UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

AUDITORIA DE ENTIDADES PÚBLICAS

AUDITORIA RUBRO CUENTAS POR COBRAR

1. CUALES SON LOS OBJETIVOS A TENER EN CUENTA EN LA AUDITORIA A CUENTAS POR

COBRAR:

a) Generales
- Verificar si los importes a cobrar a los contribuyentes, usuarios, clientes, etc, corresponde a los
ingresos tributarios, no tributarios, otros ingresos, al ejercicio o ejercicios anteriores y que hayan
sido acotados por la entidad.
- Analizar las cartas de abogados sobre reclamaciones y litigios con la entidad.

b) Específicos
- Verificar si los importes recogidos en las cuentas por cobrar se corresponden entre si son los
derechos unidos a favor de la entidad, con la obligación asumida por los usuarios.
- Verificar que las cuentas por cobrar, incluyendo los intereses devengados, están debidamente
registradas y clasificadas según lo establecido con el PCG.
- Comprobar si las cuentas por cobrar revelan correctamente en cuanto al monto, periodo y
concepto.
- Verificar si la titularidad de las cobranzas pertenecen realmente a la entidad o son cantidades
ficticias.
- Examinar la evolución, el crecimiento y la permanencia estática de las cuentas por cobrar y
señalar sus causas, así como su incidencia en la liquidez de la entidad.
- Analizar la morosidad y realizar el anticuamiento para verificar la existencia de provisiones y
castigos.
- Examinar las cartas de abogados sobre reclamaciones y litigios con la entidad.
- Si los efectos descontados pendientes de vencimiento están recogidos en su cuenta
correspondiente.
- Los criterios adoptados por la empresa para la valoración de estas cuentas son aplicados de
forma uniforme (si de cambia el criterio, debe informarse en la memoria y el auditor debe dar su
opinión sobre este cambio).
- Verificar si las cuentas por cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garantía de alguna
contraprestación, debiendo hacer mención en su caso en la memoria.
- Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
2. EN QUE CONSISTE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO DEL RUBRO CUENTAS POR
COBRAR

El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos a la
cuentas por cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en
función de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre esta
área.

La revisión, estudio y evaluación del control interno deberá dirigirse principalmente a los siguientes
aspectos:

- Verificar la separación de funciones entre la emisión de los recibos por conceptos tributarios y no
tributarios acotados (Área de Rentas) y la recepción o cobros de los mismos (Área de Tesorería).
- Comprobar el registro en los mayores de los auxiliares tanto de los ingresos como la recepción y
depósito de los fondos.
- Verificar si se realizan conciliaciones permanentes entre los reportes de caja de ingresos
(tesorería).
- Examinar que las anotaciones contables ajenas a las operaciones de rentas y tesorería
realizadas en los registros auxiliares de cuentas por cobrar, deben ser realizadas por personas
ajenas al momento efectivo.
- Verificar que los reportes que se emiten deben estar sustentados y acompañados con
documentos probatorios.
- Verificar que existan confirmaciones de los saldos con los contribuyentes.
- Verificar si existen reportes individualizados de cuentas por cobrar, clasificado por antigüedad de
la deuda.
- Adecuada segregación de funciones, con personas independientes que supervisen cada uno de
los departamentos en los que intervienen:

 Cuentas por cobrar y su contabilización

 Devoluciones y descuentos
 Realización de pedidos y créditos
 Facturación y control de tesorería

- Revisar listado de clientes con el límite de crédito.

- Analizar conciliaciones periódicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes. Envió
periódico de conciliaciones a clientes, realizado por personas independientes aclarando las
diferencias existentes.
 - Revisar la existencia de un control para la entrega de mercancías, para que no pueda salir la
misma sin la correspondiente autorización “Orden de Venta” y sin el correspondiente
comprobante.
- Control sobre las mercancías facturadas. Debe existir una numeración correlativa en los
comprobantes y que estos acompañen siempre la mercancía.
- Comprobación periódica de las facturas pendientes de cobro.

3. DESCRIBIR LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL DE CUENTAS POR COBRAR.

Los procedimientos de control que proporcionan seguridad sobre la integridad y exactitud de los ingresos,
también proporcionan certeza razonable sobre su existencia.

El riesgo de detectar errores es debido al establecimiento de métodos inapropiados para el

reconocimiento de ingresos y depende de la naturaleza de la entidad y su ambiente de control
interno.

El objetivo de control interno involucra los flujos de información que van haciendo las cuentas por cobrar y
que salen de ellas por los ingresos derivados de la captación de ingresos tributarios y no tributarios, aun
cuando existen procedimientos de control que proporcionen seguridad razonable.

Deficiencias de control interno comunes

- La emisión de recibos de ingresos por captación de arbitrios municipales se registran por

cantidades inferiores.
- Los ingresos se registran en periodos equivocados, omitiendo su clasificación en ingresos del
periodo e ingresos de ejercicios anteriores

Criterios para Identificar un Riesgo Alto

- No existe como práctica común las conciliaciones respectivas

- Los movimientos de efectivo tienen un retraso importante en relación al reconocimiento de
ingresos en su fase de registro.
- Se registra cantidades poco usuales antes o después del cierre
- Existen numerosas partidas de conciliación entre auxiliar y mayor general.
- Las partidas de conciliación no recibe un adecuado seguimiento, revisión y aprobación.
- Las operaciones se procesan sin las autorizaciones respectivas.

4. INDIQUE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD A VERIFICAR EN LA AUDITORIA A CUENTAS

CxC
 a) Integridad y exactitud.- Comprobar que todos los ingresos se registran y presentan
adecuadamente y representan los montos derivados de ingresos tributarios y no tributarios así
como de la prestación de servicios. Cuentas por cobrar de ejercicios anteriores.
b) Valuación, prestación.- Verificar que los ingresos están de acuerdo con el método de
reconocimiento de ingresos, han sido aplicados consistentemente y están apropiadamente
revelados y se efectúan provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
c) Integridad y existencia.- Verificar que todos los Ingresos están adecuada e íntegramente
contabilizados en los registros correspondientes y se encuentran adecuadamente acumulados.
d) Existencia y propiedad.- Verificar que las cuentas por cobrar representan los ingresos
pendientes de cobro u otros cargos a terceros y son propiedad de la entidad.
e) Integridad y Exactitud.- Verificar si todos los cobros de efectivo se registran debidamente y
están exactamente contabilizados, la cobranza de deudores están registradas en el periodo
adecuado.

5. DESCRIBIR LOS TRABAJOS DE AUDITORIA A REALIZAR EN LA AUDITORIA A CUENTAS CxC

- Confirmación de saldos, para ello se solicitara a través de circularizacion de saldos una muestra
de los distintos deudores de la entidad que nos proporcione su conformidad con los saldos que
la entidad mantiene con ellos.
- Corte documentario de recibos de ingresos y cobranzas realizadas, revisión de pagos
posteriores.
- Evaluación de la provisión de cuentas de cobranza dudosa, para ello se requerirá toda la
documentación sustentatoria necesaria para quedar satisfecho sobre la razonabilidad de la
cobrabilidad o incobrabilidad.
- Revisión de los procedimientos de contabilidad y de control interno establecidos para controlar
las operaciones de la entidad.
- Identificar los puntos fuertes, débiles y proponer recomendaciones aplicables.
- Comprobar la razonabilidad de la clasificación de cuentas por cobrar entre corto y largo plazo en
base a su vencimiento.
- En función a las cifras de importancia relativa determinados por la entidad que se revelan en los
E.E.F.F., seleccionar los saldos a cobrar mas significativos para su confirmación por escrito.
- Resumir los resultados de la circularizacion indicando:

 Total de la muestra de cuentas por cobrar revisada

 Total de la muestra seleccionada en la circularizacion.
 Total de respuestas obtenidas
 Indicar los porcentajes obtenidos entre los porcentajes anteriores.
  Sacar conclusiones.
- Para aquellos casos en los que los contribuyentes, usuarios o clientes no hayan contestado a las
cartas, solicitudes de confirmación, realizar procedimientos alternativos, como requerir
documentación sustentatoria, seguimientos de cobros posteriores, etc.
- Para préstamos realizados al personal, obtener un reporte de estos saldos y cuadrar el balance,
verificar que la naturaleza de estos importes corresponden con el concepto analizado.
- Tomar una muestra de estos saldos y obtener confirmaciones así como considerar la necesidad
de realizar comprobaciones en base a la importancia relativa.
- Tomar una muestra de estos saldos y obtener confirmaciones así como considerar la necesidad
de realizar comprobaciones en base a la importancia relativa.
6. DESCRIBIR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN LAS CUENTAS POR COBRAR

Los procedimientos de auditoría utilizados dependerán entre otros de los siguientes puntos:

 Conocimientos del negocio y del sector donde este incluido

 Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
 Revisión de los procedimientos de contabilidad.
 Importancia relativa de los saldos respecto del total.

7. DESCRIBA LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES DE LA AUDITORIA A CxC

- Revise el balance general, el balance constructivo y compare el monto mostrado con lo

registrado en el libro mayor.
- Verifique que las cobranzas tanto de ejercicios anteriores, como del presente ejercicio son
adecuadamente identificadas e incluidos en un listado cuyos depósitos han sido intactos.
- Comprobar que, todos los datos de las cuentas por cobrar son procesados en forma completa
utilizando controles de validación.
- Solicite informes sobre cuentas de deudores de acuerdo a la magnitud de sus sueldos y verifique
si han sido incluidos en los estados financieros.
- Solicite informes sobre la antigüedad de saldos y verifique la provisión para cuentas de cobranza
dudosa realizada.
- Verifique la existencia de las conciliaciones de las cuentas por cobrar con las cuentas de control
de los mayores auxiliares.
- Verificar que a la fecha de cierre del ejercicio, no existieron partidas no registradas.
8. DESCRIBA LA IDENTIFICACIÓN DE PRUEBAS DETALLADAS DE SALDOS

 Comparar con el listado de recibos emitidos y los listados de cuentas por cobrar que sustentan
los estados financieros.
 Verificar la exactitud matemática de los listados de cuentas por cobrar.
 Comparar con las cuentas individuales de cada deudor y si se encuentran incluidas en los
listados que sustentan los estados financieros.
 Comparar el anticuamiento de saldos de cuentas por cobrar y las provisiones de cobranza
dudosa correspondiente.
 Seleccionar documentos de cobranza superiores a un importe dado y circularice cartas para su
comprobación.
 Seleccionar una muestra de cuentas por cobrar y efectuar los siguientes pasos:

a) Comparar si están incluidas en el listado de cuentas por cobrar.

b) Verificar si han sido cobrados y si éstas han sido depositados en el banco.
c) Comparar el descargo de las cuentas individuales de los contribuyentes o usuarios.

9. INDIQUE LA IDENTIFICACIÓN DE LOS FACTORES DE RIESGO

 Existencia de una cantidad significativa de deudores y que inclusive corresponden a 3 años de

su anticuamiento.
 Los procedimientos de cobranza han sido inadecuados e inefectivos.
 El registro de ingresos son contabilizados, aún cuando el contribuyente o usuario no se haya
apersonado a caja a pagar su obligación y no haya vuelto a confirmar su obligación.
 Existencia de un deterioro significativo en la antigüedad de las deudas por cobrar, los deudores
atraviesan condiciones desfavorables de pago, falta de liquidez, recesión.
 Incremento constante de morosidad, sin que la entidad tome medidas preventivas de cobranza.
 Existencia de listados de cuentas por cobrar sin la respectiva documentación sustentatoria.

10. INDIQUE LOS DOCUMENTOS FUENTE A EXIGIR EN LA AUDITORIA A CUENTAS x COBRAR

 Catastro de contribuyentes.
 Listado de cuentas por cobrar clasificados en cuentas por cobrar de ingresos tributarios y
cuentas por cobrar de ingresos no tributarios.
 Kardex individual de principales contribuyentes.
 Listados de cuentas por cobrar según su antigüedad.
 Recibos de ingresos emitidos.
 Actas de conciliación entre recibos emitidos y recibos cobrados por caja.
  Libros y registros auxiliares de análisis de cuenta y subcuentas.

11. INDIQUE EL PROCEDIMIENTO PARA LA PROVISION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

 Obtener reportes de los saldos de cuentas por cobrar morosas, clasificados por la antigüedad de
la deuda.
 Para las partidas que tengan antigüedad mayor a 1 año, determinar la necesidad o no de
provisionar cuentas de cobranza dudosa, comentar con el jefe del área de rentas.
 Realizar seguimientos por muestre a deudas incobrables a fin de determinar cobros posteriores
o cualquier otro documento que nos proporcione soporte sobre la cobrabilidad de un saldo
atrasado.
 Verificar sobre la razonabilidad de la cobranza oportuna de éstos saldos.
 Comprobar las acciones que haya realizado la entidad a fin de determinar su exigibilidad.
 Obtener un reporte de las deudas de cobranza dudosa que hayan sigo castigadas.
 Clasificar las deudas tributarias a 4 años y analice el Código Tributario, artículo 43° plazos de
prescripción, determine las acciones correctivas convenientes.

"Lo que importa verdaderamente en la

vida no son los objetivos que nos
marcamos, sino los caminos que
seguimos para lograrlos"

Peter Bamm