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las NIIF
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Agenda
Introducción.
Objetivos.
Alcance.
Definiciones.
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Objetivo
• Asegurar que los primeros estados financieros IFRS de una entidad, así como
los estados financieros intermedios de períodos incluídos en el ejercicio de
dichos primeros estados financieros incluyan información de alta calidad que:
Pueda elaborarse a un costo que no exceda los beneficios para los usuarios de
la misma. (Excepciones)
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Alcance
Primeros EEFF-IFRS
Aquellos EEFF anuales en los que una entidad adopta IFRS por primera
vez y que incluyen una manifestación explícita y sin reservas de
cumplimiento con IFRS
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Alcance
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Alcance
• IFRS 1 no será de aplicación cuando:
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Definiciones
• Normas
IAS International Accounting Standards (NIC)
IFRS International Financial Reporting Standards
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
• Interpretaciones
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Definiciones
• Fecha de adopción
– Fecha de cierre del ejercicio en que se aplican las NIIF por primera vez como base de
contabilización.
• Fecha de transición
– El comienzo del ejercicio más antiguo para el que la entidad presenta información
comparativa completa de acuerdo con NIIF
Ejemplo:
Fecha de adopción (ejercicio en que se aplican NIIF por primera 2008
vez como base de contabilización)
Fecha de transición: inicio del periodo comparativo más antiguo 1 enero 2007
(la entidad presentará un solo periodo comparativo) (cierre de dic. 2006)
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Enfoque General
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Principio General: Normas a aplicar
• Se deben aplicar las NIIF vigentes a la fecha de adopción (ejemplo: normas en vigor al 31
diciembre 2008), aplicándolas uniformemente por todos los periodos incluidos en el primer
ejercicio bajo NIIF, sin considerar:
– Versiones anteriores
– Disposiciones transitorias
• Ejemplo: una entidad que aplicará las NIIF por primera vez al 31/12/2008:
– Fecha de adopción: 31 de diciembre de 2008
– Fecha de transición: 1 de enero de 2007
Preparación del balance de apertura al 1 de enero de 2007 de acuerdo con las normas
vigentes al 31 de diciembre del 2008.
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Principio General: Balance de Apertura
• Principio general
• Activos y pasivos que no corresponden con definiciones y/o que no cumplan los requisitos
de reconocimiento en NIIF (gastos pre-operacionales, goodwill negativo…)
NO SE RECONOCEN
– Excepto si una reclasificación es apropiada
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Principio General: Balance de Apertura
• Exenciones de uso voluntario (opcionales) a la aplicación retrospectiva:
Slide 13 Cada una de estas exenciones serán analizadas detalladamente mas adelante.
Principio General: Balance de Apertura
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Principio General: Requisitos de Información
• Una entidad puede también elegir presentar información comparativa cumpliendo con los
requerimientos de las NIC 32 y 39 y de la NIIF 4.
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Principio General: Requisitos de Información
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Principio General: Requisitos de Información
– Deterioro del valor de los activos (impairment): se deben revelar las pérdidas por deterioro en
el valor o las reversiones de pérdidas por deterioro en el valor registradas en el balance de
apertura en NIIF
– En caso de uso del valor razonable a la fecha de transición como costo atribuido (ver
exenciones) para un elemento de propiedad, planta y equipo, inmuebles de inversión o
activos intangibles se debe indicar:
• Total acumulado de tales valores razonables.
• Ajuste acumulado al importe en libros presentado según el GAAP previo.
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Principio General: Requisitos de Información
–Similares criterios que para los primeros EEFF bajo las NIIF:
• Presentación de las políticas contables aplicadas.
• Conciliaciones del patrimonio neto y del resultado del periodo comparativo de acuerdo con
GAAP previo y de acuerdo con las NIIF:
– (ejemplo: Junio 2007 en Junio 2008)
• Conciliaciones requeridas para los estados financieros anuales:
– Patrimonio a la fecha de transición (1/1/2007) y del último cierre bajo el GAAP previo
(31/12/2007)
– Resultado del último ejercicio (31/12/2007)
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Valor razonable
• Principio general: se deben medir las propiedades, planta y equipo a la fecha de
transición:
– Por su costo de acuerdo con la NIC 16 (con carácter retroactivo)
– Por su valor razonable de acuerdo con la NIC 16 (si la compañía selecciona el tratamiento alternativo).
Costo atribuido: Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada.
En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o
pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido.
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Valor razonable
• Entidades pueden haber establecido un costo atribuido según el GAAP previo para
algunos o todos sus activos, valorándolos por su valor razonable en una fecha
particular, debido a algún suceso como:
– Una privatización.
– Una oferta de pública de adquisición.
Se pueden usar tales medidas de valor razonable, como el costo atribuido por las NIIF en la
fecha en que se produjo dicha valoración.
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Beneficio a los empleados
• La NIC 19 permite 2 opciones para registrar las ganancias y pérdidas actuariales sobre los
planes de beneficios definidos:
• Registrarlas todas inmediatamente.
• Optar por el enfoque “banda de fluctuación” (“corridor approach”), es decir diferir el
reconocimiento de algunas ganancias y perdidas y dejar otras sin reconocer.
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Beneficio a los empleados
• los pasivos con los empleados por el valor actual del pasivo actuarial, reconociendo todas las pérdidas y
ganancias actuariales, incluso aunque a partir de dicha fecha se opte por el “corridor approach”.
• Si una entidad opta por no aplicar esta exención, debe valorar todos sus planes de la misma manera,
aplicando la NIC 19 de manera retroactiva.
Definiciones
Ganancias y pérdidas actuariales comprenden: (a) los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las
diferencias entre las hipótesis actuariales previas y los sucesos efectivamente ocurridos en el plan); y (b) los
efectos de los cambios en las hipótesis actuariales.
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Diferencias de conversión
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Diferencias de conversión
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Estados financieros individuales y consolidados
• Si una dependiente adopta las NIIF en sus estados financieros individuales:
Se permite utilizar los importes en libros de sus activos y pasivos que se hubiera incluido en los EEFF
consolidados de su matriz, en la fecha de transición
• Prescindiendo de los ajustes derivados del procedimiento de consolidación y de los efectos de
la combinación de negocios por la que la dominante adquirió a la dependiente
O utilizar los importes en libros de sus activos o pasivos obviando el hecho de depender de una
matriz que ya adoptó NIIF. Diferencias pueden resultar
• de que algunas exenciones den lugar a valoración que dependan de la fecha de transición, o
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Estados financieros individuales y consolidados
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Estados financieros individuales y consolidados
• Si una entidad aplica NIIF en sus estados financieros individuales:
• Por primera vez
• Antes o después que en sus EEFF consolidados
Se debe valorar sus activos y pasivos por lo mismos importes en ambos estados financieros,
salvo por el efecto de los ajustes de consolidación
•
• Si una matriz adopta NIIF después de su dependiente (filial o asociada o negocio conjunto):
Se deben valorar los activos y pasivos de la dependiente en los EEFF consolidados por los
mismos importes en libros que aparecen en los EEFF de la dependiente,
• Después de realizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el método de
participación, así como los que se refieran a la combinación de negocios en la que tal
entidad adquirió a la dependiente.
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Instrumentos financieros compuestos
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Combinaciones de negocios
• La NIIF 3 requiere que por cada combinación de negocios:
– Se puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIIF 3, Combinación de negocios a las
combinaciones realizadas en el pasado, conjuntamente con la aplicación retroactiva de las NIC 36,
Deterioro del valor de los activos y NIC 38, Activos intangibles.
• Ejemplos:
– Aplicación de la exención por las combinaciones de negocios hasta el 31 de dic de 2004: Aplicación
de la NIIF 3 de forma retroactiva para todas las combinaciones de negocios a partir del 1 de enero de
2003 hasta el 31 de diciembre de 2005.
– Si una entidad escoge la reexpresión de una combinación de negocios que ocurrió el 30 de junio de
2003 de acuerdo con la NIIF 3 reexpresará todas las combinaciones que hayan tenido lugar entre
el 30 de junio de 2003 hasta el 31 de diciembre de 2008.
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Combinaciones de negocios
• Exención por el reconocimiento retroactivo de las transacciones de combinaciones de
negocios de acuerdo con la NIIF 3 significa:
– Reconocimiento de todos los activos y pasivos que cumplen los requisitos de reconocimiento de acuerdo con las
NIIF y exclusión de todas los partidas reconocidas según el GAAP previo que no cumplan las condiciones de
reconocimiento según las NIIF:
• Instrumentos financieros dados de baja del balance de acuerdo con el GAAP previo (ver más abajo) no
corrección (ej: titularización)
• Activos intangibles que no deben ser registrados porque no cumplen los requisitos de la NIC 38
reclasificación en el fondo de comercio (ej: gastos pre-operacionales, participación de mercado)
• Activos intangibles que deben ser registrados porque cumplen los requisitos de la NIC 38 reclasificación
en disminución del fondo de comercio, salvo que el fondo de comercio se hubiera deducido directamente
del patrimonio neto (ej: activos intangibles generados internamente, como marcas)
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Combinaciones de negocios
• Exención por el reconocimiento de transacciones de combinaciones de negocios: fondo de
comercio (goodwill)
– Importe en libros =
Valor de acuerdo con el GAAP previo
+/- Efecto de reclasificación de los activos intangibles (de acuerdo con la NIC 38)
+/- Efecto de corrección de contingentes relativos a la adquisición
Cuando una contingencia quede resuelta antes de la fecha de transición o si se pueda hacer
una estimación fiable del ajuste o si el pago sea probable o cuando un ajuste contingente
previamente reconocido no pueda ser valorado de forma fiable => se debe ajustar el importe
en libros del fondo de comercio
+/- Pérdidas por deterioro en el valor del fondo de comercio
cálculo obligatorio para comprobar si el fondo de comercio ha sufrido algún deterioro
de su valor) contrapartida en reservas por ganacias acumuladas de apertura
Se debe hacer una prueba de deterioro del valor (“impairment test”) de acuerdo con la
NIC 36, por cada fondo de comercio, a la fecha de transición, con independencia de si existe
algún indicio de deterioro del valor del fondo de comercio.
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Combinaciones de negocios
– No se puede ajustar el importe en libros de un fondo de comercio para:
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Combinaciones de negocios
– El efecto en el balance de apertura de todas las correcciones de valor de los activos y pasivos significa:
Ajustar los impuestos diferidos correspondientes
Ajustar los intereses minoritarios correspondientes
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Combinaciones de negocios
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Combinaciones de negocios
• Tratamiento de las depreciaciones del valor llave reconocidas según el GAAP previo
– A la fecha de primera aplicación de la NIIF 3 (fecha de adopción de las NIIF o antes si una entidad lo
decide), se debe eliminar la depreciación acumulada hasta esta fecha mediante una disminución del
valor llave.
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Combinaciones de negocios
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Clasificación de Instrumentos financieros
• NIC 39
– Una entidad debe clasificar para su reconocimiento inicial los activos financieros con el fin de
valorarlos en fechas posteriores en 4 categorías:
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
Préstamos y cuentas por cobrar
Activos o pasivos financieros valorados al valor razonable (reconociendo las variaciones en el
estado de resultados)
Activos financieros disponibles para la venta (reconociendo las variaciones en una cuenta
especifica del patrimonio)
– Según la NIC 39, se debe optar por la clasificación de activos o pasivos financieros en la categoría 3
a la fecha de su reconocimiento inicial
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Pagos basados en acciones
• NIIF 2 y NIIF 1
– Se podrá optar por aplicar la NIIF 2 en los casos antes mencionados, si y solo si ha revelado
públicamente el valor razonable de los pagos basados en acciones determinado en la fecha
de medición, de conformidad con la NIIF 2.
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Contratos de Seguros
• NIIF 4
– Se puede aplicar las disposiciones transitorias contenidas en la NIIF 4, es decir:
• Se debe aplicar la NIIF 4 a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005,
pero se recomienda una aplicación anterior
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Costos de desmantelamiento incluidos en el costo del inmovilizado
• IFRIC 1 contiene una guía para el tratamiento de los cambios en pasivos por costos de
desmantelamiento, que al ser reestimados deben ser añadidos o deducidos del costo del
activo y el ajuste en el activo amortizarse de forma prospectiva en su vida útil remanente.
• La norma de primera aplicación permite que no sea necesario cumplir con esta
interpretación para los cambios ocurridos en esas obligaciones con anterioridad a la
fecha de transición a IFRS.
Estimar la cantidad que debería haber sido incluida en el costo del activo a la fecha de
devengamiento de la obligación, descontándola a dicha fecha utilizando la mejor estimación sobre las
tasas históricas de descuento que deberían haber sido aplicados y,
Calcular la amortización acumulada sobre esa cantidad, a la fecha de transición a IFRS, de acuerdo
con la vita útil adoptada bajo IFRS:
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Arrendamientos
•Se especifica que el distinto análisis contable al que pudiera dar lugar la
aplicación de IFRIC 4 se tratará de acuerdo a IAS 8 (cambios en las
estimaciones), si bien, no es necesario cuando se está aplicando por vez
primera esta interpretación.
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Excepciones obligatorias a la aplicación retrospectiva.
Estimaciones
• Las estimaciones realizadas conforme a las NIIF en la fecha de transición deben ser:
– consistentes con las realizadas para la misma fecha conforme al GAAP anterior: utilizar los datos y las
hipótesis que se habían utilizado para efectuar dichas estimaciones de acuerdo con la normativa local
No corrección
– salvo si hubiera evidencia objetiva de que las estimaciones anteriores fueron erróneas (sin considerar la
información posterior adicional de que se disponga)
Reconocimiento de las correcciones de errores de acuerdo con NIC 8 y revelar la información en
las notas explicativas de los estados financieros
• En el caso de que se deba realizar estimaciones según las NIIF en la fecha de transición, que
no eran obligatorias en tal fecha según el GAAP previo:
– Esas estimaciones deben reflejar las condiciones existentes en la fecha de transición (en particular:
estimaciones relativas a precios de mercado, tipo de interés o tipo de cambios)
– Sin considerar la información obtenida después de la fecha de transición
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Excepciones obligatorias a la aplicación retrospectiva.
Estimaciones- Ejemplos
• Caso A
El grupo adopta IFRS en 2005 (fecha de transición 01.01.2004)
Provisión por política de devoluciones al 31.12.2003: 1200
Nueva información sobre el costo de la política de devoluciones está disponible el
15.07.2004
• Caso B
• Principio general
– Se aplican los principios generales de las normas NIC 32 y NIC 39
– Fecha de entrada en vigor de NIC 39: 01/01/2005
• Se puede aplicar de manera anticipada
– NIC 39 se aplica de forma retrospectiva a partir del 01/01/2005
• Exención : Baja de activos/ pasivos financieros => los requisitos de la NIC 39 se aplicarán de
forma prospectiva para las transacciones que ocurrieron después del 1 de enero de 2004.
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Excepciones obligatorias a la aplicación retrospectiva.
Instrumentos financieros: Reconocimiento
• Calificación de las operaciones de coberturas a la fecha de transición de forma prospectiva
(Ej.: a partir del 1 de enero de 2007)
– En la fecha de transición,
• Todas las operaciones de coberturas que existen a la fecha de adopción bajó el GAAP previo deben ser revisadas:
solamente las que cumplan los requerimientos de la NIC 39 se pueden mantener y registrar como coberturas en
el balance de apertura, es decir
¿Cobertura documentada? ¿Claramente definida? ¿Medible? ¿Altamente efectiva?
• Coberturas que califican como tales según la NIC 39
– Se debe medir todos los derivados por su valor razonable
– Se debe eliminar todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que hubiera
registrado según el GAAP previo como activos o pasivos
• Coberturas que no califican como tales según la NIC 39 => no se deben reflejar en le balance de apertura
– Dejar de aplicar la contabilización de coberturas a partir de la fecha de transición (opciones, derivados,
posición neta…)
– Aplicar los principios generales de la NIC 39 para el reconocimiento de los activos y pasivos relacionados
• Caso especifico de las macrocoberturas (macro-hedging):
– Se puede señalar una partida individual dentro de tal posición neta como partida cubierta según las NIIF,
siempre que no se haga después de la fecha de transición
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Excepciones obligatorias a la aplicación retrospectiva.
Activos clasificados para la venta y operaciones interrumpidas
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Presentación y revelaciones exigidas
Información comparativa
•Se exige al menos un año de información comparativa preparada de
acuerdo con las IFRS (según establece la NIC 1)
•Excepción: Las entidades que presenten cuentas IFRS por primera vez en
fecha anterior a 1 de enero de 2006 deberán presentar al menos un año de
información comparativa, pero no será necesario que tal información
comparativa cumpla con IAS 32 e IAS 39.
•Excepción: Las entidades que presenten cuentas IFRS por primera vez en
fecha anterior a 1 de enero de 2006 y elijan adoptar IFRS 6 Exploración y
evaluación de recursos minerales no necesitan presentar los desgloses exigidos
por IFRS 6 para los períodos comparativos.
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Presentación y revelaciones exigidas
Información comparativa
Si la información comparativa no cumple con IAS 32 e IAS 39:
•Se informará en la memoria de este hecho y se indicarán cuales han sido las
políticas de reconocimiento y valuación utilizadas para preparar dicha
información.
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Presentación y revelaciones exigidas
Explicación de la transición a IFRS
La entidad deberá explicar cómo la transición del GAAP anterior a IFRS ha afectado a la
posición financiera, desarrollo financiero y cash flow repartido.
• Conciliación de los fondos propios según el GAAP anterior y según IFRS a la fecha de transición y a la
fecha del último cierre que se realizó de acuerdo con dicho GAAP.
•Conciliación del resultado del último ejercicio cerrado con el GAAP anterior con respecto al resultado
que se habría obtenido en dicho ejercicio de haber aplicado IFRS.
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