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Área
Sistema Nacional de
Contabilidad V
Informe Especial
Ficha Técnica Cuenta Denominación Reconocimiento y medición
Autor : CPCC Marlon Prieto* 5202 Prestaciones y asisten- Se reconocen los gastos que conlle-
Título : Reconocimiento, medición y presentación de las cuentas de gastos en las cia social ven el otorgamiento de prestaciones
entidades públicas de salud y brindar la asistencia
necesaria.
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 98 - Diciembre 2016
5301 Consumo de bienes Se reconocen los gastos por el consu-
mo de bienes para el funcionamiento
Sumario institucional.
1. Cuentas contables de gastos 5302 Contratación de ser- Se reconocen los gastos por servicios
2. Casos prácticos vicios prestados para el funcionamiento de
la entidad pública.
Todas las entidades públicas, con la finalidad de lograr sus 5401 Donaciones y trans- Gastos por donaciones a favor de ins-
objetivos institucionales, realizan diversos gastos, entre ellos, ferencias corrientes tituciones del exterior y transferencias
los gastos corrientes, de capital y el servicio de la deuda. otorgadas a entidades del sector público, que no
suponen contraprestación en efectivo
Dichos desembolsos se realizan dentro de los presupuestos o bienes.
debidamente autorizados y teniendo en cuenta la disponi-
bilidad de recursos financieros. Este proceso de erogación 5402 Traspasos y remesas Se reconocen los gastos por traspasos
de recursos públicos tiene un efecto contable, por ello, en otorgados corrientes y remesas otorgados con documentos
el presente artículo explicaremos el tratamiento contable y otros a favor de instituciones del
sector público que no representan
correspondiente. contraprestación.
1. Cuentas contables de gastos 5403 Donaciones y trans- Se reconocen los gastos por dona-
ferencias de capital ciones a favor de instituciones del
Según la estructura del Plan Contable Gubernamental, de uso otorgados exterior y las transferencias a favor de
obligatorio desde el ejercicio 2009, aprobado mediante R. D N.° entidades del sector público.
001-2009-EF/93.01, se efectúa de la siguiente manera:
5404 Traspasos y remesas Se reconocen los gastos por traspa-
Cuenta Denominación Reconocimiento y medición otorgados de capital sos y remesas a favor de institucio-
nes del sector público por transfe-
5101 Personal y obligacio- Se reconocen los gastos por la retri- rencias relacionadas con bienes de
nes sociales, retribu- bución y complementos afectos y no activos fijos.
ciones y complemen- afectos de cargas sociales.
tos en efectivo 5501 Subsidios Se reconocen los gastos que corres-
ponden a los pagos corrientes no
5102 Otras retribuciones Se reconocen los gastos por beneficios
reembolsables.
otorgados en especies.
5103 Contribuciones a la Se reconocen los gastos por contri- 5502 Transferencias a insti- Se reconocen las transferencias des-
seguridad social buciones del Estado en su carácter tuciones sin fines de tinadas a financiar los gastos de
de empleador. lucro entidades privadas y organizaciones
sin fines de lucro.
5201 Pensiones Se reconocen los gastos por el pago a
pensionistas a cargo del Estado. 5503 Subvenciones a perso- Se reconocen los gastos por la ayuda
nas naturales estatal de carácter financiero destina-
* Contador público certificado, doctor en contabilidad por la Universidad San Martín de Porres, magís- dos a personas naturales.
ter en Administración por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Máster en Gerencia Pública por la
EUCIM Business School de Madrid (España). Ejerce la docencia a nivel de posgrado en la Universidad 5504 Pago de impuestos, Se reconocen los gastos por concepto
Continental y la Universidad Nacional del Centro del Perú, docente de la Escuela Nacional de Control
de la Contraloría General de la República, excontador en los ministerios de Agricultura y Transportes derechos administrati- de pago de impuestos, derechos
y Comunicaciones, exconsultor del SIAF-SP del Ministerio de Economía y Finanzas, exespecialista de vos y multas guberna- administrativos y multas guberna-
la Dirección General de Contabilidad Pública, excoordinador del Conectamef, actual contador de la mentales mentales.
DGI del Mininter.
bidas, entre otras retribuciones en especies y por la asignación ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
de servicio de movilidad, estacionamiento del vehículo del
personal, instalaciones recreativas y guarderías para los hijos 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 15,533.25
de los trabajadores, entre otros. 830105 Recursos determinados
83010502 Foncomún
• 5103 Contribuciones a la seguridad social 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 15,533.25
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones del 840105 Recursos determinados
empleador como la contribución a Essalud y los aportes a 84010502 Foncomún
los diferentes fondos. x/x Por el compromiso presupuestal
————————————— 2 ————————————
Reconocimiento y medición 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 15,533.25
Se reconocen los gastos por contribuciones del Estado en su 840105 Recursos determinados
carácter de empleador, que de acuerdo con normas legales se 84010502 Foncomún
deban imputar, incluidas las contribuciones complementarias 8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 15,533.25
para la jubilación. 860105 Recursos determinados
86010502 Foncomún
• 5201 Pensiones x/x Por la ejecución presupuestal (fase devengada)
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones a ————————————— 3 ————————————
favor de los pensionistas por parte del Estado con respecto 5302 CONTRATACIÓN DE SERVICIOS 15,000.00
a las pensiones y otras compensaciones. 530208 Contrato de administración de servicios
Reconocimiento y medición 53020801 CAS
Se reconocen los gastos por el pago a pensionistas a cargo del 53020802 Essalud CAS 533.25
Estado, incluye escolaridad, aguinaldo y gratificaciones, bonifi- 2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
cación FONAHPU, asignación por combustible, asignación por 210101 Impuestos y contribuciones
ración orgánica única, mayordomía, entre otros beneficios. 21010102 Renta de 4.a categoría 1,200.00
210103 Seguridad social
• 5202 Prestaciones y asistencia social 21010301 Prestaciones de salud
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a cargo 2101030101 Régimen de prestación de salud 533.25
del Estado con las prestaciones de salud de los trabajadores, 210109 Otros
asistencia social a los pensionistas y entrega de bienes y 21010901 Administradora de fondos de
servicios y otras prestaciones del empleador. pensiones 1,800.00
2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00
Reconocimiento y medición 210301 Bienes y servicios por pagar
Se reconocen los gastos que conlleven el otorgamiento de pres- 21030101 Bienes y servicios por pagar
taciones de salud y brindar la asistencia necesaria, subsidio por 2103010102 Servicios
incapacidad temporal, maternidad, lactancia y otros beneficios x/x Por el reconocimiento del gasto (planilla CAS: enero
de la misma naturaleza, así como pensiones de gracia e indem- 2016)
nizaciones por accidentes de trabajo y víctimas de terrorismo ————————————— 4 ————————————
y apoyo otorgado en especie, entre otros de asistencia social a 2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00
la comunidad. 210301 Bienes y servicios por pagar
Caso práctico 21030101 Bienes y servicios por pagar
1101 CAJA Y BANCOS
La Municipalidad de Ayaviri, ubicada en el departamento de
Puno, con cargo a la fuente de financiamiento 5: Recursos 110112 Cuenta única tesoro público
determinados, rubro 07: Fondo de Compensación Municipal 11011207 Foncomún 12,000.00
(Foncomún), durante enero, contrató cinco personas bajo el x/x Por el registro del giro mediante CCI (importe neto)
régimen CAS (contrato administrativo de servicios), según ————————————— 5 ————————————
detalle siguiente 2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
210101 Impuestos y contribuciones
Planilla CAS: enero 2016
21010102 Renta de 4.a categoría 1,200.00
Remu- Descuen- Aporta- 210103 Seguridad social
Nombres y Descuen- Importe
neración to renta ciones a
apellidos
mensual
to AFP
4.a
neto
Essalud 21010301 Prestaciones de salud
2101030101 Régimen de prestación
1. Manuel Pra- 2,000.00 240.00 160.00 1,600.00 106.65 de salud 533.25
do Egas
210109 Otros
2. José Rivera 1,500.00 180.00 120.00 1,200.00 106.65 21010901 Administradora de fondos 1,800.00
Lagos
1101 CAJA Y BANCOS
3. Marco Terry 3,500.00 420.00 280.00 2,800.00 106.65 110112 Cuenta única tesoro público
Godoy 11011207 Foncomún 3,533.25
4. María Tovar 3,000.00 360.00 240.00 2,400.00 106.65 x/x Por el registro del cheque girado (APF, renta 4.a y
Lavado Essalud)
———————————— 6 ———————————— DEBE HABER cursos determinados, rubro 08: Otros impuestos municipales,
según el siguiente detalle:
9103 VALORES Y GARANTÍAS 3,533.25
910308 Cheques girados Clasificador Concepto Monto
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 3,533.25
- 231111 Alimentos S/ 700.00
910408 Cheques girados por entregar
x/x Por el control de cheques girados - 2321299 Movilidad local S/ 300.00
————————————— 7————————————
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 3,533.25
910408 Cheques girados por entregar ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
9103 VALORES Y GARANTÍAS 3,533.25 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 1,000.00
910308 Cheques girados 830105 Recursos determinados
x/x Por el registro de la fase del pagado (cheque atendido) 83010503 Impuestos municipales
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 1,000.00
840105 Recursos determinados
• 5301 Consumo de bienes 84010503 Impuestos municipales
Agrupa las subcuentas que representan salida de los bienes x/x Por el compromiso presupuestal
y suministros de funcionamiento del almacén para el uso o ————————————— 2 ————————————
consumo de la entidad. 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 1,000.00
Reconocimiento y medición 840105 Recursos determinados
84010503 Impuestos municipales
Se reconocen los gastos por el consumo de bienes para el
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 1,000.00
funcionamiento institucional en el cumplimiento de funcio-
nes. 860105 Recursos determinados
86010503 Impuestos municipales
Caso práctico x/x Por la ejecución presupuestal (fase devengada)
El Área de Almacén de la Municipalidad El Valle del Mantaro ————————————— 3 ————————————
comunica a la Oficina de Contabilidad que, según Pecosa N.° 5301 CONSUMO DE BIENES 700.00
035, ha realizado el retiro de bienes de los almacenes por la 530101 Alimentos
suma de S/ 3,000.00. 53010101 Consumo humano
Procedimiento 5302 CONTRATACIÓN DE SERVICIOS 300.00
530201 Viajes
La Oficina de Contabilidad registra la Pecosa mediante nota
de contabilidad, usando los siguientes códigos: 020000- 53020102 Viajes domésticos
015. 5302010299 Otros gastos
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,000.00
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
5301 CONSUMO DE BIENES
2103010102 Servicios
530103 Combustible, lubricantes
x/x Por el reconocimiento del gasto
53010301 Combustible 1,000.00
————————————— 4 ————————————
530105 Materiales y útiles
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,000.00
53010501 De oficina
210301 Bienes y servicios por pagar
53010502 Papelería en general 2,000.00
21030101 Bienes y servicios por pagar
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
2103010102 Servicios
130103 Combustible, lubricantes
1101 CAJA Y BANCOS 1,000.00
13010301 Combustible 1,000.00
110102 Caja chica
130105 Materiales y útiles
11010202 Fondos de caja chica
13010501 De oficina
x/x Por el pago efectuado con la caja chica (segundo asiento
13010502 Papelería en general 2,000.00
de la fase devengado)
x/x Por la salida de bienes de los almacenes
————————————— 5 ————————————
1101 CAJA Y BANCOS 1,000.00
• 5302 Contratación de servicios 110102 Caja chica
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos por servicios 11010202 Fondos de caja chica
prestados a la entidad por terceras personas, ya sean naturales 1101 CAJA Y BANCOS 1,000.00
o jurídicas. 110103 Instituciones financieras públicas
Reconocimiento y medición 11010301 Cuentas corrientes
1101030109 Impuestos municipales
Se reconocen los gastos por servicios prestados para el
x/x Por el giro de cheque reembolso de la caja chica
funcionamiento de la entidad pública y cumplimiento de
funciones. ————————————— 6 ————————————
9103 VALORES Y GARANTÍAS 1,000.00
Caso práctico
910308 Cheques girados
El 31 de enero, según rendición N.° 001, el responsable de 9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 1,000.00
la administración del fondo de caja chica de la Municipalidad 910408 Cheques girados por entregar
de Sapallanga solicita el primer reembolso por la suma de
x/x Por el control de cheques girados
S/ 1,000.00, con cargo a la fuente de financiamiento 5: Re-