso, la
administración puede aceptar ajustar los estados financieros por las distorsiones identificadas.
15. Si la administración se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditoría ampliados no le permiten al auditor concluir que el total de las
distorsiones no corregidas no es de materialidad, el auditor debería considerar la
modificación apropiada de su dictamen de conformidad con la NIA 700, “El Dictamen del
Auditor sobre los Estados Financieros”1.
1
99 NIA 320
16. Si el total de las distorsiones no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de
materialidad, el auditor debería considerar la probabilidad que las distorsiones no detectadas, al
considerarse conjuntamente con las distorsiones no corregidas pueden exceder el nivel de
materialidad. Por lo tanto, como el total de las distorsiones no corregidas se aproxima al nivel de
materialidad, el auditor debería considerar la reducción del riesgo de auditoría aplicando
procedimientos de auditoría adicionales o solicitando a la administración que ajuste los estados
financieros por las distorsiones detectadas.
Comunicación de Errores
17. Si el auditor ha identificado una declaración errónea material resultante de un error, el

auditor debería comunicar las declaraciones erróneas al nivel apropiado de la
administración en el momento oportuno, y considerar la necesidad de informar de esto a
aquellos con jerarquía plena de acuerdo con la NIA 260 “Comunicaciones de Asuntos de
Auditoría con Aquellos a Cargo del Mando.”
1. En la evaluación de la materialidad, el auditor del sector público, además de aplicar su juicio

profesional, deberá considerar la legislación o regulación que pueda afectar dicha evaluación. En
el sector público, la materialidad está basada también en el “contexto y naturaleza” de una partida
e incluye, por ejemplo, asuntos sensitivos así como de valor. La sensibilidad comprende una
variedad de aspectos tales como el cumplimiento con disposiciones de las autoridades,
regulaciones o el interés público.
Dictamen del Auditor Independiente” entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 están vigentes para los dictámenes del auditor
fechados el, o después del, 31 de Diciembre de 2006.
NIA 320 100

LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE

A LOS RIESGOS EVALUADOS
(En vigencia para auditorías de estados financieros para los períodos

que empiezan el, o a partir del, 15 de diciembre del 2004. El Apéndice contiene
modificaciones de conformidad con esta Norma, que serán efectivas en una fecha futura) 
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.............................................................................................................................................. 1-3
Respuestas Globales............................................................................................................................... 4-6
Procedimientos de Auditoría en Respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o
Errores Significativos a nivel de las Aseveraciones...................................................................7-65
Evaluación de la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de Auditoría Obtenida ..............................66-72
Documentación.......................................................................................................................................... 73
Fecha Efectiva de Vigencia....................................................................................................................... 74
Apéndice: Modificaciones de conformidad con la NIA 330 como resultado

de la NIA 230 (Revisada) – Vigente para Auditorías de Estados
Financieros para periodos que empiezan a partir del 15 de Junio del 2006.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 330 “Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados”,
deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría,
Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”, en cual precisa la aplicación y
autoridad de las NIAs.

La NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” dio lugar a modificaciones de conformidad con la NIA 330. estas modificaciones
son efectivas para las auditorías de estados financieros para periodos que comienzan a partir del 15 de Junio del 2006. Estas modificaciones
son precisadas en el Apéndice de esta NIA.
NIA 330 101

Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y brindar orientación para determinar respuestas
integrales y el diseño y desarrollo de procedimientos de auditoría adicionales en respuesta a los
riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados financieros y de
las aseveraciones en una auditoría de estados financieros. El entendimiento del auditor de la
organización y su ambiente, así como el control interno, y la evaluación de los riesgos de
imprecisiones o errores significativos se describen en la NIA 315, “Entendimiento de la
Organización y su Ambiente y Evaluación de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos”
2. A continuación se presenta una síntesis de los requerimientos de la Norma:
 Respuestas Integrales. Está sección requiere que el auditor determine las respuestas
integrales al evaluar los riesgos de imprecisiones significativas a nivel de los estados
financieros y brindar pautas sobre la naturaleza de estas respuestas.
 Procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos de imprecisiones significativas a

nivel de las aseveraciones. Está sección requiere que el auditor diseñe y desarrolle
procedimientos de auditoría adicionales incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los
controles, cuando sean relevantes o requeridos y procedimientos sustantivos, cuya
naturaleza, oportunidad y alcance dependen de los riesgos evaluados de imprecisiones o
errores significativos a nivel de las aseveraciones. Además, está sección incluye temas que el
auditor considera en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de dichos
procedimientos de auditoría.
 Evaluación de la suficiencia y relevancia de la evidencia de auditoría obtenida. Está sección

requiere que el auditor evalúe si la evaluación del riesgo sigue siendo adecuada y se llegue a
la conclusión que se ha obtenido la evidencia de auditoría relevante y suficiente.
 Documentación. Está sección define los requerimientos de documentación correspondiente.
3. Con la finalidad de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el auditor

deberá determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a nivel de los estados
financieros y deberá diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría adicionales en
respuesta a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones. Las respuestas integrales y la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales son temas que
exigen el uso del criterio profesional del auditor. Además de los requerimientos de está NIA, el
auditor también cumple con los requerimientos y pautas de la NIA 240 “Responsabilidad del
Auditor de Consideración el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros” en respuesta
a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos debido a fraude.
Respuestas Integrales
4. El auditor deberá determinar las respuestas integrales para dirigir los riesgos de
imprecisiones significativas a nivel de los estados financieros. Tales respuestas deberían
incluir hacer resaltar, en el equipo de auditoría, la necesidad de mantener un escepticismo
profesional en la recopilación y evaluación de evidencia de auditoría, asignando al personal más
capacitado o a aquellos con habilidades especiales o especialistas 1, brindando una mayor
supervisión o incorporando elementos adicionales de impredecibilidad en la selección de
procedimientos de auditoría que se ejecutarán. Adicionalmente, el auditor puede efectuar cambios
generales en la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditoría como una
respuesta global, como por ejemplo, desarrollar procedimientos sustantivos al final del período en
lugar de en una fecha parcial.
5. La evaluación de los riesgos de imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados

financieros es afectada por el entendimiento que tiene el auditor acerca del ambiente de control.
Un ambiente de control efectivo podría permitir que el auditor se sienta más seguro con respecto
al control interno y a la confiabilidad de la evidencia de auditoría generada internamente dentro de
la organización y de está manera, por ejemplo, permitir que el auditor dirija algunos
1
La asignación de personal a un compromiso en particular, refleja el riesgo de evaluación del auditor, que se efectuará sobre la base de un
mejor conocimiento de la Empresa por parte del auditor.
NIA 330 102

PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE A LOS RIESGOS EVALUADOS
procedimientos de auditoría en una fecha intermedia en lugar de hacerlas al final del período. Si
existen algunas deficiencias en el ambiente del control, por lo general el auditor ejecuta más
procedimientos de auditoría al final del período en lugar de una fecha intermedia y busca más
evidencia de auditoría sobre la base de procedimientos sustantivos, modifica los procedimientos
de auditoría para obtener evidencia de auditoría más persuasiva o incrementa el número de
oficinas que serán incluidas en el alcance de la auditoría.
6. Dichas consideraciones, por lo tanto, tienen una importante relación con el enfoque del auditor, por
ejemplo, el énfasis en los procedimientos sustantivos (enfoque sustantivo) o un enfoque que utiliza
pruebas de controles así como procedimientos sustantivos (enfoque combinado.)
Procedimientos de Auditoría en respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Nivel de

las Aseveraciones
7. El auditor deberá diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría adicionales cuya

naturaleza, oportunidad y alcance son la respuesta a los riesgos evaluados de
imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveración. El propósito es establecer un
vínculo entre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales y
la evaluación de riesgo. En el diseño de los procedimientos de auditoría adicionales, el auditor
considerará temas como los siguientes:
 La importancia del riesgo.
 La probabilidad de que ocurra una imprecisión o error significativo.
 Las características de los tipos de transacciones, saldos de cuentas o las revelaciones de

información correspondiente.
 La naturaleza de los controles específicos utilizados por la organización y especialmente si

estos se realizan de forma manual o automática.
 Si el auditor espera obtener evidencia de auditoría para determinar si los controles de la

organización son efectivos en la prevención o detección y corrección de las imprecisiones o
errores significativos.
La naturaleza de los procedimientos de auditoría es de gran importancia en la respuesta a los

riegos evaluados.
8. La evaluación que realiza el auditor de los riesgos identificados a nivel de aseveración ofrece una
base para la consideración de un enfoque apropiado de auditoría para el diseño y ejecución de
procedimientos adicionales de auditoría. En algunos casos, el auditor puede determinar que sólo
efectuando pruebas de control, podría conseguir una respuesta efectiva para los riesgos
evaluados de imprecisiones significativas para una aseveración particular. En otros casos el
auditor podría determinar que sólo efectuando procedimientos sustantivos sería apropiado para
una aseveración específica y por lo tanto excluye el efecto de los controles provenientes de las
evaluaciones de riesgo relevantes. Esto se podría deber a que los procedimientos de evaluación
de riesgo que el auditor realiza no tiene identificado a ningún control efectivo relevante para la
aseveración o porque la prueba de la efectividad operativa de los controles sería poco eficiente.
Sin embargo, el auditor tiene que obtener satisfacción respecto de que sólo el efectuar
procedimientos sustantivos para las aseveraciones relevantes sería efectivo para reducir el riesgo
de imprecisiones significativas en un nivel aceptablemente bajo. Frecuentemente, el auditor podría
determinar que un enfoque combinado usando ambas pruebas de efectividad operativa de los
controles y procedimientos sustantivos es un enfoque efectivo. Sin tener en cuenta el enfoque
seleccionado, el auditor diseña y desarrolla procedimientos sustantivos para cada tipo importante
de transacciones, saldos de cuentas y revelación de información tal como se requiere en el párrafo
49.
9. En el caso de organizaciones muy pequeñas, quizás no haya muchas actividades de control que
el auditor pueda identificar. Por está razón es probable que los procedimientos adicionales de
auditoría sean principalmente procedimientos sustantivos. En dichos casos, además de los temas
mencionados en el párrafo 8, el auditor considerará si es posible que en la ausencia de los
controles se pueda obtener una evidencia de auditoría suficiente y apropiada.
103 NIA 330

Considerando la Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos Adicionales Auditoría
Naturaleza
10. La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditoría hacen referencia a su propósito

(pruebas de control o procedimientos sustantivos) y su tipo, como son, la inspección, observación,
indagación, confirmación, re-cálculo, re-ejecución del proceso o procedimientos analíticos. Algunos
procedimientos de auditoría podrían ser más apropiados para algunas aseveraciones que otros.
Por ejemplo, en relación con los ingresos, las pruebas de control podrían ser más acordes a los
riesgos evaluados de imprecisiones de la aseveración sobre la totalidad de los ingresos, mientras
que los procedimientos sustantivos podrían ser más consistentes con los riesgos evaluados sobre
imprecisiones en las aseveraciones sobre algún evento en particular.
11. La selección que haga el auditor de los procedimientos de auditoría se basa en la evaluación del
riesgo. Cuando más alto es el riesgo evaluado, más confiable y relevante tendrá que ser la
evidencia de auditoría buscada por el auditor sobre la base de procedimientos sustantivos. Esto
podría afectar el desarrollo de ambos tipos de procedimientos de auditoría y su combinación. Por
ejemplo, el auditor podría confirmar la integridad de los términos de un contrato con un tercero,
además de inspeccionar el documento.
12. En la determinación de los procesos de auditoría que se ejecutarán, el auditor considera las
razones para la evaluación del riesgo de imprecisiones o errores significativos a nivel de la
aseveración para cada tipo de transacción, balance de cuentas o revelación de información. Esto
incluye la consideración de las dos características particulares de cada tipo de transacción, saldo
de cuentas y revelación de información (por ejemplo: los riesgos inherentes) y si la evaluación del
riesgo del auditor tiene en cuenta los controles de la organización (por ejemplo: el control de
riesgo.) Por ejemplo, si el auditor considera que existe un bajo riesgo de que una imprecisión o
error significativo pueda ocurrir debido a características particulares de un tipo de transacción sin
la consideración de los controles correspondientes, el auditor puede determinar que sólo con los
procedimientos analíticos sustantivos se puede proveer suficiente evidencia relevante de auditoría.
Por otro lado, si el auditor espera que haya un riesgo bajo de que una imprecisión o error
significativo pueda surgir porque la organización cuenta con controles efectivos y el auditor intenta
diseñar procedimientos sustantivos sobre la base de la operación efectiva de dichos controles,
entonces el auditor ejecutará pruebas de controles para la obtención de evidencia de auditoría
acerca de la efectividad operativa. Este podría ser el caso, por ejemplo, de un tipo de transacción
con una uniformidad razonable, características no complejas que son procesadas y controladas de
forma rutinaria por el sistema de información de la organización.
13. Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría acerca de la exactitud e integridad de la
información producida por el sistema de información de la organización cuando dicha información
es utilizada para el desarrollo de los procesos de auditoría. Por ejemplo, si el auditor utiliza
información no financiera o datos del presupuesto producidos por el sistema de información de la
organización, tales como procedimientos analíticos sustantivos o pruebas de control, el auditor
obtendrá evidencia acerca de la exactitud e integridad de dicha información. Para mayor
información remitirse al párrafo 11 de la NIA 500 “Evidencia de Auditoría”.
Oportunidad
14. Oportunidad se refiere al momento en que los procedimientos de auditoría son ejecutados o el
periodo o fecha a la que se aplica la evidencia de auditoría.
15. El auditor puede ejecutar pruebas de controles o procedimientos sustantivos en una fecha
intermedia o al final de período. Mientras más alto sea el riesgo de una error significativo, más
probable es que el auditor decida que es más efectivo ejecutar procedimientos sustantivos
cercanos a final del período o al final del periodo en lugar de en una fecha intermedia o también
puede decidir ejecutar procedimientos de auditoría en un momento inesperado o impredecible
(por ejemplo, efectuar procedimientos de auditoría en una oficina o ubicación geográfica
seleccionada en un momento inesperado.) Por otro lado, la ejecución de los procedimientos de
auditoría antes del final del período podría ayudar a que el auditor identifique asuntos significativos
en una fase intermedia a la auditoría y por consecuencia resolverlos con la asistencia de la
administración o desarrollar un enfoque de auditoría efectivo para abordar dichos asuntos. Si el
auditor desarrolla pruebas de controles o procedimientos antes del final del período, el auditor
104 NIA 330

tendrá en consideración la evidencia adicional requerida para el período restante (ver párrafos 37-
38 y 56-61.)
16. Al considerar cuándo ejecutar los procedimientos de auditoría, el auditor también toma en cuenta
los siguientes temas:
 El ambiente de control.
 Cuándo la información relevante está disponible (por ejemplo, los archivos electrónicos
pueden ser sobre-grabados posteriormente o los procedimientos que serán observados
pueden ocurrir sólo en ciertos períodos.)
 La naturaleza del riesgo (por ejemplo, sí existe el riesgo de ingresos inflados porque se
espera satisfacer las expectativas de ganancias a través de la creación ficticia posterior de
contratos de ventas falsos, el auditor deseará examinar los contratos disponibles al final del
período.)
 El período o la fecha correspondiente a la evidencia de auditoría.
17. Algunos procedimientos de auditoría se pueden desarrollar sólo al final del período o después de
éste; por ejemplo, las cifras de los estados financieros deben estar de acuerdo con los registros
contables y el examen de los ajustes efectuados durante el curso de la preparación de los estados
financieros. Si existe algún riesgo de que la organización pueda haber incurrido en contratos de
ventas inapropiados o que las transacciones no se hayan concluido al final del período, el auditor
ejecuta procedimientos en respuesta a ese riesgo específico. Por ejemplo, cuando las
transacciones son individualmente significativas o si un error en el corte puede conducir a una
imprecisión o error significativo, el auditor comúnmente hará una inspección de las transacciones
cerca del final del período.
Alcance
18. El alcance incluye la cantidad o volumen de procedimientos de auditoría específicos que se van a
ejecutar. Por ejemplo, una muestra del tamaño o del número de observaciones de una actividad de
control. El alcance de un procedimiento de auditoría es determinar mediante el criterio del auditor
después de considerar el grado de importancia, el riesgo evaluado así como el grado de
aseguramiento que el auditor ha planificado obtener. En particular, el auditor comúnmente amplía
el alcance de los procedimientos de auditoría en la medida que aumenta el riesgo de imprecisión o
error significativo. Sin embargo, ampliar el alcance de un procedimiento de auditoría es efectivo
sólo si el procedimiento de auditoría en si es relevante para el riesgo específico; por lo tanto, la
naturaleza del procedimiento de auditoría es la consideración más importante.
19. El uso de las técnicas de auditoría asistidas por computadora (TAAC) puede permitir pruebas más
amplias de las transacciones electrónicas y archivos de las cuentas. Tales técnicas pueden ser
utilizadas para seleccionar el muestreo de transacciones desde los archivos electrónicos claves,
clasificar las transacciones con características específicas o probar un universo completo en lugar
de sólo una muestra.
20. Por lo general, se pueden obtener conclusiones válidas utilizando enfoques de muestreo. Sin
embargo, si la cantidad de muestras del total del universo es muy pequeña, el muestreo
seleccionado del enfoque no será apropiado para alcanzar el objetivo específico de auditoría o si
no se han investigado apropiadamente las excepciones, existirá un riesgo inaceptable de que la
conclusión del auditor basada en una muestra sea diferente de aquella conclusión alcanzada si
todo el universo hubiera sido sometido al mismo procedimiento de auditoría. La NIA 530 “Muestreo
en la Auditoría y Otros Métodos de Pruebas” proporciona orientación sobre el uso del muestreo.
21. Está norma se refiere al uso de diversos procedimientos de auditoría en relación con un aspecto
de la naturaleza de la prueba discutida anteriormente. Sin embargo, el auditor considerará si el
alcance de la prueba es adecuada cuando se ejecutan conjuntamente los diversos procedimientos
de auditoría.
Pruebas de Controles
105 NIA 330

22.Se requiere que el auditor ejecute pruebas de control cuando la evaluación del riesgo incluye una
expectativa de la efectividad operativa de los controles o cuando los procedimientos sustantivos
independientes no brindan suficiente evidencia apropiada a nivel de la aseveración.
23.Cuando la evaluación de riesgos de imprecisiones significativas que realiza el auditor incluye

la expectativa de que los controles están operando de forma efectiva, el auditor deberá
ejecutar pruebas de control para obtener suficiente evidencia relevante de auditoría sobre
si los controles están operando de forma efectiva en momentos relevantes durante el
proceso de la auditoría. Ver párrafos 39-44 para mayor discusión sobre el uso de evidencia de
auditoría sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditorías previas.
24.La evaluación del riesgo de los errores significativos a nivel de las aseveraciones puede incluir la
expectativa de la efectividad operativa de los controles, en cuyo caso el auditor ejecuta pruebas de
controles para obtener evidencia de auditoría sobre su efectividad operativa. Las pruebas de
efectividad operativa de los controles se desarrollan en aquellos controles que el auditor haya
determinado que están diseñados idóneamente para la prevención o detección y corrección de
una imprecisión o error significativo en una aseveración. Los párrafos 104-106 de la NIA 315
discuten la identificación de los controles a nivel de la aseveración que pueden prevenir, detectar o
corregir una imprecisión significativa en una clase de transacción, saldos de cuentas o revelación
de información.
25.De acuerdo con el párrafo 115 de la NIA 315, cuando el auditor ha determinado que no es
posible o practicable la reducción de los riesgos de imprecisión significativa a nivel de la
aseveración a un nivel aceptablemente bajo, con evidencia de auditoría obtenida sólo con
los procedimientos sustantivos, el auditor deberá llevar a cabo pruebas de controles
relevantes para conseguir la evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa. Por
ejemplo, tal como se discutió en el párrafo 115 de la NIA 315, el auditor podría descubrir que es
imposible diseñar procedimientos sustantivos efectivos que puedan brindar suficiente evidencia
relevante de auditoría a nivel de la aseveración cuando una organización dirige su empresa
usando la TI y no la documentación de transacciones que se produce o se mantiene a través de
otro sistema diferente al sistema de la TI.
26.Ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles es diferente a la obtención de

evidencia de auditoría sobre la implantación de los controles. Cuando se ha obtenido evidencia de
auditoría sobre la implementación a través de procedimientos de evaluación de riesgo, el auditor
determina la existencia de los controles relevantes y el uso de estos por la organización. Cuando
se ejecutan pruebas de efectividad operativa de los controles, el auditor obtiene evidencia de
auditoría de que los controles operan efectivamente. Esto incluye la obtención de evidencia de
auditoría sobre cómo los controles se aplican en momentos relevantes durante el período de
ejecución de la auditoría, la consistencia de su aplicación y por quién o mediante que medios se
aplicaron. Si se utilizaron controles sustancialmente diferentes en diferentes momentos del período
de ejecución de la auditoría, el auditor los considerará de forma separada. El auditor puede
determinar que ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles al mismo tiempo
que evaluar su diseño y obtener evidencia de auditoría sobre su implantación es efectivo.
27.Aunque algunas evaluaciones de riesgos que ejecuta el auditor para evaluar el diseño de los
controles y para determinar que se han implantado pueden no haber sido diseñados
específicamente como pruebas de controles, pueden sin embargo proporcionar evidencia de
auditoría sobre la efectividad operativa de los controles y, consecuentemente, servir como pruebas
de controles. Por ejemplo, el auditor puede haber realizado indagaciones acerca del uso de los
presupuestos por parte de la administración, puede haber observado la comparación que efectúa
la administración mensualmente entre los gastos presupuestados y los gastos reales. Estos
procedimientos de auditoría brindan conocimiento sobre el diseño de las políticas de presupuestos
de la organización, y si han sido implantadas, y también brindan evidencia de auditoría sobre la
efectividad de la operación de las políticas de presupuestos en relación con la prevención o
detección de imprecisiones significativas en la clasificación de los gastos. En dichas
circunstancias, el auditor considera si la evidencia de auditoría es suficiente.
Naturaleza de las Pruebas de Control
28.El auditor selecciona procedimientos de auditoría para obtener el aseguramiento de la efectividad

operativa de los controles. Conforme se incrementa el nivel planificado de aseguramiento, el
auditor buscará una evidencia de auditoría más confiable. En las circunstancias en que el auditor
106 NIA 330

adopta un enfoque que consiste básicamente en pruebas de controles, en particular aquellas

relaciones con los riesgos donde no es posible o no es practicable obtener evidencia de auditoría
suficiente y relevante sólo sobre la base de procedimientos sustantivos, por lo general, el auditor
ejecuta pruebas de controles para conseguir un nivel más alto de aseguramiento sobre su
efectividad operativa.
29.El auditor deberá ejecutar otros procedimientos de auditoría en combinación con la

indagación para evaluar la efectividad operativa de los controles. A pesar de la diferencia con
la obtención de un conocimiento del diseño e implantación de los controles, las pruebas sobre la
efectividad operativa de los controles normalmente incluyen los mismos tipos de procedimientos
de auditoría utilizados para la evaluación del diseño y la implantación de los controles e incluso
podría incluir una re-evaluación del rendimiento del control por parte del auditor. Ya que la
indagación por sí sola no es suficiente, el auditor utiliza una combinación de los procedimientos
de auditoría para conseguir suficiente evidencia relevante de auditoría con relación a la efectividad
operativa de los controles. Estos controles sujetos a evaluación mediante la indagación combinada
con la inspección o re-evaluación del rendimiento comúnmente brindan más aseguramiento que
aquellos controles para los que la evidencia de auditoría fue conseguida sólo sobre la base de la
indagación y observación. Por ejemplo, el auditor puede indagar y observar los procedimientos de
la organización para la apertura del correo con cheques y el procesamiento y recepción de efectivo
para evaluar la efectividad operativa de los controles sobre la recepción de efectivo. Debido que
una observación es pertinente solamente en el momento en la que se realiza, por lo general el
auditor brinda apoyo a la observación con indagaciones efectuadas con el personal de la
organización y puede también inspeccionar la documentación existente sobre la operación de
dichos controles en otros momentos durante el periodo de auditoría con la finalidad de obtener la
evidencia de auditoría suficiente y relevante.
30.La naturaleza de un control particular influye en el tipo de auditoría requerida para obtener
evidencia de auditoría sobre si el control estuvo operando efectivamente en momentos
importantes durante el proceso de la auditoría. Para algunos controles, la efectividad operativa se
evidencia mediante la documentación. En dichas circunstancias, el auditor puede decidir
inspeccionar la documentación para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa.
Sin embargo, para otros controles, es posible que dicha documentación no esté disponible o no
sea relevante. Por ejemplo, es posible que no exista documentación sobre operaciones para
algunos factores en el ambiente del control, como la asignación de autoridad y responsabilidad o
para algunos tipos de actividades de control, como las actividades de control desarrolladas por el
computador. En dichas circunstancias, la evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa
puede ser obtenida mediante la indagación en combinación con otros procedimientos de auditoría
como la observación o el uso de las TAAC.
31.En el diseño de las pruebas de controles, el auditor toma en consideración la necesidad de obtener
evidencia de auditoría en apoyo a la operación efectiva de los controles directamente relacionados
a las aseveraciones así como a otros controles indirectos de los cuales estos controles dependen.
Por ejemplo, el auditor puede identificar una revisión del usuario de un informe de excepción de
las ventas a crédito, sobre el límite crediticio autorizado del cliente como un control directo
relacionado a una aseveración. En dichos casos, el auditor considera la efectividad de la revisión
del usuario del informe así como los controles relacionados a la exactitud de la información en
dicho informe (por ejemplo, los controles generales de la TI.)
32.En caso de un control de aplicación automática, debido a la consistencia inherente en el

procesamiento en base a TI, la evidencia de auditoría sobre la implantación del control cuando
ésta es considerada en combinación con la evidencia de auditoría obtenida sobre la efectividad
operativa de los controles generales en la organización (y en particular, controles de cambio)
puede proveer una evidencia de auditoría sustancial acerca de su efectividad operativa durante el
período correspondiente.
33.En la respuesta a la evaluación del riesgo, el auditor puede diseñar una prueba de controles para
ser ejecutada concurrentemente con una prueba sobre los detalles de la misma transacción. El
objetivo de las pruebas de control es evaluar si un control está operando efectivamente. El objetivo
de las pruebas de detalles es detectar imprecisiones significativas a nivel de aseveración. A pesar
de que estos objetivos son diferentes, pueden cumplirse concurrentemente mediante la ejecución
de una prueba de controles y una prueba de los detalles de la misma transacción, lo que
generalmente es conocido como la prueba de doble propósito. Por ejemplo, el auditor puede
examinar una factura para determinar si ha sido aprobada y para brindar evidencia de auditoría
107 NIA 330

sustantiva de una transacción. El auditor tiene en consideración en forma cuidadosa el diseño y la

evaluación de dichas pruebas para cumplir con ambos objetivos.
34.La ausencia de imprecisiones o errores detectados por un procedimiento sustantivo no proporciona

evidencia de auditoría sobre la efectividad de los controles relacionados con la aseveración
sometida a prueba. Sin embargo, las imprecisiones que el auditor detecta al ejecutar
procedimientos sustantivos se tienen en consideración cuando éste evalúa la efectividad
operativa de los controles correspondientes. Una imprecisión significativa detectada a través de
los procedimientos de auditoría que no haya sido identificada por la organización es un indicativo
de la existencia de una deficiencia significativa en el control interno, la cual es informada a la
administración y a aquellos responsables del gobierno de la organización.
Oportunidad de las Pruebas de Control
35.La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo del auditor y determina el período de
confiabilidad en dichos controles. Si el auditor pone a prueba a controles en un momento
determinado, el auditor obtendrá evidencia de auditoría de que los controles operan efectivamente
en ese determinado momento. Sin embargo, si el auditor pone a prueba los controles a lo largo del
período, el auditor obtiene evidencia de auditoría sobre la efectividad de la operación de los
controles durante ese período.
36.La evidencia de auditoría perteneciente a un punto determinado en el tiempo podría ser suficiente
para el propósito que persigue el auditor. Por ejemplo, cuando se pone a prueba los controles
sobre el conteo físico del inventario de la organización al final del período. La evidencia de
auditoría perteneciente sólo a un momento determinado en el tiempo podría ser suficiente y el
auditor puede respaldar dichas pruebas con otras pruebas de controles que sean capaces de
brindar evidencia de auditoría sobre si el control opera efectivamente en los momentos relevantes
durante el período de desarrollo de la auditoría. Estas otras pruebas pueden consistir en pruebas
de seguimiento de los controles de la organización.
37.Cuando el auditor obtiene evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa de los

controles durante un período intermedio, el auditor deberá determinar qué evidencia de
auditoría adicional debería obtener para el período restante. Cuando se hace está
determinación, el auditor toma en consideración la magnitud de los riesgos evaluados de error
significativa a nivel de la aseveración, los controles específicos que fueron evaluados durante el
período parcial, el grado de obtención de evidencias de auditoría acerca de la efectividad operativa
de dichos controles, la longitud del período restante, el alcance en la cual el auditor intenta reducir
procedimientos sustantivos adicionales basados en la fiabilidad de los controles y el ambiente del
control. El auditor obtiene evidencia de auditoría acerca de la naturaleza y alcance de cualesquier
cambio significativo en el control interno, incluyendo los cambios en el sistema de información,
procesos y personal que se produzcan posteriormente al período parcial.
38.Se puede obtener evidencia de auditoría adicional, por ejemplo, mediante el alcance de la
evaluación sobre la efectividad operativa de los controles sobre el tiempo restante o mediante la
evaluación del seguimiento que efectúa la organización sobre los controles.
39.Si el auditor ha planificado utilizar evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa

de los controles obtenidas en auditorías previas, el auditor deberá obtener evidencia de
auditoría sobre si han ocurrido cambios en esos controles específicos posterior a la fecha
de la auditoría previa. El auditor deberá obtener evidencia de auditoría sobre dichos
cambios a través de la indagación conjuntamente con la revisión para confirmar el
entendimiento de esos controles específicos. El párrafo 23 de la NIA 500, establece que el
auditor lleva a cabo procedimientos de auditoría para establecer la relevancia continua de la
evidencia de auditoría obtenida en períodos previos cuando el auditor planea utilizar la evidencia
obtenida en el período actual. Por ejemplo, en el desarrollo de una auditoría previa, quizás el
auditor haya determinado que un control automático estaba funcionando como se esperaba. El
auditor obtiene evidencia de auditoría para determinar si han ocurrido cambios en el control
automático que afecten la continuidad de su funcionamiento efectivo. Por ejemplo, a través de
indagaciones con la administración y la inspección de los registros de acceso para indicar qué
controles han cambiado. La consideración de la evidencia de auditoría acerca de estos cambios
podría sustentar el incremento o disminución de la evidencia de auditoría esperada que será
obtenida en el período actual sobre la efectividad operativa de los controles.
108 NIA 330

40.Si el auditor planea confiar en los controles que han sido cambiados a partir de su última
evaluación, entonces deberá ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de dichos
controles en la auditoría en curso. Los cambios pueden afectar la relevancia de la evidencia de
auditoría obtenida en períodos previos lo cual podría no ser una base para extender su confianza
en el tiempo. Por ejemplo, los cambios en un sistema que hacen posible que una organización
reciba un nuevo informe a través del sistema probablemente no afecten la relevancia de la
evidencia de auditoría de un período previo; sin embargo, un cambio que origina que los datos se
acumulen o se calculen de manera diferente sí los afecta.
41.Si el auditor pretende confiar en los controles que no han cambiado desde la última vez que
fueron sometidos a pruebas, deberá someter a prueba la efectividad operativa de los
mismos una vez cada tercera auditoría. Como se indica en los párrafos 40 y 44, el auditor no
deberá confiar en la evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de controles obtenidas
en auditorías previas si los controles han cambiado desde la última vez que fueron sometidos a
pruebas o si los controles tienen por objetivo mitigar un riesgo significativo. La decisión del auditor
sobre si confía o no en la evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas para los controles
es un asunto de juicio profesional. Además, el tiempo que transcurre entre la ejecución de unas
pruebas y otras sobre controles es también un asunto de criterio profesional pero no deberá tomar
más de dos años.
42.En la consideración sobre si es apropiado utilizar la evidencia de auditoría acerca de la efectividad

operativa de los controles obtenida en auditorías previas y de ser así el periodo de tiempo que
podría pasar antes de volver a ejecutar pruebas, el auditor tiene en cuenta lo siguiente:
 La efectividad de otros elementos de control interno incluyendo el ambiente del control, el

seguimiento de los controles de la organización y el proceso de la evaluación de riesgo de la
organización.
 Los riesgos que surgen de las características del control, incluyendo si los controles son
manuales o automáticos (remitirse a NIA 315, párrafos 57-63 para la discusión de riesgos
específicos que surgen de los elementos manuales o automáticos de un control.)
 La efectividad de los controles generales de TI.
 La efectividad del control y su aplicación por parte de la organización, incluyendo la

naturaleza y el alcance de las desviaciones en la aplicación del control obtenidas sobre la
base de las pruebas de efectividad operativa de auditorías previas.
 Si la carencia de un cambio en un control particular representa un riesgo debido en las

circunstancias de cambio.
 El riesgo de imprecisiones o errores significativos y el grado de confianza en los controles.
En general, cuando más alto es el riesgo de imprecisión o error significativo o cuando más alto es
el grado de confiabilidad en los controles, es probable que más corto sea el período de tiempo en
cualquiera de los casos. Los factores que comúnmente disminuyen el período para la ejecución de
nuevas pruebas de control o resultan en una evidencia de auditoría no confiable obtenida en
auditorías previas incluyen lo siguiente:
 Un control de ambiente deficiente.
 Seguimiento deficiente de los controles.
 Un elemento manual significativo para los controles relevantes.
 Cambios de personal que afectan significativamente la aplicación del control.
 Cambios de circunstancias que indican la necesidad de cambios en el control.
 Controles generales deficientes de la TI.
109 NIA 330

43.Cuando existe un número de controles para los que el auditor determina que es apropiado
utilizar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas, el auditor deberá evaluar la
efectividad operativa de algunos controles en cada auditoría. El propósito de este
requerimiento es evitar la posibilidad de que el auditor pueda aplicar el enfoque del párrafo 41 a
todos los controles en los cuales el auditor pretende confiar, para que ejecute pruebas sobre todos
estos controles en un solo período de auditoría y sin hacer pruebas sobre estos controles en los
dos períodos de auditoría subsiguientes. Además de brindar evidencia de auditoría acerca de la
efectividad operativa de los controles que están a prueba en la auditoría en curso, la ejecución de
dichas pruebas brinda evidencia colateral acerca de la continuidad de la efectividad del ambiente
de los controles y por lo tanto contribuye a la decisión sobre si es apropiado utilizar la evidencia de
auditoría obtenida en auditorías previas. En consecuencia, de acuerdo a los párrafos 39-42,
cuando un auditor determina que es apropiado utilizar evidencia de auditoría obtenida en
auditorías previas para un número de controles, el auditor planea evaluar una porción suficiente de
los controles de ese universo en cada período de auditoría y, como mínimo, cada control es
sometido a prueba cada tercera auditoría.
44.De acuerdo con el párrafo 108 de la NIA 315, cuando el auditor ha determinado que un riesgo
evaluado de imprecisión o error significativo a nivel de la aseveración es un riesgo
significativo y el auditor planea confiar en la efectividad operativa de los controles que
tienen por objetivo mitigar ese riesgo significativo, el auditor deberá obtener evidencia de
auditoría acerca de la efectividad operativa de dichos controles provenientes de las
pruebas de los controles desarrollados en el período actual. Mientras mayor sea el riesgo de
imprecisión o error significativo, mayor es la evidencia de auditoría que el auditor obtiene de que
los controles relevantes están operando efectivamente. A pesar de que el auditor frecuentemente
considera que la información obtenida en las auditorías previas en el diseño de las pruebas de los
controles para mitigar un riesgo significativo, el auditor no confía en la evidencia de auditoría
obtenida en una auditoría previa acerca de la efectividad operativa de los controles sobre dichos
riesgos; en cambio, obtiene evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa sobre dichos
riesgos en el período actual.
Alcance de las Pruebas de Control
45.El auditor diseña pruebas de control para obtener evidencia relevante de auditoría de que los
controles operaron efectivamente a lo largo del período de confiabilidad. Los temas que el auditor
deberá tener en consideración cuando determina el alcance de las pruebas de los controles
incluyen lo siguiente:
 La frecuencia de la ejecución del control por parte de la organización durante el período.
 El periodo de tiempo de duración del período de auditoría en los que el auditor confía en la
efectividad operativa del control.
 La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de auditoría que será obtenida como sustento

de que el control previene o detecta y corrige las imprecisiones significativas a nivel de
aseveración.
 En qué medida el auditor planea confiar en la efectividad operativa del control en la

evaluación de los riesgos (y por lo tanto reducir los procedimientos sustantivos basados en la
confiabilidad de dicho control.)
 La desviación esperada del control.
46.Mientras más confía el auditor en la efectividad operativa de los controles en la evaluación del
riesgo, mayor será el alcance de las pruebas de controles que efectúe el auditor. Además, cuánto
más aumenta la tasa esperada de desviación de un control, mayor será el alcance de la
evaluación del control. Sin embargo, el auditor considera si la tasa de desviación esperada indica
que el control no será suficiente para reducir el riesgo de imprecisión o error significativo a nivel de
la aseveración a aquel que ha sido evaluado por el auditor. Si la tasa es muy alta, el auditor puede
determinar que las pruebas de los controles para una aseveración particular no sean efectivas.
47.A causa de la consistencia inherente del proceso de la TI, el auditor no necesitará incrementar el
alcance de la evaluación de un control automático. Un control automático deberá funcionar
110 NIA 330

consistentemente a menos que el programa (incluya tablas, archivos u otros datos permanentes
usados por el programa) sea cambiado. Una vez que el auditor determina que un control
automático está funcionando como se esperaba (lo cual podría ser realizado en el momento en el
que el control es inicialmente implantado o en alguna otra fecha), el auditor considera desarrollar
pruebas para determinar que el control continúa funcionando efectivamente. Tales pruebas podrían
incluir la determinación de que los cambios al programa no han sido efectuados sin ser sometidos
a un adecuado control de cambio de programa, que la versión autorizada del programa es usada
para el procesamiento de las transacciones y que otros controles generales relevantes son
efectivos. Dichas pruebas también incluyen la determinación de que los cambios a los programas
no han sido realizados, como puede ser el caso cuando la organización utiliza aplicaciones de
programas de computadoras empaquetados sin modificarlos o efectuarles mantenimiento. Por
ejemplo, el auditor puede inspeccionar los registros de la administración de la seguridad de TI
para obtener evidencia de auditoría de que no ha ocurrido un acceso no autorizado durante el
período.
Procedimientos Sustantivos
48.Los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones

significativas en nivel de aseveración e incluyen pruebas de los detalles de los tipos de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de información y procedimientos analíticos
sustantivos. El auditor planea y desarrolla los procedimientos sustantivos en respuesta a las
evaluaciones relacionadas del riesgo de imprecisión significativo.
49. Sin considerar el riesgo evaluado de imprecisión o error significativo, el auditor deberá
diseñar y desarrollar procedimientos sustantivos para cada tipo significativo de
transacciones, balance de cuentas y revelación de información. Este requerimiento refleja el
hecho de que la evaluación de riesgo que realiza el auditor es de criterio y no podría ser
suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de imprecisión o error significativo.
Adicionalmente, existen limitaciones inherentes para el control interno incluyendo la aceptación por
parte de la administración. Consecuentemente, aunque el auditor pueda determinar que el riesgo
de imprecisión significativa podría ser reducido en un nivel aceptablemente bajo sólo mediante la
ejecución de pruebas de control de una aseveración particular relacionada a un tipo de
transacciones, saldo de cuentas o revelación de información (ver párrafo 8), el auditor siempre
ejecutará procedimientos sustantivos para cada tipo significativo de transacciones, saldos de
cuentas y revelación de información.
50. Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos
de auditoría relacionados al proceso de cierre del estado financiero:
 Que los estados financieros coincidan con los registros contables correspondientes y
 El examen de las partidas significativas del diario y otros ajustes que fueron
efectuados durante el curso de la preparación de los estados financieros.
La naturaleza y alcance del examen del auditor de las partidas de diario significativas y otros
ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de informes financiero de la
organización y los riesgos de imprecisiones o errores significativos correspondientes.
51. De acuerdo con el párrafo 108 de la NIA 315, cuando el auditor ha determinado que un
riesgo evaluado de imprecisión o error significativo a nivel de aseveración es un riesgo
significativo, el auditor deberá desarrollar procedimientos sustantivos que respondan
específicamente ese riesgo. Por ejemplo, si el auditor identifica que la administración se
encuentra bajo presión para cumplir con sus expectativas sobre utilidades, quizás exista el riesgo
de que la administración esté inflando sus ventas mediante el reconocimiento de ingresos de
forma inapropiada mediante acuerdos de ventas con condiciones que evitarán el reconocimiento
de ingresos o mediante la facturación antes del despacho de la mercadería. En estos casos, el
auditor podría, por ejemplo, diseñar confirmaciones externas no sólo para confirmar los montos
pendientes sino también para confirmar los detalles de los acuerdos de ventas, incluyendo la fecha
y cualesquier término sobre los derechos de devolución y envío. Además, el auditor podría
descubrir que es efectivo respaldar dichas confirmaciones con indagaciones con el personal no
financiero de la organización respecto de cualesquier cambio en los contratos de de ventas y los
términos de entrega.
111 NIA 330

52. Cuando el enfoque con relación a los riesgos significativos consiste sólo de procedimientos
sustantivos, los procedimientos apropiados que efectúa el auditor para abordar dichos riesgos
significativos consistirán solamente en pruebas de detalle o una combinación de pruebas de
detalle y procedimientos analíticos sustantivos. El auditor tiene en consideración las direcciones
que se brindan en los párrafos 53-64 en el diseño de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos para los riesgos significativos. Con la finalidad de obtener suficiente
evidencia relevante de auditoría, los procedimientos sustantivos correspondientes son en su
mayoría diseñados para obtener evidencia de auditoría con alto grado de confiabilidad.
Naturaleza de los Procedimientos Sustantivos
53. Generalmente se aplican los procedimientos analíticos sustantivos a grandes volúmenes de

transacciones que tienden a ser predecibles a través del tiempo. Comúnmente, son más
apropiadas las pruebas sobre detalles para obtener evidencia de auditoría en relación con ciertas
aseveraciones contenidas en los saldos de cuentas, incluyendo existencias y valorizaciones. Para
algunos casos el auditor puede determinar que sólo el desarrollo de procedimientos analíticos
sustantivos puede ser suficiente para reducir el riesgo de imprecisión significativa a un nivel
aceptablemente bajo. Por ejemplo, el auditor podría determinar que la ejecución sólo de
procedimientos analíticos sustantivos puede responder adecuadamente al riesgo evaluado de
imprecisión o error significativo para un tipo de transacciones donde la evaluación de riesgo del
auditor es respaldada por la obtención de evidencia de auditoría sobre la ejecución de las pruebas
sobre la efectividad operativa de los controles. En otros casos, el auditor podría determinar que
sólo las pruebas de detalle son apropiadas o que la combinación de procedimientos analíticos
sustantivos y las pruebas de detalle son más adecuadas para responder a los riesgos evaluados.
54. El auditor diseña pruebas de detalle en respuesta al riesgo evaluado con el objetivo de obtener
suficiente evidencia relevante de auditoría para alcanzar el nivel planificado de aseguramiento a
nivel de las aseveraciones. En el diseño de los procedimientos sustantivos relacionados a la
aseveración relacionada a la existencia u ocurrencia, el auditor selecciona partidas y montos
contenidos en los estados financieros y obtiene la evidencia de auditoría correspondiente. Por otro
lado, en el diseño de procedimientos de auditoría relacionados a la integridad de la aseveración, el
auditor hace una selección de la evidencia de auditoría, indicando que una partida debería estar
incluida en un determinado monto significativa del estado financiero relevante e investiga si dichas
partidas han sido incluidas. Por ejemplo, el auditor podría revisar los desembolsos de caja
subsiguientes para determinar si se ha omitido alguna compra en las cuentas por pagar.
55. En el diseño de los procedimientos analíticos sustantivos, el auditor considera puntos como los
que se presentan a continuación:
 La idoneidad del uso de los procedimientos analíticos sustantivos considerando las

aseveraciones.
 La confiabilidad de los datos, sean internos o externos, a partir de los cuales se desarrolla la
expectativa de los montos registrados o ratios.
 Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una imprecisión significativa al

nivel deseado de aseguramiento.
 El monto de cualesquier diferencia que es aceptable en las cifras registradas con respecto a
los valores esperados.
El auditor considera ejecutar pruebas sobre los controles, si existe alguno, sobre la preparación de
información de la organización utilizada por el auditor en la aplicación de procedimientos
analíticos. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor obtiene una gran confianza en la
confiabilidad de la información y por lo tanto en los resultados de los procedimientos analíticos.
Alternativamente, el auditor puede considerar si la información estuvo sujeta a pruebas de
auditoría en el período actual o en el anterior. En la determinación de los procedimientos de
auditoría para la aplicación de la información en la que se han basado las expectativas para la
ejecución de los procedimientos analíticos sustantivos, el auditor considera la orientación
proporcionada en el párrafo 11 de la NIA 500.
Oportunidad de los Procedimientos Sustantivos
112 NIA 330

56. Cuando los procedimientos sustantivos se ejecutan en una fecha intermedia, el auditor
deberá ejecutar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos
combinados con las pruebas de control para cubrir el período restante que brinde una base
razonable para el alcance de las conclusiones de auditoría de una fecha intermedia a la
fecha final del período.
57. En algunas circunstancias los procedimientos sustantivos pueden ejecutarse en una fecha
intermedia. Esto incrementa el riesgo de que puedan existir imprecisiones o errores al final del
período que no sean detectadas por el auditor. Este riesgo se incrementa conforme se va
prolongando el período restante. Cuando se considera la ejecución de los procedimientos
sustantivos en una fecha posterior, el auditor tiene en consideración factores como los siguientes:
 El ambiente del control y otros controles relevantes.
 La disponibilidad de la información en una fecha posterior que es necesaria para ejecutar los
procedimientos del auditor.
 El objetivo del procedimiento sustantivo.
 El riesgo evaluado de imprecisión o error significativo.
 La naturaleza del tipo de transacciones o del saldo de cuentas y aseveraciones relacionadas.
 La capacidad del auditor para ejecutar procedimientos sustantivos apropiados o

procedimientos sustantivos combinados con las pruebas de control para cubrir el período
restante con la finalidad de reducir el riesgo de que existan imprecisiones o errores al final del
período y que no sean detectados.
58. A pesar de que no se requiere obtener evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa
de los controles con la finalidad de obtener una base razonable para el alcance de las
conclusiones de auditoría de una fecha intermedia al final del período, el auditor considera si sólo
el desarrollo de procedimientos sustantivos es suficiente para cubrir el período restante. Si el
auditor concluye que sólo los procedimientos sustantivos no son suficientes, se ejecutarán las
pruebas sobre la efectividad operativa de los controles relevantes o se ejecutarán procedimientos
sustantivos a la fecha de cierre.
59. En circunstancias en las que el auditor ha identificado los riesgos de error significativo debido a
fraude, la respuesta del auditor para abordar estos riesgos podrían incluir el cambio de la
oportunidad en la que se ejecutan los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, dados los riesgos
de imprecisión intencional o manipulación, el auditor podría concluir que no es efectivo que las
conclusiones de los procedimientos de auditoría de una fecha interina puedan ser aplicables al
final del período. En dicha circunstancia, el auditor podría concluir que los procedimientos
sustantivos deben ejecutarse en la fecha final del periodo o en fecha cercana para abordar un
riesgo identificado de imprecisión significativa debido a fraude (ver NIA 240.)
60. Comúnmente, el auditor compara y concilia la información del balance general al final el período
con la información comparable en fecha intermedia para identificar las cifras que parecen ser
inusuales, investiga cada cifra y desarrolla procedimientos analíticos sustantivos o pone a prueba
los detalles para probar el período intervenido. Cuando el auditor planea desarrollar
procedimientos analíticos sustantivos con respecto al período intervenido, el auditor considera si
los saldos del fin del período de la clase particular de transacciones o si los saldos de las cuentas
son predecibles razonablemente con respecto al monto, importancia significativa y composición. El
auditor considerará si los procedimientos de la organización son adecuados para el análisis o
ajustes de dichas transacciones o saldos de cuentas en fechas parciales y para establecer cortes
contables. Además, el auditor considera si la información del sistema relevante para la
presentación de informes financieros brindará información concerniente a los saldos de final de
período y las transacciones en el período restante que son suficientes para permitir la
investigación de transacciones o partidas inusuales significativas (incluyendo aquellas efectuadas
en la fecha de final de periodo o cerca de ella), otras causas de fluctuaciones significativas que no
ocurrieron y los cambios en la composición de los tipos de transacciones o saldos de cuentas. Los
procedimientos sustantivos relacionados al período restante dependen de sí el auditor ha
ejecutado las pruebas sobre los controles.
113 NIA 330

61. Si se detectan imprecisiones en los tipos de transacciones o saldos de cuentas en una fecha
interina, generalmente el auditor modifica la evaluación del riesgo relacionada y la naturaleza,
oportunidad o alcance planificada de los procedimientos sustantivos que cubren el período
restante que relaciona dichos tipos de transacciones o saldos de cuentas o amplía o repite dichos
procedimientos de auditoría al final del período.
62. El uso de evidencia de auditoría proveniente de la ejecución de procedimientos sustantivos en

una auditoría anterior no es suficiente para abordar un riesgo de imprecisión significativa en el
período actual. En la mayoría de los casos, la evidencia de auditoría proveniente de la ejecución
de los procedimientos sustantivos en una auditoría previa ofrece evidencia escasa o nula para el
presente período. Con la finalidad de que la evidencia de auditoría obtenida en una auditoría
previa pueda ser utilizada en el período actual como una evidencia de auditoría sustantiva, la
evidencia de auditoría y los temas en cuestión específica relacionados no deben ser
fundamentalmente cambiados. Un ejemplo de evidencia de auditoría obtenida de la ejecución de
los procedimientos sustantivos en una auditoría previa que pueda ser relevante en el presente año
es una opinión legal relacionada a la estructura de una titulación para la cual no ha ocurrido ningún
cambio durante el período actual. Como se requiere en el párrafo 23 de la NIA 500, si el auditor
planifica utilizar la evidencia de auditoría obtenida de la ejecución de los procedimientos de
auditoría en la auditoría previa, el auditor desarrolla procedimientos de auditoría durante el período
actual para establecer la relevancia actual de la evidencia de auditoría.
Alcance de la Ejecución de Procedimientos Sustantivos
63. Mientras mayor sea el riesgo de imprecisión significativa, más grande será el alcance de los
procedimientos sustantivos. Puesto que el riesgo de imprecisión o error significativo tiene en
cuenta el control interno, el alcance de los procedimientos sustantivos puede incrementarse frente
a los resultados insatisfactorios de las pruebas realizadas sobre la efectividad operativa de los
controles. Sin embargo, el incremento del alcance de un procedimiento de auditoría es apropiado
solamente si el procedimiento de auditoría en si es relevante para el riesgo específico.
64. En el diseño de las pruebas de detalle, el alcance de la evaluación es generalmente

determinada en términos del tamaño de la muestra, la cual es afectada por el riesgo de
imprecisión o error significativo. Sin embargo, el auditor también tiene en consideración otros
temas incluyendo si es más efectivo utilizar otros medios selectivos de evaluación, tales como
seleccionar puntos del universo grandes o inusuales, frente a la ejecución del muestreo
representativo o estratificar el universo en subuniversos homogéneos para el muestreo. La NIA
530 contiene orientación sobre el uso del muestreo y otros métodos para la selección de las
muestras para las pruebas. En el diseño de los procedimientos analíticos sustantivos, el auditor
tiene en consideración el monto de la diferencia con respecto a la expectativa que puede ser
aceptada sin necesitar una investigación adicional. Dicha consideración está influenciada
principalmente por el grado de importancia y la consistencia con el nivel deseado de
aseguramiento. La determinación de este monto involucra tener en consideración la posibilidad de
que una combinación de imprecisiones o errores en el saldo de cuentas específico, los tipos de
transacciones o revelaciones de información podrían dar lugar a un monto inaceptable. En el
diseño de los procedimientos analíticos sustantivos, el auditor aumenta el nivel de aseguramiento
deseado según se incrementa el riesgo de imprecisión significativa. La NIA 520 “Procedimientos
Analíticos” proporciona orientación sobre la aplicación de los procedimientos analíticos durante la
auditoría.
Presentación y Revelación Apropiada de Información
65. El auditor deberá ejecutar los procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación integral
de los estados financieros, incluyendo las revelaciones de información, están de acuerdo con el
marco de referencia aplicable para la presentación de informes financieros. El auditor tiene en
consideración si los estados financieros individuales son presentados de una forma que
refleje la clasificación apropiada y la descripción de la información financiera. La
presentación de los estados financieros de conformidad con el marco de referencia
aplicable para la presentación de estados financieros también incluye una revelación de
información adecuada de los temas significativos. Estos temas están relacionados con la
forma, disposición y contenido de los estados financieros y sus notas en el apéndice,
incluyendo por ejemplo, la terminología utilizada, el cantidad de detalle proporcionado, la
clasificación de las partidas en los estados financieros y las bases de los montos
establecidos. El auditor considera si la administración deberá haber revelado la información
114 NIA 330

de un tema particular a la luz de las circunstancias y los hechos de los cuales el auditor
tiene conocimiento en ese momento. En el desarrollo de la presentación de la evaluación de
la presentación integral de los estados financieros, incluyendo las correspondientes
revelaciones de información, el auditor tiene en consideración el riesgo evaluado de la
imprecisión o error significativo a nivel de la aseveración. Véase el párrafo 17 de la NIA 500
sobre la descripción de las aseveraciones relacionadas a la presentación y a las
revelaciones de información.
Evaluación de la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de Auditoría Obtenida
66. El auditor deberá evaluar si las evaluaciones de los riesgos de imprecisiones y errores
significativos a nivel de aseveración siguen siendo apropiadas sobre la base de los procedimientos
de auditoría desarrollados y de la evidencia de auditoría obtenida.
67. Una auditoría de los estados financieros es un proceso acumulativo e interactivo. Conforme
el auditor ejecuta los procesos de auditoría planificados, la evidencia de auditoría obtenida
podría causar que el auditor modifique la naturaleza, oportunidad o alcance de otros
procesos de auditoría planificados. La información podría captar la atención del auditor, la
cual puede diferir completamente de la información sobre la cual se basó la evaluación de
riesgo. Por ejemplo, el alcance de las imprecisiones que el auditor detecta mediante la
ejecución de los procedimientos sustantivos podría afectar el criterio del auditor sobre las
evaluaciones de riesgo y podría indicar una deficiencia significativa en el control interno.
Además, los procedimientos analíticos efectuados en la fase de revisión integral de la
auditoría podrían indicar un riesgo no reconocido anteriormente. En dichas circunstancias,
el auditor podría necesitar le re-evaluación de los procedimientos de auditoría planificados
sobre la base de la consideración detenida de los riesgos evaluados para todas o algunos
tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de información y las
aseveraciones correspondientes. El párrafo 119 de la NIA 315, contiene orientación
adicional sobre la revisión de la evaluación de riesgo que realiza el auditor.
68. El concepto de la efectividad del funcionamiento de los controles reconoce que algunas
desviaciones pueden ocurrir en la forma cómo se aplican los controles por parte de la
organización. Las desviaciones con respecto a los controles predescritos podrían ser
originadas por factores tales como cambios en el personal clave, fluctuaciones temporales
significativas en el volumen de transacciones y error humano. Cuando dichas desviaciones
se detectan durante la ejecución de las pruebas de control, el auditor realiza indagaciones
específicas para comprender estos temas y sus posibles consecuencias. Por ejemplo,
mediante la indagación acerca de la oportunidad en que se realizaron los cambios del
personal en las funciones claves del control interno. El auditor determina si las pruebas de
controles ejecutadas brindan una base apropiada de confiabilidad en los controles, si se
necesitan pruebas adicionales de esos controles o si los posibles riesgos de imprecisión o
error tienen que ser abordados mediante la utilización de procedimientos sustantivos.
69. El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error es un caso aislado y por lo tanto
tendrá en consideración cómo la detección de una imprecisión o error significativo afecta
los riesgos evaluados en la imprecisión significativa. Antes de la conclusión de auditoría, el
auditor evalúa si el riesgo de auditoría ha sido reducido a un nivel aceptablemente bajo y si
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría pudiesen necesitar
ser reconsideradas. Por ejemplo, el auditor reconsiderará lo siguiente:
 La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos.
 La evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa de los controles relevantes,

incluyendo el proceso de evaluación de riesgo de la organización.
70. El auditor debería concluir si se ha obtenido la suficiente evidencia relevante de auditoría

apropiada para reducir el nivel del riesgo de imprecisión significativa en los estados financieros a
un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor desarrolla una opinión, el auditor toma en
consideración toda la evidencia de auditoría relevante, sin tener en cuenta si parece
corroborar o contradecir las aseveraciones en los estados financieros.
115 NIA 330

71. La suficiencia y la idoneidad de la evidencia de auditoría para respaldar las conclusiones del
auditor a lo largo del proceso de auditoría son un asunto de criterio profesional. El criterio del
auditor sobre lo que constituye una suficiente evidencia relevante de auditoría apropiada está
influenciado por factores que se presentan a continuación:
 Relevancia de las posibles imprecisiones en la aseveración y la posibilidad de que tengan un

efecto significativo individual o colectivo con otras imprecisiones significativas en los estados
financieros.
 La efectividad de las respuestas y los controles de la administración para abordar los riesgos.
 La experiencia adquirida durante las auditorías previas con respecto a posibles imprecisiones
similares.
 Los resultados del desarrollo de los procedimientos de auditoría, incluyendo si dichos

procedimientos de auditoría identificaron casos específicos de fraude o error.
 La fuente y la confiabilidad de la información disponible.
 La persuasividad de la evidencia de auditoría.
 El entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo el control interno.
72. Si el auditor no ha obtenido la suficiente evidencia de auditoría relevante con respecto a una
aseveración significativa de los estados financieros, el auditor deberá intentar obtener evidencia de
auditoría adicional. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoría relevante
entonces deberá expresar una opinión adecuada o una abstención de opinión. Ver NIA 700 “El
Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros”2, como guía adicional.
Documentación
73. El auditor deberá documentar las respuestas integrales para abordar los riesgos evaluados de
imprecisión o error significativo a nivel de los estados financieros y la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría adicionales, el vínculo entre dichos procedimientos con
los riesgos evaluados a nivel de aseveración y los resultados de los procedimientos de auditoría.
Además, si el auditor planifica utilizar la evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de los
controles obtenidos en auditorías previas, el auditor deberá documentar las conclusiones a las que
llegó en relación con la confiabilidad de dichos controles que fueron puestos a prueba en una
auditoría previa. La forma en que se documentan dichos temas se basa en el criterio
profesional del auditor. La NIA 230 “Documentación” 3 establece las normas y brinda
orientación con respecto a la documentación en el contexto de la auditoría de estados
financieros.
74. Está NIA entra en vigencia para auditorías de estados financieros de períodos que
empiezan a partir del 15 de diciembre del 2004.
1. Cuando se llevan a cabo los procedimientos de auditoría de las organizaciones del sector
público, el auditor tiene en cuenta el marco de referencia legislativo así como otras
regulaciones relevantes, ordenanzas o directivas ministeriales que afectan el mandato de
auditoría y otros requerimientos especiales de auditoría. Dichos factores son, por ejemplo,
el alcance del criterio del auditor en el establecimiento del grado de importancia y los
criterios sobre la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditoría que serán
2
Dictamen del Auditor Independiente” entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 son efectivas para los dictámenes de auditoría
fechados a partir del 31 de Diciembre de 2006.
3
La NIA 230, “Documentación” será retirada cuando la NIA 230 (Revisada), “Documentación de Auditoría” entre en vigencia. La NIA 230
(Revisada) está vigente para auditorías de estados financieros de periodos que comienzan a partir del 15 de junio de 2006.
116 NIA 330

aplicados. El párrafo 3 de está NIA deberá ser aplicado solamente después de haber tenido
en consideración dichas restricciones.
117 NIA 330

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 560
HECHOS POSTERIORES
(Vigentes para auditorías de estados financieros para periodos

que empiezan él, o después del, 15 de Diciembre del 2004. El Apéndice contiene
enmiendas de conformidad con las Normas que entrarán en vigencia en una fecha futura) *
CONTENIDO
Párrafos
Introducción ............................................................................................................................................. 1-3
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor.....................................................................4-7
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del

Auditor Previos a la Emisión de los Estados Financieros...............................................................8-12
Descubrimiento de hechos Posteriores a la Emisión

de los Estados Financieros .......................................................................................................... 13-18
Oferta de Valores al Público ..................................................................................................................... 19
Apéndice: Enmiendas de Conformidad para la NIA 560 como Resultado

de la NIA 700 (Revisada) – Vigente para los Dictámenes de Auditoría
Fechados él, o después del, 31 de Diciembre de 2006.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 560, “Hechos Posteriores” deberá leerse en el contexto del
“Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos
de Aseguramientos y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Organización y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores materiales,” la NIA 330, “Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a enmiendas de
conformidad con la NIA 560. Las enmiendas de conformidad están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que
comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de esta NIA.
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales”
también da origen a enmiendas de conformidad con la NIA 560. Estas enmiendas están vigentes para los dictámenes de auditoría fechados él, o
después del, 31 de Diciembre de 2006 y están resaltadas en el Apéndice de esta NIA.
118 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos con respecto a la

responsabilidad del auditor referente a los hechos posteriores a la auditoría practicada. En está
NIA, él termino “hechos posteriores'' se emplea para referirse tanto a los hechos ocurridos entre el
final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, como a los hechos descubiertos después de la
fecha de dicho dictamen.
2. El auditor deberá considerar el efecto que los hechos posteriores a la auditoría produzcan
sobre los estados financieros y sobre su dictamen.
3. La Norma Internacional de Contabilidad 10, “Contingencias y Hechos Posteriores a la Fecha del

Balance General”1, se ocupa del tratamiento, en los estados financieros, de los hechos favorables
y desfavorables ocurridos después del final del periodo e identifica dos clases de hechos:
(a) Los que proporcionan evidencia adicional sobre condiciones que existían al final del periodo;
y
(b) Los que son indicadores de condiciones producidas subsiguientemente al final del periodo.
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor
4. El auditor deberá aplicar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia

suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen
que requieran ajuste o revelación en los estados financieros, han sido debidamente
identificados. Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos que pueden aplicarse a
transacciones especificas ocurridas después del final del periodo para obtener evidencia sobre los
saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo, las pruebas de corte de inventario y de pagos a
los acreedores. No puede esperarse, sin embargo, que el auditor lleve a cabo una revisión
continua de todos los aspectos sobre los cuales, mediante procedimientos de auditoría
anteriormente aplicados, hayan podido llegar a una conclusión satisfactoria.
5. Los procedimientos de auditoría para identificar hechos que pueden requerir ajuste o revelación en
los estados financieros, deben aplicarse tan cerca como sea posible a la fecha del dictamen. Tales
procedimientos de auditoría tienen en cuenta la evaluación del riesgo efectuada por el auditor y
normalmente incluyen los siguientes puntos:
 Revisar los procedimientos establecidos por la administración para asegurar que los hechos
posteriores han sido identificados.
 Leer las actas de sesiones de los accionistas, de aquellos a cargo del mando, incluyendo los
comités establecidos tales como los comités ejecutivos relevantes y el comité de auditoría,
realizadas en fecha posterior a la del final del periodo e indagar sobre los asuntos discutidos
en aquellas sesiones respecto a las cuales no puede aún contar con las respectivas actas.
 Leer los últimos estados financieros interinos disponibles de la entidad y, de considerarlo

necesario y pertinente, los presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo y otros informes de
administración que guarden relación.
 Investigar o ampliar las indagaciones escritas u orales previamente efectuadas ante el asesor
legal de la entidad, sobre litigios y reclamos.
1
El párrafo 3 estaba basado en la NIC 10, “Contingencias y Eventos Ocurridos Después de la Fecha de Balance General,” la cual ha sido
reemplazada. La NIC 10, “Eventos Después de la Fecha de Balance General” publicada el 17 de Diciembre de 2003, que es aplicable para
periodos anuales que comienzan él, o después del, 1 de Enero de 2005, identifica los tipos de eventos de la siguiente manera:
(a) Aquellos que proporcionan evidencia sobre las condiciones que existieron a la fecha del balance general (que ajustan acontecimientos
después de la fecha del balance general); y
(b) Aquellos que son indicativos de las condiciones que se presentaron después de la fecha del balance general (no ajustan acontecimientos
después de la fecha del balance general).
119 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
 Investigar ante la administración acerca de sí existen hechos que hayan ocurrido

posteriormente que puedan afectar a los estados financieros auditados. Los siguientes son
ejemplos de indagaciones ante la administración sobre asuntos específicos:
o El status actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la base de información
preliminar o inconclusa.
o Sí han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías que se hayan contraído.
o Sí han ocurrido o se planean ventas o adquisiciones de activos.
o Sí han hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o bonos sin garantía, o un

acuerdo para incorporación o para liquidar.
o Sí algún activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o
inundación.
o Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y se vislumbran

contingencias.
o Si han hecho o se contempla hacer cualesquiera ajustes y se vislumbran contingencias.
o Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualesquier hecho que ponga en discusión la

propiedad de las políticas contables utilizada en los estados financieros como seria el
caso, por ejemplo, si aquellos hechos pusieran en duda la validez del concepto de
empresa en marcha.
6. Cuando una entidad, como una división, sucursal o subsidiaria, es auditada por otro auditor, el
auditor deberá tomar en cuenta los procedimientos del otro auditor con relación a los hechos
posteriores al final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planificada del
dictamen de auditor.
7. Cuando el auditor tiene conocimiento de los hechos que afectan materialmente los estados
financieros, el auditor deberá determinar si aquellos hechos son contabilizados
apropiadamente o revelados adecuadamente en los estados financieros.
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del Auditor pero Previos a la Emisión de los
Estados Financieros
8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para identificar

hechos posteriores que ocurran después de la fecha de su dictamen. Durante el periodo
comprendido entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de entrega del informe conteniendo
los estados financieros auditados y el referido dictamen, la administración tiene la responsabilidad
de comunicar al auditor cualesquier hecho que pueda afectar significativamente los estados
financieros.
9. Cuando el auditor tiene conocimiento de hechos ocurridos después de la fecha de su

dictamen, pero antes de la emisión de los estados financieros, que puedan afectar
materialmente los estados financieros, deberá considerar si los estados financieros deben
ser rectificados, deberá discutir este asunto con la administración, y deberá tomar las
medidas apropiadas en las circunstancias.
10. Si la administración rectifica los estados financieros, el auditor deberá aplicar los procedimientos
de auditoría que considere necesarios en las circunstancias y dictaminar sobre los estados
financieros rectificados después de aplicar tales procedimientos. El auditor no deberá fechar su
dictamen con una fecha anterior a la cual los estados financieros rectificados fueron firmados o
aprobados y, consecuentemente, los procedimientos de auditoría enunciados en los párrafos
deben ser rectificados y, consecuentemente, los procedimientos enunciados en los párrafos 4 y 5
deben ser ampliados hasta la fecha de su dictamen.
120 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
11. Si la administración no rectifica los estados financieros en circunstancias en las cuales el

auditor cree que deben ser rectificados, y el dictamen del auditor no es entregado al cliente,
este deberá expresar una opinión con salvedades o una opinión adversa.
12. Si el dictamen del auditor ha sido entregado al cliente, el auditor deberá comunicar a aquellos con
jerarquía plena que no se entregue los estados financieros y el dictamen del auditor a terceros. Si
consecuentemente se confía en los estados financieros, el auditor necesita tomar acción para
evitar que se siga confiando en el dictamen de este. La acción tomada dependerá de los derechos
y obligaciones que lo amparen y de las recomendaciones de su asesor legal.
Descubrimientos de hechos Posteriores a la Emisión de los Estados Financieros
13. Después de la entrega los estados financieros el auditor no tienen obligación de continuar
indagando con respecto a dichos estados financieros.
14. Si después de la entrega de los estados financieros, el auditor advierte un hecho que existía
en la fecha de su dictamen, y que de ser conocido en aquel momento, hubiera causado la
modificación del mismo, el auditor deberá considerar si los estados financieros deben ser
rectificados, deberá discutir este asunto con la administración y deberá tomar medidas
apropiadas en las circunstancias.
15. Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor deberá aplicar los
procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias, deberá revisar las acciones de la
administración para asegurarse que toda persona que recibió los estados financieros previamente
emitidos, junto con su dictamen, ha sido informada de la situación y deberá emitir un nuevo
dictamen sobre los estados financieros rectificados.
16. El nuevo dictamen del auditor deberá incluir en un párrafo explicativo una referencia a una
nota a los estados financieros donde se explique más ampliamente la razón de la
rectificación de los estados financieros previamente entregados y de un dictamen del
auditor entregado antes. La fecha del nuevo dictamen del auditor no deberá ser anterior a la
fecha en que los estados financieros rectificados son aprobados, y por tanto los procedimientos
mencionados en los párrafos 4 y 5 se aplicarán generalmente a la fecha del nuevo dictamen del
auditor. Las regulaciones locales de algunos países permiten al auditor restringir los
procedimientos de auditoría con relación a los estados financieros rectificados para efectos del
siguiente hecho que necesito la rectificación. En tales casos, en el nuevo dictamen del auditor se
efectuará revelaciones adecuadas para tal efecto.
17. Cuando la administración no toma las acciones necesarias para asegurar que toda persona que
recibió los estados financieros, previamente emitidos, junto con su dictamen ha sido informada de
la situación y no revisa los estados financieros en circunstancias en que el auditor considera
necesario su revisión, aquel deberá comunicar a aquellos con jerarquía plena de la entidad que él
tomara acción para prevenir a los usuarios de su dictamen y evitar que estos sigan confiando en el
mismo. La acción que tome dependerá de los derechos que lo amparen y de las recomendaciones
de su asesor legal.
18. Puede no ser innecesario rectificar los estados financieros y entregar un nuevo dictamen del
auditor, cuando es inminente la emisión de estados financieros de un periodo posterior, siempre
que sean efectuadas las revelaciones adecuadas en estos últimos.
Oferta de Valores al Público
19. En casos en que está implicada la oferta de valores al público, el auditor deberá determinar
cualesquier requerimiento legal entre otro aplicable al auditor en todas las jurisdicciones en
los cuales se ofrece valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor que realicen
procedimientos adicionales de auditoría hasta la fecha del documento final en oferta. Estos
procedimientos ordinariamente incluirían realizar los procedimientos de auditoría a los que se
refieren los párrafos 4 y 5, hasta la fecha o cerca de la fecha efectiva del documento final en oferte
y leer el documento en oferta para evaluar si la otra información en el documento en oferta es
consistente con la información financiera con la que el auditor está asociado.
121 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
Apéndice
Enmiendas de Conformidad con la NIA 560 como Resultado de la NIA 700 (Revisada) – Vigente para
los Dictámenes del Auditor Fechados él, o después del, 31 de Diciembre de 2006
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados
Financieros para Propósitos Generales” emitida en Diciembre de 2004 dio origen a enmiendas de
conformidad con la NIA 560. La NIA 700 (Revisada) y las enmiendas de conformidad con la NIA 560 están
vigentes para los dictámenes del auditor fechados él, o después del, 31 de Diciembre de 2006. Las
enmiendas de conformidad están resaltadas a continuación.
Introducción
1. El propósito de esta (Norma Internacional de Auditoría) NIA es establecer normas y proporcionar

lineamientos con respecto a la responsabilidad del auditor referente a los hechos posteriores a la
auditoría practicada. En está NIA, él termino “hechos posteriores'' se emplea para referirse tanto a
los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor,
como a los hechos descubiertos después de la fecha de dicho dictamen.
2. El auditor deberá considerar el efecto que los hechos posteriores a la auditoría produzcan
sobre los estados financieros y sobre su dictamen.
3. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, “Contingencias y Hechos Posteriores a la Fecha

del Balance General” “Hechos Posteriores a la Fecha del Balance General”, se ocupa del
tratamiento, en los estados financieros, de los hechos favorables y desfavorables, ocurridos
después del final del periodo que ocurren entre la fecha de los estados financieros (referido como
la “fecha del balance general” en la NIC) y la fecha en que los estados financieros son autorizados
para su publicación e identifica dos clases de hechos:
(a) Los que proporcionan evidencia adicional sobre condiciones que existían al final del periodo a
la fecha de los estados financieros; y
(b) Los que son indicadores de condiciones producidas subsiguientemente al final del periodo
después de la fecha de los estados financieros.
Definiciones
4. Los siguientes términos tienen los significados atribuidos a continuación:
(a) “Fecha de los estados financieros” es la fecha del final del periodo más último cubierto por los
estados financieros, que normalmente es la fecha del balance general más reciente de los
estados financieros sujetos a auditoría.
(b) “Fecha de aprobación de los estados financieros” es la fecha en la que aquellos con la
reconocida autoridad afirman que han preparado el juego completo de estados financieros de
la organización, incluyendo las notas relacionadas, y que asumen la responsabilidad por ellos.
En algunas jurisdicciones, la ley o regulación identifican a las personas o instituciones (por
ejemplo, los directores) que son responsables de concluir que un juego completo de estados
financieros ha sido preparado, y especifican el proceso de aprobación necesario. En otras
jurisdicciones, el proceso de aprobación no esta prescrito por ley o regulación y la
organización sigue sus propios procedimientos en la preparación y finalización de sus estados
financieros según sus estructuras administrativas y de gobierno. En algunas jurisdicciones, se
requiere la aprobación final de los estados financieros por parte de los accionistas antes de
que los estados financieros sean presentados públicamente. En estas jurisdicciones, la
aprobación final por parte de los accionistas no es necesaria para que el auditor concluya que
se ha obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada. La fecha de aprobación de los
estados financieros para los propósitos de las NIAs es la fecha más temprana en la cual
aquellos con la reconocida autoridad determinan que se ha preparado un juego completo de
estados financieros.
NIA 560 APÉNDICE 122

HECHOS POSTERIORES
(c) “Fecha del Dictamen del Auditor” es la fecha seleccionada por el auditor para fechar el
dictamen sobre los estados financieros. El dictamen del auditor no es fechado antes que la
fecha en la que el auditor ha obtenido la suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre la
cual basa la opinión sobre los estados financieros. 2 La suficiente evidencia de auditoría
apropiada incluye la evidencia de que ha sido preparado un juego completo de estados
financieros de la organización y que aquellos con la reconocida autoridad han afirmado que
tienen la responsabilidad por ellos.
(d) “Fecha en que son emitidos los estados financieros” es la fecha en que el dictamen del
auditor y los estados financieros auditados se ponen a disposición de terceros, que puede ser,
en muchas circunstancias, la fecha en que son registrados ante una autoridad reguladora.
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor
5. El auditor deberá aplicar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia

suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen
que requieran ajuste o revelación en los estados financieros, han sido debidamente
identificados. Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos rutinarios que pueden
aplicarse a transacciones especificas ocurridas después del final del periodo de la fecha de los
estados financieros para obtener evidencia sobre los saldos de cuenta al final del periodo a la
fecha de los estados financieros, por ejemplo, las pruebas de corte de inventario y de pagos a los
acreedores. No puede esperarse, sin embargo, que el auditor lleve a cabo una revisión continua
de todos los aspectos sobre los cuales, mediante procedimientos de auditoría anteriormente
aplicados, hayan podido llegar a una conclusión satisfactoria.
6. Los procedimientos de auditoría para identificar hechos que pueden requerir ajuste o revelación en
los estados financieros, deben aplicarse tan cerca como sea posible a la fecha del dictamen. Tales
procedimientos de auditoría tienen en cuenta la evaluación del riesgo efectuada por el auditor y
normalmente incluyen los siguientes puntos:
 Revisar los procedimientos establecidos por la administración para asegurar que los hechos
posteriores han sido identificados.
 Leer las actas de sesiones de los accionistas, de aquellos a cargo del mando, incluyendo los
comités establecidos tales como los comités ejecutivos relevantes y el comité de auditoría,
realizadas en fecha posterior a la del final del periodo de los estados financieros e indagar
sobre los asuntos discutidos en aquellas sesiones respecto a las cuales no puede aún contar
con las respectivas actas.
 Leer los últimos estados financieros interinos disponibles de la organización y, de considerarlo

necesario y pertinente, los presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo y otros informes de
administración que guarden relación.
 Investigar o ampliar las indagaciones escritas u orales previamente efectuadas ante el asesor
legal de la organización, sobre litigios y reclamos.
 Investigar ante la administración acerca de sí existen hechos que hayan ocurrido

posteriormente que puedan afectar a los estados financieros auditados. Los siguientes son
ejemplos de indagaciones ante la administración sobre asuntos específicos:
o El status actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la base de información
preliminar o inconclusa.
o Sí han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías.
o Sí han ocurrido o se planean ventas de activos.
o Sí han hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o bonos sin garantía, o un

acuerdo para incorporación o para liquidar.
2
En raras circunstancias, la ley o regulación también identifican el punto en el proceso de divulgación de los estados financieros en el que se
espera que la auditoría esté finalizada.

HECHOS POSTERIORES
o Sí algún activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o
inundación.
o Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y se vislumbran

contingencias.
o Si han hecho o se contempla hacer cualesquiera ajustes contables.
o Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualesquier hecho que ponga en discusión la

propiedad de las políticas contables utilizada en los estados financieros como seria el
caso, por ejemplo, si aquellos hechos pusieran en duda la validez del concepto de
empresa en marcha.
7. Cuando una organización, como una división, sucursal o subsidiaria, es auditada por otro auditor,
el auditor deberá tomar en cuenta los procedimientos del otro auditor con relación a los hechos
posteriores al final del periodo a la fecha de los estados financieros y la necesidad de informar al
otro auditor de la fecha planificada del dictamen de auditor.
8. Cuando el auditor tiene conocimiento de los hechos que afectan materialmente los estados
financieros, el auditor deberá determinar si aquellos hechos son contabilizados
apropiadamente o revelados adecuadamente en los estados financieros.
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del Auditor pero Previos a la Fecha de Emisión
de los Estados Financieros
9. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para identificar

hechos posteriores que ocurran después de la fecha de su dictamen. Durante el periodo
comprendido entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de entrega del informe conteniendo
los estados financieros auditados y el referido dictamen, la administración tiene la responsabilidad
de comunicar al auditor cualesquier hecho que pueda afectar significativamente los estados
financieros.
10. Cuando el auditor tiene conocimiento de hechos ocurridos después de la fecha de su

dictamen, pero que han ocurrido antes de la fecha de la emisión de los estados financieros,
que puedan afectar materialmente los estados financieros, deberá considerar si los estados
financieros deben ser rectificados, deberá discutir este asunto con la administración, y
deberá tomar las medidas apropiadas en las circunstancias.
11. Si la administración rectifica los estados financieros, el auditor deberá aplicar los procedimientos
de auditoría que considere necesarios en las circunstancias y dictaminar sobre los estados
financieros rectificados después de aplicar tales procedimientos. El auditor no deberá fechar su
nuevo dictamen con una fecha anterior a la cual los estados financieros rectificados fueron
firmados o aprobados aprobaron los estados financieros rectificados y, consecuentemente, los
procedimientos de auditoría enunciados en los párrafos deben ser rectificados y,
consecuentemente, los procedimientos enunciados en los párrafos 4 y 5 deben ser ampliados
hasta la fecha de su nuevo dictamen.
12. Si la administración no rectifica los estados financieros en circunstancias en las cuales el

auditor cree que deben ser rectificados, y el dictamen del auditor no es entregado al cliente,
este deberá expresar una opinión con salvedades o una opinión adversa, como se describe
en la NIA 701, “Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente.”
13. Si el dictamen del auditor ha sido entregado al cliente, el auditor deberá comunicar a aquellos con
jerarquía plena que no se entregue los estados financieros y el dictamen del auditor a terceros. Si
consecuentemente se emiten en los estados financieros, el auditor necesita tomar acción para
evitar que se siga confiando en el dictamen de este. La acción tomada dependerá de los derechos
y obligaciones que lo amparen y de las recomendaciones de su asesor legal.
Descubrimientos de hechos Posteriores a la Emisión de los Estados Financieros
14. Después de la entrega los estados financieros el auditor no tienen obligación de continuar
indagando con respecto a dichos estados financieros.

HECHOS POSTERIORES
15. Si después de la entrega de los estados financieros, el auditor advierte un hecho que existía
en la fecha de su dictamen, y que de ser conocido en aquel momento, hubiera causado la
modificación del mismo, el auditor deberá considerar si los estados financieros deben ser
rectificados, deberá discutir este asunto con la administración y deberá tomar medidas
apropiadas en las circunstancias.
16. Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor deberá aplicar los
procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias, deberá revisar las acciones de la
administración para asegurarse que toda persona que recibió los estados financieros previamente
emitidos, junto con su dictamen, ha sido informada de la situación y deberá emitir un nuevo
dictamen sobre los estados financieros rectificados.
17. El nuevo dictamen del auditor deberá incluir en un párrafo explicativo una referencia a una
nota a los estados financieros donde se explique más ampliamente la razón de la
rectificación de los estados financieros previamente entregados y de un dictamen del
auditor entregado antes. La fecha del nuevo dictamen del auditor no deberá ser anterior a la
fecha en que los estados financieros rectificados son aprobados de aprobación de los estados
financieros revisados, y por tanto los procedimientos mencionados en los el párrafos 4 y 5 se
aplicarán generalmente a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Las regulaciones locales de
algunos países permiten al auditor restringir los procedimientos de auditoría con relación a los
estados financieros rectificados para efectos del hecho subsecuente que necesitó la rectificación.
En tales casos, en el nuevo dictamen del auditor se efectuará revelaciones adecuadas para tal
efecto.
18. Cuando la administración no toma las acciones necesarias para asegurar que toda persona que
recibió los estados financieros, previamente emitidos, junto con su dictamen ha sido informada de
la situación y no revisa los estados financieros en circunstancias en que el auditor considera
necesario su revisión, aquel deberá comunicar a aquellos encargados del mando de la
organización que él tomara acción para prevenir a los usuarios de su dictamen y evitar que estos
sigan confiando en el mismo. La acción que tome dependerá de los derechos que lo amparen y de
las recomendaciones de su asesor legal.
19. Puede no ser necesario rectificar los estados financieros y entregar un nuevo dictamen del auditor,
cuando es inminente la emisión de estados financieros de un periodo posterior, siempre que sean
efectuadas las revelaciones adecuadas en estos últimos.
Oferta de Valores al Público
20. En casos en que está implicada la oferta de valores al público, el auditor deberá determinar
cualesquier requerimiento legal entre otro aplicable al auditor en todas las jurisdicciones en
los cuales se ofrece valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor que realicen
procedimientos adicionales de auditoría hasta la fecha del documento final en oferta. Estos
procedimientos ordinariamente incluirían realizar los procedimientos de auditoría a los que se
refieren los párrafos 4 5 y 5 6, hasta la fecha o cerca de la fecha efectiva del documento final en
oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra información en el documento en oferta
es consistente con la información financiera con la que el auditor está asociado.
Fecha Efectiva de Vigencia3
21. Esta NIA esta vigente para los dictámenes del auditor fechados él, o después del, 31 de Diciembre
de 2006.
3
La NIA original no tiene una fecha de vigencia.

HECHOS POSTERIORES
EMPRESA EN MARCHA
(Vigente para auditorías de estados financieros por los periodos

que empiezan él, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.............................................................................................................................................. 1-2
Responsabilidad de la Administración...................................................................................................... 3-8
Responsabilidad del Auditor................................................................................................................... 9-10
Planeamiento de la Auditoría y Realización

de Procedimientos de Evaluación del Riesgo...............................................................................11-16
Conclusión sobre la Evaluación de la Administración...........................................................................17-21
Periodo más Allá de la Evaluación de la Administración.......................................................................22-25
Procedimientos Adicionales de Auditoría Cuando

se Identifican Sucesos o Condiciones .......................................................................................... 26-29
Conclusiones y Dictamen de Auditoría................................................................................................. 30-38
Retraso Importante en la Firma o Aprobación de los Estados Financieros................................................39
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 570, “Empresa en Marcha”, deberá leerse en el contexto del
de Aseguramientos y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
*
La NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaración Errónea Material,” la NIA 330, “Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,” y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” dan origen a enmiendas de
conformidad con la NIA 570. Las enmiendas de conformidad están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que
comienzan él, o después del, 15 de Diciembre de 2004, y han sido incorporadas en el texto de la NIA 570.
NIA 700 126

EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introducción
1. El propósito de está NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros, con respecto al supuesto de
empresa en marcha usado en la preparación de estados financieros, incluyendo la conclusión
sobre la evaluación de la administración acerca de la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha.
2. Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoría y al evaluar los

resultados de los mismos, el auditor deberá considerar lo apropiado del uso por parte de la
administración del supuesto de empresa en marcha en la preparación de los estados
financieros.
Responsabilidad de la Administracion
3. El supuesto de empresa en marcha es un principio fundamental en la preparación de estados

financieros. Bajo el supuesto de empresa en marcha, se considera ordinariamente que una
entidad continúa en negocios por el futuro predecible sin tener la intención ni la necesidad de
liquidación, o dejar de realizar negocios o de buscar protección respecto de sus acreedores, de
acuerdo a las leyes o regulaciones. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran sobre la
base de que la entidad podrá realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de
los negocios.
4. Algunos marco de referencia conceptuales de información financiera contienen un requisito

explícito1 para que la administración haga una evaluación específica sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha, y normas respecto a asuntos por considerar
y revelaciones por hacer en conexión a este concepto. Por ejemplo, la Norma Internacional de
Contabilidad 1 (revisada en el 2003), “Presentación de Estados Financieros”, requiere que la
administración haga una evaluación sobre la capacidad de La entidad para continuar como una
empresa en marcha.2
5. En otros marcos de referencias conceptuales de información financiera, puede no haber un

requisito explícito para que la administración haga una evaluación específica sobre la capacidad
de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Sin embargo, ya que el supuesto de
empresa en marcha es un principio fundamental en la preparación de estados financieros, la
administración tiene una responsabilidad de evaluar la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha, aún si el marco de referencia conceptual de información financiera
no incluye una responsabilidad explícita de hacerlo.
6. Cuando hay una historia de operaciones rentables y un fácil acceso a recursos financieros, la
administración puede hacer su evaluación sin un análisis detallado.
1
Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de la administración de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha y las revelaciones respectivas en los estados financieros pueden establecerse en normas de contabilidad, en la legislación o
las regulaciones.
2
La NIC 1 (Revisada en el 2003), “Presentación de Estados Financieros”, párrafos 23 y 24 declara: “Cuando prepare los estados
financieros, la administración debería hacer una evaluación de la capacidad de La entidad para continuar como una empresa en marcha. Los
estados financieros deberían ser preparados sobre una base de empresa en marcha a menos que la administración tenga la intención de liquidar
la entidad o dejar de hacer negocios, o no tenga ninguna alternativa realista excepto ésa. Cuando la administración se da cuenta, al hacer la
evaluación, de incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad de continuar como una empresa en marcha, dichas incertidumbres deberán revelarse. Cuando los estados financieros
no son preparados sobre una base de empresa en marcha, ese hecho deberá revelarse, junto con la base en la que se preparen los estados
financieros y la razón de porqué la entidad no es considerada una empresa en marcha.
Al evaluar si la suposición de empresa en marcha es apropiada, la administración toma en cuenta toda la información disponible acerca del
futuro predecible, que es cuando menos, pero no limitada a, doce meses de la fecha del balance. El grado de consideración depende de los
hechos en cada caso. Cuando una entidad tiene una historia de operaciones rentables y fácil acceso a recursos financieros, puede llegarse a una
conclusión de que la base de empresa en marcha para la contabilización es apropiada sin un análisis detallado. En otros casos, la
administración puede que necesite considerar un amplio rango de factores relacionados a la rentabilidad actual y esperada, programación de
reembolso de deudas y fuentes potenciales de financiamiento de reposición antes de que pueda sentirse satisfecha de que la base de empresa en
marcha es apropiada”.
127 NIA 700

7. La evaluación de la administración sobre el supuesto de empresa en marcha implica hacer un

juicio, en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones
que son inherentemente inciertos. Los siguientes factores son relevantes:
 En términos generales, el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o

condición se incrementa en forma importante mientras más adelantado hacia el futuro sea el
juicio que se hace sobre el resultado de un suceso o condición. Por esa razón, la mayoría de
los marco de referencia conceptuales de información financiera que requieren una evaluación
explícita de la administración especifican el periodo por el cual se requiere que la
administración tome en cuenta toda la información disponible.
 Cualesquier juicio sobre el futuro se basa en información disponible en el momento en que se

hace el juicio. Los sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que era razonable en
el momento que se hizo.
 El tamaño y complejidad de la entidad, la naturaleza y condición de su negocio y el grado a

los cuales es afectada por factores externos, todo esto, afecta el juicio respecto al resultado
de sucesos o condiciones.
8. A continuación se presentan ejemplos de sucesos o condiciones, que podrían originar riesgos de

negocios, que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el
supuesto de una empresa en marcha. Está lista no es exhaustiva ni tampoco la existencia de una
o más de las partidas significa siempre que haya una incertidumbre de importancia relativa: 3
Financieros
 Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
 Préstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas de

renovación o pago; o dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos
a largo plazo.
 Indicaciones de retiro de apoyo financiero de deudores y otros acreedores.
 Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros históricos o
prospectivos.
 Índices financieros clave adversos.
 Pérdidas de operación sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados para

generar flujos de efectivo.
 Retrasos o suspensión de pago de dividendos.
 Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
 Incapacidad para cumplir con los términos de convenios de préstamos.
 Cambio con proveedores de transacciones a crédito a transacciones de pago contra entrega.
 Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales u

otras inversiones esenciales.
Operativos
 Pérdida de administradores clave sin reemplazo.
3
La frase “incertidumbre de importancia relativa” se usa en la NIC 1 (Revisada en el 2003), al comentar las incertidumbres relacionadas a
sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como una empresa en
marcha que deben revelarse en los estados financieros. En otros marco de referencias conceptuales de información financiera, y en otras partes
de las NIAs, se usa la frase “incertidumbres importantes” en circunstancias similares.
128 NIA 700

 Pérdida de un mercado importante, franquicia, licencia o proveedor principal.
 Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otros
 Ausencia de cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.
 Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan, si tienen

éxito, dar como resultado reclamaciones que serían difíciles de satisfacer.
 Cambios en la legislación o políticas del gobierno que se espera afecten en forma adversa a
la entidad.
La importancia de tales sucesos o condiciones a menudo puede ser atenuada por otros factores.
Por ejemplo, el efecto de que una entidad no pueda hacer sus pagos normales de sus deudas
puede ser compensado con los planes de la administración para mantener flujos adecuados de
efectivo por medios alternativos, tales como disposición de activos, reprogramación de pagos de
préstamos, o la obtención de capital adicional. De modo similar, la pérdida de un proveedor
principal puede aminorarse con la disponibilidad de una fuente alterna de suministro adecuada.
Responsabilidad del Auditor
9. La responsabilidad del auditor es considerar lo apropiado del uso por la administración del
supuesto de empresa en marcha en la preparación de estados financieros y, si hay incertidumbres
de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha, que necesite ser reveladas en los estados financieros. El auditor considera lo apropiado
del uso por la administración del supuesto de empresa en marcha, aún si el marco de referencia
conceptual de información financiera usado en la preparación de estados financieros no incluye un
requisito explícito de que la administración haga una evaluación específica de la capacidad de la
entidad, para continuar como una empresa en marcha.
10. El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuros que puedan causar que una entidad
deje de continuar como una empresa en marcha. En consecuencia, la ausencia de cualesquier
referencia a incertidumbre de empresa en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser
interpretada como una garantía en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha.
Consideraciones de la Planeación
11. Al planear la auditoría, el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha.
12. El auditor deberá permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha a lo largo de la auditoría. Si se identifican tales sucesos o condiciones,
el auditor deberá, además de aplicar los procedimientos mencionados en el párrafo 26,
considerar si afectan las evaluaciones del auditor sobre los componentes del riesgo de
auditoría.
13. El auditor considera sucesos y condiciones relacionados al supuesto de empresa en marcha

durante el proceso de la planeación, porque está consideración permite discusiones más
oportunas con la administración, revisión de los planes de la administración y resolución de
cualesquiera problemas identificados sobre una empresa en marcha.
14. En algunos casos, la administración puede haber ya hecho una evaluación preliminar en las
etapas iniciales de la auditoría. Si es así, el auditor revisa dicha evaluación para determinar si la
administración ha identificado sucesos o condiciones, tales como los comentados en el párrafo 8,
y los planes de la administración para encargarse de ellos.
129 NIA 700

15. Si la administración no ha hecho todavía una evaluación preliminar, el auditor analiza con la
administración la base para su intención de usar el supuesto de empresa en marcha, y averigua
con la administración si existen sucesos o condiciones, como los comentados en el párrafo 8. El
auditor puede pedir a la administración que comience a hacer su evaluación, particularmente
cuando el auditor ya ha identificado sucesos o condiciones que se relacionan al supuesto de
empresa en marcha.
16. El auditor considera el efecto de los sucesos o condiciones identificados al hacer la evaluación de
los riesgos de declaración errónea material y, por lo tanto, su existencia puede afectar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales del auditor en respuesta a los
riesgos evaluados.
Conclusión sobre la Evaluación de la Administración
17. El auditor deberá concluir sobre la evaluación de la administración sobre la capacidad de la

entidad para continuar como una empresa en marcha.
18. El auditor deberá considerar el mismo periodo que el usado por la administración al hacer
su evaluación bajo el marco de referencia aplicable para la presentación de la información
financiera. Si la evaluación de la administración de la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha cubre menos de doce meses desde la fecha del
balance, el auditor deberá pedir a la administración que alargue su periodo de evaluación a
doce meses desde la fecha del balance.
19. La evaluación de la administración de la capacidad de la entidad para continuar como una

empresa en marcha es una parte clave de la consideración del auditor del supuesto de empresa
en marcha. Según se anota en el párrafo 7, la mayoría de los marco de referencia conceptuales
de la información financiera que requieren una evaluación explícita de la administración
especifican el periodo por el cual se requiere que la administración tome en cuenta toda la
información disponible.4
20. Al concluir sobre la evaluación de la administración, el auditor considera el proceso que la

administración siguió para hacer su evaluación, los supuestos en que se basó la evaluación y los
planes de la administración para acción futura. El auditor considera si la evaluación ha tomado en
cuenta toda la información relevante de la cual tiene conocimiento el auditor como resultado de los
procedimientos de auditoría.
21. Según se anota en el párrafo 6, cuando hay una historia de operaciones rentables y un fácil
acceso a recursos financieros, la administración puede hacer su evaluación sin un análisis
detallado. En tales circunstancias, la conclusión del auditor sobre lo apropiado de está evaluación
normalmente se hace también sin necesidad de llevar a cabo procedimientos detallados. Sin
embargo, cuando se han identificado sucesos o condiciones que pueden proyectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, el
auditor lleva a cabo procedimientos adicionales de auditoría, tal como se describe en el párrafo 26.
Periodo más Allá de la Evaluación de la Administración
22. El auditor deberá interrogar a la administración sobre su conocimiento de sucesos o

condiciones y riesgos relacionados al negocio más allá del periodo de evaluación usado
por la administración que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha.
23. El auditor está alerto a la posibilidad de que pueda haber sucesos conocidos, programados o no, o
condiciones que ocurran más allá del periodo de evaluación usado por la administración que
puedan traer a cuestionamiento lo apropiado del uso por la administración del supuesto de
empresa en marcha al preparar los estados financieros. El auditor puede tener conocimiento de
tales sucesos o condiciones conocidos durante la planeación y puesta en marcha de la auditoría,
incluyendo los procedimientos sobre sucesos subsecuentes.
4
Por ejemplo, la NIC 1 (Revisada en el 2003) define éste como un periodo que debiera ser cuando menos, pero no limitado a doce meses
desde la fecha del balance.
130 NIA 700

24. Ya que el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condición se

incrementa mientras más lejos esté el suceso o condición; al considerar tales sucesos o
condiciones, las indicaciones de problemas relativos a empresa en marcha necesitarán ser de
importancia antes de que el auditor considere tomar una acción adicional. El auditor puede que
necesite pedir a la administración que determine la importancia potencial del suceso o condición
en su evaluación de empresa en marcha.
25. El auditor no tiene una responsabilidad de diseñar procedimientos que no sean interrogar a la
administración para identificar indicaciones de sucesos o condiciones que proyecten duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha más allá
del periodo evaluado por la administración, el cual, según se comenta en el párrafo 18, debería ser
de cuando menos doce meses desde la fecha del balance.
Procedimientos Adicionales de Auditoría Cuando se Identifiquen Sucesos o Condiciones
26. Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha,
el auditor deberá:
a) Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su

evaluación de empresa en marcha.
b) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoría para confirmar o disipar si es que

existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeño de los
procedimientos de auditoría considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto
de cualesquier planes de la administración y otros factores atenuantes.
c) Pedir representaciones por escrito a la administración respecto a sus planes para

acción futura.
27. Durante la realización de los procedimientos de evaluación del riesgo o en el curso de la

realización de procedimientos adicionales de auditoría, pueden identificarse sucesos o condiciones
que proyectarían una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. Continúa el proceso de considerar los sucesos o condiciones según avanza
la auditoría. Cuando el auditor cree que tales sucesos o condiciones pueden proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, pueden
cobrar importancia adicional ciertos procedimientos de auditoría. El auditor interroga a la
administración en cuanto a sus planes para acción futura, incluyendo sus planes para liquidar
activos, pedir dinero prestado o reestructurar deuda, reducir o retrasar desembolsos, o
incrementar capital. El auditor también considera si están disponibles cualesquier hechos o
información adicionales desde la fecha en que la administración hizo su evaluación. El auditor
obtiene suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los planes de la administración son
factibles y de que el resultado de estos planes mejorará la situación.
28. Entre los procedimientos de auditoría que son relevantes a este respecto pueden incluirse:
 Analizar y discutir con la administración las proyecciones de flujo de efectivo, utilidad y otras
relevantes.
 Analizar y discutir los más recientes estados financieros intermedios disponibles de la entidad.
 Revisar los términos de convenios de obligaciones amortizables y de préstamos, y determinar

si se ha quebrantado alguno de ellos.
 Leer minutas de juntas de accionistas, de aquellos con jerarquía plena y de los comités
relevantes como referencia a dificultades financieras.
 Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios, así como reclamos, y

sobre lo razonable de las evaluaciones de la administración de sus resultados y el estimado
de sus implicaciones financieras.
131 NIA 700

 Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o

mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes, y evaluar la capacidad
financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales.
 Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos a clientes.
 Revisar sucesos después del final del ejercicio para identificar aquellos que atenúen o afecten
de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
29. Cuando el análisis del flujo de efectivo es un factor importante para considerar el resultado futuro
de los sucesos o condiciones el auditor considerara:
(a) La confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha

información; y
(b) Si hay un soporte adecuado para los supuestos que fundamenten

la proyección.
Además, el auditor compara:
(a) La información financiera prospectiva de ejercicios anteriores recientes con los resultados
históricos; y
(b) La información financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resultados logrados a la
fecha.
Conclusiones y Dictamen de Auditoría
30. Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deberá determinar si, a juicio
del auditor, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o
condiciones que por sí solos o agregados, puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
31. Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto potencial es tal
que, a juicio del auditor, es necesaria una clara revelación de la naturaleza e implicaciones de la
incertidumbre para que la presentación de los estados financieros no sea engañosa.
Supuesto de Empresa en Marcha Apropiado pero Existe una Incertidumbre de Importancia Relativa
32. Si el uso del supuesto de empresa en marcha es apropiado pero existe una incertidumbre de
importancia relativa, el auditor considera sí los estados financieros:
(a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen a la duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operación y los planes de la
administración para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones; y
(b) Expresan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada a
sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz
de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios.
33. Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar
una opinión sin salvedad pero deberá modificar el dictamen del auditor añadiendo un
párrafo de énfasis en el asunto que haga resaltar la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa relacionada al suceso o condición que pueda proyectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha y
que atraiga la atención hacia la nota en los estados financieros que revelen los asuntos
expuestos en el párrafo 32. Al evaluar lo adecuado de la revelación en los estados financieros, el
auditor considera si es que la información llama explícitamente la atención del lector a la
posibilidad de que la entidad pueda ser incapaz de continuar realizando sus activos y descargando
sus pasivos en el curso normal de los negocios. El siguiente es un ejemplo de un párrafo así,
cuando el auditor está satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelación de la nota:
132 NIA 700

“Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros
que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta de ZZZ durante el año que
terminó el 31 de diciembre de 20x1 y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la
Compañía excedían sus activos totales en ZZZ. Estas condiciones, junto con otros
asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
Compañía para continuar como una empresa en marcha”.
En casos extremos, tales como situaciones que impliquen múltiples incertidumbres de importancia
relativa que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado
expresar una abstención de opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis en el asunto.
34. Si no se hace revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar
una opinión con salvedad o adversa, según sea apropiado (NIA 700, “El dictamen del
Auditor Sobre los Estados Financieros,”5 párrafos 45-46.) El dictamen deberá incluir
referencia específica al hecho de que hay una incertidumbre de importancia relativa que
puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha. El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando se
deberá expresar una opinión con salvedad:
“Los convenios financieros de la Compañía vencen y los saldos pendientes deben ser
pagados el 19 de marzo de 20X1. La Compañía no ha podido renegociar u obtener un
financiamiento de reposición. Está situación indica la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
Compañía para continuar como una empresa en marcha y, por lo tanto, puede no tener
la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los
negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo

precedente, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X0, y de su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de
acuerdo con...”.
El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando hay que expresar una opinión
adversa:
“Los convenios financieros de la Compañía vencieron y el saldo pendiente venció el 31

de diciembre de 20x0. La Compañía no ha podido renegociar u obtener un
financiamiento de reposición y está considerando declararse en quiebra. Estos sucesos
indican una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar como una empresa en
marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar
sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas
respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinión, a causa de la omisión de la información mencionada en el párrafo

precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero ni razonable de
(o no presentan razonablemente) la situación financiera de la Compañía al 31 de
diciembre de 20x0, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que
terminó en esa fecha, de acuerdo con... (y no cumplen con.....).....”.
Supuesto Inapropiado de Empresa en Marcha
35. Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad de continuar como una empresa en
marcha, el auditor deberá expresar una opinión adversa si los estados financieros han sido
preparados sobre una base de empresa en marcha. Si con base en los procedimientos
adicionales realizados y la información obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la
administración, el juicio del auditor es que la entidad no será capaz de continuar como una
5
Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” entre en vigencia. La NIA 700 (Revisada)
y l a NIA 701 están vigentes para los dictámenes de auditoría fechados él, o después del, 31 de Diciembre del 2006.
133 NIA 700

empresa en marcha, el auditor concluye, sin importar si se ha hecho o no la revelación

correspondiente, que el supuesto de empresa en marcha usado en la preparación de los estados
financieros es inapropiado y expresa una opinión adversa.
36. Cuando la administración de la entidad ha concluido que el supuesto de empresa en marcha

usado en la preparación de los estados financieros no es apropiado, los estados financieros
necesitan prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos de
auditoría adicionales llevados a cabo y la información obtenida, el auditor determina que la base
alternativa es apropiada, el auditor puede emitir una opinión sin salvedad si hay revelación
adecuada, pero puede requerir un énfasis en el asunto en el dictamen del auditor para llamar la
atención del usuario hacia dicha base.
Falta de Disposición de la Administración para Hacer o Extender su Evaluación
37. Si la administración no está dispuesta a hacer o extender su evaluación cuando le pide el

auditor que la haga, el auditor deberá considerar la necesidad de modificar el dictamen
como resultado de la limitación en el alcance del trabajo de auditoría. En ciertas
circunstancias, como las descritas en los párrafos 15, 18 y 24, el auditor puede creer que es
necesario pedir a la administración que haga o extienda su evaluación. Si la administración no
está dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la falta de análisis por la
administración, y puede ser apropiado un dictamen modificado porque quizá no sea posible para el
auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto del uso del supuesto de empresa en
marcha en la preparación de estados financieros.
38. En algunas circunstancias, la falta de análisis de la administración puede no impedir al auditor que
esté satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
Por ejemplo, otros procedimientos de auditoría pueden ser suficientes para evaluar lo apropiado
del uso por la administración del supuesto de empresa en marcha en la preparación de estados
financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones rentables y un fácil acceso a
recursos financieros. En otras circunstancias, sin embargo, el auditor quizá no pueda confirmar o
disipar, en ausencia de la evaluación de la administración, si es que existen, o no, sucesos o
condiciones que indiquen que puede haber una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como una empresa en marcha, o la existencia de planes que la administración ha
establecido para hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas circunstancias, el
auditor deberá modifica su dictamen tal como se comenta en la NIA 700, “El Dictamen del Auditor
Sobre los Estados Financieros”6, párrafos 36-44.
Retraso Importante en la Firma o Aprobación de los Estados Financieros
39. Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros por parte de
la administración después de la fecha del balance, el auditor considerará las razones para el
retraso. Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la
evaluación de empresa en marcha, el auditor considera la necesidad de desarrollar
procedimientos de auditoría adicionales, tal como se describe en el párrafo 26, así como el efecto
sobre la conclusión del auditor respecto a la existencia de una incertidumbre de importancia
relativa, tal como se describe en el párrafo 30.
40. Está NIA tiene vigencia para auditorías de estados financieros para periodos que comiencen él, o
después del, 15 de Diciembre de 2004.
Perspectiva para el Sector Público
1. Lo apropiado del uso del supuesto de empresa en marcha en la preparación de estados

financieros generalmente no está en cuestión cuando se audita ya sea a una entidad del gobierno
central o a aquellas entidades del sector público que tienen convenios de fondos respaldados por
un gobierno central. Sin embargo, cuando dichos convenios no existan, o cuando el fondeo de la
entidad pueda ser retirada por el gobierno central y la existencia de la entidad pueda estar en
riesgo, está NIA proporcionará una guía útil. Al corporativizarse los gobiernos y privatizar las
6
Ver nota al pie Nº 5
134 NIA 700

entidades del gobierno, los temas de empresa en marcha se harán cada vez más relevantes para
el sector público.
EL DICTAMEN DEL AUDITOR

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditorías de estados financieros por los períodos

que empiezan él, o después del, 30 de septiembre del 2002, pero
será retirada cuando entre en vigencia la NIA 700 (Revisada))*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.............................................................................................................................................. 1-4
Elementos Básicos del Dictamen del Auditor.........................................................................................5-26
El Dictamen del Auditor........................................................................................................................ 27-28
Dictámenes Modificados....................................................................................................................... 29-40
Circunstancias que Pueden dar como Resultado una

Opinión Distinta a una Opinión Limpia.......................................................................................... 41-46
La Norma Internacional de Auditoría 700, “El dictamen del Auditor sobre los estados financieros”, deberá
leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría,
Revisión y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y
*
La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos
Generales” está vigente para los dictámenes de auditoría fechados él, o después del, 31 de Diciembre de 2006.
135 NIA 700

Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y

contenido del dictamen del auditor como resultado de una auditoría de los estados financieros de
una organización, practicada por un auditor independiente. Muchos de los lineamientos
proporcionados pueden ser adaptados a informes del auditor sobre información financiera distinta
de los estados financieros.
2. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría

obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
3. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con un marco de referencia aceptable para la presentación de la información financiera 1,
ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales
correspondientes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con
los requerimientos legales.
4. El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión escrita sobre los
estados financieros tomados en su conjunto.
Elementos Básicos del Dictamen del Auditor
5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue:
(a) Título;
(b) Destinatario;
(c) Entrada o párrafo introductorio
(i) Identificación de los estados financieros auditados;
(ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la organización y de la

responsabilidad del auditor;
(d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)
(i) Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales correspondientes;
(ii) Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó;
(e) Párrafo de opinión contiene
(i) Una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar los
estados financieros (incluyendo la identificación del país de origen ( 2) del marco de
referencia para informes financieros cuando el marco de referencia utilizado no sean las
Normas Internacionales de Contabilidad); y
(ii) Una expresión de la opinión sobre los estados financieros;
(f) Fecha del dictamen;
(g) Dirección del auditor; y
(h) Firma del auditor.
1
La presentación de la información de acuerdo con otro marco de referencia para la presentación de la información financiera autorizado y
detallado está cubierta en la NIA 800, “El Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoría para Propósitos Especiales.”
2 En algunas circunstancias puede ser también necesario referirse a una jurisdicción particular dentro del país de origen, para identificar claramente el marco de referencia utilizado para informes financieros.
136 NIA 700

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque
ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando
éstas ocurren.
Título
6. El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado usar el término
“Auditor Independiente” en el título para distinguir el dictamen del auditor de informes que podrían
ser emitidos por otros, como por funcionarios de la organización, el consejo de directores, o de
informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos
que el auditor independiente.
Destinatario
7. El dictamen del auditor deberá estar dirigido en forma apropiada según lo requieran las
circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen generalmente es dirigido ya
sea a los accionistas o a la junta directiva de la organización cuyos estados financieros están
siendo auditados.
Entrada o Párrafo Introductorio
8. El dictamen del auditor deberá identificar los estados financieros de la organización que
han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el período cubierto por los estados
financieros.
9. El dictamen deberá incluir una declaración de que los estados financieros son de
responsabilidad de la administración de la organización 3, y una declaración de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada
en la auditoría.
10. Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación de dichos
estados financieros requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables
importantes, así como revelar los principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la
preparación de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar
estos estados financieros para expresar una opinión a partir de ello.
11. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es:
“Hemos auditado el balance general que se acompaña 4 de la Compañía ABC al 31 de

diciembre de 20X1, y el estado de ganancias y pérdidas, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha.
Estos estados financieros son de responsabilidad de la administración de la Compañía.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditoría.”
Párrafo de Alcance
12. El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría, declarando que la
auditoría fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prácticas
nacionales relevantes según lo apropiado. “Alcance” se refiere a la capacidad del auditor de
llevar a cabo los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias. El
lector necesita esto como una seguridad de que la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con
normas o prácticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas
o prácticas de auditoría seguidas son las del país indicado por la dirección del auditor.
13. El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y realizada para
obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea considerando la importancia relativa.
3 El nivel de la administración responsable de los estados financieros variará de acuerdo a la situación legal de cada país.
4 La referencia puede ser por número de página.
137 NIA 700

14. El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto a que incluye:
(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;
(b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados financieros;
(c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación

de los estados financieros; y
(d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.
15. El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la auditoría proporciona
una base razonable para su opinión.
16. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:
“Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes.) Dichas normas
requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable
sobre si los estados financieros están libres de representación errónea considerando la
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la
evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones
importantes hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de
los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable
para nuestra opinión.”
Párrafo de Opinión
17. La opinión / dictamen del auditor deberá indicar claramente el marco de referencia para la
presentación de información financiera usado para preparar los estados financieros
(incluyendo identificación del país de origen del marco de referencia usado cuando no se
trata de Normas Internacionales de Contabilidad) y establecer la opinión del auditor con
respecto a sí los estados financieros reflejan adecuadamente (o se presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos) de acuerdo con el marco de
referencia para la presentación de información financiera, y cuando corresponda, si los
estados financieros cumplen con los requerimientos legales establecidos.
18. Los términos usados para expresar la opinión del auditor “dan un punto de vista verdadero y
razonable” o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,” son equivalentes.
Ambos términos indican, entre otras cosas, que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son
de importancia relativa para los estados financieros.
19. El marco de referencia para informes financieros se determina por las NICs, por reglas emitidas a
través de órganos reconocidos que establecen las normas, y por el desarrollo de la práctica
general dentro de un país, con una consideración apropiada de la razonabilidad y con debida
consideración a la legislación local. Para informar al lector del contexto en que expresa su opinión
el auditor, la opinión indica el marco de referencia sobre el que se basan los estados financieros.
El auditor se refiere al marco de referencia para informes financieros en términos como:
“...de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o título del marco de

referencia para informes financieros con referencia al país de origen)...”
Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor el marco de referencia utilizado para
informes financieros con el fin de preparar los estados financieros. Cuando se dictamine sobre
estados financieros que se preparan específicamente para uso en otro país, el auditor considera si
se ha hecho la revelación apropiada de los estados financieros sobre el marco de referencia para
informes financieros que se ha usado.
20. Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentación razonable,
respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinión sobre si los
138 NIA 700

estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por regulaciones o leyes
relevantes.
21. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es:
“En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de (o ‘presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,’) la posición financiera
de la Compañía al 31 de diciembre de 20X1, y de su desempeño financiero y sus flujos
de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con .... 5 (y cumplen
con......6.)”
22. El Párrafo 22 fue suprimido por revisión a la NIA 700, vigente para auditorías de estados
financieros por períodos que terminan en o después del 30 de septiembre de 2002.
Fecha del Dictamen
23. El auditor deberá fechar el dictamen en el momento de culminación de la auditoría. Esto

informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el
dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron
hasta esa fecha.
24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros según
fueron preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fecharlos
antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la
administración.
Dirección del Auditor
25. El dictamen deberá nombrar una locación específica que, comúnmente es la ciudad donde
el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría.
Firma del Auditor
26. El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del
auditor o ambos, según sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a
nombre de la firma porque ésta asume la responsabilidad por la auditoría.
El Dictamen del Auditor
27. Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de referencia
aplicable para la presentación de la información financiera. Una opinión limpia también indica
implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados
financieros cualesquiera cambios en principios contables o en el método de su aplicación y los
efectos consecuentes.
28. La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos básicos
explicados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresión de una opinión limpia:
“DICTAMEN DEL AUDITOR”
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaña 7 de la Compañía ABC al 31 de

diciembre de 20X1, y el estado de ganancias y pérdidas, el estado de cambios en el patrimonio
neto, y el estado de flujos de efectivo para el año que finalizó. Estos estados financieros son
5 Ver nota al pie No.

2.
6 Se refiere al status legal pertinente.
7 Ver nota
al pie No. 4.
139 NIA 700

responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar

una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría.
Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o

referirse a normas o prácticas nacionales relevantes.) Dichas Normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados
financieros están libres de representación errónea considerando la importancia relativa. Una
auditoría incluye examinar sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la
presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona
una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
‘presentan razonablemente, respecto de todo lo importante’) la posición financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo
para el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con ...8 (y cumplen con ...9.)
AUDITOR
Fecha
Dirección”
Dictámenes Modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor:
(a) Énfasis en un asunto.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor:
(a) Opinión con salvedad,
(b) Abstención de opinión, o
(c) Opinión adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliará la

comprensión de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye textos
sugeridos para expresar una opinión limpia así como ejemplos de frases de modificación para
usarse cuando se emiten dictámenes modificados.
Asuntos que no Afectan la Opinión del Auditor
30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un párrafo de
énfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en
una nota a los estados financieros que discute más ampliamente la situación. Añadir dicho párrafo
de énfasis no afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería, preferiblemente ser incluido
después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor
no contiene salvedad a este respecto.
31. El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto de
importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
32. El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta
significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolución
8 Ver nota al pie No. .

2
6.
140 NIA 700

depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de
certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos sin el control directo
de la organización pero que pueden afectar a los estados financieros.
33. A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis para una falta significativa de certeza en el
dictamen de un auditor:
“En nuestra opinión... (las demás palabras son las mismas que se ilustran en el párrafo
de opinión – párrafo 28 anterior.)
“Sin que esto signifique una salvedad en nuestra opinión, queremos resaltar el contenido
de la Nota X a los estados financieros. La Compañía es la demandada en un proceso
judicial en el que se le acusa de infringir ciertos derechos de patente y que implica una
reparación por regalías y daños. La Compañía ha presentado una contra-demanda y se
encuentran en curso las audiencias preliminares y procedimientos de indagación. No se
puede determinar actualmente el resultado final de este proceso y no se ha efectuado
una provisión en los estados financieros por cualesquier obligación que pueda surgir
como resultado del mismo.”
(En la NIA 570, “Empresa en Marcha” se expone una ilustración de un párrafo de énfasis relativo a
un negocio en marcha.)
34. La inclusión de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta significativa de

certeza, ordinariamente es adecuada para cumplir con las responsabilidades del auditor para
opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como situaciones que
implican múltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor
puede considerar apropiado expresar una abstención de opinión en vez de añadir un párrafo de
énfasis en un asunto.
35. Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el
auditor puede también modificar el dictamen, usando un párrafo de énfasis, preferiblemente
después del párrafo de opinión, para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los
estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una corrección a otra información en un
documento que contiene estados financieros auditados y la organización se niega a hacer la
corrección, el auditor debería considerar incluir en el dictamen un párrafo de énfasis describiendo
la inconsistencia de importancia relativa. Puede también usarse un párrafo de énfasis cuando hay
responsabilidades adicionales legales o reglamentarias para dictaminar.
Asuntos que sí Afectan la Opinión del Auditor
36. Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia
relativa para los estados financieros.
(a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas

contables seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de
Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una abstención
de opinión. Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una
opinión adversa. Estas circunstancias se discuten más completamente en los párrafos 41-46.
37. Deberá expresarse una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede
expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualesquier desacuerdo con la
administración, o limitación en el alcance no es tan importante y generalizada como para
requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades
debería expresarse como ‘excepto por’ los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
38. Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en
el alcance es tan importante y generalizado que el auditor no ha podido obtener suficiente
141 NIA 700

evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre

39. Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo es tan
importante y generalizado para los estados financieros que el auditor concluye que, una
salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de
40. Cada vez que el auditor va a expresar una opinión distinta de la opinión limpia, debería
incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos
que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados
financieros. Por lo común, esta información se expondría en un párrafo separado, precediendo a
la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una discusión más extensa, si
la hay, en una nota a los estados financieros.
Circunstancias que Pueden dar como Resultado una Opinión Distinta a una Opinión Limpia
Limitación en el Alcance
41. Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesta a veces por la organización
(por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un
procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario.) Sin embargo, cuando la
limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor normalmente no aceptaría dicho
trabajo limitado como un trabajo de auditoría, a menos que se requiera por regulaciones
existentes. También un auditor por regulaciones existentes no debería aceptar dicho trabajo de
auditoría cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor.
42. Una limitación en el alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de
inventarios físicos.) También puede surgir cuando, según opinión del auditor, los registros
contables de la organización son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un
procedimiento de auditoría que se cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el
auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos supletorios razonables para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría para sustentar una opinión limpia.
43. Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de
una opinión con salvedad o de una abstención de opinión, el dictamen del auditor debería
describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podrían
haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitación.
44. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitación al Alcance– Opinión con Salvedad
“Hemos auditado... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el párrafo
introductorio, párrafo 28 anterior.)
Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, hemos efectuado nuestra auditoría de
acuerdo con... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el párrafo de
alcance, párrafo 28 anterior.)
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 20X1, ya que la

fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores
para la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía, no pudimos
quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de
auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podrían
haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos
respecto de las cantidades del inventario físico, los estados financieros dan un punto de
142 NIA 700

vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de
opinión, párrafo 28 anterior.)”
Limitación al Alcance – Abstención de Opinión
“Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaña de la Compañía

ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los estados financieros relacionados, de resultados y
flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la Compañía. (Omitir la frase que declara la
responsabilidad del auditor.)
(El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o corregiría de acuerdo con
las circunstancias.)
(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía.
A causa de la importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no

expresamos una opinión sobre los estados financieros.”
Desacuerdo con la Administración
45. El auditor puede estar en desacuerdo con la administración sobre asuntos como la aceptabilidad
de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de las
revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para
los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa.
46. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo Sobre Políticas Contables – Método de Contabilidad Inapropiado – Opinión con

Salvedad
“Hemos auditado... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
introductorio, párrafo 28 anterior.)
Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con... (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el párrafo de alcance –párrafo 28 anterior.)
Según se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha efectuado una

provisión para la depreciación en los estados financieros, lo que a nuestro entender
contraviene las Normas Internacionales de Contabilidad. La provisión para el año que
terminó el 31 de diciembre de 20X1, debería ser XXX, determinada sobre la base del
método de línea recta, usando tasas anuales de 5% para edificios y 20% para el equipo.
Por consiguiente, el valor de los activos fijos debería ser reducido por depreciación
acumulada en XXX y la pérdida para el año y déficit acumulado sería incrementada en
XXX y XXX, respectivamente.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que
nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión,
párrafo 28 anterior.)”
Desacuerdo Sobre Políticas Contables – Revelación Inadecuada – Opinión con Salvedad
introductorio –párrafo 28 anterior.)
mismas ilustradas en el párrafo de alcance –párrafo 28 anterior.)
143 NIA 700

El 15 de enero de 20X2, la Compañía emitió títulos sin garantía por el monto de xxx con
el fin de financiar la expansión de la planta. El convenio de los títulos restringe el pago
de futuros dividendos en efectivo a utilidades después del 31 de diciembre de 19X1. En
nuestra opinión, se requiere revelación de esta información de acuerdo con ... 10.
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo

precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y... (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión –párrafo 28 anterior.)”
Desacuerdo Sobre Políticas Contables – Revelación Inadecuada – Opinión Adversa
introductorio –párrafo 28 anterior.)
mismas ilustradas en el párrafo de alcance –párrafo 28 anterior.)
(Párrafo[s] que discute[n] el desacuerdo.)
En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en él (los) párrafo(s)
precedente(s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable
de (o no “presentan razonablemente”) la posición financiera de la Compañía al 31 de
diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo
para el año que entonces terminó de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o [título del marco de referencia de reporte financiero con referencia al país
de origen 11 ]) (y no cumplen con...12.)”
47. Esta norma revisada tiene vigencia para auditorías de estados financieros para los períodos que
terminen él, o después del, 30 de septiembre de 2002, se recomienda su aplicación antes de esa
fecha.
1. Si bien las normas básicas contenidas en la presente NIA aplican a la auditoría de

estados financieros en el sector público, la legislación que origina la obligatoriedad de la auditoría
puede especificar la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor.
2. Esta NIA no se refiere a la forma y contenido del dictamen del auditor en

circunstancias donde los estados financieros sean preparados de conformidad con una base
revelada de contabilidad, ya sea por mandato de la legislación o directiva ministerial (u otra), y
dicha base dé como resultado estados financieros que resultan erróneos.
3. El párrafo 17 de esta norma requiere que el auditor indique claramente el marco de referencia
para informes financieros usados para preparar estados financieros. Cuando una organización del
sector público haya adoptado Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público como
marco de referencia para informes financieros, el auditor deberá claramente declarar este hecho
en la opinión de auditoría. Por ejemplo:
“En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,

respecto a todo lo importante, la posición financiera de (organización del sector público)
al 31 de diciembre del 20X1, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público.”
10 Ver nota al pie No. 9
11 Ver nota
al pie No. 2.
6.
144 NIA 700

HECHOS POSTERIORES

(REVISADA)
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN

JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
PARA PROPÓSITOS GENERALES1
(Vigente para los Dictámenes de Auditoría fechados el, o después del, 1 de Diciembre del 2006) *
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.............................................................................................................................................. 1-3
El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros...............................................................................4-15
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditoría Conducida

de acuerdo con las NIAs............................................................................................................... 16-57
El Dictamen del Auditor........................................................................................................................ 58-60
El Dictamen del Auditor para Auditorías Conducidas

de acuerdo con las NIAs y las Normas de Auditoría
de una Jurisdicción o País Específico........................................................................................... 61-66
Información Suplementaria sin auditar Presentada con Estados

Financieros Auditados................................................................................................................... 67-71
Fecha Efectiva de Vigencia ...................................................................................................................... 72
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un
Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” deberá leerse en el contexto del
de Aseguramiento y de Servicios Afines,” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NIAs.
1
Esta NIA es aplicable para los Dictámenes del Auditor sobre Estados Financieros descritos en el párrafo 1 de la NIA.
*
La NIA 700 (Revisada) dio lugar a enmiendas que se ajustaban a la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría a
Estados Financieros,” a la NIA 210, “Términos sobre Compromisos de Auditoría,” a la NIA 560, “Eventos Subsecuentes,” a la NIA 701,
“Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente,” y a la NIA 800, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de
Auditoría para Propósitos Especiales.” Las enmiendas que se ajustan a las NIAs 200, 210, 560 y 800 son precisadas en los apéndices de estás
Normas. La Nueva NIA 701, y las enmiendas ajustadas a ésta, están a continuación de la NIA 700 (Revisada) en este Manual.
NIA 700 (REVISADA) 145

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN CONJUNTO
COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PARA PROPÓSITOS GENERALES
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del
auditor independiente emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de estados
financieros para propósitos generales, preparados de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera diseñado para lograr una presentación razonable. También da guías sobre
los asuntos que el auditor considera para formarse una opinión sobre dichos estados financieros.
Como se describe en la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría a
Estados Financieros,” “estados financieros para propósitos generales” son los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para
cumplir con las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios. 2
2. Esta NIA trata las circunstancias en las que el auditor puede expresar una opinión sin restricciones
y no es necesaria ninguna modificación al Dictamen del Auditor. La NIA 701, “Modificaciones al
Dictamen del Auditor Independiente” establece normas y proporciona lineamientos sobre las
modificaciones a este reporte para el énfasis en el asunto, una opinión calificada, una abstención
de opinión, o una opinión adversa.
3. La NIA 800, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditoría para
Propósitos Especiales” establece normas y proporciona guías sobre la forma y contenido del
Dictamen del Auditor emitido como resultado de una auditoría de:
(a) Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base detallada de
contabilidad;
(b) Un componente de un juego completo de estados financieros para propósitos generales o

especiales, tal como un único estado financiero, cuentas específicas, elementos de las
cuentas, o artículos en el estado financiero;
(c) Cumplimiento con los acuerdos contractuales; y
(d) Estados Financieros Resumidos.
El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
4. El Dictamen del Auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del auditor sobre
5. Como se establece en la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinión acerca de si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
6. A menos que sea requerido por ley o regulación usar una redacción diferente, la opinión del
auditor sobre un juego completo 3 de estados financieros para propósitos generales preparados de
acuerdo con un Marco de referencia para la presentación de información financiera que está
diseñado para alcanzar una presentación apropiada (para propósitos de esta NIA referidos a los
“estados financieros”) establece si los estados financieros “brindan una visión verdadera y
apropiada” o “son presentados claramente, en todos los aspectos materiales,” de acuerdo con el
marco de referencia para la presentación de información financiera aplicable. Estas frases “brinda
2
La Implementación de la oración final del párrafo 3 y de los párrafos 37-48 de la NIA 200 (enmendadas como resultado de la NIA 700
(Revisada) han sido postergados hasta que la NIA 701 propuesta, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Información Financiera
Histórica” llegue a estar vigente (la fecha aún no ha sido determinada). El resto de la NIA 200 (enmendada como resultado de la NIA 700
(Revisada) está vigente para auditorías de estados financieros para períodos que comiencen en o después del 15 de Diciembre de 2005.
3
Como se explica en el párrafo 35 de la NIA 200, “Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros,” el
Marco de Referencia para la Presentación de Información Financiera determina que constituye un juego completo de estados financieros. Un
juego completo de estados financieros bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) comprende el Balance General, un
estado de ingresos, un estado de cambios en el Patrimonio Neto, un Estado de Flujo de Efectivo y un Resumen de las Políticas de Contabilidad
significativas y otras notas explicatorias.
146 NIA 700 (REVISADA)

una visión verdadera y justa” y “son presentados claramente, en todos los aspectos materiales,”
son equivalentes. La frase a ser utilizada en una jurisdicción particular es determinada por la ley o
regulación que rigen la auditoría de estados financieros en esa jurisdicción, o establecida por la
práctica en esa jurisdicción.
7. En algunas jurisdicciones, la ley o regulación que rigen la auditoría a los estados financieros
pueden prescribir una redacción de la opinión del auditor que es diferente de las frases descritas
en el párrafo 6 aunque el auditor puede estar obligado a usar la redacción prescrita, las
responsabilidades del auditor descritas en esta NIA para la formación de la opinión permanece
igual.
8. Cuando un tipo de redacción que es prescrito por ley o regulación difiere significativamente de las
frases en el párrafo 6, el auditor considerará cuidadosamente si podría haber riesgo de que el
usuario pueda no comprender la seguridad obtenida en una auditoría de estados financieros. Por
ejemplo, la redacción podría transmitir a los lectores que el auditor está asegurando la exactitud
de las cantidades del estado financiera en vez de expresar una opinión sobre si los estados
financieros brindan una visión verdadera y apropiada o están presentados claramente, en todos
los aspectos importantes. Bajo tales circunstancias, el auditor considera si el riesgo del
malentendido puede ser mitigado a través de una explicación apropiada en el Dictamen del Auditor
(ver la NIA 701).
Marco de referencia Información Financiera Aplicable
9. El juicio del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
apropiado o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, se realiza en el
contexto del marco de referencia de información financiera aplicable. Como se discute en la NIA
210, “Términos de los Compromisos de Auditoría,” sin un marco de referencia de información
financiera aceptable, el auditor no tiene los criterios adecuados para evaluar los estados
financieros de la entidad4. La NIA 200 describe la responsabilidad del auditor para determinar si el
marco de referencia de información financiera adoptado por la administración para preparar los
estados financieros es aceptable5.
10. En el caso de los estados financieros que están dentro del alcance de esta NIA, la aplicación de
un marco de referencia para la presentación de información financiera determinado para ser
aceptable para los estados financieros para propósitos generales dará como resultado, excepto
bajo circunstancias extremadamente raras discutidas en el párrafo 15, estados financieros que
logren una presentación apropiada. Aunque el marco de referencia para la presentación de la
información financiera pudiera no especificar cómo contabilizar o explicar todas las transacciones
o eventos, normalmente incorpora principios lo suficientemente amplio que puedan servir como
base para el desarrollo y aplicación de políticas contables que sean consistentes con los
conceptos subyacentes a los requisitos del marco de referencia. Así, el Marco de Referencia para
la Presentación de Información Financiera proporciona un contexto para la evaluación del auditor
de la presentación clara de los estados financieros, incluyendo si los estados financieros han sido
preparados y presentados de acuerdo con requisitos específicos del Marco de referencia para la
Presentación Financiera aplicable a clases particulares de transacciones, balances y revelaciones
contables.
Formación de una Opinión sobre los Estados Financieros
11. El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida,
como base para formarse una opinión sobre los estados financieros.
12. Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor evalúa si, basado en la evidencia
de auditoría obtenida, hay una seguridad razonable acerca de si los estados financieros tomados
en su totalidad están libres de errores materiales. Esto involucra concluir si ha sido obtenida la
evidencia de auditoría suficientemente apropiada para reducir a un nivel aceptable el riesgo de
4
La implementación de la NIA 210 (enmendada como resultado de la NIA 700 (Revisada)) ha sido postergada hasta que la NIA 701
propuesta, “El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Información Financiera Histórica” esté vigente (la fecha aún no ha sido
determinada).
5
Ver el pie de página 2.

errores materiales de los estados financieros6 y evaluar los efectos de los errores sin corregir
identificados.7
13. Al formarse una opinión acerca de si los estados financieros brindan una visión verdadera y
apropiada o son presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el
Marco de referencia para la Presentación de Información Financiera aplicable implica el evaluar si
los estados financieros han sido preparados y presentados de acuerdo con los requisitos
específicos del Marco de referencia para la Presentación de Información Financiera Aplicable para
las clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Esta evaluación
incluye considerar si, en el contexto del Marco de referencia para la Presentación Financiera
aplicable:
(a) Las políticas de contabilidad seleccionadas y aplicadas son consistentes con el Marco de
referencia para la presentación de la Información Financiera y son apropiadas en las
circunstancias;
(b) Los estimados contables realizados por la administración son razonables en las
circunstancias;
(c) La información presentada en los estados financieros, incluyendo las políticas de contabilidad,
son relevantes, fiables, comparables y comprensibles; y
(d) Los estados financieros proporcionan el acceso suficiente para permitir a los usuarios
comprender los efectos de las transacciones materiales y de los eventos sobre la información
transmitida en los estados financieros, por ejemplo, en el caso de estados financieros
preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs), la
posición financiera de la entidad, el desempeño financiero y el flujo de efectivo.
14. Formar una opinión sobre si los estados financieros brindan una visión verdadera y apropiada o
son presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el Marco de
referencia para la Presentación de la Información Financiera aplicable, también implica evaluar la
presentación clara de los estados financieros. El auditor considera si los estados financieros,
después de cualesquier ajuste realizado por la administración como resultado del proceso de
auditoría, son consistentes con la comprensión del auditor de la entidad y su ambiente. El auditor
considera la presentación total, estructura y contenido de los estados financieros. El auditor
también considera si los estados financieros, incluyendo las notas reveladas, representan
fielmente las transacciones y los acontecimientos subyacentes de una forma que brinda una visión
verdadera y justa de, o presenta claramente, en todos los aspectos materiales, la información
transmitida en los estados financieros en el contexto del Marco de referencia para la Presentación
de los Estados Financieros. Los procedimientos analíticos desarrollados en o cerca del final de la
auditoría ayudan a corroborar las conclusiones formadas durante la auditoría y ayudan a llegar a
una conclusión total sobre la presentación clara de los estados financieros.
Circunstancias Extremadamente Raras cuando se Aplica el Marco de referencia para la Presentación

de Información Financiera ocasionan Estados Financieros Engañosos
15. Como se discutió en la NIA 210, el auditor considera la aceptabilidad del Marco de referencia para
la Presentación de la Información Financiera cuando estima aceptar el compromiso 8. La aplicación
del Marco de referencia para la Presentación de la Información Financiera determinado como
aceptable para los estados financieros para propósitos generales normalmente resultará en
estados financieros que logran una presentación clara. En circunstancias extremadamente raras,
sin embargo, la aplicación de un requisito específico en el marco de referencia que ha sido
determinado como aceptable para los estados financieros de propósitos generales podría originar
estados financieros que sean engañosos en circunstancias particulares de la entidad. Algunos
Marco de referencia para la Presentación de Información Financiera determinados como
aceptables para los estados financieros para propósitos generales reconocen, implícita o
explícitamente, que existen circunstancias extremadamente raras donde es necesario que los
estados financieros se aparten de un requisito específico del marco de referencia para poder
6
Ver la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados.”
7
Ver la NIA 320, “Materialidad de la Auditoría.”
8
Ver el pie de página 4.

alcanzar el objetivo de la presentación clara de los estados financieros y proporcionar guía sobre
la divulgación requerida. Otros Marco de referencia para la Presentación de Información
Financiera pueden no proporcionar ninguna guía sobre estas circunstancias aunque son Marco de
referencias aceptables para los estados financieros para propósitos generales. Si el auditor
encuentra circunstancias que lo conducen a concluir que el cumplimiento con un requisito
específico dará lugar a estados financieros que sean engañosos, el auditor debe considerar la
necesidad de modificar el Dictamen del Auditor. Las modificaciones, si las hubiera, que son
apropiadas para el Dictamen del auditor dependerán de cómo la administración maneja el tema en
los estados financieros y de cómo el Marco de referencia para la Presentación de Información
Financiera enfrente a estas raras circunstancias (ver NIA 701).
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditoría Conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría9
16. La consistencia en el Dictamen del Auditor, cuando la auditoría se ha conducido de acuerdo con
las NIAs, promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente identificables las
auditorías que se han conducido de acuerdo con normas reconocidas globalmente. También ayuda
a promover el entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas
ocurren.
17. Los párrafos 18-60 precisan los requisitos relacionados a los siguientes elementos del Dictamen
del Auditor cuando la auditoría ha sido conducida de acuerdo con las NIAs:
(a) Título;
(b) Destinatario;
(c) Párrafo Introductorio;
(d) Responsabilidad de la Administración sobre los Estados Financieros;
(e) Responsabilidad del Auditor;
(f) Opinión del Auditor;
(g) Otras responsabilidades de información;
(h) Firma del Auditor;
(i) Fecha del Dictamen del Auditor; y
(j) Dirección del Auditor
Título
18. El dictamen del auditor deberá tener un título que indique claramente que es el dictamen de
un auditor independiente.
19. Un título indicando que el dictamen es un dictamen de un auditor independiente, por ejemplo,
“Dictamen del Auditor Independiente,” afirma que el auditor ha satisfecho todos los requisitos
éticos relevantes respecto a la independencia y, por lo tanto, distingue el Dictamen del Auditor
Independiente de los Dictámenes emitidos por otros.
Destinatario
20. El Dictamen del auditor deberá estar dirigido según lo requerido por las circunstancias del
compromiso.
9
Los párrafos del 61 al 66 tratan sobre el Dictamen del Auditor cuando la auditoría ha sido conducida de acuerdo con las NIAs y las Normas
de Auditoría de una jurisdicción o país específicos.

21. Las leyes o regulaciones nacionales frecuentemente especifican a quién deberá estar dirigido el
dictamen del auditor sobre estados financieros para propósitos generales en esa jurisdicción
particular. Normalmente, el dictamen del auditor sobre estados financieros para propósitos
generales es dirigido a aquellos para quienes es preparado el dictamen, frecuentemente a los
accionistas o a aquellos con jerarquía plena dentro de la entidad cuyos estados financieros están
siendo auditados.
Párrafo Introductorio
22. El párrafo introductorio en el dictamen del auditor deberá identificar a la entidad cuyos
estados financieros se han auditado y declarar que se han auditado los estados financieros.
El párrafo introductorio también deberá:
(a) Identificar el título de cada estado financiero que comprende el juego completo de
estados financieros;
(b) Referirse al resumen de las políticas de contabilidad significativas y otras notas

explicatorias; y
(c) Especificar la fecha y período cubierto por los estados financieros.
23. Este requisito es normalmente satisfecho mediante la declaración de que el auditor ha auditado
los estados financieros que acompañan de la entidad, los cuales comprenden [indique los títulos
del juego completo de estados financieros requeridos par el Marco de referencia para la
Presentación de Estados Financieros aplicable, especificando la fecha y período cubierto por estos
estados financieros] y referir el resumen de las políticas contables significativas y otras notas
explicatorias. Además, cuando el auditor está enterado de que los estados financieros serán
incluidos en un documento que contenga otra información, tal como un reporte anual, el auditor
puede considerar, si la forma de presentación permite identificar los números de página en los
cuales son presentados los estados financieros. Este ayuda a los lectores a identificar los estados
financieros a los cuales se refiere el dictamen del auditor.
24. La opinión del auditor cubre el juego completo de estados financieros como es definido por el
Marco de referencia para la Presentación de Estados Financieros aplicable. En el caso de estados
financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, esto incluye: el balance general, el estado de
pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, y
un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicatorias. En algunas
jurisdicciones también podría ser considerada información adicional para formar parte integral de
25. En algunas circunstancias, la entidad podría ser requerida por ley o regulación o normas, o elegir
voluntariamente, presentar junto con los estados financieros información suplementaria que no sea
requerida por el Marco de referencia para la Presentación de Estados Financieros. Por ejemplo, la
información suplementaria podría ser presentada para realzar el conocimiento del usuario sobre el
marco de referencia para la presentación de estados financieros o para proporcionar explicación
adicional sobre puntos específicos del estado financiero. Dicha información es normalmente
presentada en programas suplementarios o como notas adicionales. La opinión del auditor puede
o no cubrir la información suplementaria y es por lo tanto importante para el auditor estar
satisfecho de que cualesquier información suplementaria que no es cubierta por la opinión del
auditor esté claramente diferenciada, como se discute en los párrafos 67-71.
26. En algunas circunstancias, la información suplementaria no puede ser claramente identificada de

los estados financieros debido a su naturaleza y a la forma como es presentada. Tal información
suplementaria está cubierta por la opinión del auditor. Por ejemplo, la opinión del auditor cubre las
notas o programas suplementarios que tienen referencias cruzadas con los estados financieros.
Este también podría ser el caso cuando las notas a los estados financieros incluyen una
explicación del grado en que los estados financieros cumplen con otro Marco de referencia para
Presentación de Estados Financieros.
27. La información suplementaria que es presentada como una parte integral de los estados
financieros no necesita ser específicamente referida en el párrafo introductorio del dictamen del

auditor cuando la referencia a las notas en la descripción de los componentes de los estados
financieros en el párrafo introductorio es suficiente.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros
28. El dictamen del auditor deberá declarar que la administración es responsable por la
preparación y la presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable y que esta responsabilidad incluye:
(a) Diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y

presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representación
errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error;
(b) Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y
(c) Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
29. Los estados financieros son las representaciones de la administración. La administración es

responsable de la preparación y presentación clara de los estados financieros de acuerdo con el
marco de referencia para la presentación de estados financieros aplicable. Por ejemplo, en el caso
de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, la administración es responsable por
la preparación de estados financieros que presenten claramente la posición financiera, el
desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad de acuerdo con las NIIFs. Para cumplir
con esta responsabilidad, la administración diseña e implementa controles internos 10 para prevenir
o detectar y corregir declaraciones erróneas, debido a fraude o error, para asegurar la confiabilidad
de la información financiera de la entidad. La preparación de estados financiera requiere que la
administración ejerza su juicio en la realización de estimados contables que sean razonables en
las circunstancias, tanto como para seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas. Estos
juicios son realizados en el contexto del marco de referencia para la presentación de información
financiera aplicable.
30. Podría haber circunstancias en las que es apropiado para el auditor adicionar la descripción de las
responsabilidades de la administración en el párrafo 28 para reflejar las responsabilidades
adicionales que son relevantes para la preparación y presentación de estados financieros en el
contexto de una jurisdicción particular o de la naturaleza de la entidad.
31. El término administración ha sido usado en esta NIA para describir a aquellos responsables de la
preparación y presentación clara de los estados financieros. Otros términos podrían ser
apropiados dependiendo del marco de referencia legal de una jurisdicción particular. Por ejemplo,
en algunas jurisdicciones, la referencia apropiada podrían ser aquellos con jerarquía plena dentro
de la entidad (por ejemplo, los directores).
32. El dictamen del auditor deberá declarar que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría.
33. El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre
los estados financieros basada en la auditoría para ponerla en contraste con la responsabilidad de
la administración por la presentación y presentación clara de los estados financieros.
34. El dictamen del auditor deberá declarar que la auditoría fue conducida de acuerdo con las
normas internacionales de auditoría. El dictamen del auditor también deberá explicar que
esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos éticos y que planee y
desempeñe la auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de declaración errónea de importancia relativa.
10
En algunas jurisdicciones, la ley o regulación que prescribe la responsabilidad de la administración puede referirse específicamente a la
responsabilidad sobre la adecuación de los libros y registros contables, o al plan contable. Como los libros, registros y planes son una parte
integral del control interno (como se define en la NIA 315, “Entendiendo a la Entidad y su ambiente y Evaluando los Riesgos de Declaraciones
Erróneas Materiales”), no se hace ninguna referencia específica a ellos en el párrafo 28 para la descripción de las responsabilidades de la
Administración.

35. La referencia a las normas usadas transmiten al lector que la auditoría ha sido conducida de
acuerdo con las normas establecidas.
36. La NIA 200 especifica qué se requiere para conducir una auditoría de acuerdo con las NIAs. El
párrafo 14 en esta NIA explica que el auditor no puede describir que la auditoría está siendo
conducida de acuerdo con las NIAs a menos que el auditor haya cumplido completamente con
todas las NIAs relevantes a la auditoría.
37.El dictamen del auditor deberá describir una auditoría declarando que:
(a) Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de declaración errónea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debida a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones del riesgo, el
auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación
razonable por la entidad de los estados financieros, para diseñar procedimientos de
auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propósito de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. En
circunstancias en las que el auditor también tenga una responsabilidad de expresar
una opinión sobre la efectividad del control interno junto con la auditoría de los
estados financieros, el auditor deberá omitir la frase de que la consideración del
auditor del control interno no tiene el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del mismo; y
(c) Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables que se
usan, lo razonable de las estimaciones contables realizadas por la administración, así
como la presentación general de los estados financieros.
38. El dictamen del auditor deberá declarar que el auditor cree que la evidencia de auditoría
obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual expresar su
opinión.
Opinión del Auditor
39. Deberá expresarse una opinión no calificada cuando el auditor concluye que los estados
financieros da un punto de vista verdadero y razonable o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
40. Cuando se expresa una opinión sin restricciones, el párrafo de opinión del dictamen del
auditor deberá establecer la opinión del auditor sobre que los estados financieros brindan
una visión verdadera y clara o presentados claramente, en todos los aspectos materiales,
de acuerdo con el marco de referencia para la presentación de información financiera
aplicable (a menos que el auditor sea requerido por ley o regulación para usar una
redacción diferente de la opinión, en dicho caso deberá ser usada la redacción prescrita).
41. Cuando no se usan como marco de referencia de información financiera las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) o las Normas Internacionales del Sector
Público, la mención al marco de referencia de información financiera en la redacción de la
opinión deberá identificar la jurisdicción o país de origen del marco de referencia de
información financiera.
42. La opinión del auditor establece que los estados financieros brindan una visión verdadera y clara o
están presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de la información que los
estados financieros están diseñados a transmitir (la cual es determinada por el marco de
referencia para la presentación de información financiera). Por ejemplo, en el caso de estados
financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, el auditor expresa una opinión de que los
estados financieros brindan una visión verdadera y clara de o están presentados claramente, en

todos los aspectos materiales, referidos a la posición financiera de la entidad al final del período y
al desempeño financiero de la entidad y los flujos de efectivo para el período finalizado.
43. Para asesorar al lector sobre el contexto en el cual está expresada la opinión del auditor, la
opinión del auditor identifica el marco de referencia para la presentación de información financiera
aplicable sobre el cual están basados los estados financieros. Cuando el marco de referencia para
la presentación financiera aplicable no son las NIIFs o las Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público (NICSPs), la opinión del auditor también identifica la jurisdicción o país de
origen del marco de referencia para la presentación de la información financiera aplicable. El
auditor identifica el marco de referencia para la presentación de información financiera aplicable
en términos como:
• “… de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera” o
• “… de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en País X …”
44. Cuando el marco de referencia para la presentación de información financiera aplicable abarca
requisitos legales y regulatorios, el auditor identifica el marco de referencia para la presentación de
información financiera aplicable en términos como:
“… de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera y

los requisitos de Actuación Corporativa del País X.”
Otras Materias
45. Las normas, leyes o prácticas generalmente aceptadas en una jurisdicción pueden requerir o
permitir al auditor brindar detalles sobre las materias que proporcionen la explicación adicional
sobre las responsabilidades del auditor sobre los estados financieros o del dictamen del auditor
sobre ellos. Tales materias pueden ser tratadas en un párrafo separado a continuación de la
opinión del auditor.
Otras Responsabilidades de Información
46. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales para dictaminar
sobre otros asuntos que son suplementarios a la responsabilidad del auditor de expresar una
opinión sobre los estados financieros. Por ejemplo, el auditor puede ser solicitado para dictaminar
sobre ciertos asuntos si estos captaran la atención del auditor durante el curso de la auditoría a los
estados financieros. Alternativamente, el auditor puede ser consultado sobre el desempeño e
informe sobre procedimientos específicos adicionales, o para expresar una opinión sobre asuntos
específicos, tales como la adecuación de los libros y registros contables. Las Normas de Auditoría
en la jurisdicción o país específico frecuentemente proporcionan una guía sobre las
responsabilidades del auditor con respecto a dictámenes específicos adicionales en la jurisdicción
o país.
47. En algunos casos, las normas relevantes o las leyes pueden requerir o permitir al auditor
dictaminar sobre esas otras responsabilidades dentro del dictamen del auditor sobre los estados
financieros. En otros casos, el auditor puede ser requerido o permitido para dictaminar sobre ellos
en dictámenes separados.
48. Cuando el auditor trata otras responsabilidades de dictaminar dentro del dictamen del
auditor sobre los estados financieros, estas otras responsabilidades de dictaminar deben
ser tratadas en una sección separada en el dictamen del auditor, a continuación del párrafo
de opinión.
49. El auditor trata estas otras responsabilidades en una sección separada del dictamen para
distinguirlas claramente de las responsabilidades del auditor de opinar sobre los estados
financieros.
Firma del Auditor
50.El dictamen del auditor deberá estar firmado;

51. La firma del auditor está en el nombre de la firma de auditoría o en el nombre personal del auditor
o en ambos, como sea apropiado para la jurisdicción en particular. Además de la firma del auditor,
en ciertas jurisdicciones, el auditor puede ser requerido para declarar la designación profesional
contable del auditor o el hecho de que el auditor o la firma, como sea apropiado, han sido
reconocidos por el permiso de la autoridad apropiada en esa jurisdicción.
Fecha del Dictamen del Auditor
52. El auditor deberá fechar el dictamen sobre los estados financieros no antes de la fecha en
la cual el auditor ha obtenido la evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre la cual
basar la opinión sobre los estados financieros. La evidencia de auditoría suficiente y
apropiada deberá incluir la evidencia de que la entidad ha preparado el juego completo de
estados financieros y que aquellos con la reconocida autoridad han afirmado que ellos han
tomado la responsabilidad por éstos.
53. La fecha del dictamen del auditor informa al lector que el auditor ha considerado el efecto de los
eventos y transacciones de los cuales está enterado y que han ocurrido hasta la fecha. La
responsabilidad del auditor por los eventos y transacciones después de la fecha del dictamen del
auditor se trata en la NIA 560, “Eventos Subsecuentes.”
54. Puesto que la opinión del auditor se proporciona sobre los estados financieros y éstos son
responsabilidad de la administración, el auditor no está en la posición de concluir que se ha
obtenido la suficiente evidencia apropiada de la auditoría hasta que obtenga evidencia de que se
ha elaborado un juego completo de estados financieros y que la administración ha aceptado la
responsabilidad por ellos.
55. En algunas jurisdicciones, la ley o regulación identifica a las personas o instituciones (por ejemplo,
los directores) que son responsables de concluir que un juego completo de estados financieros ha
sido preparado, y especifica el proceso necesario para la aprobación. En tales casos, el auditor
obtiene evidencia de la aprobación antes de fechar el dictamen sobre los estados financieros 11. En
otras jurisdicciones, sin embargo, el proceso de aprobación no es prescrito por ley o regulación.
En tales casos, el auditor toma en cuenta el proceso que sigue la entidad en la preparación y
finalización de sus estados financieros en vista de sus estructuras administrativas y de gobierno
para identificar a las personas o instituciones con la autoridad para concluir que se ha preparado
un juego completo de los estados financieros de la entidad, incluyendo las notas relacionadas.
56. En algunas jurisdicciones, la aprobación final de los estados financieros por parte de los
accionistas es requerida antes de que los estados financieros emitidos se publiquen. En estas
jurisdicciones, la aprobación final por parte de los accionistas no es necesaria para que el auditor
concluya que ha obtenido la suficiente evidencia de auditoría apropiada. La fecha de aprobación
de los estados financieros para propósitos de las NIAs es la fecha anterior a la cual aquellos con la
reconocida autoridad determinan que ha sido preparado un juego completo de estados financieros.
Dirección del Auditor
57. El dictamen deberá nombrar la localidad en el país o jurisdicción donde practica el auditor.
Dictamen del Auditor
58. El dictamen del auditor deberá ser escrito.
59. Un dictamen escrito abarca el dictamen emitido en una copia física y usando un medio electrónico.
60. Lo que sigue es una ilustración del dictamen del auditor incorporando los elementos dispuestos
arriba para una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, expresando
una opinión sin restricciones. Además de la auditoría a los estados financieros, la ilustración
asume que el auditor tiene otras responsabilidades para dictaminar requeridas bajo la ley local.
11
En raras circunstancias, la ley o la regulación también identifican el punto en el proceso del dictamen de los estados financieros en el cual
se espera que la auditoría esté completa.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Dictamen sobre los Estados Financieros12
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía ABC,

que comprenden el balance al 31 de Diciembre de 20X1, y el Estado de
Resultados, el Estado de cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de
Efectivo para el año terminado en esa fecha, así como un resumen de políticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la Administración sobre los Estados Financieros
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y
mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de
los estados financieros que están libres de declaraciones erróneas de importancia
relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas
contables apropiadas; y haciendo estimaciones contables que sean razonables en
las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros

basada en nuestra auditoría. Conducimos nuestra auditoría de acuerdo con
normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos éticos así como que planeemos y realicemos la auditoría para obtener la
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de declaraciones
erróneas de importancia relativa.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría

sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de declaraciones erróneas de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones
del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y
presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no
con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
entidad13. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables realizados por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados
financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionar las bases para una opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadera y

razonable de (o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,”) la
posición financiera de la Compañía ABC al 31 de Diciembre de 20X1, y de su
12
El subtítulo “Dictamen sobre los Estados Financieros” es innecesario en circunstancias cuando el Segundo subtítulo “Dictamen sobre
Otros requisitos legales y regulatorios” no es aplicable.
13
En aquellas circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno en conjunción con la auditoría a los estados financieros, esta declaración podría ser redactada como sigue: “Al realizar estas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera los controles internos relevantes para la preparación y presentación clara de los estados financieros
de la entidad para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.”

desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha,
de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
Dictamen sobre Otros Requisitos Legales y Regulatorios
[La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades sobre los dictámenes
del auditor]
[Firma del Auditor]
[Fecha del Dictamen del Auditor]
[Dirección del Auditor]
Dictamen del Auditor para Auditorías Conducidas de acuerdo con las NIAs y las Normas de Auditoría
de una Jurisdicción o País específico
61. El auditor puede conducir la auditoría de acuerdo con las NIAs y las normas de auditoría de una
jurisdicción o país específico (para los propósitos de esta NIA nos referiremos a éstos como
“normas nacionales de auditoría”).
62. El dictamen del auditor deberá referirse a la auditoría que es conducida de acuerdo a las
Normas Internacionales de Auditoría sólo cuando la auditoría ha cumplido completamente
con todas las Normas Internacionales de Auditoría relevantes a la auditoría.
63. El auditor puede indicar que la auditoría ha sido conducida de acuerdo con las NIAs tanto como de
las normas nacionales de auditoría cuando el auditor cumple con cada una de las NIAs relevantes
para la auditoría y realice cualesquier procedimiento de auditoría adicional necesario para cumplir
con las normas relevantes de la jurisdicción o país. Una referencia a ambas, las NIAs y las normas
nacionales de auditoría, no es apropiada si hay un conflicto entre los requisitos de información
respecto al dictamen del auditor en las NIAs y las normas nacionales de auditoría que afecte la
opinión del auditor o la necesidad de incluir un párrafo de énfasis en la materia en la circunstancia
en particular. Por ejemplo, algunas normas nacionales de auditoría prohíben al auditor incluir un
párrafo de énfasis en la materia para destacar un problema en curso, mientras que la NIA 701
requiere que el auditor modifique su dictamen de auditoría mediante la adición de un párrafo de
énfasis en la materia en tales circunstancias. En el caso de que ocurran tales conflictos, el
dictamen del auditor se refiere sólo a las normas de auditoría (las NIAs o las normas nacionales
relevantes) de acuerdo con las cuales ha cumplido con los requisitos para el dictamen.
64. Cuando el dictamen del auditor se refiere a ambas, las Normas Internacionales de Auditoría
y las normas nacionales de una jurisdicción o país específico, el dictamen del auditor
deberá identificar la jurisdicción o país de origen de las normas de auditoría.
65. Cuando el auditor prepara el dictamen de auditoría usando la disposición o redacción

especificada por ley, regulación o norma de auditoría de una jurisdicción o país, el dictamen
del auditor deberá indicar que la auditoría está siendo conducida de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría y las normas de auditoría de una jurisdicción o país
específico sólo si el dictamen del auditor incluye, como mínimo, cada uno de los siguientes
elementos:
(a) Un título;
(b) Un destinatario, según los requisitos de las circunstancias del compromiso;
(c) Un párrafo introductorio que identifique los estados financieros auditados;
(d) Una descripción de la responsabilidad de la administración por la preparación y

presentación de los estados financieros;

(e) Una descripción de la responsabilidad del auditor para expresar una opinión sobre los
estados financieros y el alcance de la auditoría, que incluye:
(i) Una referencia a las Normas Internacionales de Auditoría y a las normas de

auditoría de una jurisdicción o país específico, y
(ii) Una descripción del trabajo que desempeña un auditor en una auditoría.
(f) Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre los estados
financieros14 y una referencia al marco de referencia para la presentación de
información financiera usado para preparar los estados financieros (incluyendo la
identificación del país de origen del marco de referencia para la presentación de
información financiera donde las Normas Internacionales de Información Financiera y
las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público no son utilizadas);
(g) La firma del auditor;
(h) La fecha del dictamen de auditoría; y
(i) La dirección del auditor.
66. El auditor puede estar obligado por una ley nacional o regulación para usar una disposición o una
redacción en el dictamen de auditoría que difiera de las descritas en esta NIA. Cuando las
diferencias sólo están relacionadas a la disposición y a la redacción del dictamen del auditor, se
considerará que el auditor ha cumplido con los requisitos para la presentación del dictamen de las
NIAs a condición de que el dictamen del auditor incluya como mínimo, cada uno de los elementos
identificados en el párrafo 65 – incluso si usa la disposición y redacción especificada por las leyes
o regulaciones nacionales. Cuando los requisitos específicos de una jurisdicción particular no
están en conflicto con las NIAs, el auditor adopta la presentación y redacción usada en esta NIA
de modo que los usuarios puedan reconocer más fácilmente al Dictamen del Auditor como un
dictamen sobre una auditoría conducida de acuerdo con las NIAs.
Información Suplementaria sin Auditar Presentada con Estados Financieros Auditados
67. El auditor deberá estar satisfecho respecto de que cualesquier información suplementaria
presentada junto con los estados financieros que no haya sido cubierta por la opinión del
auditor esté claramente diferenciada de los estados financieros auditados.
68. Según lo observado en los párrafos 25 – 26, la entidad podría requerir, o la administración podría
elegir, incluir información suplementaria junto con los estados financieros. La Opinión del Auditor
es considerada para cubrir la información suplementaria que no puede ser claramente diferenciada
de los estados financieros debido a su naturaleza y a la forma en que es presentada. En otros
casos, sin embargo, la ley o regulación podría no requerir que la información suplementaria sea
auditada y la administración podría no solicitar al auditor que incluya la información suplementaria
dentro del alcance de la auditoría a los estados financieros. Cuando la información suplementaria
no es considerada para ser auditada, el auditor considera si esta información suplementaria es
presentada de una manera que se podría interpretar como si estuviera cubierta por la opinión del
auditor y, si así fuera, pide a la administración que cambie la forma de presentación de la
información. El auditor considera, por ejemplo, cómo se presenta la información sin auditar en
relación con los estados financieros y cualesquier información suplementaria auditada y si ésta es
claramente etiquetada como “sin auditar.” El auditor pide que la administración elimine cualesquier
referencia de los estados financieros al programa suplementario sin auditar o a las notas sin
auditar debido a que la demarcación entre la información auditada y sin auditar podría no ser lo
suficientemente clara. Las notas sin auditar que están mezcladas con las notas auditadas pueden
también ser mal interpretadas como que han sido auditadas. Por lo tanto, el auditor pide a la
entidad que ponga la información sin auditar fuera del conjunto de estados financieros, o, si esto
no es posible debido en las circunstancias, como mínimo, que las identifique como notas sin
14
Las circunstancias cuando el auditor necesita modificar la Opinión del Auditor son tratadas en la NIA 701, “Modificaciones al Dictamen
del Auditor Independiente”. En algunas circunstancias, el auditor podría no estar autorizado para expresar una opinión sobre los estados
financieros debido a que el efecto de una limitación en el alcance de la auditoría es tan material y limitante que el auditor no puede haber
obtenido la suficiente evidencia de auditoría apropiada. En tales circunstancias, el auditor expresa una abstención de opinión.

auditar al final de las notas requeridas a los estados financieros y que las etiquete claramente
como No Auditadas.
69. Según lo observado en el párrafo 23, cuando el auditor está enterado de que los estados
financieros serán incluidos en un documento que contenga otra información, el auditor podría
considerar, si la forma de presentación permite, la identificación del número de páginas sobre las
cuales están presentados los estados financieros en el Dictamen del Auditor. Esto ayudará al
lector a diferenciar los estados financieros de otra información no cubierta por la opinión del
auditor.
70. Si el auditor concluye que la presentación de la entidad de cualesquier información

suplementaria no auditada no está lo suficientemente diferenciada de los estados
financieros auditados, el auditor deberá explicar en su dictamen que esa información no ha
sido auditada.
71. El hecho de que la información suplementaria sea sin auditar no releva al auditor de la
responsabilidad de leer esta información para identificar inconsistencias materiales con los
estados financieros auditados. Las responsabilidades del auditor con respecto a la información
suplementaria sin auditar son consistentes con las descritas en la NIA 720, “Otra Información en
Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados.”
72. Esta NIA es efectiva para los Dictámenes de auditoría fechados él, o después del, 31 de Diciembre
de 2006.
1. Algunos términos en esta NIA tales como “socio del compromiso” y “firma” deben ser leídos
referidos a sus equivalentes en el sector público.
2. En el sector público, la legislación que rige el mandato de auditoría podría especificar la

presentación de las palabras a ser usadas en el Dictamen del Auditor. Cuando el auditor prepara
el Dictamen del Auditor usando la presentación y redacción especificada en dicha legislación, el
dictamen del auditor deberá indicar que la auditoría ha sido conducida de acuerdo con las NIAs, y
la legislación que rige el mandato de auditoría, sólo si el dictamen del auditor incluye, como
mínimo, cada uno de los elementos especificados en el párrafo 65 (a)-(j). Según lo discutido en el
párrafo 66, cuando la legislación que rige el mandato de auditoría no está en conflicto con las
NIAs, el auditor adopta la presentación y redacción usada en esta NIA de modo que los usuarios
puedan reconocer más fácilmente que el Dictamen del auditor es un dictamen de auditoría
conducido de acuerdo con las NIAs.
3. Además, dicha legislación puede especificar las responsabilidades de la administración y de los

auditores en relación a la auditoría. Las descripciones de tales responsabilidades incluidas en el
dictamen del auditor necesitarán reflejar los requisitos de la legislación.

MODIFICACIONES DEL DICTAMEN

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Efectivo para los dictámenes de auditoría fechados el o después

del 31 de Diciembre del 2006)*
CONTENIDO
Párrafo
Introducción.............................................................................................................................................. 1-4
Asuntos que No Afectan la Opinión del Auditor......................................................................................5-10
Asuntos que Afectan la Opinión del Auditor.......................................................................................... 11-15
Circunstancias que Podrían dar como Resultado una Opinión
distinta a una Opinión Limpia o sin Salvedad..............................................................................16-21
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 701, “Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente”
deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría,
Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines,” el cual precisa la aplicación y
*
Esta NIA prescribe normas y guías para aplicarlas cuando el dictamen del auditor independiente tenga que ser
modificado. La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propósitos Generales” prescribe normas y guías para aplicarlas cuando el auditor este en
condiciones de expresar una opinión sin salvedades y no es necesario modificar el dictamen del auditor. Ambas
NIAs están vigentes para dictámenes de auditoría fechados el, o después del, 31 de Diciembre del 2006.
Esta NIA incluye los párrafos 29-46 de la NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros,”
antes de revisarlas. Se ha hecho enmiendas al texto sólo para adecuarse a la redacción del dictamen del auditor
expuesto en el ejemplo de la NIA 700 (Revisada), y para especificar como debe presentarse las modificaciones en
el dictamen del auditor respecto a la descripción e informe de las responsabilidades del auditor y del dictamen del
auditor sobre los estados financieros. Las normas y guías subyacentes no han sido cambiadas. Las enmiendas
mencionadas no han sido resaltadas. Esta NIA esta actualmente bajo revisión.
NICA 3000 159

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en

las cuales el dictamen del auditor independiente deberá modificarse, así como la forma y el
contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas circunstancias.
2. La NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propósitos Generales” establece las normas y guías sobre la forma y
contenido del dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros
para propósitos generales, preparados de acuerdo con el marco de referencia conceptual para la
Preparación y presentación de la información financiera, diseñado para alcanzar una presentación
adecuada cuando el auditor esta en condiciones de expresar una opinión sin salvedades sin que
sea necesario efectuar modificaciones al Dictamen del auditor. La NIA 800, “El Dictamen del
Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditoría para Propósitos Especiales” establece
normas y guías sobre la forma y contenido del dictamen del auditor independiente en otros
compromisos de auditoría. Esta NIA describe como se modifica la redacción del dictamen del
auditor en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la Opinión del Auditor
(a) Énfasis de un asunto
Asuntos que Afectan la Opinión del Auditor
(a) Opinión Calificada,
(b) Abstención de Opinión, u
(c) Opinión Adversa.
3. La uniformidad en la forma y contenido de cada dictamen modificado aumentará el entendimiento

de dichos dictámenes para el usuario. En consecuencia, esta NIA incluye la redacción sugerida de
frases modificadas para usar cuando se emiten dictámenes modificados.
4. El dictamen ilustrativo de esta NIA se basa en el dictamen del auditor sobre estados financieros
para propósitos generales para una empresa de negocios. Los principios que se relacionan en las
circunstancias que el dictamen del auditor requiera ser modificado son, sin embargo, también
aplicables a los dictámenes sobre otros compromisos relacionados a la auditoría de información
financiera histórica, tales como los estados financieros para propósitos generales, para entidades
de diferentes naturaleza (por ejemplo, una entidad sin fines de lucro) y los compromisos de
auditoría descritos en el dictamen ilustrativo de la NIA 800, que podría adaptarse
convenientemente en las circunstancias.
Asuntos que No Afectan la Opinión del Auditor
5. En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse adicionando un párrafo de

énfasis en el asunto para resaltar un asunto que afecta los estados financieros, el cual se incluye
una nota a los estados financieros que trata más extensamente un asunto. La adición de dicho
párrafo de énfasis en el asunto no afecta la opinión del auditor. Es preferible que dicho párrafo se
presente después del párrafo de la opinión del auditor pero antes de los párrafos de
responsabilidades, si lo hubiere. El párrafo de énfasis en el asunto se referirá normalmente al
hecho de que la opinión del auditor no sea calificada respecto al asunto.
6. El auditor deberá modificar el dictamen de auditoría mediante la adición de un párrafo, para

resaltar un asunto de importancia relativa, respecto a problemas de empresa en marcha.
7. El auditor deberá considerar al modificar el dictamen de auditoría agregando un párrafo

sobre una incertidumbre significativa, si existiere (que no sea sobre un problema de
empresa en marcha), que depende de la resolución de acontecimientos futuros y que
podrían afectar los estados financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado
160 NICA 3000

depende de las acciones o eventos futuros que no están bajo control directo de la entidad pero
que pueden afectar los estados financieros.
8. Seguidamente se describe un párrafo de énfasis en el asunto en un dictamen de auditoría por

efecto de una incertidumbre significativa:
“Sin que ello signifique calificar nuestra opinión, llamamos la atención a la expuesto
en la Nota X a los estados financieros. La Compañía se esta defendiendo de un
litigio judicial en la que se alega infracción de ciertos derechos de patente y reclamo
por daños y perjuicios sobre los derechos de autor.. La Compañía ha respondido las
acciones en su contra, encontrándose en proceso las audiencias preliminares y los
procedimientos de revelación de pruebas. Actualmente no es posible determinar el
resultado final de este asunto y no se ha registrado en los estados financieros
ninguna provisión por cualesquier pasivo que podría resultar.”
(En la NIA 570, “Empresa en Marcha” se expone una ilustración de un párrafo de énfasis en el
asunto relacionado con un problema de empresa en marcha.)
9. Normalmente es adecuado que el auditor cumpla con su responsabilidad de revelar en su

dictamen en un párrafo adicional de énfasis en el asunto el problema de empresa en marcha en
caso que la incertidumbre sea significativa. Sin embargo, en casos extremos, en que las
situaciones involucran múltiples incertidumbres que son significativas para los estados financieros,
el auditor deberá considerar si resulta apropiado expresar una abstención de opinión en vez de un
párrafo de énfasis en el asunto.
10. Además de usar un párrafo de énfasis en el asunto por aquellos asuntos que afectan los estados
financieros, el auditor también puede modificar el dictamen de auditoría utilizando un párrafo de
énfasis en el asunto, preferiblemente después del párrafo de opinión del auditor pero antes de los
párrafos de responsabilidades, si los hubiera, para informar sobre otros asuntos que no afecten a
los estados financieros. Por ejemplo, si fuera necesaria efectuar mejoras a otra información en
documentos que contiene los estados financieros auditados y la entidad se rehúsa a realizar las
mejoras, el auditor podría considerar incluir en el dictamen de auditoría un párrafo de énfasis en el
asunto que describe la inconsistencia material.
Asuntos que Afectan la Opinión del Auditor
11. Un auditor no estaría en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, cuando exista
cualesquier circunstancias, que a juicio del auditor, el efecto de los asuntos son o podrían ser
importante a los estados financieros, como sigue:
(a) Existe una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Existe un desacuerdo con la administración sobre la aceptabilidad de las políticas contables
seleccionadas, el método de aplicación o la adecuada revelación de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en (a) pueden concluir en una opinión calificada o abstención de
opinión, en (b) pueden concluir en una opinión calificada u opinión adversa. Estas circunstancias
se discuten más con mayor detalle en los párrafos 16 – 21.
12. Una opinión calificada deberá expresarse cuando el auditor concluye que no es posible
emitir una opinión limpia o sin salvedades debido a que el efecto de cualesquier
desacuerdo con la administración, o que la limitación en el alcance no es tan material e
importante, como para requerir una opinión adversa o abstención de opinión. Una opinión
calificada deberá expresarse con la frase “excepto por” los efectos de los asuntos sobre
los que se relaciona la calificación.
13. Una Abstención de Opinión deberá expresarse cuando el posible efecto de una limitación
en el alcance es material e importante que el auditor no ha podido obtener la evidencia
suficiente y apropiada de auditoría, por consiguiente no se puede expresar una opinión
sobre los estados financieros.
161 NICA 3000

14. Una opinión adversa deberá expresarse cuando el efecto de un desacuerdo con la
administración es material e importante a los estados financieros que el auditor concluya
que una calificación en el informe no es adecuada para revelar las declaraciones erróneas o
de naturaleza incompleta sobre los estados financieros.
15. Siempre que el auditor emita una opinión distinta a una opinión limpia o sin salvedades,
deberá incluirse en el dictamen una descripción clara de las razones significativas y, a
menos que no sea práctico, una cuantificación de el, o, los efectos posibles sobre los
estados financieros. Normalmente, esta información deberá precisarse en un párrafo separado
precedido de la opinión o en la abstención de la opinión sobre los estados financieros y pudiendo
incluirse una referencia a una nota a los estados financieros, si hubiere, en la que se discute el
asunto en formas más extensa.
Circunstancias que Podrían dar como Resultado una Opinión distinta a una Opinión Limpia o sin
Salvedades
Limitación en el Alcance
16. Una limitación al alcance del trabajo de auditoría, algunas veces, es impuesta por la entidad (por
ejemplo, cuando los términos del compromiso especifica que el auditor no deberá llevar a cabo un
procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitación se indica en los términos propuestos del compromiso que es tan importante que el
auditor podría considerar la expresión de una abstención de opinión, también podría no aceptar
dicho compromiso de auditoría, a menos que sea requerido por ley. Asimismo, en auditorías
dispuestas por ley, el auditor podría negarse a aceptar el compromiso de auditoría cuando la
limitación infringe los deberes del auditor regulados por ley.
17. Una limitación al alcance podría surgir en las circunstancias (por ejemplo, cuando se designa al
auditor en una fecha posterior al conteo del inventario físico de las existencias, que no permite al
auditor observar dicho inventario). También podría ocurrir cuando, en opinión del auditor, los
registros contables de la entidad no son adecuados, o cuando el auditor se encuentre impedido de
aplicar procedimientos de auditoría que considere necesarios en las circunstancias. En estas
situaciones, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos razonables para obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada para sustentar una opinión limpia o sin salvedades.
18. Cuando la limitación al alcance del trabajo de auditoría requiere de una opinión calificada o
abstención de opinión, el dictamen del auditor deberá describir la limitación e indicar los
posibles ajustes a los estados financieros que se pudieron haberse determinado como
necesarios para que la limitación no exista.
19.A continuación se presentan ejemplos que precisan estos asuntos.
Limitación al Alcance – Opinión Calificada
“Hemos auditado… (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el
párrafo introductorio – ver párrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
La administración es responsable de …. (las palabras restantes son las mismas que

se ilustran en el párrafo de responsabilidad de la administración – ver párrafo 60 de
la NIA 700 (Revisada)).
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros

basados en nuestra auditoría. Excepto por lo mencionado en el párrafo siguiente,
nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con…. (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el párrafo de responsabilidad del auditor – ver párrafo 60
de la NIA 700 (Revisada)).
No hemos observado el conteo de los inventarios físicos de existencias al 31 de

Diciembre del 20X1, debido a que la fecha de inventario fue anterior a la fecha en
que nos contrataron como auditores de la Compañía. Debido a la naturaleza de los
registros de la Compañía, no nos ha sido posible satisfacernos en cuanto a las
162 NICA 3000

cantidades físicas inventariadas, mediante la aplicación de otros procedimientos de

auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que
pudieran haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar
satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario físico, los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable de …. (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el párrafo de opinión – ver párrafo 60 de la NIA 700
(Revisada).”
Limitación al Alcance – Abstención de Opinión
“Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía ABC, que
se acompañan, que comprenden el balance al 31 de Diciembre de 20X1, y el estado
de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujo
de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen de las políticas
contables significativas y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de …. (las palabras restantes son las mismas que

(Omita la frase que declara la responsabilidad del auditor.)
(El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o modificaría de

acuerdo con las circunstancias.)
(Añadir un párrafo que discuta la limitación al alcance, como sigue:
No hemos podido observar todos los inventarios físicos y confirmar las cuentas por
cobrar debido a las limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la
Compañía.)
Debido a la importancia de los asuntos mencionados en el párrafo precedente, no

expresamos una opinión sobre los estados financieros.”
Desacuerdo con la Administración
20. El auditor podría estar en desacuerdo con la administración sobre asuntos como la aceptabilidad
de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o lo adecuado de las
revelaciones de los estados financieros. Si estos desacuerdos son de importancia relativa para
los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión calificada o una opinión
adversa.
21. A continuación se exponen ilustraciones de asuntos.
Desacuerdos sobre las Políticas Contables – Método Inapropiado de Contabilización – Opinión

Calificada
La administración es responsable de… (las palabras restantes son las mismas que
Nuestra responsabilidad es … (las palabras restantes son las mismas que se

ilustran en el párrafo de responsabilidad del auditor – ver párrafo 60 de la NIA 700
(Revisada)).
Tal como se menciona en la Nota X a los estados financieros, no se ha estimado

ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión,
163 NICA 3000

no está de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. La

estimación de la provisión acumulada por el año que finalizó al 31 de diciembre de
20X1, deberá ser xxx basado en el método de línea recta usando tasas anuales de
5% por el inmueble y de 20% por el equipo. Por consiguiente, los activos fijos
deberán disminuirse por una depreciación acumulada de xxx y la pérdida por el año
y el déficit cumulado deberán incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinión, excepto para el efecto sobre los estados financieros del asunto
a que se refiere en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y razonable de … (las palabras restantes son las mismas que se
ilustran en el párrafo de opinión – ver párrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
Desacuerdo en Políticas Contables – Revelación Inadecuada – Opinión Calificada
“Hemos auditado … (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el
La administración es responsable de … (las palabras restantes son las mismas que

Nuestra responsabilidad es … (las palabras restantes son las mismas que se

ilustran en el párrafo de responsabilidad del auditor – ver párrafo 60 de la NIA 700
(Revisada)).
El 15 de Enero del 20X2, la Compañía emitió bonos por un monto de xxx con el
propósito de financiar la expansión de la planta. El convenio de emisión de los
bonos restringe el pago de dividendos en efectivo futuros de las ganancias después
del 31 de diciembre del 19X1. En nuestra opinión, la revelación de esta información
la requiere…1
En nuestra opinión, excepto para la omisión de la información incluida en el párrafo

precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de
… (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión –
ver párrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).”
Desacuerdo en Políticas Contables – Revelación Inadecuada – Opinión Adversa
La administración responsable de… (las palabras restantes son las mismas que se
ilustran en el párrafo de responsabilidad de la administración – ver párrafo 60 de la
NIA 700 (Revisada)).
Nuestra responsabilidad es… (las palabras restantes son las mismas que se ilustran
en el párrafo de responsabilidad del auditor – ver párrafo 60 de la NIA 700
(Revisada)).
(Párrafo(s) que discuten el desacuerdo.)
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo(s)
precedente(s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
‘no presentan razonablemente, respecto a todo lo importante,’) la posición financiera de la
Compañía ABC al 20 de Diciembre del 19X1, y de su desempeño financiero y sus flujos de
efectivo para el año que finalizó de acuerdo con Normas Internacionales de Información
Financiera.”
1
Referirse a los estatutos o leyes relevantes.
164 NICA 3000

22. Esta NIA es efectiva para los dictámenes de auditoría fechados el, o después del 31 de Diciembre
de 2006.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO 3000
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO

QUE NO SON AUDITORIAS O REVISIONES
DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
(Vigente para los informes de aseguramiento

fechados él, o después del, 1 de enero del 2005)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.............................................................................................................................................. 1-3
Requerimientos Éticos.............................................................................................................................. 4-5
Control de Calidad....................................................................................................................................... 6
Aceptación del Compromiso y Continuidad.............................................................................................. 7-9
Acuerdo Sobre los Términos del Compromiso .....................................................................................10-11
Planificación y Ejecución del Compromiso........................................................................................... 12-25
Utilizando el Trabajo de un Experto...................................................................................................... 26-32
Obtención de la Evidencia.................................................................................................................... 33-40
Considerando los Hechos Posteriores ...................................................................................................... 41
Documentación .................................................................................................................................... 42-44
Preparación del Informe de Aseguramiento ......................................................................................... 45-53
Otras Responsabilidades Sobre el Informe ......................................................................................... 54-56
La Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (NICA) 3000 Revisada, “Otros Compromisos
de Aseguramiento que no son Auditorías o Revisiones de Información Financiera Histórica” deberá leerse en
el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de las
NICAs.
165 NICA 3000

Introducción
1. El objetivo de esta NICA es establecer los principios básicos, procedimientos esenciales y proveer
orientación necesaria a los contadores profesionales en el ejercicio público (para propósito de esta
NICA en adelante “profesional en ejercicio”) para la ejecución de los compromisos de
aseguramiento que no sean auditorías o revisiones de información financiera histórica cubiertas
por las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) o las Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisión (NICRs).
2. La NICA utiliza los términos de “compromiso de aseguramiento razonable” y “compromiso de

aseguramiento limitado” para hacer la distinción entre los dos tipos de compromiso de
aseguramiento que se le permite ejecutar al profesional en ejercicio. El objetivo de un compromiso
de aseguramiento razonable es la reducción del riesgo a un nivel bajo de aceptación en las
circunstancias del compromiso1, como las bases de una forma positiva de expresión de la
conclusión del profesional en ejercicio. El objetivo del compromiso de aseguramiento limitado es la
reducción del riesgo a un nivel aceptable, bajo las circunstancias del compromiso, pero cuando
ese riesgo sea mayor que el compromiso de aseguramiento razonable serán las bases para una
forma negativa de expresión de la conclusión del profesional en ejercicio.
Relación con el Marco de Referencia, Otras NICAs, NIAs y NICRs
3. El profesional en ejercicio deberá cumplir con las NICA y otras NICAs cuando esté
ejecutando compromisos de aseguramiento que no sean auditorías o revisiones de
información financiera histórica cubiertas por las NIAs o NICRs. Esta NICA debe ser leída en
el contexto del “Marco de referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento” (el
Marco de referencia) que define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de
aseguramiento e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplica las NICAs. Esta NICA ha
sido escrita más para una aplicación general de compromisos de aseguramientos, que para
auditorías o revisiones de información financiera histórica cubiertas por las NIAs o las NICRs.
Otras NICAs podrán relacionarse a los argumentos que se aplican a todos los temas en cuestión o
ser considerados como temas específicos en cuestión. A pesar que las NIAs y las NICR’s no se
aplican a los compromisos cubiertos por las NICAs podrán sin embargo proveer una orientación a
los profesionales en ejercicio.
Requerimientos Éticos
4. El profesional en ejercicio deberá cumplir con los requerimientos de las Partes A y B del
Código de Ética de los Contadores Profesionales (El Código) de IFAC)
5. El Código provee el Marco de referencia de principios que los miembros de los equipos de
aseguramiento, empresas y red de empresas utilizan para identificar las amenazas a su
independencia2, evalúa la importancia de esas amenazas y si las amenazas son insignificantes,
identifica y aplica las salvaguardas necesarias para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable, de manera que no se vea comprometida la independencia de pensamiento ni la
independencia de aparición.
Control de Calidad
6. El profesional en ejercicio deberá implementar procedimientos de control de calidad que

sean aplicables a los compromisos individuales. Bajo la Norma Internacional sobre Control de
Calidad (NICC) 1, “ Control de Calidad para Firmas que realizan Auditorías y Revisiones de
1
Las circunstancias del compromiso incluyen los términos del compromiso, ya sea que se trate de compromisos de aseguramiento razonable
o compromisos de aseguramiento limitado, las características del tema en discusión, los criterios que serán utilizados, las necesidades de los
usuarios objetivo, las características relevantes de la parte interesada y su entorno y otros temas, por ejemplo los eventos, transacciones,
condiciones y prácticas que puedan tener un efecto significativo en el compromiso.
2
Si un contador profesional no se encuentra en la práctica pública, por ejemplo: un auditor interno, aplican las NICA’s y (a) su informe
deberá mencionar al Marco de referencia de la NICA; y (b) si el contador profesional u otros miembros del equipo de aseguramiento y, cuando
sea aplicable, el empleador del contador profesional, no son independientes de la entidad con respecto al compromiso de aseguramiento que va
ha realizar, su informe deberá mencionar claramente la falta de tal independencia y la naturaleza de las relaciones que tiene con los clientes de
aseguramiento. También el informe no deberá incluir como título la palabra “independiente” y su distribución y propósito será restringido a
ciertos usuarios.
166 NICA 3000

Información Financiera Histórica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines,” 3 una

firma de contadores profesionales tiene la obligación de establecer un sistema de control de
calidad, diseñado para ofrecer un aseguramiento razonable de que la firma y su personal cumpla
con las normas profesionales y los requerimientos reglamentarios y legales, y que los informes de
aseguramiento emitidos por la firma o los socios comprometidos son apropiados bajo las
circunstancias. Además, los elementos de control de calidad que son relevantes para un
compromiso individual incluyen las responsabilidades de liderazgo sobre la calidad del
compromiso, requerimientos éticos, aceptación y continuidad de las relaciones del cliente,
compromisos específicos, asignación de los equipos de compromisos, compromisos de
desempeño y control.
Aceptación del Compromiso y Continuidad
7. El profesional en ejercicio deberá aceptar (o continuar) un compromiso de aseguramiento

solo si, el tema en cuestión es la responsabilidad de una parte, en vez de los usuarios
objetivos o los profesionales en ejercicio. Tal como se indica en el párrafo 27 del Marco de
referencia, la parte responsable podría ser uno de los usuarios objetivo pero no el único. El
reconocimiento de la parte responsable proporciona evidencia que existe la relación apropiada y
también establece las bases para una comprensión común de la responsabilidad de cada parte.
Un reconocimiento por escrito es la forma más apropiada de documentar la comprensión de la
parte responsable. En ausencia de un reconocimiento de responsabilidad, el profesional en
ejercicio considera:
(a) Si es apropiado aceptar el compromiso. La aceptación puede ser apropiada cuando, por
ejemplo, otras fuentes como la legislación o un contrato establecen la responsabilidad; y
(b) Si el compromiso es aceptado, si se puede revelar estas circunstancias en el informe de

aseguramiento.

solo si, sobre las bases del conocimiento preliminar de las circunstancias del compromiso,
nada ha llamado su atención que le indique que no serán cumplidos los requerimientos del
Código o de las NICAs. El profesional en ejercicio considera los asuntos en el párrafo 17 del
Marco de referencia y no deberá aceptar el compromiso a menos que éste muestre todas las
características requeridas en dicho párrafo. Además, si la parte que contrata al profesional en
ejercicio (“la parte contratante”) no es la parte responsable, el profesional en ejercicio considera el
efecto de esto con relación al acceso a los registros, la documentación y otra información que el
profesional en ejercicio pueda requerir para completar el compromiso.

solo si, el profesional en ejercicio se encuentra satisfecho de que las personas que van a
realizar el compromiso poseen de manera colectiva la competencia profesional requerida.
Al profesional en ejercicio se le podrá solicitar que ejecute los compromisos de aseguramiento
sobre una amplia gama de temas en cuestión. Algún tema en cuestión podrá requerir habilidades
especializadas y un conocimiento que supere aquel que se encuentra en posesión de un
funcionario en ejercicio (ver párrafos 26-32).
Acuerdo Sobre los Términos del Compromiso
10. El profesional en ejercicio podrá aceptar los términos del compromiso con la parte
contratante. Para evitar malos entendidos, los términos aceptados serán registrados en una carta
de compromiso o cualesquier otra forma de contrato. Si la parte contratante no es la parte
responsable, se deberá variar la naturaleza y contenido de la carta de compromiso o contrato. La
existencia de un mandato legislativo podrá satisfacer el requerimiento de acordar los términos del
compromiso. Aún en tales situaciones la carta de compromiso puede ser útil para ambos tanto
para el profesional en ejercicio como para la parte contratante.
11. Un profesional en ejercicio deberá considerar lo apropiado de una solicitud, hecha por el
cliente antes de completar el compromiso de aseguramiento, de cambiar de un compromiso
3
La NICC 1, “Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoría y Revisión de Información Financiera Histórica, y
Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines” fue emitida en febrero de 2004. Se requiere que los sistemas de control de calidad
en cumplimiento con la NICC 1 sean establecidos al 15 de junio de 2005.
167 NICA 3000

de aseguramiento a un compromiso sin aseguramiento, o de un compromiso de

aseguramiento razonable a un compromiso de aseguramiento limitado, dichos cambios no
deberán ser acordados sin justificación razonable. Un cambio en las circunstancias que
afecten los requerimientos de los usuarios objetivos o una mala comprensión de la naturaleza del
compromiso, generalmente justificará la solicitud de un cambio en el compromiso. Si tales
cambios se efectúan, el profesional en ejercicio no deja de considerar la evidencia que se obtuvo
antes de dichos cambios.
Planificación y Ejecución del Compromiso
12. El profesional en ejercicio deberá planificar el compromiso de manera que pueda ser
realizada en forma efectiva. La planificación involucra el desarrollo de una estrategia general
para el alcance, énfasis, oportunidad y conducción del compromiso, y un plan del compromiso
conformado por un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de recolección de la evidencia que deben ser ejecutados y las razones para
seleccionarlos. Una planificación adecuada ayuda a dedicar la tensión pertinente a las áreas
importantes del compromiso, identificar problemas potenciales en forma oportuna y organizar, y
administrar apropiadamente el compromiso con la finalidad de ejecutarlo de una manera efectiva y
eficiente. La planificación adecuada también ayuda al profesional en ejercicio a asignar de manera
apropiada el trabajo a los miembros del equipo del compromiso y ha facilitar su dirección,
supervisión y la revisión de su trabajo. Además contribuye a la coordinación del trabajo efectuado
por otros profesionales en ejercicio y expertos. La naturaleza y extensión de las actividades de
aplicación variarán con las circunstancias del compromiso, por ejemplo: el tamaño, la complejidad
de la organización y la experiencia previa que tenga el profesional en ejercicio. Los ejemplos de
los principales asuntos a ser considerados incluyen:
 Los términos del compromiso.
 Las características del tema en cuestión y los criterios identificados.
 El proceso del compromiso y las posibles fuentes de evidencias.
 La comprensión del profesional en ejercicio de la organización y su entorno, incluyendo los

riesgos de que la información del tema en cuestión pueda ser sustancialmente falsa.
 Identificación de los usuarios objetivos, sus necesidades, consideración de la materialidad y

los componentes del riesgo del compromiso de aseguramiento.
 Requerimientos de personal experimentado, incluyendo la naturaleza y extensión en que

estarán involucrados los expertos.
13. La planificación no es una fase discreta sino un proceso continuo e interactivo a través de todo el
compromiso. Como resultado de los eventos inesperados, los cambios en las condiciones o la
evidencia obtenida en los resultados de los procedimientos de recopilación de evidencia, el
profesional en ejercicio podrá necesitar revisar la estrategia general y el plan del compromiso y por
lo tanto dará como resultado la planificación de la naturaleza, el tiempo y la extensión de los
procedimientos en forma más detallada.
14. El profesional en ejercicio deberá planificar y ejecutar un compromiso con una actitud
profesional escéptica, reconociendo que puedan existir circunstancias que la información
del tema en cuestión puedan ser significativamente falsa. Una actitud profesional escéptica
significa que el profesional en ejercicio efectúa una evaluación crítica con mente cuestionadora
sobre la validez de la evidencia obtenida y se encuentra alerta a la evidencia que contradiga o
traiga interrogantes sobre la confiabilidad de los documentos o declaraciones de la parte
responsable.
15. El profesional en ejercicio deberá obtener una compresión del tema en cuestión y de otras
circunstancias del compromiso, lo suficiente como para identificar y evaluar los riesgos de
que la información sobre el tema en cuestión pueda ser significativamente falsa o
disimulado, con el fin de evitar realizar mayores procedimientos para recopilar evidencia.
168 NICA 3000

16. El obtener una comprensión del tema en cuestión y de otras circunstancias de compromisos, es
una parte esencial de la planificación y ejecución de un compromiso de aseguramiento. Dicha
comprensión le proporcionará al profesional en ejercicio, un marco de referencia para ejercer su
juicio profesional a través del compromiso, por ejemplo cuando:
 Considera las características del tema en cuestión;
 Evalúa la pertinencia de los criterios;
 Identifica las consideraciones especiales que puedan ser necesarias, por ejemplo, los
factores que indiquen fraude y la necesidad de habilidades especializadas o del trabajo de un
experto;
 Establece y evalúa la pertinencia continua de los niveles de materialidad cuantitativa

(cuando sea apropiada) y considera los factores de materialidad cualitativa;
 Desarrolla el uso de expectativas al realizar procedimientos analíticos;
 Diseña y ejecuta procedimientos más detallados para recopilar evidencias, con la finalidad
de reducir el riesgo de compromisos de aseguramiento a un nivel apropiado; y
 Evalúa la evidencia, incluyendo lo razonable de las declaraciones orales y escritas de la

parte responsable.
17. El profesional en ejercicio utiliza el juicio profesional para determinar la extensión de la

comprensión requerida en el tema en cuestión y de otras circunstancias relativas a los
compromisos. El profesional en ejercicio considera si la comprensión es suficiente para evaluar los
riesgos de que la información del tema en cuestión pueda ser mal interpretada significativamente.
Generalmente, el profesional en ejercicio, tiene una comprensión menos profunda que la parte
responsable.
Evaluando la Pertinencia del Tema en Cuestión
18. El profesional en ejercicio deberá evaluar la pertinencia del tema en cuestión. Un tema en
cuestión apropiado tiene las características enumeradas en el párrafo 33 del Marco de referencia.
El profesional en ejercicio también identifica aquellas características del tema en cuestión que son
particularmente relevantes para los usuarios objetivos y que deberán ser descritos en el informe
de aseguramiento. Como se indica en el párrafo 17 del Marco de referencia, un profesional en
ejercicio no acepta un compromiso de aseguramiento a menos que su conocimiento preliminar
sobre las circunstancias del compromiso indique que el tema en cuestión es apropiado. Después
de aceptar el compromiso, si el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestión no es
apropiado, expresará una conclusión positiva, adversa o una abstención de conclusión. En
algunos casos, el profesional en ejercicio considerará su retiro del compromiso.
Evaluando la Pertinencia de los Criterios
19. El profesional en ejercicio deberá evaluar la pertinencia de los criterios para evaluar o medir
el tema en cuestión. Los criterios apropiados tienen las características enumeradas en el párrafo
36 del Marco de referencia. Como se indica en el párrafo 17 del Marco de referencia, un
profesional en ejercicio no acepta un compromiso de aseguramiento a menos que el conocimiento
preliminar del profesional en ejercicio sobre las circunstancias del compromiso, indique que los
criterios a ser utilizados son pertinentes. Después de aceptar un compromiso, si el profesional en
ejercicio concluye que los criterios no son pertinentes podrá expresar una conclusión con
salvedad, adversa o una abstención de conclusión. En algunos casos el profesional en ejercicio
considera su retiro del compromiso.
20. El párrafo 37 del Marco de referencia, indica que los criterios pueden ser establecidos o
desarrollados específicamente. Por lo general, los criterios establecidos son pertinentes, cuando
son relevantes a las necesidades de los usuarios objetivos. Cuando existen criterios establecidos
para un tema en cuestión, los usuarios específicos podrán acordar cualesquier otro criterio para
sus propósitos específicos. Por ejemplo, varios Marco de referencia pueden utilizarse como
criterios establecidos para evaluar la efectividad del control interno. Los usuarios específicos
169 NICA 3000

podrán sin embargo, usar un conjunto de criterios más detallados que cubran las necesidades
específicas con relación a una supervisión prudente. En dichos casos el informe de aseguramiento
deberá:
(a) Poner notas, cuando sean relevantes en las circunstancias del compromiso, que los criterios
no se encuentran incluidos en las leyes o regulaciones, o sean emitidos por entes autorizados
por entes expertos autorizados que sigan procesos transparentes; y
(b) Mencionar que solo puede ser utilizado por usuarios y para propósitos específicos.
21. Para algunos temas en cuestión es probable que no existan criterios establecidos. En aquellos
casos se desarrollan específicamente los criterios. El profesional en ejercicio considera si los
criterios desarrollados específicamente resultan en un informe de aseguramiento que puede ser
engañoso para los usuarios objetivos. El profesional en ejercicio intenta tener a los usuarios
objetivos o reconocer a la parte contratante que específicamente desarrolló los criterios que sean
pertinentes para los propósitos de los usuarios objetivos. El profesional en ejercicio considera
como la ausencia de dicho reconocimiento, afecta lo que deberá hacerse para evaluar la
pertinencia de los criterios identificados y la información proporcionada sobre los criterios en un
informe de aseguramiento.
Grado de Importancia y Riesgos del Compromiso de Aseguramiento.
22. El profesional en ejercicio deberá considerar el grado de importancia y el riesgo del

compromiso de aseguramiento, al planificar y realizar un compromiso de aseguramiento.
23. El profesional en ejercicio considera el grado de importancia cuando determina la naturaleza,

oportunidad y la extensión de los procedimientos para recopilar la evidencia y cuando evalúa si la
información del tema en cuestión no tiene errores que resulten engañosos; considerando que la
materialidad requiere que el profesional en ejercicio entienda y evalúe los factores que puedan
influir en las decisiones de los usuarios objetivos. Por ejemplo, cuando los criterios identificados
permitan variaciones en la presentación de la información del tema en cuestión, el profesional en
ejercicio considera como la presentación adoptada pueda influir en las decisiones de los usuarios
objetivos. El grado de importancia se considera en el contexto de los factores cuantitativos y
cualitativos, tales como la relativa magnitud, la naturaleza y extensión del efecto de estos factores
en la evaluación o medición del tema en cuestión y los intereses de los usuarios objetivos. La
evaluación de la materialidad y la relativa importancia de los factores cuantitativos y cualitativos en
un compromiso en particular, son temas para el juicio del profesional en ejercicio.
24. El profesional en ejercicio, deberá reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un

nivel aceptablemente bajo, considerando las circunstancias del compromiso. En un
compromiso de aseguramiento razonable, el profesional en ejercicio reduce el riesgo del
compromiso de aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo de acuerdo en las circunstancias
del compromiso, para obtener un aseguramiento razonable como base para una expresión positiva
de la conclusión del profesional en ejercicio. El nivel del riesgo del compromiso de aseguramiento
es más alto en un compromiso de aseguramiento limitado, en comparación con un compromiso de
aseguramiento razonable debido a la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
de recopilación de evidencia que es diferente. Sin embargo, en un compromiso de aseguramiento
limitado, la combinación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
recopilación de evidencia, es por lo menos suficiente para que el profesional en ejercicio pueda
obtener un nivel significativo del aseguramiento como base para una expresión de forma negativa.
Para que sea significativo el nivel de aseguramiento obtenido y aparentemente realce la confianza
de los usuarios objetivos sobre la información del tema en cuestión, a un grado tal, que sea mucho
más claro que la inconsecuencia.
25. El párrafo 49 del Marco de referencia, indica que en general el riesgo del compromiso de
aseguramiento comprende un riesgo inherente, un riesgo de control y un riesgo de detección. El
grado en el cual, el profesional en ejercicio considera cada uno de estos componentes se verá
afectado por las circunstancias del compromiso, particularmente por la naturaleza del tema en
cuestión, y si un aseguramiento razonable o un compromiso de aseguramiento limitado sé está
ejecutando.
Utilizando el Trabajo de un Experto
170 NICA 3000

26. Cuando se utiliza el trabajo de un experto en la recopilación y evaluación de evidencia, el

profesional en ejercicio y el experto deberán poseer habilidad y conocimiento adecuado
con respecto al tema en cuestión, y los criterios del profesional en ejercicio determinará
que se ha obtenido suficiente evidencia pertinente.
27. El tema en cuestión y los criterios afines de algunos compromisos de aseguramiento podrán incluir
aspectos que requieran conocimiento especializado, habilidades en la recopilación y evaluación de
la evidencia. En estas situaciones el profesional en ejercicio, podrá decidir el uso de trabajo de
personas de otras disciplinas profesionales, referidos como expertos, que tienen el requerido
conocimiento y habilidades. Está NICA no proporciona orientación con respecto al uso del trabajo
de un experto en compromisos donde exista responsabilidad conjunta e informes del profesional
en ejercicio y de uno o más expertos.
28. El debido cuidado es el requerimiento de calidad profesional para todas las personas incluyendo
los expertos involucrados en el compromiso de aseguramiento. Las personas involucradas en el
compromiso de aseguramiento, tendrán diferentes responsabilidades que les han sido asignadas.
La extensión de la competencia requerida para la ejecución de estos compromisos variará con la
naturaleza de sus responsabilidades. Mientras que los expertos no requieren de la misma
competencia como la de los profesionales en ejercicio para ejecutar todos los aspectos de un
compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio determina que los expertos tienen
suficiente comprensión de la NICA que les permita relacionar el trabajo asignado con el objetivo
del compromiso.
29. El profesional en ejercicio adopta los procedimientos de control de calidad que se orientan hacia la
responsabilidad de cada persona que ejecuta el compromiso de aseguramiento, incluyendo el
trabajo de los expertos que no son contadores profesionales, para asegurar el cumplimiento con
está NICA y otras NICAs relevantes en el contexto de sus responsabilidades.
30. El profesional en ejercicio, deberá estar involucrado con el compromiso y entender si se

necesita un experto, hasta el punto que sea suficiente para permitir al profesional en
ejercicio aceptar la responsabilidad para la conclusión de la información del tema en
cuestión. El profesional en ejercicio, considera la extensión por la cual es razonable utilizar el
trabajo del experto para formar su conclusión.
31. No se espera que el profesional en ejercicio posea el mismo conocimiento especializado y las
habilidades de un experto. Sin embargo, el profesional en ejercicio tiene suficiente habilidad y
conocimiento para:
(a) Definir los objetivos del trabajo asignado y como este trabajo se relaciona al objetivo del
compromiso;
(b) Considerar lo razonable de las suposiciones, métodos y fuente de datos utilizados por el
experto; y
(c) Considerar la razonabilidad de los hallazgos del experto con relación en las circunstancias del
compromiso para documentar la conclusión del profesional en ejercicio.
32. El profesional en ejercicio deberá obtener suficiente evidencia pertinente de que el trabajo
del experto es adecuado para los fines del compromiso de aseguramiento. Al evaluar la
suficiencia y propiedad de la evidencia proporcionada por el experto, el profesional en ejercicio
evaluará:
(a) La competencia profesional incluyendo la experiencia y objetividad del experto;
(b) Lo razonable de las suposiciones, métodos y fuente de datos utilizado por el experto; y
(c) Lo razonable y la importancia de los hallazgos de los expertos con relación en las
circunstancias del compromiso y la conclusión del profesional en ejercicio.
Obtención de la Evidencia
171 NICA 3000

33. El profesional en ejercicio deberá obtener suficiente evidencia apropiada sobre la cual
basará su conclusión. La suficiencia es la medida para la cantidad de evidencia. Lo apropiado es
la medida de la calidad de la evidencia es decir, su importancia y su confiabilidad. El profesional en
ejercicio considerará la relación entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la
información obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o gasto involucrado no es en sí una base
válida para omitir el procedimiento de recopilación de la evidencia para lo cual no existe
alternativa. El profesional en ejercicio utiliza su juicio profesional y ejerce el escepticismo
profesional para evaluar la cantidad, calidad de evidencia y de esa manera la suficiencia y
propiedad para apoyar el informe de aseguramiento.
34. Un compromiso de aseguramiento raras veces involucra la autenticación de documentos, ni

tampoco el profesional en ejercicio recibe capacitación o se espera que sea un experto en la
mencionada autenticación. Sin embargo el profesional en ejercicio considera la confiabilidad de la
información para ser utilizada como evidencia, por ejemplo: fotocopias, faxes, película,
documentos digitados o electrónicos incluyendo consideraciones de control en la preparación y
mantenimiento donde sea relevante.
35. Suficiente evidencia apropiada en un compromiso de aseguramiento razonable, se obtiene como

parte de un proceso de compromiso sistemático interactivo, que involucra:
(a) Obtener la comprensión del tema en cuestión y de otras circunstancias del compromiso, que
dependiendo del tema en cuestión incluye obtener la comprensión del control interno.
(b) Con base en dicha comprensión evaluar los riesgos que la información del tema en cuestión
puedan ser significativamente engañoso;
(c) Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo de respuestas totales y

determinado la naturaleza, oportunidad y extensión de procedimientos adicionales;
(d) Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los riesgos identificados utilizando una
combinación de inspección, observación, confirmación, volver a calcular, volver a ejecutar,
procedimientos analíticos y de indagación. Tales procedimientos adicionales, involucran
procedimientos sustantivos que incluyen obtener información confirmada de las fuentes
independientes de la identificación y que depende de la naturaleza del tema en cuestión,
pruebas de control de efectividad de la operación; y
(e) Evaluación de la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
36. “Aseguramiento razonable” es menor que aseguramiento absoluto. La reducción del riesgo del
compromiso de aseguramiento a cero, ocurre muy raras veces o que el costo ha sido beneficioso,
ello ocurre como resultado de factores que se aplican de la siguiente manera:
 El uso de pruebas selectivas.
 Limitaciones inherentes del control interno.
 El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el profesional en ejercicio es más

persuasiva que conclusiva.
 El uso de buen criterio para recoger, evaluar la evidencia y formar conclusiones basadas en
dicha evidencia.
 En algunos casos las características del tema en cuestión.
37. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable y aseguramiento limitado requieren de la

aplicación de habilidades, técnicas de aseguramiento y la recolección de suficiente evidencia
apropiada como parte de un proceso de compromiso repetitivo y sistemático que incluye la
obtención de una comprensión del tema en cuestión y otras circunstancias del compromiso. La
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos para recolectar suficiente evidencia
apropiada para un compromiso de aseguramiento limitado es sin embargo deliberadamente
limitado con relación al compromiso de aseguramiento razonable. Para algunos temas en
cuestión, puede haber NICAs específicas que pueden proporcionar orientación de los
172 NICA 3000

procedimientos para recoger suficiente evidencia apropiada para un compromiso de

aseguramiento limitado. En la ausencia de una NICA específica los procedimientos para recoger
suficiente evidencia apropiada variara con las circunstancias del compromiso en particular: el tema
en cuestión y las necesidades de los usuarios objetivos y de la parte contratante, incluyendo el
tiempo relevante y las limitaciones de costo. Tanto para los compromisos de aseguramiento
razonable y aseguramiento limitado si el profesional en ejercicio es consciente del tema que lleva
al profesional en ejercicio a la cuestión si la modificación material deberá efectuarse a la
información del tema en cuestión, el profesional en ejercicio sigue el asunto ejecutando otros
procedimientos que son suficientes para que el profesional en ejercicio emita su informe.
Aseveraciones o Declaraciones de la Parte Responsable
38. El profesional en ejercicio deberá obtener las declaraciones de la parte responsable según
corresponda. La confirmación por escrito de una declaración oral reduce la posibilidad de malos
entendidos entre el profesional en ejercicio y la parte responsable. En particular el profesional en
ejercicio, solicita a la parte responsable una declaración por escrito que evalúe o mida el tema en
cuestión contra los criterios identificados ya sea que se quiera o no, dejarlo disponible como una
aseveración a los usuarios objetivo. El no tener una representación por escrito puede resultar en
una conclusión con salvedad o en una abstención de conclusión basándose en la limitación del
alcance del compromiso. El profesional en ejercicio podrá también incluir una restricción en el uso
del informe de aseguramiento.
39. Durante el compromiso de aseguramiento, la parte responsable podrá efectuar las declaraciones
al profesional en ejercicio ya sea sin ser requerido o en respuesta a preguntas específicas.
Cuando dicha representación se relaciona a los asuntos que son materia de la evaluación de los
temas en cuestión o mediciones el profesional en ejercicio deberá:
(a) Evaluar la consistencia y lo razonable que sea las evidencias obtenidas incluyendo otras
declaraciones;
(b) Considerar si aquellos que hacen las declaraciones puedan esperarse que estén bien
informados sobre temas particulares; y
(c) Obtener evidencia que corrobora en el caso de compromisos de aseguramiento razonable. El

profesional en ejercicio también podrá buscar evidencia que corrobore en el caso de un
compromiso de aseguramiento limitado.
40. Las declaraciones de la parte responsable no pueden reemplazar otra evidencia que el profesional
en ejercicio pueda esperar razonablemente que se encuentre disponible. La incapacidad de
obtener suficiente evidencia apropiada con respecto al tema que tiene o pueda tener un efecto
material en la evaluación o medición del tema en cuestión, cuando dicha evidencia podría por lo
general estar disponible, constituye una limitación en el alcance del compromiso aún si la
representación de la parte responsable haya sido recibida sobre el tema.
Considerando los Hechos Posteriores
41. El profesional en ejercicio deberá considerar el efecto en la información del tema en

cuestión, en el informe de aseguramiento y los eventos que ocurran hasta la fecha del
informe de aseguramiento. La extensión de la consideración de los eventos subsecuentes
depende del potencial de dichos eventos de afectar la información del tema en cuestión y de
afectar lo apropiado de la conclusión del profesional en ejercicio. La consideración de los eventos
subsecuentes en algún compromiso de aseguramiento podrá no ser relevante debido a la
naturaleza del tema en cuestión. Cuando el compromiso requiere una conclusión sobre la
exactitud de un reporte estadístico en un punto en el tiempo, es decir, eventos que se presenten
entre ese punto y la fecha del informe de aseguramiento pueden no afectan la conclusión o
requieren ser revelados en el reporte estadístico o en el informe de aseguramiento.
Documentación
42. El profesional en ejercicio deberá documentar los temas que son importantes en la
recolección de evidencias que apoyen al informe de aseguramiento y de que el compromiso
fue ejecutado de acuerdo con las NICAs.
173 NICA 3000

43. La documentación incluye un registro del razonamiento del profesional en ejercicio en todos los
temas de importancia que requiere el ejercicio de buen criterio y sus conclusiones afines. La
existencia de preguntas difíciles sobre principios o juicios hace necesaria la presentación de
documentación que incluya factores relevantes que fueron de conocimiento del profesional en
ejercicio en el momento que se alcanzó la conclusión.
44. No es necesario ni práctico documentar cada tema que el profesional en ejercicio considere. Al
aplicar el discernimiento profesional para evaluar la extensión de la documentación a ser
preparada y retenida, el profesional en ejercicio, podrá considerar que es necesario proporcionar
una comprensión del trabajo ejecutado y las bases de las principales decisiones tomadas (pero no
los aspectos detallados del compromiso) a otro profesional en ejercicio que no tenga experiencia
previa con el compromiso. Otro profesional en ejercicio solo pueda ser capaz de obtener una
comprensión de los aspectos detallados del compromiso, al discutirlos con el profesional en
ejercicio que prepara la documentación.
Preparación del Informe de Aseguramiento
45. El profesional en ejercicio deberá concluir si se ha obtenido suficiente evidencia pertinente

para apoyar la conclusión expresada en el informe de aseguramiento. Al desarrollar la
conclusión, el profesional en ejercicio considera toda la evidencia relevante obtenida, sin tomar en
cuenta si está corrobora o contradice la información del tema en cuestión.
46. El informe de aseguramiento deberá ser por escrito y deberá contener una expresión clara
de la conclusión del profesional en ejercicio sobre la información del tema en cuestión.
47. La expresión en forma oral o cualesquier otra forma de expresar las conclusiones puede ser mal
entendida sin el apoyo de un informe escrito. Por está razón, el profesional en ejercicio, no hace el
informe de manera oral o utilizando símbolos sin proporcionar el informe definitivo de
aseguramiento por escrito, que está disponible cada vez que se proporciona el informe oral o se
utiliza símbolos. Por ejemplo, un símbolo puede tener un hipervínculo a un informe de
aseguramiento por escrito en el Internet.
48. NICAs no requieren un formato estandarizado para informar sobre todos los compromisos de
aseguramiento. En lugar de eso, identifica en el párrafo 49 los elementos básicos que el informe
de aseguramiento deberá incluir. Los informes de aseguramiento están adaptados en las
circunstancias específicas del compromiso. El profesional en ejercicio, escoge “la forma larga” o
“la forma corta” para informar con la finalidad de facilitar una comunicación efectiva a los usuarios
objetivos. Los informes, en “la forma corta”, generalmente incluyen solo los elementos básicos.
“Los informes de forma larga” a menudo describen en detalle: los términos del compromiso, los
criterios utilizados, los hallazgos que se refieren a aspectos particulares del compromiso y en
algunos casos, recomendaciones así como los elementos básicos. Cualesquier hallazgo y
recomendación se encuentran separados claramente de la conclusión del profesional en ejercicio.
Sobre la información del asunto en cuestión y las palabras utilizadas para presentarlos se deja
claramente establecido que no tienen la intención de afectar la conclusión del profesional en
ejercicio. Este podrá utilizar los encabezados, los números de párrafos, dispositivos tipo gráficos,
por ejemplo, el texto en negrita y otros mecanismos para resaltar la claridad y la lectura fácil del
informe de aseguramiento.
Contenido del Informe de Aseguramiento
49. El informe de aseguramiento deberá incluir los siguientes elementos básicos:
(a) Un título que indique claramente, que el informe es un informe de aseguramiento

independiente4: Un título apropiado ayudará a identificar la naturaleza del informe de
aseguramiento y a distinguirlo de los informes emitidos por otros, tales como aquellos que no
tienen que ceñirse a los mismos requerimientos éticos como los del profesional en ejercicio.
(b) Un remitente: El remitente identifica la parte o partes, a quienes va dirigido el informe de

aseguramiento. Cada vez que sea práctico el informe de aseguramiento, deberá estar dirigido
a todos los usuarios objetivos, pero en algunos casos podrá tener otros usuarios objetivos.
4
Ver nota al pie Nº 2.
174 NICA 3000

(c) Una identificación y descripción de la información del tema en cuestión y cuando es

apropiado el mismo: Esto incluye por ejemplo:
 El punto en el tiempo o el periodo de tiempo al cual se relaciona la evaluación o

medición del tema en cuestión;
 Cuando es aplicable el nombre de la organización o componente de la organización

al que se relaciona el tema en cuestión; y
 Una explicación de aquellas características del tema en cuestión o de la información

del tema en cuestión a la cual los usuarios objetivos deberán estar al tanto y como estas
características pueden influir la precisión de la evaluación o medición del tema en
cuestión, frente a los criterios identificados o la persuasión de la evidencia disponible, por
ejemplo:
o El grado en el cual la información del tema en cuestión, es cualitativa versus

cuantitativa, objetiva versus subjetiva o histórica versus prospectiva.
o Los cambios en el tema en cuestión u otras circunstancias del compromiso

afecten la comparabilidad de la información del tema en cuestión, de un periodo con
el siguiente.
Cuando la conclusión del profesional en ejercicio está redactada en términos de la

aseveración de la parte responsable, esa aseveración deberá anexarse al informe de
aseguramiento, reproducirla en el informe aseguramiento o hacer referencia en el mismo a la
fuente que está disponible para los usuarios objetivos.
(d) Identificación de los criterios de evaluación: El informe de aseguramiento, identifica los

criterios contra los cuales el tema en cuestión fue evaluado o medido de manera que los
usuarios objetivos pueden entender la base de la conclusión del profesional en ejercicio. El
informe de aseguramiento puede incluir los criterios o referirse a ellos si es que contienen una
aseveración preparada por la parte responsable y que se encuentra disponible a los usuarios
objetivos o que de otra forma se encuentren disponibles desde una fuente accesible. El
profesional en ejercicio considera si es relevante en las circunstancias revelar:
 La fuente de criterios, ya sea que estos criterios estén o no comprendidos en las

leyes, regulaciones o emitidos por un grupo de expertos autorizados o reconocidos, los
cuales sigan el debido proceso de manera transparente, es decir, si se establecen los
criterios en el contexto del asunto en cuestión (y sí son o no una descripción del porque
se consideran apropiados);
 Los métodos de medición utilizados, cuando los criterios permitan una elección
entre una serie de métodos;
 Toda interpretación significante, hecha en aplicación de los criterios y de acuerdo en

las circunstancias del compromiso; y
 Si han habido cambios en los métodos de medición utilizados.
(e) Cuando sea apropiada la descripción de cualesquier limitación importante, limitación

inherente asociada con la evaluación o medición del tema en cuestión en contra de los
criterios: Mientras que en algunos casos se pueden esperar que los lectores puedan
entender las limitaciones inherentes de un informe de aseguramiento, en otros casos, sería
apropiado hacer una referencia explícita en el informe de aseguramiento. Por ejemplo, en un
informe de aseguramiento, relacionado a la efectividad del control interno, notar que la
efectividad de la evaluación histórica no es relevante con los periodos futuros, debido al
riesgo que el control interno pueda tornarse inadecuado, los cambios en las condiciones o
que el grado de cumplimiento con las políticas o procedimientos pueda deteriorarse.
(f) Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el tema en cuestión se encuentra
disponible sólo para los usuarios objetivos específicos o son relevantes sólo para la
175 NICA 3000

finalidad específica, deberán emitirse una declaración de restricción sobre uso del
informe de aseguramiento para aquellos usuarios objetivos o para determinado
propósito: Además, cada vez que el informe de aseguramiento tiene la intención de estar
considerado sólo para los usuarios objetivos específicos o para una finalidad específica, el
profesional en ejercicio, considera que se deberá mencionar este hecho en el informe de
aseguramiento5. Esto proporciona una advertencia a los lectores de que el informe de
aseguramiento está limitado a usuarios específicos o para propósitos específicos.
(g) Una declaración para identificar la parte responsable, describir a la parte responsable y
las responsabilidades del profesional en ejercicio: Este informa sobre los usuarios
objetivos sobre la cual, la parte responsable se compromete por el tema en cuestión en el
caso de un informe de compromiso directo o la información del tema en cuestión en el caso
de un compromiso6 y el papel del profesional en ejercicio es el de expresar de manera
independiente una conclusión sobre la información del asunto en cuestión.
(h) Una declaración de que el compromiso ha sido ejecutado de acuerdo con las NICAs:
Donde exista un tema en cuestión con alguna NICA específica, está NICA podrá requerir que
el informe de aseguramiento se refiera específicamente a ellas.
(i) Un resumen del trabajo ejecutado: El resumen ayudará a que los usuarios objetivos
entiendan la naturaleza del aseguramiento, el cual se desprende del informe de
aseguramiento. NIA 700, “el informe del auditor sobre estados financieros” y la NICR 2400,
“Compromisos para Revisión de Estados Financieros” proporcionan una orientación sobre el
tipo apropiado de resumen.
Donde la NICA no proporcione una orientación sobre los procedimientos para recoger
evidencia para un determinado tema en cuestión, el resumen podría resumir una descripción
mas detallada del trabajo ejecutado.
Debido a que en un compromiso de aseguramiento limitado, es una apreciación de la

naturaleza, tiempo y extensión de los procedimientos para recoger evidencia de los
procedimientos ejecutados. Está evidencia es de vital importancia para entender el
aseguramiento que se desprende de una conclusión expresada de manera negativa; el
resumen del trabajo ejecutado:
(i) Por lo general es más detallado que el compromiso de aseguramiento

razonable e identifica las limitaciones sobre la naturaleza, tiempo y extensión de los
procedimientos para recoger evidencia. Puede ser apropiado indicar los procedimientos
que no fueron ejecutados y que por lo general podrían ser ejecutados en un compromiso
de aseguramiento razonable; y
(ii) Afirma que los procedimientos para colectar evidencia están más limitados por
un compromiso de aseguramiento razonable y por lo tanto hay menos aseguramiento
que en un compromiso de aseguramiento razonable.
(j) La conclusión del profesional en ejercicio: Donde la información del tema en cuestión está
conformada por una serie de aspectos que podrán proporcionar conclusiones separadas para
cada aspecto. Mientras que no todas las conclusiones necesitan estar relacionadas al mismo
nivel de procedimientos de recopilación de evidencia, cada conclusión se expresa en la forma
que sea apropiada para un aseguramiento razonable o un compromiso de aseguramiento
limitado.
Cuando sea apropiada la conclusión, deberá informar a los usuarios objetivos, del
contexto en el cual la conclusión del profesional en ejercicio deberá ser leída: La
conclusión de profesional en ejercicio puede por ejemplo, incluir una redacción como está: “la
conclusión se ha llevado a cabo sobre las bases de… y está sujeta a las limitaciones
5
Mientras que el informe de aseguramiento pueda estar limitado cada vez que su uso es solo para usuarios objetivos especificados o para
una finalidad específica, la ausencia de una restricción con respecto a un lector en particular o a una finalidad, no indica que se deberá proceder
con una responsabilidad legal, presentada por el funcionario en ejercicio con relación al lector o por eso mismo, si se presentara una
responsabilidad legal, dependerá de las circunstancias legales para cada caso y la jurisdicción relevante.
6
Referirse al párrafo 10 del Marco de referencia, para una explicación sobre la diferencia entre un compromiso directo o un compromiso
basado en aseveración
176 NICA 3000

inherentes descritas en este informe de aseguramiento independiente.” Esto seria apropiado,

por ejemplo, cuando el informe incluye una explicación de las características particulares del
tema en cuestión sobre el cual los usuarios objetivos deberán estar al tanto.
En un compromiso de aseguramiento razonable, la conclusión deberá estar expresada

en forma positiva: por ejemplo: “En nuestra opinión el control interno es efectivo en todos los
aspectos materiales basados en los criterios X, Y y Z” o “en nuestra opinión, la aseveración
de la parte responsable de que el control interno es efectivo en todos los aspectos materiales,
está basado en los criterios materiales X, Y y Z y se establecen de manera justa.”
En un compromiso de aseguramiento limitado, la conclusión deberá estar expresada

de manera negativa: por ejemplo: “Basados en nuestro trabajo, descritos en este informe,
nada ha llamado nuestra atención que pueda llevarnos a entender que el control interno no es
efectivo en todos los aspectos materiales basados en los criterios X, Y y Z” o “Basado en
nuestro trabajo descrito en nuestro informe, nada ha llamado nuestra atención que nos haga
creer que la aseveración de la parte responsable sobre el control interno es efectiva en todos
los aspectos materiales basados en los criterios X, Y y Z y estos no ha sido enunciada de
manera justa.”
Cuando el profesional en ejercicio expresa una conclusión que es diferente de una, que
no es sin salvedad, el informe de aseguramiento deberá contener una descripción clara
de todas las razones: (ver también párrafo 51 y 53).
(k) La fecha del informe de aseguramiento: este informa a los usuarios objetivos que el
profesional en ejercicio ha considerado el efecto en la información del asunto en cuestión y el
informe de aseguramiento de eventos que han ocurrido hasta la fecha.
(l) El nombre de la firma o del profesional en ejercicio, la ubicación específica que por lo
general es en la ciudad donde el profesional en ejercicio mantiene la oficina que tiene
responsabilidad sobre el compromiso: Este informa a los usuarios objetivos de la persona
o empresa que asume la responsabilidad por el compromiso.
50. El profesional en ejercicio podrá extender su informe de aseguramiento para incluir otra
información y explicaciones que no tienen la intención de afectar la conclusión. Los ejemplos
incluyen: detalles de las calificaciones, experiencia de profesional en ejercicio y otros involucrados
en el compromiso, revelación de los niveles del grado de importancia, hallazgos relacionados a
aspectos particulares del compromiso y las recomendaciones. El hecho de incluir cualesquiera de
está información, depende de su importancia con respecto a las necesidades de los usuarios
objetivos. Se espera información adicional como parte de la conclusión del profesional en ejercicio
y se redacta dé manera que no afecte dicha conclusión.
Conclusiones con Salvedad, Conclusiones Adversas y Abstención de Conclusión
51. El profesional en ejercicio no deberá expresar una conclusión sin salvedad cuando existan
las siguientes circunstancias y a su buen criterio, el efecto del asunto es o puede ser
significativo:
(a) Hay una limitación en el alcance del profesional en ejercicio, que es las circunstancias,
la parte responsable o la parte comprometida que evitan que el profesional en ejercicio
obtenga la evidencia requerida para reducir el riesgo del compromiso de
aseguramiento en el nivel apropiado. El profesional en ejercicio deberá expresar una
conclusión con salvedad o una abstención de conclusión;
(b) En aquellos casos donde:
(i) La conclusión del profesional en ejercicio se redacta en términos de la aseveración de la

parte responsable y que la aseveración no ha sido emitida de manera justa en todos los
aspectos significativos; o
(ii) La conclusión del profesional en ejercicio está redactada directamente en términos del
tema en cuestión. Si los criterios y la información del tema en cuestión han sido
177 NICA 3000

significativamente mal emitidos, el profesional en ejercicio deberá expresar una

conclusión con salvedad o una conclusión negativo; o;
(c) Cuando se descubre, después que el compromiso ha sido aceptado, que los criterios
no han sido apropiados o que el tema en cuestión no es apropiado para un
compromiso de aseguramiento. El profesional en ejercicio deberá expresar:
(i) Una conclusión con salvedad o una conclusión negativa o inapropiada sobre el
tema en cuestión, cuando éste pueda desorientar a los usuarios objetivos; o
(ii) Una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión en otros casos.
52. El profesional en ejercicio deberá expresar una conclusión con salvedad, cuando el efecto
de un asunto no es tan significativo o dominante como para que sea necesario una
conclusión negativa o una abstención de conclusión. Una conclusión con salvedad se
expresa como “excepto por” los efectos del tema a los cuales dicha salvedad se refiere.
53. En aquellos casos, donde la conclusión sin salvedad del profesional en ejercicio pudiera ser
redactada en términos de la aseveración de la parte responsable y que dicha aseveración haya
identificado y descrito apropiadamente que la información del tema en cuestión ha sido
significativamente mal expresada, el profesional en ejercicio deberá:
(a) Expresar una conclusión con salvedad o una conclusión negativa, redactada directamente en
términos del tema en cuestión y de los criterios; o
(b) Si específicamente se requiere por los términos del compromiso, redactar la conclusión en
términos de la aseveración de la parte responsable, que expresa una conclusión sin salvedad
pero enfatiza el tema haciendo referencia específicamente al informe de aseguramiento.
Otras Responsabilidades Sobre el Informe
54. El profesional en ejercicio deberá considerar otras responsabilidades de información

incluyendo lo apropiado de comunicar asuntos relevantes al gobierno que surja del
compromiso de aseguramiento con aquellos encargados de la dirección.
55. En está NICA, “el gobierno”, describe el papel de las personas a quienes se les ha confiado la
supervisión, control y dirección de la parte responsable, 8 aquellos que tienen el compromiso del
gobierno por lo general es responsable de asegurar que una organización logre sus objetivos y de
informar a las partes interesantes. Si la parte comprometida es diferente a la parte responsable no
sería apropiado comunicarse directamente con la parte responsable o con aquellos con el
compromiso de gobierno sobre la parte responsable.
56. En el presente NICA “los asuntos relevantes de interés para el gobierno”, son aquellos que surgen
del compromiso de aseguramiento y donde la opinión del funcionario en ejercicio es tanto
importante y relevante para aquellos que tienen el cargo del gobierno. Los asuntos de gobierno
relevantes, incluyen solo aquellos asuntos que han llamado la atención del funcionario en ejercicio
mientras ejecutaba el compromiso de aseguramiento. Si los términos del compromiso no lo
requieren de manera específica, el funcionario en ejercicio no se le puede pedir el diseño de
procedimientos para fines específicos de identificación de materiales de interés para el gobierno.
57. Está NICA es efectiva para compromisos de aseguramiento cuyos informes sean emitidos y
fechados después del 1 de enero del 2005. La aplicación anticipada es permitida.
Perspectiva del Sector público
1. Está NICA es aplicable a todos los contadores profesionales del sector público quienes son
independientes de la organización para la cual están ejecutando el compromiso de
8
En muchos países los principios de gobierno se han desarrollado como punto de referencia para establecer un comportamiento de buen
gobierno. Estos principios a menudo enfocan compañías que cotizan en bolsa; sin embargo también podrían servir para mejorar el gobierno en
otras formas de organizaciones. No existe un modelo único de buen gobierno. Las estructuras de gobierno y prácticas varían de país a país.
178 NICA 3000

aseguramiento. Cuando los contadores profesionales en el sector público no son independientes

de la organización para la cual están ejecutando un compromiso de aseguramiento, está NICA
deberá aplicarse con referencia particular a la orientación que se indican en los pies de nota 2 y 4
179 NICA 3000

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO 3400
EL EXAMEN DE INFORMACION
FINANCIERA PROSPECTIVA
(La Norma está en vigencia)
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.............................................................................................................................................. 1-7
La Seguridad del Auditor Respecto de la Información Financiera Prospectiva.........................................8-9
Aceptación del Compromiso................................................................................................................. 10-12
Conocimiento del Negocio.................................................................................................................... 13-15
Periodo Cubierto........................................................................................................................................ 16
Procedimientos del Examen................................................................................................................. 17-25
Presentación y Revelación........................................................................................................................ 26
Dictamen sobre el Examen de la Información Financiera Prospectiva.................................................27-32
La Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (NICA) 3400, “El Examen de Información
Financiera Prospectiva” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre
Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines” el
cual precisa la aplicación y autoridad de las NICAs.
180 NICA 3400

EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA
Introducción
1. El propósito de está NICA es establecer normas y proporcionar una guía sobre los compromisos
para examinar e informar sobre información financiera prospectiva incluyendo los procedimientos
para el examen de las mejores estimaciones y presunciones hipotéticas. Está NICA no aplica al
examen de información financiera prospectiva expresada en términos generales o narrativos,
como la que aparece en las memorias anuales de de una organización, aunque muchos de los
procedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para dicho examen.
2. En un compromiso para examinar información financiera prospectiva, el auditor deberá

obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante sobre sí:
(a) Las mejores estimaciones utilizadas por la administración, que sustentan la

información financiera prospectiva, son razonables y en el caso de presunciones
hipotéticas, si los mismos son consistentes con el propósito de la información.
(b) La información financiera prospectiva ha sido preparada en forma apropiada sobre la

base de las estimaciones;
(c) La información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todas las

estimaciones de importancia relativa ha sido adecuadamente reveladas, incluyendo
una clara indicación sobre si son las mejores estimaciones o presunciones hipotéticas
y
(d) La información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente con
los estados financieros históricos, usando principios de contabilidad apropiados.
3. “Información financiera prospectiva” significa información financiera basada en estimaciones sobre

eventos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones de una organización. Es altamente
subjetiva en naturaleza y su preparación requiere el ejercicio de considerable criterio. La
información financiera prospectiva puede tomar la forma de pronostico, una proyección o una
combinación de ambos, por ejemplo, un pronostico de un año más una proyección de cinco años.
4. Un “pronostico” significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de

estimaciones respecto de eventos futuros que la administración espera que tengan lugar y de las
acciones que la administración espera emprender a la fecha en que la información es preparada
(las mejores estimaciones.)
5. Una “proyección” significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a) Presunciones hipotéticas sobre sucesos eventos y acciones de la administración que no

necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas organizaciones están en
fase de arranque o está considerando un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones o
(b) Una mezcla de las mejores estimaciones y presunciones hipotéticas.
Dicha información ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la información es

preparada si los eventos y acciones ocurrieran (un caso hipotético de “qué si así ocurriera.”)
6. La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o más elementos de
estados financieros y puede ser preparada:
(a) Como una herramienta interna de la administración, por ejemplo, para ayudar a evaluar una
posible inversión de capital o
(b) Para distribución a terceros en, por ejemplo:
 Un folleto que proporciona a inversionistas potenciales información acerca de las

expectativas futuras.
181 NICA 3400

 Un informe anual para proporcionar información a los accionistas, organismos

reguladores y otros interesados.
 Un documento para información de los acreedores el cual puede incluir, por

ejemplo, flujos de caja proyectados.
7. La administración es responsable por la preparación y presentación de la información prospectiva,

incluyendo la identificación y revelación de las estimaciones sobre las cuales están basadas.
Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la información financiera prospectiva para
ampliar su credibilidad ya sea que se piense distribuir a terceros o para propósitos internos.
El Aseguramiento del Auditor Respecto de la Información Financiera Prospectiva
8. La información financiera prospectiva se refiere a eventos y acciones que todavía no han ocurrido
y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las estimaciones
sobre las que se basa la información financiera prospectiva, dicha evidencia está generalmente
orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa por naturaleza, a diferencia de la evidencia
normalmente disponible en la auditoría de información financiera histórica. El auditor no está, por
lo tanto, en posición de expresar una opinión sobre si los resultados mostrados en la información
financiera prospectiva serán logrados.
9. Más aún, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar las estimaciones sobre las que se
basa la información financiera prospectiva, puede ser difícil para el auditor, obtener un nivel de
aseguramiento razonable para proporcionar una opinión positiva de que las estimaciones se
presentan sin errores importantes. Consecuentemente, en esta NICA, cuando se dictamine sobre
la razonabilidad de las estimaciones de la administración el auditor proporciona sólo un nivel
moderado de aseguramiento. Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha obtenido un nivel
apropiado de satisfacción, el auditor no está impedido de expresar una opinión positiva respecto
de las estimaciones.
Aceptación del Compromiso
10. Antes de aceptar un compromiso para examinar información prospectiva, el auditor deberá
considerar, entre otras cosas:
 El uso que se intenta dar a la información;
 Si la información será para distribución general o limitada;
 La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el mejor estimado o mejor

supuesto;
 Los elementos que deben ser incluidos en la información y
 El período cubierto por la información.
11. El auditor no deberá aceptar, o deberá retirarse de un compromiso cuando las estimaciones
son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la información financiera
prospectiva será inapropiada para el uso que se le piensa dar.
12. El auditor y el cliente deben ponerse de acuerdo sobre los términos del compromiso.
Conviene tanto a los intereses de la organización como a los del auditor, que el auditor envíe una
carta compromiso para evitar malos entendidos respecto del mismo. Una carta compromiso se
referirá a los temas expuestos en el párrafo 10 y expondrá las responsabilidades de la
administración por las estimaciones y de proporcionar al auditor toda información relevante y la
información fuente usada para desarrollar las estimaciones.
Conocimiento del Negocio
13. El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de
evaluar si todas las estimaciones importantes requeridas para la preparación de la
182 NICA 3400

información financiera prospectiva han sido identificadas. El auditor también tendrá que
familiarizarse con el proceso de la organización para preparar la información financiera
prospectiva, por ejemplo considerando:
 Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la información

financiera prospectiva, la pericia y experiencia de las personas que preparan la información
financiera prospectiva.
 La naturaleza de la documentación preparada por la organización apoyando las

estimaciones de la administración.
 El grado de uso de técnicas estadísticas, matemáticas y técnicas basadas en el uso

de la computadora.
 Los métodos usados para desarrollar y aplicar las estimaciones.
 La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en periodos

anteriores y las razones de variaciones significativas.
14. El auditor deberá considerar el grado de confianza que se pondrá en la información

financiera histórica de la organización. El auditor requiere un conocimiento de la información
financiera histórica de la organización para evaluar si la información financiera prospectiva ha sido
preparada sobre una base consistente con la información financiera histórica y para sentar un
precedente histórico al considerar los supuestos usados por la administración. El auditor
necesitará establecer, por ejemplo, si la información financiera histórica relevante fue auditada o
revisada y si se usaron principios de contabilidad generalmente aceptados en su preparación.
15. Si el dictamen de auditoría o de revisión sobre información financiera histórica del período anterior
contuvo salvedades o si la organización está en una fase pre-operativa, el auditor considerará los
hechos del entorno y el efecto sobre el examen de la información financiera prospectiva.
Periodo Cubierto
16. El auditor deberá considerar el periodo de tiempo cubierto por la información financiera
prospectiva. Dado que las estimaciones se hacen más especulativas en la medida en que
aumenta el período cubierto, al aumentar dicho período, la capacidad de la administración para
hacer mejores estimados disminuye. El período no se extendería más allá del tiempo para el cual
la administración tiene una base razonable para sus supuestos o estimados. Los siguientes son
algunos factores que son relevantes para la consideración del auditor sobre el período de tiempo
cubierto por la información financiera prospectiva:
 Ciclo de operaciones: por ejemplo, en el caso de un proyecto grande de

construcción, el tiempo requerido para culminar el proyecto puede determinar el período
cubierto.
 El grado de confiabilidad de los supuestos: por ejemplo, si la organización está

introduciendo un nuevo producto, el período prospectivo cubierto pudiera ser corto y
fragmentado en pequeños segmentos como semanas o meses. Alternativamente, si el único
negocio de la organización es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podría
ser razonable un período prospectivo relativamente largo.
 Las necesidades de los usuarios: por ejemplo, la información financiera prospectiva

que puede ser preparada en conexión con una solicitud de préstamo puede ser el período de
tiempo requerido para generar suficientes fondos para el pago del préstamo.
Alternativamente, la información puede ser preparada para inversionistas en relación con la
venta de obligaciones para ilustrar el uso que se piensa dar a los fondos en el período
subsiguiente.
Procedimientos del Examen
17. Cuando se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del

examen, las consideraciones del auditor deben incluir:
183 NICA 3400

(a) La posibilidad que se presenten errores importantes;
(b) El conocimiento obtenido durante cualesquier compromiso previo;
(c) Si la administración es competente respecto de la preparación de información

financiera prospectiva;
(d) En qué grado la información financiera prospectiva es afectada por el criterio de la

administración y
(e) Cuán adecuada y confiable es la información de base.
18. El auditor deberá evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que respalda los supuestos
sobre los que se basan los mejores estimados de la administración. Se deberá obtener, de fuente
interna y externa, suficiente evidencia relevante que sustente dichas supuestos incluyendo la
consideración de los supuestos a la luz de información histórica y de una evaluación de si estos
están basados en planes viables considerando la capacidad de la organización.
19. El auditor podría considerar si, cuando se usan supuestos hipotéticos, han sido consideradas
todas las implicaciones importantes de dichas estimaciones. Por ejemplo, si se supone que las
ventas crecerán más allá de la capacidad actual de la planta de la organización, la información
financiera prospectiva tendrá que incluir la inversión necesaria en capacidad adicional de planta o
los costos alternativos para cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar producción.
20. Aunque no se tiene que obtener la evidencia que sustenta los supuestos hipotéticos, el auditor
tendrá que obtener satisfacción respecto de que estos son consistentes con el propósito de la
información financiera prospectiva y que no hay razón para creer que sean evidentemente poco
realistas.
21. El auditor tendrá que obtener satisfacción respecto de que la información financiera prospectiva ha
sido preparada adecuadamente en base a los supuestos de la administración. Por ejemplo,
haciendo trabajo de verificación, como volver a calcular y revisar la consistencia interna, es decir,
que las acciones que la administración piensa llevar a cabo son compatibles entre sí y no hay
inconsistencia en la determinación de los montos que se basan en variables comunes como tasas
de interés.
22. El auditor deberá concentrarse en el grado en el que aquellas áreas que son particularmente
sensibles a variaciones, tendrán un efecto de material sobre los resultados mostrados en la
información financiera prospectiva. Esto influirá en el grado en el cual el auditor buscará evidencia
apropiada. También influenciará la evaluación del auditor de la relevancia e idoneidad de la
revelación.
23. Cuando se le contrate para examinar uno o más elementos de la información prospectiva, como
un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la interrelación de otros
componentes en los estados financieros.
24. Cuando se incluye cualesquier porción transcurrida del período corriente en la información
financiera prospectiva, el auditor podría considerar el alcance de los procedimientos que necesitan
ser aplicados a la información histórica. Los procedimientos variarán dependiendo de las
circunstancias, por ejemplo, cuánto del período prospectivo ha transcurrido.
25. El auditor deberá obtener declaraciones escritas de la administración respecto del uso que
se piensa dar a la información financiera prospectiva, la integridad de los supuestos
importantes de la administración y la aceptación de la administración de su responsabilidad
respecto de la información financiera prospectiva.
Presentación y Revelación
26. Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva, además de los

requerimientos específicos de cualesquier estatuto, reglamento o normas profesionales relevantes,
el auditor deberá considerar sí:
184 NICA 3400

(a) La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y no tendenciosa;
(b) Las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la información financiera
prospectiva;
(c) Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera
prospectiva. Tiene que quedar claro si los supuestos representan las mejores estimaciones de
la administración o son supuestos hipotéticos. Si las estimaciones son hechas en áreas que
son significativas y sujetas a un alto grado de incertidumbre; está incertidumbre y la
sensibilidad resultante en los resultados necesita ser revelados adecuadamente;
(d) Se revela la fecha en la cual la información financiera prospectiva fue preparada. La

administración necesita confirmar que los supuestos son apropiados a está fecha, aún
cuando la información subyacente pueda haberse ido acumulando durante un período de
tiempo;
(e) Las bases para establecer puntos de referencia dentro de un rango están claramente
indicadas y el rango no se selecciona en una forma prejuiciosa o tendenciosa cuando los
resultados mostrados en la información financiera prospectiva se expresa en términos de un
rango y
(f) Se revela cualesquier cambio de política contable desde la fecha de los estados financieros
históricos más recientes, junto con la razón para el cambio y su efecto en la información
financiera prospectiva.
Informe sobre el Examen de la Información Financiera Prospectiva
27. El informe del auditor sobre un examen de información financiera prospectiva deberá
contener lo siguiente:
(a) Título;
(b) Destinatario;
(c) Identificación de la información financiera prospectiva;
(d) Una referencia a las Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento

(NICA) o normas o prácticas nacionales relevantes aplicables al examen de información
financiera prospectiva;
(e) Una declaración de que la Administración es responsable por la información financiera

prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
(f) Cuando sea aplicable, referencia al propósito y/o distribución restringida de la

información financiera prospectiva;
(g) Una opinión negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la
información financiera prospectiva;
(h) Una opinión sobre si la información financiera prospectiva ha sido adecuadamente

preparada sobre la base de las estimaciones y es presentada de acuerdo con el marco
de referencia conceptual para informes financieros;
(i) Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados

indicados en la información financiera prospectiva;
(j) Fecha del informe que deberá ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;
(k) Dirección del auditor y
(l) Firma.
185 NICA 3400

28. Dicho informe podrá:
 Declarar si, sobre la base del examen de la evidencia que sustenta los supuestos,
algún aspecto llamó la atención del auditor que le haga creer que los supuestos no
proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva.
 Expresar una opinión sobre si la información financiera prospectiva está

adecuadamente preparada sobre la base de las estimaciones y está presentada de acuerdo
al marco de referencia conceptual para informes financieros.
 Declara que:
o Es probable que los resultados reales sean diferentes de la información

financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como
se esperan y la variación podría ser de importancia. De igual modo, cuando la
información financiera prospectiva se expresa como un rango, se deberá declarar que no
puede haber certeza de que los resultados reales estarán dentro del rango y
o En caso de una proyección, la información financiera prospectiva ha sido

preparada para (establecer el propósito), usando un conjunto de estimaciones que
incluyen estimaciones hipotéticas sobre eventos futuros y acciones de la administración
que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los
lectores de que la información financiera prospectiva no sea usada para fines distintos de
los descritos.
29. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un pronóstico:
Hemos examinado él pronóstico1 de conformidad con las Normas

Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento aplicables al examen
de información financiera prospectiva. La administración es responsable por
la proyección, incluyendo los supuestos descritos en la Nota X sobre los
cuales ésta se basa.
Sobre la base de nuestro examen de la evidencia que sustentan los

supuestos, nada ha llamado nuestra atención que nos haga creer que los
supuestos no proporcionan una base razonable para él pronostico. Más aún,
en nuestra opinión, él pronostico está preparado en forma apropiada sobre
la base de los supuestos usados y se presenta de conformidad con… 2
Es posible que los resultados reales sean diferentes del pronóstico, ya que
los eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la
variación puede ser significativa.
30. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe de restricción sobre una proyección:
Hemos examinado la proyección3 de conformidad con las Normas

Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento aplicables al examen
de información financiera prospectiva. La administración es responsable de
la proyección incluyendo las estimaciones establecidos en la nota X en los
que ésta se basa.
Está proyección ha sido preparada para (establecer el propósito). Como la

organización se encuentra en su fase inicial, la proyección ha sido
preparada usando un conjunto de estimaciones que incluyen presunciones
hipotéticas sobre eventos futuros y acciones de la administración que no
necesariamente se espera que ocurran. Por consiguiente, se previene a los
1
Incluir el nombre de la entidad, el período cubierto por el pronóstico, y proporcionar identificación adecuada, como la referencia a
números de página o identificación a los estados particulares.
2
Indicar el marco de referencia conceptual para informes financieros relevantes.
3
Indicar el nombre de la entidad, el período cubierto por la proyección e incluir una identificación adecuada, como la referencia a números
de página o identificación a los estados particulares.
186 NICA 3400

lectores de que está proyección puede no ser apropiada para fines distintos
de los antes descritos.
Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta las estimaciones,

nada ha llamado nuestra atención que nos haga creer que los supuestos no
proporcionan una base razonable para la proyección, asumiendo que
(establecer o referirse a las presunciones hipotéticas.) Más aún, en nuestra
opinión, la proyección está preparada en forma apropiada sobre la base de
los supuestos y está presentada de acuerdo con... 4
Aun cuando los hechos supuestos anticipadamente en el mencionado

supuesto hipotético ocurrieran, es siempre posible que los resultados reales
sean diferentes a los proyectados, considerando que otros eventos
anticipados frecuentemente no ocurran como se esperan y la variación
puede ser significativa.
31. Cuando el auditor cree que la presentación y revelación de la información financiera

prospectiva no es adecuada, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o
adversa en el informe sobre la información financiera prospectiva o retirarse del
compromiso, según sea lo apropiado. Un ejemplo sería cuando la información financiera dejara
de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuesto que sea altamente
sensible.
32. Cuando el auditor cree que uno o más supuestos no proporcionan una base razonable para
la información financiera prospectiva preparada sobre la base del supuesto del mejor
estimado o que una o más de las principales supuestos, no proporcionan una base
razonable para la información financiera prospectiva considerando los supuestos
hipotéticos, el auditor deberá expresar una opinión adversa en el informe sobre la
información financiera prospectiva o retirarse del compromiso.
33. Cuando el examen es afectado por condiciones que impiden aplicar uno o más
procedimientos que se consideren necesarios en las circunstancias, el auditor deberá
retirarse del compromiso o abstenerse de opinar y describir la limitación al alcance en el
informe sobre la información financiera prospectiva.
4
Ver nota al pie No. 2.
187 NICA 3400

NORMA INTERNACIONAL
SOBRE SERVICIOS AFINES 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN
RELACION CON INFORMACION FINANCIERA
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.............................................................................................................................................. 1-3
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos.......................................................................4-6
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos...............................................7-8
Definición de los Términos del Compromiso.......................................................................................... 9-12
Planeamiento............................................................................................................................................. 13
Documentación.......................................................................................................................................... 14
Procedimientos y Evidencia.................................................................................................................. 15-16
Informe................................................................................................................................................. 17-18
Apéndice 1: Ejemplo de una Carta – Compromiso

de Aplicación de Procedimientos Convenidos
Apéndice 2: Ejemplo de un Informe de Hallazgos Basados

en Hechos en Relación con Cuentas a Pagar.
La Norma Internacional sobre Servicios Afines (NISA) 4400, “Compromisos para Realizar Procedimientos
Convenidos en Relación con Información Financiera” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de
Aseguramiento y de Servicios Afines” el cual precisa la aplicación y autoridad de las NISAs.
188 NISA 4400

COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA
Introducción
1. El propósito de está NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del auditor 1 cuando asume un compromiso de aplicación de
procedimientos convenidos en relación con información financiera y sobre la forma y contenido del
informe que el auditor emite en relación con dicho compromiso.
2. Está NISA está dirigida a los compromisos relacionados a información financiera. Sin embargo,
puede ser útil en el caso de aquellos que se refieren a compromisos de información no financiera,
siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del tema en cuestión y exista un criterio
razonable sobre el cual el auditor pueda basar sus resultados. Pueden ser útiles para el auditor al
aplicar esta NISA los lineamientos que se encuentran en las Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs).
3. Un compromiso de aplicación de procedimientos convenidos puede implicar que el auditor emplee

determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de la información financiera
(por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a organizaciones vinculadas y
ventas y utilidades de un sector de la organización), un estado financiero (por ejemplo, el balance
general) o a un conjunto de estados financieros.
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos
4. El objetivo de un compromiso con procedimientos convenidos, es que el auditor se

compromete a aplicar procedimientos que son propios de la auditoría y sobre los cuales
han convenido el auditor, la organización, y terceros apropiadas y para informar sobre los
hallazgos basados en los hechos.
5. Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechos
obtenidos de los procedimientos convenidos, no expresa ninguna certidumbre. En cambio, los
usuarios del informe evalúan por sí mismos los procedimientos y los resultados informados por el
auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
6. El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones de dichos procedimientos, pueden
interpretar mal los resultados.
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos
7. El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales Contadores” emitido
por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Los principios éticos que rigen las
responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de compromisos son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f) Normas técnicas.
La independencia no es un requisito para realizar compromisos con procedimientos convenidos;

sin embargo, los términos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que
1
El término “auditor” se usa a lo largo de los pronunciamientos de la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
cuando se describen tanto a la auditoría, revisión, otro aseguramiento como a los servicios afines que puedan ser desempeñados. Dicha
referencia no pretende implicar que una persona que desempeñe revisiones, otros aseguramientos o servicios afines necesite ser el auditor de
los estados financieros de la entidad”.
189 NISA 4400

el auditor cumpla con los requisitos de independencia del “Código de Ética para Profesionales
Contadores” emitidos por el IFAC. En los trabajos donde el auditor no sea independiente se
deberá hacer una manifestación de esa situación en su informe de hallazgos basados en los
hechos.
8. El auditor deberá conducir el compromiso de procedimientos convenidos de acuerdo con

está Norma Internacional sobre Servicios Afines y con los términos del compromiso.
Definición de los Términos del Compromiso
9. El auditor deberá asegurarse con los representantes de la organización y, normalmente, con

otras personas específicas que recibirán copias de su informe acerca de los hallazgos
basados en los hechos y que existe un claro entendimiento con respecto de los
procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos a ser convenidos
incluyen:
 La naturaleza del compromiso incluyendo la precisión de que los procedimientos aplicados no

constituirán ni una auditoría, ni una revisión y que por consiguiente, no expresará ningún
aseguramiento.
 El propósito establecido para el compromiso.
 La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos

convenidos.
 La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientos específicos

que se aplicarán.
 La clase de informes que emitirá sobre los hallazgos basados en los hechos.
 Las limitaciones de distribución del informe sobre los hallazgos basados en los hechos.
Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hubiera,
el auditor no debería aceptar el compromiso.
10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre el
ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la profesión contable,
el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirán el
informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que
deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas, revisando la
correspondencia pertinente de dichas partes o enviándolas un borrador de los tipos de informes
que serán emitidos.
11. Es de interés del cliente como del auditor que éste envíe al cliente una carta compromiso
precisando los principales términos del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptación del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos a asuntos
como los objetivos y el alcance del compromiso, el grado de las responsabilidades del auditor y la
clase de informes que serán emitidos.
12. Entre los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso, están los siguientes:
 Una lista de los procedimientos que deben ejecutarse de acuerdo a lo convenido entre las
partes.
 Una declaración de que la distribución del informe de los hallazgos basados en los hechos
deberá ser restringida a las partes específicas que han convenido en la aplicación de los
procedimientos.
Además, el auditor puede considerar necesario adjuntar a la carta compromiso un borrado del tipo
de informe que emitirá sobre los hallazgos encontrados basados en los hechos. Un ejemplo de
una carta compromiso se muestra en el Apéndice 1.
190 NISA 4400

Planeamiento
13. El auditor deberá planificar su trabajo de modo que le permita desempeñar un trabajo
efectivo.
Documentación
14. El auditor deberá documentar todos aquellos asuntos que sean importantes para poder
evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en los hechos y proporcionar
las evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con está Norma Internacional
sobre Servicios Afines y los términos del compromiso.
Procedimientos y Evidencia
15. El auditor deberá aplicar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida sobre
la base de los hechos, como fundamento para emitir el informe sobre los hallazgos
encontrados.
16. Entre los procedimientos por aplicar en un compromiso para realizar procedimientos convenidos
se pueden incluir los siguientes:
 Indagación y análisis.
 Recálculo, comparación y otras verificaciones de exactitud.
 Observación.
 Inspección.
 Confirmación.
El Apéndice 2 es un ejemplo de informes sobre los hallazgos basados en los hechos que contiene una
relación ilustrativa de procedimientos que pueden ser usados como una parte de un compromiso típico
con procedimientos convenidos.
Informe
17. El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propósito y los
procedimientos convenidos del compromiso con suficiente detalle para permitir al lector
comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desempeñado.
18. El informe de aplicación de procedimientos convenidos normalmente deberá contener:
(a) Un título;
(b) Un destinatario (por lo general el cliente que acordó con el auditor la aplicación de los
procedimientos convenidos);
(c) Identificación de información específica financiera o no financiera a los que se han

aplicado los procedimientos convenido;
(d) Una declaración indicando que los procedimientos aplicados son los que se
convinieron con el destinatario del informe;
(e) Una declaración indicando que el compromiso fue llevado a cabo de conformidad con
la Norma Internacional sobre Servicios Afines aplicable a compromisos de aplicación
de procedimientos convenidos, o con normas o prácticas nacionales relevantes;
(f) Cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente de la

organización;
191 NISA 4400

(g) Identificación del propósito por el cual se han aplicado los procedimientos convenidos;
(h) Una relación de los procedimientos específicos aplicados;
(i) Una descripción de los hallazgos basados en los hechos incluyendo detalle suficiente
de los errores y excepciones encontradas;
(j) Una declaración indicando que los procedimientos aplicados no constituyen ni una
auditoría ni una revisión y que por consiguiente, no se está expresando
aseguramiento;
(k) Una declaración del auditor de que de haber aplicado procedimientos adicionales, o
una auditoría o una revisión, podrían haber llamado su atención otros asuntos que
pudieran haber sido informados;
(l) Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
(m) Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere solamente a los
elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y
que no se entiende a los estados financieros de la organización tomados en su
conjunto;
(n) La fecha del informe;
(o) La dirección del auditor; y
(p) La firma del auditor.
El Apéndice 2 de está NISA, contiene un ejemplo de un informe de hallazgos basados en los

hechos emitidos en relación con un compromiso de aplicación de procedimientos convenidos
respecto de información financiera.
Perspectiva para el Sector Público.
1. El informe en un compromiso con el sector público puede no estar restringido sólo a aquellas
partes que han convenido en que se apliquen los procedimientos, sino disponerse también a un
rango más amplio de organizaciones o personas (por ejemplo, investigación parlamentaria sobre
una organización pública específica o una dependencia del gobierno).
2. También hay que hacer notar que los mandatos del sector público varían en forma importante y hay
que tener precaución para distinguir los trabajos que sean verdaderamente desarrollados bajo
“procedimientos convenidos”, de los trabajos que se espera sean auditorías de información
financiera, como los informes desempeñados.
192 NISA 4400

Apéndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso de Aplicación de Procedimientos Convenidos.
La siguiente carta puede usarse como un ejemplo y de manera conjunta a las consideraciones esbozadas
en el párrafo 9 de está NISA y no se pretende que sea una carta estándar. Está carta - compromiso deberá
variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias particulares de cada caso.
Al Directorio (o a los representantes apropiados del cliente que contrató al auditor)
Está carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro compromiso
convenido con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. Nuestro trabajo
será conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prácticas
nacionales relevantes) aplicable a compromisos de aplicación de procedimientos convenidos, y así lo
haremos constar en nuestro informe.
Estamos de acuerdo para aplicar los siguientes procedimientos e informar sobre los resultados de nuestro
trabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo por realizarse, incluyendo referencia específica,
en lo pertinente a la identificación de los documentos y registros por examinar, personas que deben ser
contactadas, y organizaciones de quienes se obtendrán confirmaciones).
Los procedimientos mencionados los aplicaremos solamente para ayudar a ustedes en cuanto a (expresar
el propósito). Nuestro informe se emitirá solamente para información de ustedes y no deberá ser utilizado
para ningún otro propósito.
Los procedimientos que aplicaremos no constituirán ni una auditoría ni una revisión realizado de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) y Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión
(NICRs) (o normas o prácticas nacionales relevantes) y, por consiguiente, no expresaremos aseguramiento.
Esperamos contar con la completa colaboración de su personal y confiamos en que dicho personal pondrán
a nuestra disposición todos los registros, documentación y demás información que solicitemos en relación
con nuestro compromiso.
Nuestros honorarios, que serán facturados conforme al avance de nuestro trabajo, se basan en el tiempo
requerido por el personal asignado al cumplimiento del compromiso más los pertinentes gastos directos (de
trámites). Las tarifas por hora individual de cada integrante varían de acuerdo a su grado de
responsabilidad, experiencia y pericia.
Agradecemos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de está carta en señal de su conformidad de las
condiciones del mencionado compromiso de aplicación de procedimientos convenidos con ustedes.
XYZ & Co.
Acuse de Recibo a nombre de Compañía ABC por
(Firma)
.............................
Nombre y Título
Fecha
193 NISA 4400 APÉNDICE

Apéndice 2
Ejemplo de Informe sobre los Hallazgos Basados en los Hechos en Relación con Cuentas por Pagar.
INFORME SOBRE HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS
Para (dirigido a quienes contrataron al auditor)
Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos más adelante con respecto
a las cuentas por pagar de la Compañía ABC (indicar la fecha), detalladas en los anexos que se acompañan
(no ilustrados en este ejemplo). Nuestro compromiso fue asumido de conformidad con la Norma
Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos
de aplicación de procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron aplicados solamente para ayudar a
ustedes en la evaluación de la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
1. Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las cuentas por pagar al (indicar la
fecha) preparado por la Compañía ABC, y hemos comparado el total con el saldo de la respectiva
cuenta del libro mayor.
2. Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de los principales proveedores
y de los montos adeudados al (indicar la fecha) con los correspondientes nombres y cantidades
que conforman el saldo del balance de comprobación.
3. Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores que nos
confirmen los saldos que adeudan al (indicar fecha).
4. Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con los montos referidos en el
punto 2. En el caso de los montos que no coincidieron, obtuvimos conciliaciones de la Compañía
ABC. Respecto a las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes,
las notas de crédito y todos los cheques pendientes por importes mayores de S/. Xxx.
Localizamos y examinamos las facturas y notas de créditos recibidas posteriormente, y los
cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que efectivamente figuran como pendientes
en las conciliaciones.
A continuación presentamos nuestros resultados:
(a) Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el total conforme.
(b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados son conformes.
(c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existían estados de cuenta de todos los
proveedores.
(d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y con respecto a los montos
que no coinciden, la Compañía ABC ha preparado conciliaciones y que las notas de crédito,
facturas y cheques pendientes mayores de S/. Xxx habían sido apropiadamente listados como
partidas de conciliación con las siguientes excepciones:
(Detallar las excepciones)
Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una auditoría ni una revisión
efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales sobre Servicios Afines (o normas o prácticas
nacionales relevantes), no expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por pagar al (indicar la
fecha).
De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiéramos realizado una auditoría o una revisión de
los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) o Normas

Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) (o normas o prácticas nacionales relevantes),

podrían haber llamado a nuestra atención otros asuntos que habríamos informado a ustedes.
Nuestro informe es emitido solamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para
su información y no deberá usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a personas u organizaciones,
no acordadas. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas antes especificadas y no es
extensivo a los estados financieros de la Compañía ABC, tomados en su conjunto.
AUDITOR
Fecha
Dirección

SERVICIOS AFINES 4410
COMPROMISOS PARA COMPILACIÓN

DE INFORMACIÓN FINANCIERA
CONTENIDO
Párrafos
Introducción.............................................................................................................................................. 1-2
Objetivo de un Trabajo de Compilación.................................................................................................... 3-4
Principios Generales de un Trabajo de Compilación................................................................................5-6
Definición de los Términos del Trabajo..................................................................................................... 7-8
Planeación................................................................................................................................................... 9
Documentación.......................................................................................................................................... 10
Procedimientos..................................................................................................................................... 11-17
Informes sobre un Trabajo de Compilación.......................................................................................... 18-19
Apéndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilación
Apéndice 2: Ejemplos de Informes de Compilación
La Norma Internacional para Servicios Afines (NISA) 4410, “Compromisos para Compilación de Información
Financiera” deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditoría, Revisión y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines” el cual
precisa la aplicación y autoridad de las NISAs.
196 NISA 4410

COMPROMISOS DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Introducción
1. El propósito de está NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del contador 1 cuando lleva a cabo un trabajo para compilar
información financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en conexión
con dicha compilación.
2. Está NISA se dirige hacia la compilación de información financiera. Sin embargo, deberá aplicarse al
grado que sea factible a trabajos para compilar información no financiera, provisto para el
contador que tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestión. Los trabajos para proporcionar
ayuda limitada a un cliente en la preparación de estados financieros (por ejemplo, en la selección
de una política contable apropiada), no constituyen un trabajo para compilar información
financiera.
Objetivo de un Trabajo de Compilación
3. El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable, diferente

de su pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información financiera. Esto
normalmente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un
requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha información. Los
procedimientos empleados no están diseñados y no capacitan al contador para expresar ninguna
certeza sobre la información financiera. Sin embargo, los usuarios de la información financiera
compilada derivan algún beneficio como resultado de la involucración del contador porque el
servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.
4. Un trabajo de compilación debería normalmente incluir la preparación de estados financieros (que

pueden o no ser un juego completo de estados financieros) pero puede también incluir el reunir,
clasificar y resumir otra información financiera.
Principios Generales de un Trabajo de Compilación
5. El contador deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales Contadores” emitido
por la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f) Normas técnicas.
La independencia no es un requisito para un trabajo de compilación. Sin embargo, cuando el

contador no sea independiente se deberá hacer una declaración a ese efecto en el informe del
contador.
6. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado con información
financiera compilada por el contador, el contador deberá emitir un informe.
Definición de los Términos del Trabajo
1
Para los fines de esta NISA y para distinguir entre una auditoría y un trabajo de compilación el término “contador” (y no el de “auditor”)
ha sido usado a lo largo de la misma para referirse a un contador profesional en la práctica pública.
197 NISA 4410

7. El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión entre el cliente y el
contador respecto de los términos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse
incluyen:
 La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevará a cabo ni una auditoría ni
una revisión y que, consecuentemente, no se expresará ningún aseguramiento.
 El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
 La naturaleza de la información que va a suministrar el cliente.
 El hecho de que la administración es responsable por la exactitud e integridad de la

información suministrada al contador para la integridad y exactitud de la información
financiera compilada.
 La base de contabilidad sobre la que la información financiera va a compilarse y el hecho de

que ésta, y cualesquier desviación de la misma, será revelada.
 El uso y la distribución que se piensa dar a la información, una vez compilada.
 La forma del informe que se rendirá respecto de la información financiera compilada, cuando
el nombre del contador deba ser asociado a la misma.
8. Una carta compromiso será de ayuda en la planeación del trabajo de compilación. Es el interés
tanto del contador como de la entidad que el contador envíe una carta compromiso documentando
los términos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptación por el
contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos de asuntos como los
objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del contador y la forma de los
informes que se emitirán. Un ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilación se
describe en el Apéndice 1.
Planeación
9. El contador deberá planear el trabajo de manera que se desempeñe un trabajo efectivo.
Documentación
10.El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con está NISA y con los términos
del trabajo.
Procedimientos
11. El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la

empresa y deberá estar familiarizado con los principios y prácticas contables de la industria
en la que opera la empresa y con la forma y contenido de la información financiera que sea
apropiada en las circunstancias.
12.Para compilar información financiera, el contador requiere una comprensión general de la

naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y
la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la información financiera. El contador por lo
general obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o
investigación con el personal de la entidad.
13.Aparte de lo anotado en está NISA, normalmente no se requiere que el contador:
(a) Haga ninguna investigación con la administración para evaluar la confiabilidad e integridad de
la información proporcionada;
(b) Evalúe controles internos;
198 NISA 4410

(c) Verifique ningún asunto; o
(d) Verifique ningunas explicaciones.
14.Si el contador se da cuenta de que la información suministrada por la administración es

incorrecta, incompleta, o de algún modo no satisfactoria, el contador deberá considerar
llevar a cabo los procedimientos mencionados líneas arriba y solicitar a la administración
que proporcione información adicional. Si la administración se niega a proporcionar
información adicional, el contador deberá retirarse del trabajo, informando a la empresa las
razones de su retiro.
15.El contador deberá leer la información compilada y considerar si parece ser apropiada en su
forma y está libre obviamente de declaraciones erróneas de importancia relativa. En este
sentido, las representaciones erróneas incluirían:
 Faltas en la aplicación e identificación del marco de referencia aplicable para la presentación

de la información financiera.
 Falta de revelación del marco de referencia conceptual para informes financieros y,

consecuentemente cualesquier desviación conocida.
 Falta de revelación de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador se ha

enterado.
El marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera y

cualesquier desviación conocida como consecuencia, deberán ser revelados dentro de la
información financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.
16.Si el contador se da cuenta de la existencia de declaraciones erróneas de importancia

relativa, deberá tratar de convenir con la empresa efectuar las correcciones apropiadas. Si
dichas correcciones no se hacen y la información financiera se considera equivocada, el
contador deberá retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la Administración
17.El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración de la responsabilidad

que tiene la administración por la apropiada presentación de la información financiera y de
la aprobación de la información financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse
mediante representaciones de la administración que cubren la exactitud e integridad de los datos
contables subyacentes y la revelación completa de toda la información relevante y de importancia
para el contador.
Informes sobre un Trabajo de Compilación
18.Los informes sobre trabajos de compilación deberán contener 2 lo siguiente:
(a) Un título;
(b) El destinatario;
(c) Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma
Internacional de Servicios Afines aplicable a trabajos de compilación, o con normas y
prácticas nacionales;
(d) Cuando sea relevante, una declaración de que el contador no es independiente de la

empresa;
(e) Identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en información

proporcionada por la administración;
2
Puede ser también apropiado para el contador referirse al propósito especial para el que, o parte para la cual, la información ha sido
preparada. Alternativamente, o además, el contador puede añadir alguna forma de precaución diseñada para asegurarse de que no sea usada
para propósitos distintos de los de su intención.
199 NISA 4410

(f) Una declaración de que la administración es responsable por la información financiera

compilada por el contador;
(g) Una declaración de que no se ha llevado a cabo una auditoría ni una revisión y que,
consecuentemente, no se expresa ningún aseguramiento sobre la información
financiera;
(h) Un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la revelación de

desviaciones de importancia respecto del marco de referencia aplicable para la
presentación de la información financiera;
(i) La fecha del informe;
(j) La dirección del contador; y
(k) La firma del contador.
El Apéndice 2 de está NISA contiene ejemplos de informes de compilación.
19.La información financiera compilada por el contador deberá contener una referencia tal como
“No Auditado”, “Compilado sin Auditoría ni Revisión” o “Referirse al Informe de
Compilación” en cada página de la información financiera o en la portada del conjunto total
de los estados financieros.
200 NISA 4410

Apéndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilación
La siguiente carta es para uso como guía conjuntamente con las consideraciones explicadas en el párrafo 7
de está NISA y necesitará variarse de acuerdo con los requerimientos y circunstancias individuales. Este
ejemplo es para la compilación de estados financieros.
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administración:
Está carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y
limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a los trabajos de
compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados
relacionados de resultados y de flujos de efectivo para el año que entonces terminó, sobre una base de
efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditoría o de revisión con relación a dichos
estados financieros. Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad sobre los estados financieros.
Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compañía ABC, se espera al presente que diga como
sigue:
(Ver Apéndice 2 de está NISA)
La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información suministrada

a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera compilada por nosotros. Esto
incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la selección y
aplicación de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si
existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo
que surja a nuestra atención.
La información será preparada de acuerdo con [marco de referencia aplicable para la presentación de la
información financiera]. Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco de referencia
conceptual serán reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se hará
mención de ellas en nuestro informe de compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es
[especificar] y si esto cambiara en una forma importante, ustedes nos informarán oportunamente.
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición
cualesquiera registros, documentación y otra información solicitados en conexión con nuestra compilación.
Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por el
personal asignado al trabajo, más gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo al
grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requerida.
Está carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
Agradeceremos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de está carta en señal de su conformidad con
las condiciones de la mencionada compilación de sus estados financieros.
XYZ & Co.
Acuse de recibo a nombre de Compañía ABC, por
(Firmado)
201 NIA 570

Nombre y Título
Fecha
202
Apéndice 2
Ejemplos de Informes de Compilación
Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros
INFORME DE COMPILACIÓN A.......
Sobre la base la de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de acuerdo con la
Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos
de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados de
resultados y flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. La administración es responsable por
estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente,
no expresamos ningún aseguramiento3.
CONTADOR
Fecha
Dirección
3
Ver nota al pie No. 2.
203
Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros con un Párrafo
Adicional que llama la Atención sobre una Desviación Respecto del Marco de referencia Aplicable
para la Presentación de la Información Financiera.
INFORME DE COMPILACIÓN A.........
Sobre la base de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de acuerdo con la
Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos
de compilación, el balance general de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados
correspondientes de resultados y flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. La administración es
responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y,
consecuentemente, no expresamos ningún aseguramiento 4.
Llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros porque la administración ha elegido no

capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviación respecto del marco de
referencia aplicable para la presentación de la información financiera.
CONTADOR
Fecha
Dirección
4
Ver nota al pie No.2.
204
205

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MATERIAL ENTREGADO POR LA CÁTEDRA DE AUDITORÍA – CURSADA 2010 –

TRADUCCIÓN REALIZADA POR EL COLEGIO DE

CONTADORES PÚBLICOS DE PERÚ Y FACILITADA AL Cr. CAYETANO MORA

SÓLO PARA FINES DOCENTES

AUDITORÍA, ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES

Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento – Términos de Referencia Interino –

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NICCs)

1 Control de Calidad a las Firmas que Realizan Trabajos de Auditorías y Revisiones de

Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

100-999 Normas Internacionales de Auditoría - (NIAs)

100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS

120 Marco de Referencia sobre Normas Internacionales de Auditoría – Retirada en

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL 1

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

210 Términos de los Compromisos de Auditoría

220 Control de Calidad para las Auditorías de Información Financiera Histórica

230R Documentación de Auditoría

240 La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados

250 Consideración de Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros

260 Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía Plena de la Entidad

300-499 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

300 Planeamiento en la Auditoría de Estados Financieros

310 Conocimiento del Negocio – Retirada en Diciembre del 2004

315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores

320 Materialidad en la Auditoría

330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados

400 Evaluación de Riesgos y Control Interno – Retirada en Diciembre del 2004

401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora – Retirada en

402 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

500 Evidencia de Auditoría – Retirada en diciembre del 2004

500 Evidencia de Auditoría (Revisada)

501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones Adicionales para Partidas Específicas

505 Confirmaciones Externas

510 Compromisos de Auditorías Iniciales – Balances de Apertura

520 Procedimientos Analíticos

2 MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL

530 Muestreo en la Auditoría y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas

540 Auditoría de Estimados Contables

545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable

550 Partes Vinculadas

560 Hechos Posteriores

570 Empresa en Marcha

580 Representaciones de la Administración

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

600 Utilización del Trabajo de Otro Auditor

610 Consideración del Trabajo de Auditoría Interna

620 Utilización del Trabajo de un Experto

700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA

700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente

720 Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados

800-899 AREAS ESPECIALIZADAS

1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs)

1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos

1001 Ambientes de TI – Computadoras Personales Independientes – Retirada en Diciembre

1002 Ambientes de TI – Sistemas de Computadoras en Línea – Retirada en Diciembre del

3 MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL

1003 Ambientes de TI – Sistemas de Bases de Datos – Retirada en Diciembre del 2004

1004 La Relación Entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos

1005 Consideraciones Especiales en la Auditoría de Entidades Pequeñas