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1.

INTRODUCCIÒN

Podemos definir la auditoría como un examen crítico y sistemático de las operaciones


financieras, administrativas y de otro tipo de una entidad pública o de una empresa por
especialistas ajenos a ellas con el objeto de evaluar la situación de las mismas.
Generalmente es realizada por un profesional llamado auditor o contralor. Esta es una
persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente o por una
empresa de consultoría, para revisar, examinar y evaluar con coherencia los resultados de la
gestión administrativa y financiera de una dependencia (institución gubernamental) o
entidad (empresa o sociedad) con el propósito de informar o dictaminar acerca de ellas,
realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y
eficiencia en su desempeño. Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión que
utilizaremos es la Auditoria Forense.

Forense es “el que ejerce sus funciones por delegación judicial y legal”, a partir de
allí se puede definir Auditoria Forense como aquella que provee lo que es conveniente para
la Corte y formara parte de las bases de la discusión, el debate, y finalmente el dictamen de
la sentencia.

Hoy en día, el fraude es una de las principales preocupaciones de una entidad, los
porcentajes de pérdidas que estas tienen por causa del fraude, han aumentado. La actividad
especializada en la prevención y detección del fraude es la Auditoría Forense, que se ha
convertido en una alternativa para ayudar a combatir este tipo de delitos financieros,

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participando en investigaciones de ilícitos emitiendo opiniones de valor técnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza.

La Auditoría Forense es una herramienta para la lucha contra el fraude y la


corrupción, para lo cual es indispensable que los niveles máximos de autoridad estén
convencidos y comprometidos con las entidades para emprender acciones firmes y
definitivas contra estos delitos.

Las entidades son responsables de diseñar y aplicar sistemas de control interno para
la prevención y detección del fraude, y para asegurar una cultura y un ambiente que
promuevan la honestidad y el comportamiento ético de los colaboradores dentro de ellas.

El objetivo general de este trabajo es demostrar el rol actual del auditor forense ante
los fenómenos del fraude y la corrupción. Así mismo clarificar el concepto, alcance,
características, etapas y normas vinculadas a la Auditoría Forense.

Actualmente y ante la complejidad que genera la globalizaciòn, el crimen


organizado se ha fortalecido tanto en los mètodos que utiliza para delinquir, como en la
facilidad de violar normas y principios legales, amparados en sus concimientos y en el
poder obtenido por la fuerza o por el dinero mal habido. Las entidades de Gobierno en
Guatemala no son la excepcion a este problema, en vista que carecen en general de una
adecuada informaciòn financiera que permita realizar una evaluaciòn para la toma de
decisiones oportunas, esto ha posibilitado acciones de malos manejos financieros en gran
parte de los gobiernos, lo cual amenaza el desarrollo econòmico de Guatemala.

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En las entidades gubernamentales en la bùsqueda de herramientas que conduzcan al
fortalecimiento del control y la transparencia en el uso y aplicación de los recursos
pùblicos, surge la Auditorìa Forense como una actividad para lograr objetivos que
impliquen una determinaciòn judicial, ante supuestos actos dolosos o fraudulentos,
aplicando las tècnicas, normas y procedimientos que permitan obtener evidencias
competentes y suficientes para sustentar los hallazgos de la auditoria.

Con la Auditorìa Forense se vienen desarrollando tècnicas de investigaciòn eficaces,


para aplicar la ley y hacer justicia ante la impunidad generada por la corrupciòn,
adicionalmente la Auditorìa Forense puede ser utilizada en los sectores privados y pùblicos
que conlleven a una acciòn legal, es por ello, que su aplicación se expande a cuantificar
pèrdidas financieras, arbitraje, demandas de seguros, disputas matrimoniales, herencias o
negligencia en el desarrollo del cargo.

La Auditoria Forense es la herramienta más eficaz para el combate a la corrupción


de funcionarios electos, funcionarios designados, empleados públicos, contratistas con el
estado, y empresas mixtas de función social que se nutren de fondos públicos; investigación
en delitos como colusión, cohecho, concusión, soborno, fraude, tráfico de influencias,
abuso de autoridad, uso de información privilegiada, malversación de fondos etc.

De igual forma en las entidades de gobierno, en empresas privadas o mixtas, se


investigan delitos como fraude corporativo, la estafa, la evasión de impuestos, el lavado de
dinero y activos, la asociación delictiva.

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La Auditoria Forense es una auditoria especializada en la obtención de evidencias
para convertirlas en pruebas, las cuales se presentan en los tribunales de justicia; con el
propósito de comprobar delitos. La nueva tendencia en nuestro país es la de aplicar la
Auditoria Forense en las investigaciones y para ello se ha fortalecido a las instituciones
como la Contraloría General de Cuentas, Procuraduría General de la Nación, Ministerio
Publico y Organismo Judicial.

Actualmente se vienen desarrollando importantes esfuerzos mediante las auditorias


integrales y gubernamentales que obtienen evidencias que muchas veces desvirtúan los
tribunales, a falta de cumplir con características jurídicas que las convierten en pruebas.
Por ello se presenta alta impunidad especialmente en investigaciones de delitos económicos
y financieros, por tal motivo se hace necesario detectar, investigar y comprobar estos
delitos con habilidades y conocimientos profundos en materia jurídica, investigativa,
contable y financiera para que en el ambiente de los Tribunales de Justicia se facilite
obtener las pruebas convincentes que requiere la justicia para las sentencias.

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Todos tenemos conocimiento de actos de corrupción cometidos en las entidades


gubernamentales guatemaltecas en mayor y menor grado, causando el enriquecimiento
ilícito de funcionarios y empleados públicos lo que repercute en el deterioro del patrimonio
del Estado. Estos hechos se originan de las debilidades de control interno que suelen
existir en algunas instituciones públicas. Esto ligado a la impunidad hasta ahora mostrada
por la justicia. Como efecto de la corrupción son la deficiencia en los sistemas contables, la
mala distribución de las asignaciones de los recursos, así como el deterioro de la ética
profesional han impedido que la administración pública funcione con eficiencia.

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La Auditoría Forense como un nuevo proceso de control contra la corrupción en el
sector gubernamental investiga casos de fraudes para aportar evidencias legales a través de
la aplicación de sus distintas etapas y técnicas garantizando que la ejecución de trabajo del
auditor en base a su juicio profesional y en observancia con las normas aplicables ejerza su
labor en los casos de evidencia, para documentar un informe con el sustento técnico y legal
para que se efectúen acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes. Para disminuir la corrupción se hace necesaria la Auditoría Forense que
permita combatir este fenómeno a través de técnicas de investigación profundas que
permitan descubrir y desenmascarar a los funcionarios públicos corruptos para que sean
castigados por medio de la justicia, de esta manera es posible disminuir la continuidad de
los actos fraudulentos.

3. FORMULACION EL PROBLEMA

¿En que contribuye la Auditoria Forense como un nuevo control en la investigación


sobre la corrupción en instituciones públicas y privadas?

3.1 Sistematización del problema

¿Cuáles acontecimientos dieron origen a la Auditoria Forense?

¿Cómo identificar las distintas etapas del proceso de fiscalización, control e


investigación de la Auditoria Forense?

¿Cómo contribuye la Auditoria Forense a preservar el patrimonio del Estado, así


como las instituciones privadas?

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3.2 Delimitación del Problema

Esta investigación está delimitada a las municipalidades que son entidades públicas
donde los empleados públicos que llegan a administrarlas cometen delitos financieros que
generalmente quedan impunes.

4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

4.1 Objetivo General:

Analizar la Auditoria Forense como un proceso de fiscalización, control e


investigación contra la corrupción en los sectores público y privado, gobiernos municipales
y entidades privadas que manejen fondos del Estado.

4.2 Objetivos Específicos:

1. Describir las distintas causas que dieron origen a la Auditoria Forense

2. Identificar las distintas etapas de todo el proceso de fiscalización

3. Implementar el control e investigación de la Auditoria Forense en el Estado

4. Estructurar el informe de Auditoría aplicado a las entidades del Estado.

5. Plantear los informes de Auditoría Forense en la preservación del patrimonio de


las empresas privadas, así como la preservación del patrimonio del Estado.

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5. JUSTIFICACION

Actualmente en Guatemala se observa un amplio movimiento contra la corrupción,


esto nos demuestra que la sociedad guatemalteca está consciente de la corrupción en el
sector gubernamental, por lo tanto exige que se tomen medidas efectivas para castigar a
funcionarios vinculados en actos ilícitos. Las pruebas que actualmente presentan las
auditorías gubernamentales tradicionales no son suficientes, y la impunidad se manifiesta
en la cantidad de funcionarios ricos que deja cada partido político que toma el poder.

Desde 2000 a 2014 La Fiscalía Contra la Corrupción del Ministerio Público de


Guatemala acumuló más de 4,900 denuncias por casos de Corrupción donde se ven
implicados desde banqueros hasta candidatos presidenciales. En abril de 2015 se dio a
conocer el Caso La Línea donde se ven involucrados El Ex presidente y la Ex
vicepresidenta y otros empleados públicos. En Junio 2015 se da a conocer el caso de tráfico
de Influencias en el Congreso donde se ve involucrado el ex presidente del Congreso Pedro
Muadi. En 2007 personeros del Banco de Comercio se apoderaron de al menos 1,800
millones de quetzales de por lo menos 7,000 personas donde están involucrados altos
ejecutivos de la entidad bancaria así como el ex superintendente de bancos Willy Zapata.

Este tipo de hechos dieron origen a que en las entidades de gobierno se


implementara una técnica de auditoría más especializada denominada Auditoria Forense.
Con este planteamiento la profesión de la Contaduría Pública tiene un nuevo modelo que
contribuye a la implantación de un adecuado control en el uso y control de los recursos del
Estado. Consideramos que la Auditoria Forense es de mucho interés también en el sector
privado cuando los dueños de las empresas están vinculados a hechos delictivos y están
siendo objeto de investigación se recurre a la Auditoría Forense para que ayude a presentar
pruebas para que los jueces puedan tomar decisiones correctas y adecuadas.

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6. MARCO TEORICO

6.1 Antecedentes de la Auditoria Forense

A través de la historia se ha realizado distintos tipos de auditoría, tanto al comercio


como a las entidades de gobierno. El significado del auditor fue “Persona que oye” y fue
apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad eran aprobados
solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde
tiempos medievales y durante la Revolución Industrial se realizaban auditorías para
determinar si las personas en puestos de responsabilidad en el gobierno y en el comercio
estaban actuando y presentando información de forma honesta.

Con relación al origen de la auditoría forense podremos comentar que "el primer
auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio
en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascaró al mafioso Al Capone en los
años 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la Auditoría Forense sea algo más
antiguo, tan antiguo que nació con la primera ley conocida como el Código de Hamurabi,
primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador
incluyó normas sobre el Comercio, vida cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la
contabilidad por partida doble debido a que el Código de Hamurabi es de Mesopotamia,
aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender
el concepto básico de auditoría forense: demostrar con documentación contable un fraude o
una mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en
los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en


museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto,

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a los Sumerios y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la Auditoria
Forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer
documento legal conocido es el Código de Hamurabi, allí se expone por ejemplo que si un
comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este
comerciante tendría su escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo
correspondiente al pago y demostraría que el pago fue realizado. El Código de Hamurabi
condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido el pago haciéndole
pagar hasta seis veces el monto.

Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la Auditoría


Forense, ya que además en un momento determinado los tribunales por lo general no se
enfocaban en la búsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por
tal razón se encuentra un vacío enorme en la Auditoría Forense y es entonces en los años 30
cuando surge el contador que ayudó a apresar a Al Capone. En la cinta Los Intocables el
protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad
el héroe del drama, pero se pierde en el anonimato.

El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de apresar a Al


Capone, durante la época de la prohibición del licor y el juego, el crimen organizado
prosperó como nunca antes en Estados Unidos, millones de dólares fueron ganados usando
prácticas criminales. El dinero era lavado, poco podía hacer la justicia contra la lucha de
estas actividades criminales, no se podía aplicar ninguna prueba contra la gente, hasta el día
que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al
Capone con la Ley de Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas, repentinamente se
encontró una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y
hasta planchaba el dinero de Al Capone. (Al Capone fue un famoso gánster estadounidense
de los años 20 y 30, aunque su tarjeta de visita decía que era un vendedor de antigüedades.

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Capone se convirtió en la figura del crimen más importante de la ciudad. Hacia finales de
los años 20, Al Capone ya estaba en la lista de los "más buscados" del FBI. Su caída se
produjo en los años 30, cuando fue encarcelado por el Gobierno Federal de los Estados
Unidos por evasión de impuestos y enviado a la prisión de Alcatraz. Murió en 1947 en
Miami Beach, Florida.)

La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar


que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de
hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Los
contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, así se
pudo desmantelar la organización.

Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de


las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la Auditoría Forense fue
diferido hasta los años 70 y 80 donde surgió de nuevo en Estados Unidos como herramienta
para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en
los años 90 surgió el gran Boom de la Auditoría Forense..."

A medida que el tamaño de las empresas aumentaba, sus propietarios empezaron a


utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los
propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes.
Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes de
1900 las auditorías tenían como objetivo principal detectar errores y fraudes, con
frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.

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El enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se
dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente la
posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades
corporativas se expandían, los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de
transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control
interno.

En 1996 la junta de normas de auditoría emitió una guía para los auditores
requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores de los estados financieros en
todas las auditorías debido al fraude. Derivado de los diversos actos de corrupción las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron una comisión sobre presentación
de informes financieros fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores
fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditoria, una de las más importantes fue
la efectividad del control interno y la demanda de la atención de los auditores.

La Auditoria Forense es muy usada en otros países, tanto así, que en los Estados
Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses
(en inglés Asociación of Forensic Accountants - NAFA) que es una asociación profesional
de firmas de contabilidad dedicada a la investigación. Los miembros de esta asociación
brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes
en los distintos procesos de litigios. Existe en ese país, Europa y Australia, un sinnúmero de
firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros.

Más aún. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los
Estados Unidos de América, se puede encontrar con un departamento especializado
llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)

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A raíz de las quiebras fraudulentas y escándalos contables en EEUU se da la
promulgación de la LEY USA PATRIOT, el 26 de Octubre de 2001, orientada a fortalecer
Norteamérica mediante la provisión de herramientas apropiadas para interceptar y destruir
el terrorismo. La aprobación de la LEY SARBANES OXLEY el 30 de julio e 2002, la cual
establece parámetros de auditoría como control de calidad e independencia, servicios fuera
del alcance de las practicas del auditor, normas de contabilidad, responsabilidad
corporativa, informes, lineamientos para tratar el fraude corporativo y criminal, castiga con
rigor los crímenes financieros. La desconfianza del mercado bursátil a nivel mundial ha
dado como efecto la especialización en cuestiones legales e investigativas de la profesión
contable en cuanto a Auditoria y el incremento de la Auditoria Forense en Estados Unidos.

En estos tiempos de cambio en el mundo, la sociedad y la empresa; la auditoria ha


evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes
transformaciones en los diferentes ambientes como son los cambios tecnológicos,
lanzamiento de nuevos productos, definición de nuevos servicios entre otros. Dentro de
esta evolución la auditoría se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditorías,
entre estos encontramos a la Auditoria Forense que surge como un nuevo apoyo técnico a
las investigaciones procesales debido al incremento de los actos de corrupción en los
sectores público y privados.

6.2 Significado de Auditoría Forense

El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y


complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que
significa foro, plaza pública; de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las
asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la

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aplicación de la ley, en la medida que se busca que un profesional idóneo asista al juez en
asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para
presentar en un juzgado o Corte Superior.

En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoría, la relación


con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a
aportar pruebas y evidencias de tipo penal.

6.3 Definiciones de Auditoría Forense

Se define inicialmente a la Auditoria Forense como una auditoría especializada en


descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de
las funciones públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administración
pública son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones
clandestinas, malversación de fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho,
soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión, lavado de dinero.

La auditoría forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información


financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por
una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto,
existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar
delitos.

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La Auditoria Forense constituye una rama importante de la contabilidad
investigativa utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de
fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.

Los jueces necesitan para el ejercicio de su función la asistencia de profesionales


que colaboren en la obtención de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo,
las hagan públicas, y así se garanticen justas en las causas judiciales, ya que sería más que
pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.

Cuando se actúa en calidad de auditores forenses dentro de una investigación, se


pone en práctica toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigación, así como
también el auditor debe tener la capacidad de transmitir la información financiera de forma
clara y concisa ante un tribunal.

6.4 Autores de Libros de Auditoría Forense

A lo largo de la historia, han existido personajes que han hablado de Auditoria


Forense, entre ellos podemos mencionar a:

Miguel Cano Contador Público, Especialista en Auditoría de Sistemas. Y Danilo


Lugo, ambos en su libro AUDITORIA FORENSE (2004) definen la auditoría forense
como: “una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos
en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, es en términos contables, la ciencia
que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e

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impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de
un crimen económico.”

Consuelo Herrera: (Febrero 2008) Contadora Pública Forense Colombiana


radicada en Estados Unidos, dice que “La Contabilidad Forense no debe llamarse Auditoria
Forense, La Auditoria Forense es simplemente un campo de aplicación de la Contabilidad
Forense. Un contador forense puede ser auditor forense, pero un auditor forense si no está
certificado como contador público, no puede ser un contador forense.

Milton Maldonado (2003), en su libro de Auditoría Forense señala que la auditoría


forense: “...es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y
estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor van a
conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense. (..) Como
es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la Auditoría Forense,
para profesionales con formación de Contador Público, debe orientarse a la investigación
de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier
organización que maneje recursos.”

Jorge Badillo (8 de marzo 2012 VHG Consulting en línea)Dr. Jorge Badillo Ayala:
Auditor interno regional para Sudamérica de la Compañía Canadiense de Minería Kinross
Gold Corporation con sede en Chile. Cuenta con más de 15 años de experiencia en
auditorías internas, financieras, de gestión, informática y FORENSE. Afirma: “La auditoría
forense es aquella labor de Auditoría que se enfoca en la prevención y detección del fraude
financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos
a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos
cometidos (corrupción financiera, pública o privada).”

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Alberto Mantilla: (2005, en su obra “Auditoria”) menciona “La Auditoria
Financiera forense es relativamente nueva, pero cada vez mas importante. Un compromiso
de auditoría forense involucra por lo menos análisis, cuantificación de perdidas,
investigación, recolección de evidencias y testimonio como un testigo experto.

6.5 Importancia de la Auditoria Forense:

Los auditores forenses están entrenados para investigar más allá de las cifras
presentadas y manejar la realidad comercial del momento. Los investigadores financieros
(detectives privados) en el mundo de los negocios son los auditores forenses, que utilizan
sus herramientas investigativas en los reportes financieros para comunicar de manera clara
pruebas sobre hechos ilícitos.

La importancia de la Auditoria Forense se ha incrementado notablemente como


consecuencia del aumento de los delitos económicos, tanto a nivel del sector privado como
público que hacen un imperativo social el castigo de estas conductas.

La Auditoría Forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una


acción legal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus
servicios basados en la aplicación de conocimientos relacionados con el dominio de lo
contable y del conocimiento relacionado con investigación financiera, cuantificación de
perdidas, así como ciertos aspectos legales.

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6.6 Conocimientos y habilidades del Auditor Forense

Entre los conocimientos y habilidades que debe poseer el auditor forense se


encuentran: Una fuerte base de conocimientos contables, acompañados con conocimientos
sólidos de auditoría, valoración de riesgos y control, además debe demostrar un
conocimiento del ambiente legal necesario para su trabajo como litigante. Lo anterior debe
ir acompañado por una serie de habilidades. Además se requiere del auditor forense una
serie de atributos como:

1- Curiosidad
2- Persistencia
3- Creatividad
4- Discreción
5- Confianza
6- Experiencia profesional
7- Experto
8- Actualización
9- Analítico
10- Capaz de trabajar con datos incompletos
11- Con mentalidad investigadora
12- Con comprensión de motivación
13- Con habilidades de comunicación
14- Con habilidades de mediación y negociación.

El auditor forense va más allá de la evidencia de auditoría; de la seguridad


razonable, evalúa e investiga al 100%, centrándose en el hecho ilícito y en la mala fe de las
personas. A diferencia de la auditoria tradicional que se sustenta de la buena fe de las
personas, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener “seguridad razonable”.
Los campos de acción de los auditores forenses tienen objetivos muy precisos.

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6.7 Características de la Auditoría Forense

La Auditoría Forense investiga, analiza, evalúa, interpreta y con base en ello


testifica y persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la información financiera sobre la
cual pesa una presunción de delito, por lo tanto: Se analiza la información en forma
exhaustiva, se piensa con creatividad, debe poseer un sentido común de los negocios,
domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos y tiene excelente
capacidad de comunicación.

Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza. El


Auditor Forense es conocedor de temas contables, de auditoría, criminología, de
investigación y leyes. El trabajo del auditor gira alrededor de la valoración del riesgo de
fraude y error que puedan originar desviaciones de importancia material en los estados
financieros.

6.8 Propósito

Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si es


fraude o no. El auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades
penales que junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez
correspondiente para que dicte sentencia.

6.9 Alcance

Es el período que cubre el fraude financiero sujeto a investigación.

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6.10 Orientación

Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de


recomendar la implementación de los controles preventivos y correctivos, necesarios para
evitar a futuro fraudes financieros. Cabe señalar que todo sistema de control interno
proporciona seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.

6.11 Normativa

Normas de Auditoría financiera e interna, normas de investigación, legislación,


penal, disposiciones normativas relacionadas con fraude financiero, en lo que fuere
aplicable

6.12 Enfoque

La Auditoria Forense tiene dos tipos de enfoques que coadyuvan a determinar cuál
será el plan de acción en una organización para el tratamiento del problema de fraude y
podemos definirlo como:

6.12.1- Auditoria Forense Preventiva

Orientada a proporcionar aseguramiento o asesoría a las organizaciones respecto a


su capacidad para disuadir, prevenir y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir
trabajos de consultoría para implementar programas y controles anti fraude, este enfoque es
proactivo por cuanto implica tomar decisiones y acciones en el presente para evitar fraudes
en el futuro.

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6.12.2- Auditoria Forense Detectiva

Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la investigación


profunda de los mismos, establece entre otros aspectos; cuantía del fraude; efectos directos
e indirectos; presuntos autores, cómplices y encubridores; en muchas ocasiones los
resultados de un trabajo de auditoría forense detectiva son puestos a consideración de la
justicia que se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es
reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente respecto a fraudes
sucedidos en el pasado.

6.13 Auditor a cargo

Profesional con formación de auditor financiero, contador público autorizado.

6.14 Equipo de Apoyo

Multidisciplinarios: Abogados, ingenieros de sistemas (auditores informáticos),


investigadores, miembros de inteligencia.

6.15 Evidencias de Auditoría:

Es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que


sustentan las conclusiones del auditor. Es la información específica obtenida durante la
labor de auditoría a través de la observación, inspección, entrevistas y examen de los
registros. La mayor parte del trabajo de auditoría se dedica a la obtención de la evidencia
porque esta provee una base racional para la formulación de juicios.

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6.16 Pruebas

La prueba ha sido definida como “todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de
la verdad de una proposición”. La certeza esta en nosotros y la verdad en los hechos. La
prueba es procurada por el Ministerio Publico y los tribunales, esto con el fin de investigar
la verdad. Y se podrán probar todos los hechos y circunstancias de interés para la correcta
solución de un caso, además todo elemento de prueba para ser valorado debe haberse
obtenido a través de procedimientos permitidos por la ley.

6.16.1 La Prueba Pericial

Si la Auditoría Forense es por orden judicial, como todo proceso de investigación


debe estar avalado por las autoridades competentes. Una corte y un juez, la fiscalía,
departamento de investigación policial, instituciones autorizadas por el gobierno para
investigaciones civiles o criminales y firmas de auditoría debidamente acreditadas y
certificadas y calificaciones del investigador. Factores de admisibilidad de pruebas o
evidencias: circunstanciales, testimoniales, documentales, físicas y técnicos periciales. Para
habilitar como pruebas legales para acusación deben de tener por lo menos tres de los cinco
factores de admisibilidad.

La prueba ha sido definida como todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la
verdad de la proposición. Forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer y atestiguar la verdad de un hecho. Las evidencias se convierten en pruebas
legales para acusación si cumplen con los requisitos de ley siguientes:

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1. Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias
2. Deben ser obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación
3. Divulgación de la información, indiscreción, o comentarios con personas
comprometidas
4. No deben ser recopiladas de forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a
alguien
5. No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
6. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos

6.17 Diferencias entre Auditoría Forense y Auditoría Financiera

Los auditores financieros son pilotos bombarderos, los auditores forenses son
pilotos de combate.

Los auditores financieros entregan la artillería, los auditores forenses se


comprometen en combate mano a mano.

Los auditores financieros están en busca de procesos para hacer un todo, los
auditores forenses están en busca de evidencia de lo mal hecho intencional.

Los auditores financieros detestan las sorpresas, los auditores forenses simplemente
gustan de las sorpresas.

Los auditores financieros hacen recomendaciones e acuerdo a las conclusiones, los


auditores forenses evitan incluso emitir juicios y no hacen recomendaciones.

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6.18 Elementos de una Investigación Forense

Una investigación forense incluye la indagación de activos, situaciones de quiebra


fraudulentas, análisis de reclamaciones de seguros y averiguaciones de conflictos de
intereses. Los elementos de juicio y evidencias contables constituyen la base fundamental
de un peritaje contable, pues a través de su examen crítico y sistemático, el auditor forense
llegara a conclusiones que serán de ayuda, a quien lo solicite en la evaluación de evidencias
en torno a lo que investiga. Luego en la medida que disponga de todos los elementos de
juicio relacionados con el peritaje; su opinión tendrá la validez que el caso requiera. Los
elementos de juicio son: indagación, observación, inspección, confirmación, análisis,
cálculo. Todas las técnicas de auditoría son aplicables al peritaje contable. La auditoría
forense es fundamental para el sistema financiero, determina si la información contable
registrada se realizó mediante la aplicación de principios de contabilidad.

6.19 Beneficiarios directos de la Auditoría Forense

6.19.1 La Superintendencia de Bancos

Como ente fiscalizador del sistema bancario, cuyo objeto es proteger los intereses
del público en el ámbito financiero y seguros.

6.19.2 La banca

Que puede obtener suficiente información financiera para otorgar un préstamo y las
condiciones del mismo.

23
6.19.3 El usuario

Pues obtendrá información concreta para la toma de decisiones con base en


hallazgos y evidencias de lo que se ha auditado.

6.19.4 Entidades el Sector Público

Cuyo propósito es cuidar el patrimonio de las naciones y buscar su desarrollo


integral, en nuestro medio es La Contraloría General de Cuentas

6.19.5 Instituciones Privadas

Que pueden conocer el actuar de las empresas a las que prestan sus servicios o con
quienes efectúan transacciones comerciales.

6.20 Auditoría Gubernamental

El propósito principal de la Auditoria Gubernamental no es detectar fraudes o


irregularidades, sino más bien prevenirlos. La naturaleza y alcance de las auditorías del
sector publico pueden verse afectadas por la legislación, reglamentos, ordenanzas y
disposiciones ministeriales relacionadas con la detección de fraudes o errores, esto puede
afectar la capacidad del auditor para aplicar su criterio. Las responsabilidades de
información pueden estar sujetas a disposiciones específicas del mandato de auditoría o de
las leyes y reglamentos pertinentes.

24
Cuando en la ejecución del trabajo de Auditoría Forense, se evidencian indicios
razonables de comisión de delito en contra de los intereses del estado, el auditor debe
emitir un informe especial con el respectivo sustento técnico y legal para que se efectúen
las acciones pertinentes de forma inmediata en las instancias correspondientes.

La emisión del informe especial, no exime al auditor de su obligación de


recomendar medidas inmediatas para la recuperación del patrimonio del Estado. Para tal fin
se precisa que la Contraloría General de Cuentas como Entidad Fiscalizadora Superior con
su cuerpo de auditores forenses proceda a examinar las cuentas y los estados financieros de
la administración pública con el objeto de asegurar que las operaciones han sido
debidamente contraídas, ordenadas, liquidadas y registradas; concluyendo ordinariamente
con una aprobación en el caso de no detectar irregularidades.

6.20.1 Tipos de Auditoría Gubernamental

6.20.1.1 Auditoría Financiera

Comprende los estaos financieros y los informes de ejecución presupuestaria. Tiene


como objetivo determinar si los estados financieros presentan razonablemente la
información financiera y de acuerdo a normas internacionales de contabilidad (NIC).

6.20.1.2 Auditoría de Gestión

Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia, y eficacia en el manejo de


los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado.

25
6.20.1.3 Auditoría Especial

Tiene como objetivo específico, determinar si la programación y formulación


presupuestaria se ha efectuado con eficiencia, así como la ejecución del presupuesto en
relación a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos.
Además se efectúan auditorías especiales para investigar denuncias de diversas índoles, y
así como de los procesos de licitación, del endeudamiento público y cumplimiento de
contratos de gestión gubernamental entre otros.

Las auditorías antes mencionadas no han provisto a las instituciones especiales e


una herramienta capaz de controlar la corrupción. Esto ha llevado a buscar nuevas
alternativas para la auditoria gubernamental, encontrando el modelo de Auditoria Forense;
el cual está diseñado para dar un mayor control sobre las acciones de los altos dirigentes y
de los encargados del desarrollo de las funciones públicas y el uso de los recursos de que
disponen para el servicio de todos los ciudadanos.

6.21 Algunas prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado

Omisión de documentos, simulación contable, apertura de cuentas sin autorización,


multiplicidad de cuentas a nombre de terceros, clonación de cuentas, encubrimiento de
ingresos, endeudamiento ficticio, manipulación de contratos, utilización de cuentas
cifradas, manipulación de edad de los bienes, peculado, usurpación de identidades, lavado
de dinero mediante contratos, asignación de bienes de confianza, maquillaje tributario,
cadenas políticas, personas ficticias, encubrimiento bancario por movimiento, fondo negro,
ocultamiento de perdidas, subvaloración de bienes, mercado clandestino de títulos valores,
participación de familiares y venta entre vinculados, contabilidad investigativa

26
7. MARCO LEGAL

7.1 Características de validación para iniciar una Auditoría Forense

Por ser un procedimiento de investigación forense, es decir de carácter legal, no


puede ser ejecutado a título personal o privado, pues en este caso cualquier prueba
obtenida, no podría ser presentada como parte de un proceso judicial ante un tribunal, pues
simplemente fue adquirida sin cumplir con los requerimientos legales correspondientes, que
tienen como objeto proteger los intereses tanto de los acusadores como de las víctimas, por
lo tanto es determinante el vinculo a través del sector justicia.

Una Auditoría Forense la ordena un juez en primera instancia o un gran jurado


como se acostumbra en Estados Unidos, pero como la ley cambia de país a país, quizá haya
países en donde es el Ministerio Publico o alguna Procuraduría que tome la iniciativa de
adelantar investigaciones preliminares para evaluar el caso antes de llevarlo ante un tribunal
judicial.

En Guatemala, es el Ministerio Publico o los tribunales de justicia los que pueden


ordenar una peritación o pedido de parte o de oficio, cuando es necesario obtener, valorar o
explicar un elemento de prueba y es pertinente que una persona con conocimientos
especiales en alguna ciencia, arte, técnica u oficio realice.

El perito debe ser titulado en la materia a que se refiera el asunto del cual deba
pronunciarse, y para poder proceder tiene el deber de actuar y desempeñar a cabalidad y
con integridad el cargo. Debiendo excusarse de actuar cuando existan causas legales
establecidas para los jueces.

27
En el sector privado primero tiene que haber una denuncia o una sospecha con
fundamento para iniciar una investigación, la cual puede ser por escrito u oralmente y la
denuncia se presenta ante la Policía, Ministerio Público o ante un tribunal el conocimiento
que se tiene acerca de la comisión de delito.

Ninguna institución podría arriesgarse a investigar algún hecho sin bases


suficientes, pues estaría violando la privacidad e las personas y allanando propiedades
privadas.

Por supuesto que no se puede avisar a los cuatro vientos que se va iniciar una
investigación interna de una entidad, pero si se tienen que tomar todas las medidas legales
para proteger el debido proceso.

Normalmente hay una denuncia, de alguien que conoce un hecho doloso, sea parte
de la entidad, empresa o institución.

Otra fuente de la denuncia puede ser una víctima que ha sufrido pérdidas, maltrato,
humillación, o un cliente insatisfecho que tiene sospechas que se está cometiendo un acto
ilícito.

Otra razón y la más fuerte es que una institución gubernamental oficial ordene una
investigación a fondo para esclarecer hechos delictivos, para encontrar a los responsables.

28
7.2 Ejecución en Entidades Gubernamentales

En nuestro medio, la Contraloría General de Cuentas, tiene la facultad de ordenar la


realización de Auditorías Forenses en base a alguna denuncia en contra de alguna entidad
gubernamental, que puede ser una municipalidad, que actualmente es objeto de muchos
delitos financieros cometidos por Alcaldes y corporaciones que llegan al poder municipal
sin algún plan de trabajo y con acceso a los ingresos en efectivo de la municipalidad, a los
cuales le dan malos manejos, y muchas veces toman para sí mismo esos fondos
municipales.

La Contraloría General de Cuentas emite un nombramiento para adelantar una


investigación. Se designa a un equipo integrado por técnicos y expertos de distinta
profesión de acuerdo a la dimensión y características del ente a investigar, los integrantes
del equipo planifican su trabajo, y establecen la logística a seguir, para luego emitir su
informe ante la Contraloría, y esta a su vez en base a los indicios presenta la denuncia ante
la Fiscalía contra la Corrupción del Ministerio Público y son los del Ministerio Público los
que tipifican los delitos en que se haya incurrido, para después juzgarlos y aplicar las
sanciones que correspondan según los Artículos del 445 al 452. Del Decreto 17-73 Código
Penal de la República de Guatemala.

7.3 Sustento Legal de Auditoría Forense en Entidades Públicas de Guatemala

Artículo 8 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas. Contra


revisión: La Contraloría General de Cuentas, a petición de parte o de oficio, podrá practicar
un nuevo examen a las operaciones de las entidades y personas sujetas a control, aun
cuando tales operaciones ya hayan sido auditadas o presentadas al tribunal correspondiente,
pudiendo formular nuevos cargos contra los responsables o desvanecer los formulados con

29
anterioridad. Si en una contra revisión se comprobare negligencia del auditor o personal
técnico que haya tenido a su cargo la auditoria o examen anterior, será sancionado por el
Contralor General de Cuentas conforme lo estipule el reglamento de la presente ley,
pudiendo también reducir las demás responsabilidades en que se incurriere, y si se
presumiere conducta delictuosa lo hará del conocimiento del Ministerio Publico o del
Órgano Jurisdiccional que corresponda.

Artículo 30 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas. Obligación


de denunciar: los auditores gubernamentales, que en cumplimiento de su función
descubran la comisión de posibles delitos contra el patrimonio de los organismos,
instituciones y personas sujetas a fiscalización, están obligados a presentar la denuncia
correspondiente ante la autoridad competente y hacerlo del conocimiento del Contralor
General de Cuentas quien deberá constituirse como querellante adhesivo. Los funcionarios
y empleados públicos quedan obligados a prestar a los auditores el auxilio necesario para el
efectivo cumplimiento de su función. En el caso de negarse serán sancionados conforme a
la ley.

7.4 Certificaciones y Acreditaciones del Contador Público y Auditor para participar


en una Auditoría Forense

Un auditor forense para poder ejercer su función debe estar certificado y acreditado,
además de calificado para el procedimiento que le sea asignado. Si sus funciones son a
nivel de investigación forense y su auditoria será cuestionada en una corte , debe entonces
estar certificado por la Corte o por el Tribunal.

30
Una certificación y acreditación que debería tener es la asociación profesional en la
cual se desempeña. En todos los países existen las asociaciones e profesionales que expiden
una tarjeta que acredita que esta colegiado. La certificación y acreditación es el
reconocimiento oficial que quien ostenta el título de Contador Público y Auditor,
especialista en Auditoria Forense ha pasado por todos los cursos que le permiten desarrollar
su labor con autoridad, que ha recibido el entrenamiento básico en el sistema judicial y
técnico pericial forense y que conoce la responsabilidad legal de dar un testimonio para
sustentar una prueba ante un Juez o un Jurado.

El Congreso de la República de Guatemala aprobó el 14 de Septiembre de 2006 el


Decreto 32-2006 que crea el Instituto Nacional de Ciencias Forenses (INACIF) y cuyo fin
principal es la prestación del servicio de investigación científica de forma independiente y
que necesariamente involucra la actividad de la Contaduría Pública y Auditoria.

7.5 NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES A LA AUDITORIA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría


forense, sin embargo, dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más
amplio que la auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de
auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control,
prevención, detección y divulgación de fraudes.

7.5.1 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Fueron aprobadas en el Perú en 1968. Son principios fundamentales a los que el


auditor debe enmarcar su desempeño durante el proceso de auditoría.

31
Se dividen en 3 importantes grupos, los cuales nos dan las pautas para establecer el
desempeño del auditor desde su conducta como tal, hasta la preparación del informe de
auditoría. Una de las más importantes, referentes a la Auditoria Forense, es la NAGA que
forma parte de la Ejecución del Trabajo.

7.5.2 Norma de Auditoria Generalmente aceptada (NAGA) N° 5 “Estudio y


Evaluación del Control interno”.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y así poder determinar el grado de riesgo de fraude en el que se encuentre la
organización.

7.5.3 Norma internacional de Auditoria (NIA) N° 240: Fraude y Error

Esta norma menciona las responsabilidades del auditor frente al fraude en una
auditoria de estados financieros; así mismo también nos habla sobre los procedimientos
para obtener información que sustente el fraude.

Nos hace mención de la importancia de la prevención del fraude, y que ésta es


responsabilidad principal de los encargados de cada organización; así como inculcar una
cultura de honestidad y ética.

Con respecto a la responsabilidad del auditor, requiere que este mantenga una
actitud de escepticismo profesional, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una
representación errónea debido al fraude.

32
8. METODOLOGIA

8.1 Tipo de estudio

8.1.1 Exploratorio:

Plantea las bases para desarrollar una investigación con mayor rigor científico. En
su contenido tiene pocos antecedentes en cuanto a su modelo teórico o a su aplicación
práctica y podría servir de base para la realización de nuevas investigaciones por otros
autores.

La primera diligencia a practicar por parte del equipo encargado de la auditoria


forense es la visita, que debe contener:

- Generalidades, nombre de la entidad, dependencias, funcionario a cargo, ciudad,


fecha entre otras.

- Objetivo de la visita; se establece de forma clara y se escribe lo que se pretende en


la visita.

- Desarrollo de la visita: a través de formas preestablecidas

- Análisis de la información financiera

8.2 Métodos de investigación

8.2.1 Observación:

Esta técnica será utilizada observando el desarrollo de los procesos y tomando notas
de los aspectos más importantes que vayan en cumplimiento de los manuales de
procedimientos de control interno de la institución.

33
8.2.2 Inductivo:

Este se aplicara con la elaboración de informes y opiniones de auditoría. Para el


desarrollo del mismo se partirá de informaciones específicas para luego emitir opiniones
complejas y generales.

8.2.3 Análisis:

Este se hará a través de hojas de trabajos, pruebas sustantivas, pruebas de


cumplimiento, para verificar si se está cumpliendo con Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), la normativa legal ordinaria, y en casos del sector publico las Normas
impuestas por la Contraloría General de Cuentas.

8.2.4 Síntesis:

Señala la relación de los elementos que surgen dentro del proceso de investigación y
ejecución de auditoría, los cuales conforman los resultados plasmados en informe final.

8.3 Fuentes de Recolección de Información

8.3.1 Fuentes primarias

8.3.1.1 Entrevistas

Esta técnica se empleará para conseguir informaciones necesarias que sirvan de aval
para el buen desempeño de nuestro trabajo de investigación, para la realización de la
entrevista se utilizara el cuestionario de auditoría. Las fuentes de información que se deben

34
consultar son las siguientes: identificación de las personas, registros y controles que se
tengan establecidos, establecer fuentes alternas con el propósito de analizar si el implicado
o los implicados se encuentran registrados en otras entidades financieras relacionadas,
solicitud de información, para obtener datos completos y precisos, además de copias de
documentos que soporten las del examen.

8.3.2 Fuentes secundarias

1. Texto

2. Revista técnica

3. Boletines

4. Internet

5. Normas internacionales de auditoría (NIAs)

6. Normas internacionales de contabilidad (NICs)

7. Normas de auditoría gubernamental

8. Normas generales de control interno

9. Leyes ordinarias etc.

8.4 Técnicas de Auditoría Forense:

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público y


Auditor utiliza para obtener la información y comprobación necesaria para poder aportar
pruebas cuando se desarrolla una Auditoria Forense y dentro de estas se encuentran las
siguientes:

35
8.4.1 Técnica Ocular

Consiste en verificar de forma directa y paralela la manera como los responsables de


la administración desarrollan y documentan los procesos y procedimientos que la
organización utiliza para ejecutar las actividades objeto de control. Permite visualizar
permanentemente la organización desde el punto de vista del auditor, por ejemplo la
estructura de la organización, sus directivos, sus instalaciones físicas, y sus relaciones con
el entorno.

8.4.2 Técnica Verbal

Se establece en obtener información mediante el diálogo con los integrantes de la


organización o los de su entorno relevante, con el propósito de indagar o averiguar posibles
debilidades de los procedimientos, practicas de control interno, entre otros.

Las evidencias que se obtengan a través de esta técnica deben documentarse


mediante papeles de trabajo preparados por el auditor.

8.4.3 Técnica Escrita

Al utilizar la técnica escrita se debe registrar o plasmar información que a juicio del
auditor sea importante dentro de su trabajo. Puede realizarse poniendo en práctica el
análisis de aspectos que considere significativos o que afecten la gestión y la
administración de la organización investigada o que está siendo objeto de alguna auditoria
de cualquier índole.

36
8.4.4 Técnica Documental

Consiste en obtener información escrita que permita soportar las afirmaciones,


análisis y estudios realizados por los auditores. Puede llevarse a cabo mediante la
comprobación, es decir, la verificación e la evidencia que apoya o sustenta una operación o
transacción con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, propiedad y veracidad.

8.4.5 Técnica de Inspección Física

Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio


determinados. La confiabilidad proporcionada depende de la naturaleza, fuente y eficacia
de los controles internos y del procesamiento de la información.

8.5 Fases de la Auditoría Forense

Para la aplicación de las etapas de auditoría es importante conocer el control interno


de las entidades a investigar. Hoy en día el control interno compromete a todos los
empleados con el mejoramiento de calidad de gestión. Con este trabajo se da a conocer a la
Auditoria Forense en sus distintas fases, lo que conlleva la presentación de un informe
acorde con la normativa vigente en las leyes ordinarias y con el marco normativo de la
Contraloría General de Cuentas, la que puede ser aplicada en el sector público como en el
sector privado que maneje fondos públicos y de esta forma prevenir los actos ilícitos en
ambos sectores. Es importante señalar que la Auditoría Forense en su planeación y
ejecución debe ser concebida con total flexibilidad, pues cada caso de fraude es único y se
requerirá de procedimientos diseñados exclusivamente para cada investigación, puede
haber casos similares pero jamás idénticos.

37
Las fases son:

8.5.1 Fase 1: Planificación:

En esta fase el auditor forense debe:

1. Obtener un conocimiento general del caso investigado.

2. Analizar todos los indicadores de fraudes existentes

3. Evaluar el control interno para:


a) detectar debilidades de control que habrían permitido que se cometa el
fraude.
b) obtener indicadores de fraude
c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin
de prevenir futuros fraudes.

4. Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la


investigación en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación, es
decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realización
de la auditoria forense (investigación).

5. Definir los programas de Auditoria Forense (objetivos y procedimientos) para la


siguiente fase que es la de “ejecución del trabajo” en caso de establecerse que es
procedente continuar con la investigación.

6. Al planificar una Auditoria Forense debe tomarse el tiempo necesario evitando


extremos como la planificación exagerada o la improvisación.

38
8.5.2 Fase 2: Trabajo de campo

En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la fase


anterior (planificación) más aquellos que se consideren necesarios durante el transcurso de
la investigación. Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser
flexibles puesto que en la ejecución de un trabajo de auditoría forense se avanza con
sagacidad y cautela a medida que se obtienen resultados, mismos que podrían hacer
necesaria la modificación de los programas definidos inicialmente. De ser necesario deberá
considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo de la fuerza pública (policía)
dependiendo del caso sujeto a investigación.

Un aspecto importante en la ejecución de la Auditoria Forense es el sentido de


oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario ni mucho tiempo ni poco
tiempo; el necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta;
escapan o destruyen las pruebas. En otro caso por demasiado apresuramiento, la evidencia
reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisión de
una sentencia condenatoria quedando impunes los perpetradores del delito financiero
investigado.

El auditor forense debe conocer o asesorarse con un abogado respecto de las normas
jurídicas penales (el debido proceso) y otras relacionadas específicamente con la
investigación que está realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto, que si el auditor
forense no realiza con complejidad y profesionalismo su trabajo puede terminar acusado
por el delincuente financiero aduciendo daño moral o similar.

39
8.5.3 Fase 3: Comunicación de resultados

La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor


forense estime pertinentes. Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser
cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente,
un error en la comunicación de los resultados puede arruinar toda la investigación (muchas
veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances)

8.5.4 Fase 4: Monitoreo del caso

Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la
investigación forense sean considerados según sea pertinente y evitar que queden en el
olvido otorgando la impunidad a los perpetradores del crimen.

8.6 Perfil del Auditor Forense

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los


principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría,
técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas
labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las
técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración.

Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una


auditoría forense, tenemos:

40
 Ser perspicaz,
 Conocimiento de Psicología,
 Una mentalidad investigadora,
 Mucha auto motivación,
 trabajo bajo presión,
 Mente creativa,
 Habilidades de comunicación y persuasión,
 Habilidades de mediación y negociación,
 Habilidades analíticas,
 Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
 Experiencia en el campo de la auditoría

8.7 Investigación Forense

La información forense se auxilia de equipos para realizar la auditoria con un


amplio nivel técnico. Mencionamos también algunos de estos que pueden ser utilizados.

1. Fotografía técnica forense

2. Huellas dactilares

3. Pruebas de caligrafía

4. Videograbadora con cámara oculta selladas, con programación de tiempo y


fecha

5. Audio grabación y verificación de voz

41
6. Rastreo de la información en memoria y archivos de las computadoras

7. Recuperación de datos borrados del disco duro en las computadoras

8.8 Elaboración del Informe Final con los Hallazgos

La fase final de la Auditoría Forense es presentar los resultados a través de un


informe. Esto supone un reto ya que el informe, es la evidencia primaria disponible, y en
algunos casos única sustentadora de la investigación realizada. El informe es de vital
importancia puesto que los pleitos judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la
calidad del informe presentado.

Algunas características importantes para la elaboración de un buen informe son: que


sea oportuno, preciso, exhaustivo, imparcial, claro, relevante, completo.

Un informe nunca debe contener una conclusión u opinión de cómo se obtuvo la


evidencia. Cuando un caso se inicia en los tribunales de justicia, el informe es admitido
como prueba. Si el mismo contiene conclusiones y opiniones erróneas, el abogado defensor
puede usarlo para demostrar prejuicios contra su cliente.

El informe debe contener antecedentes en donde se describe el motivo de la


auditoría, el periodo examinado y cualquier otra información que sirva para ubicar a la
persona que leerá el informe. También debe contener como un apartado la descripción de
procedimientos y pruebas realizadas, en este apartado se debe hacer una relación de la

42
información documental que se obtuvo. También se hace referencia al alcance de la
auditoria.

Se debe incluir un apartado con el análisis y evolución de las pruebas practicadas,


debiendo ordenarse de acuerdo a la importancia de las mismas y su relación con los hechos.

Deben preparase las conclusiones y recomendaciones en donde se emitirá opinión


sobre los hechos de manera clara y concreta y se recomienda las acciones a seguir

8.9 Período de tiempo

Para la realización de la auditoria forense, se puede iniciar, desarrollar, supervisar,


terminar y relacionar una investigación en varios periodos de tiempo.

43
9. CONCLUSIONES

 El principal objetivo de la auditoria Forense es combatir el fraude financiero y la


corrupción, permitiendo a la justicia actuar con mayor certeza. Además de ello, el
auditor forense es responsable en ayudar a evitar el fraude, examinando y evaluando
la idoneidad y la efectividad del sistema de control interno en proporción con el
grado de exposición y riesgo potencial de las diversas partes de las operaciones de
una organización.

 Un efectivo mecanismo para evitar el fraude en las empresas y en las entidades


públicas; es un sólido sistema de control interno. Es principal responsabilidad de la
compañía, establecer y conservar un código de ética definido, e inculcar este en sus
colaboradores.

 El auditor forense trabaja con un equipo multidisciplinario (expertos legales,


informáticos, entre otros). Es importante señalar que un auditor forense no cuenta
con las mismas cualidades que un Financiero; ya que este se centra más en las
rarezas e irregularidades contables y patrones de conducta, a diferencia del contador
financiero que busca la razonabilidad de los estados financieros.

 El auditor forense es un profesional altamente capacitado, experto conocedor de:


Contabilidad, finanzas, tributación, auditoria, control interno, administrador de
riesgos, informática, técnicas de investigación, legislación penal, entre otras
disciplinas.

44
10. RECOMENDACIONES:

Ante la situación actual de malos manejos de los fondos públicos; provocados por
los funcionarios del Estado, es de urgencia la aplicación de la Auditoria Forense para
promover la responsabilidad, la transparencia y fortalezca el nivel de control en las
instituciones públicas y privadas.

La Contraloría General de Cuentas, como Órgano Rector del control gubernamental,


debe ejercer e implementar la Auditoria Forense en las Unidades de Auditoría Interna de las
entidades del Estado.

El combate a la Corrupción no es un aspecto ni responsabilidad de unos pocos, por


tanto deben plantearse programas nacionales de lucha contra la corrupción y la creación de
comisiones de investigación a efecto de disminuir los niveles de corrupción.

Los programas de investigación deben estar conformados por profesionales


especializados en distintas ramas del conocimiento para el desarrollo de Auditorías
Forenses (abogados criminalistas, abogados, policía, entre otros) que puedan realizar un
efectivo trabajo de investigación, análisis de información, técnicas criminalísticas,
recopilación de pruebas y evidencias legales, declaraciones, testimonios certificados y
juramentados para preparar y habilitar pruebas y presentarlas ante los Tribunales de
Justicia.

45
11. BIBLIOGRAFIA

1- http://www.vhgconsulting.com/auditoria-forense-3/

2- http://www.theiia.org/chapters/pubdocs/70766573/Auditoria.pdf

3- https://www.gerencie.com/auditoria-forense.html

4- ACOSTA, Karina. Cartagena entre el progreso social y el regazo social: Colombia:

5- http://www.banrep.gov.co/docum/Lectura_finanzas/pdf/dtser_178.pdf

6- Instituto de Contadores Públicos de Guatemala ICGPA: La Corrupción

Gubernamental

7- Contraloría General de Cuentas; NORMAS DE AUDITORIA

8- Contraloría General de Cuentas; NORMAS DE CONTROL INTERNO

9- Levy John; Paul Newirt

10- : Enciclopedia de Auditoria

11- Ley Sarbanes – Oxley : www.deloitte.com

12- Auditoria Forense. Más que una especialidad, una Misión – Jorge Badillo Ayala.

Quito- Ecuador – Mayo 2008.

46
12. ANEXOS

12.1 Anexo 1
Cuestionario de control interno que debe llevar una Auditoria Forense

1. Nombre de la empresa
2. Domicilio, planta y oficinas
3. Objetivo de la entidad
4. Fecha de terminación de su ejercicio
fiscal
5. Registro patronal de IGSS
6. Nombre de los principales funcionarios
7. Créditos bancarios o de cualquiera otra
índole que haya tenido
8. Que relaciones ha tenido la institución
con otras del sector público o privado
9. ¿Existe una división entre la unidad de
mando y la de responsabilidades?
10. ¿Existe un procedimiento de registros
de activos y pasivos?
11. ¿Son adecuados los métodos
electrónicos de registros?
12. En general ¿es competente el personal
de la institución, cumpliendo con
políticas establecidas?
13. ¿se dispone de auditores internos?

47
Contabilidad

1. Listar libros de contabilidad en uso


verificar que estén autorizados
2. ¿Existe un catálogo de cuentas
contables en uso?
3. ¿Existe un sistema definido de
costos?
4. Señale brevemente la clase de
sistema
5. ¿Se concilian las auxiliares contra
las cuentas e mayor?
6. ¿Se preparan relaciones analíticas
de los auxiliares?
7. Indicar la clase de equipo que se
utiliza
8. ¿Cuál es el sistema de contabilidad y
sus características?

9. ¿cómo está integrado el personal de


contabilidad?
10. Obtener un detalle de las formas
que se utilizan
11. Lista de cuentas de bancos que
utiliza la institución
12. Señalar movimientos mensuales de:
cheques, pólizas de diario, pólizas
de ingresos, facturas, vales de
entrada y salida de almacén y de

48
efectivo de caja, facturas de
proveedores, notas de crédito,
pedido por compras
13. Señalar número aproximado de:
cuentas de clientes, cuentas por
cobrar
14. ¿existe un adecuado control sobre
acumulaciones de impuestos a
pagar?
15. Situación financiera actual; diario,
mayor, actas, registros de cuentas,
aumentos o disminuciones de
capital. Fechas de presentación de
las últimas declaraciones.

49
12.2 Anexo 2

En la elaboración del presente trabajo, se realizó un cuestionario de


10 preguntas, las cuales fueron respondidas por estudiantes del 1er. Y 3er.
Semestre de Auditoria de la Universidad Rural de Guatemala, sede Pajapita.
De un total de 60 personas obtuvimos los siguientes resultados.

1. ¿Sabe usted que es Auditoría?

NO
12%

SI
88%

En la grafica se puede apreciar que un 88% de las personas saben que


es auditoria, y un 12% no lo saben. Esto evidencia que hay algunos estudiantes
que estudian Auditoria sin saber del tema.

2. ¿Considera importante la Auditoría?

NO
0% 0%

SI
100%

En la gráfica se puede apreciar que el 100% de las personas encuestadas consideran


importante las auditorias.

50
3. ¿Creé que la Auditoría ayuda a bajar los índices de corrupción en el país?

NO NULO
6% 6%

SI
88%

En la gráfica se puede apreciar que el 88% de las personas encuestadas creen


que una auditoria ayuda a bajar los índices de corrupción en el país, mientras que el
6% creen que no; existe un 6% que no opinaron.

4. ¿Ha escuchado sobre auditoría forense?

SI
33%

NO
67%

En la gráfica se puede apreciar que de las 60 personas encuestadas solamente el


33% han escuchado o tienen información sobre auditoria forense, mientras que el
67% aun no han escuchado sobre la auditoria forense. Esto evidencia que la auditoría
forense apenas se está dando a conocer y aun no ha logrado desarrollarse en el país

51
5. ¿Creé que es importante la Auditoría Forense?

NULO
12%

NO
27% SI
61%

En la grafica se puede apreciar que de las personas encuestadas el 61%


de las personas creen que es importante la auditoria forense, el 27% creen que
no es importante y el 12% no respondió a la pregunta.

6. ¿Sería conveniente realizar una auditoría forense para aclarar casos de


corrupción?

NULO
12%

NO SI
31% 57%

En la grafica se puede apreciar que de las personas encuestadas; el 57%


creen que es conveniente realizar auditorías forenses para aclarar casos de
corrupción, mientras el 31% creen que no es conveniente, mientras el 12% no
contestaron a la pregunta, esto evidencia el poco conocimiento que se tiene del
tema.

52
7. ¿Conoce que institución es la encargada de auditar las instituciones
públicas?

NULO
2%

NO
35%

SI
63%

En la grafica se puede apreciar que de las personas encuestadas; el 63%


conocen que institución es la encargada de auditar las instituciones públicas,
mientras el 35% no conocen cual es la institución encargada y el 2% no
contestaron a la pregunta, esto evidencia que este tema si lo conocen en
mayoría

8. ¿Conoce las funciones de la Contraloría General de Cuentas?

NO
33%

SI
67%

En la grafica se puede apreciar que de las personas encuestadas; el 67%


conoce las funciones de la Contraloría General de Cuentas, mientras el 33%
manifestaron no conocerlas.

53
9. ¿Considera que la auditoría forense ayuda a erradicar la corrupción de las
entidades públicas?

NULO
12%

SI
NO 51%
37%

En la grafica se puede apreciar que de las personas encuestadas; el 51%


consideran que la auditoria forense ayuda a erradicar la corrupción de las
entidades públicas, mientras el 37% creen que no ayudaría, mientras el 12%
no contestaron a la pregunta.

10. ¿Sabe usted quien es la encargada de auditar las municipalidades?

NULO
2%

NO
35%

SI
63%

En la grafica se puede apreciar que de las personas encuestadas; el 63%


conocen quien es la institución encargada de auditar las municipalidades,
mientras el 35% no saben cuál es la institución encargada. El 2% no contesto
la pregunta.

54
12.3 Anexo 3

Caso práctico sobre Auditoría Forense en la Municipalidad de Toquial Chico

Tres vecinos del municipio de Toquial Chico, departamento de Sololá, ponen una
denuncia ante la Contraloría General de Cuentas departamental de Sololá. Ellos acusan al
alcalde y la Corporación que administro la municipalidad en el periodo 2012-2016, de
haber robado fondos de la municipalidad. Durante ese periodo realizo el proyecto
denominado “Construcción del mercado municipal”, pero este, con un fuerte sismo que
hubo, se derrumbó, Según la información obtenida a través del portal de Guatecompras, lo
invertido en la construcción del mercado fue de Q8, 350,200.00. La población considera
que sobrevaloraron la obra ya que en el municipio vecino llamado Toquial Grande se
construyó una obra similar y según la información obtenida a través de Guatecompras este
proyecto fue valorado en Q5, 105,555.55 y este SI resistió el sismo, por lo tanto creen que
el alcalde y la corporación municipal de Toquial Chico se robaron el dinero.

Se inicia el proceso de investigación derivado de la denuncia presentada. El


delegado de la Contraloría General de Cuentas departamental de Sololá en cumplimiento de
sus funciones nombra a un supervisor y dos auditores para ir a hacer una Auditoria
Especial a dicha municipalidad. Los auditores designados reciben su nombramiento y
planifican su auditoria así como los formularios a utilizar en la preparación del informe.

En cumplimiento de su trabajo Los Auditores llegan a la municipalidad a solicitar el


expediente del proyecto denominado “Construcción del Mercado Municipal”, dándoles un
plazo de 10 días para prepararlo. Al cabo de 10 días llegan a realizar la Auditoria Especial,
piden el expediente solicitado con anterioridad a la UNIDAD DE ACCESO A LA
INFORMACION de la municipalidad, asimismo solicitan la presencia de la persona

55
encargada de la Dirección De Administración Financiera Municipal que Según el artículo
97 del Código Municipal, la DAFIM, es la dependencia responsable de una eficiente
formulación, ejecución y liquidación del presupuesto, el cumplimiento de la legislación de
la recaudación de los arbitrios, tasas y contribuciones, así como respaldar adecuadamente
todos los egresos conforme a la planificación y el debido registro para la rendición de
cuentas a nivel interno y externo tanto a las entidades rectoras como fiscalizadores y
principalmente a la población del municipio.

Por lo tanto ellos son los responsables de todos los proyectos que en el periodo
mencionado se realizaron, y tienen la obligación de colaborar con lo que sea necesario
para dicha investigación.

Los señores de la DAFIM Y DMP y el señor Alcalde José Armado Monter rubio,
se ponen a disposición de los auditores, ellos dicen que están dispuestos a colaborar con
los auditores para esclarecer dicho caso.

Los auditores revisan todos los documentos, cotejando lo reportado con las facturas
emitidas a la constructora y a las ferreterías y empresas relacionadas con la construcción,
revisan el contrato que este autorizado bajo las normas establecidas. Redactan su informe,
en el cual detallan que todo está en orden, no detectaron malversación de fondos porque
todo está declarado en las facturas, por lo tanto no hay de que acusar a las personas antes
mencionadas.

56
El informe lo presentan ante el delegado de la Contraloría General de Cuentas
departamental de Sololá. Seguidamente citan a los vecinos que pusieron la denuncia y les
aclaran que todo está en orden, que su denuncia no procede.

Los vecinos no están de acuerdo con el informe, porque ellos dicen que los
auditores se vendieron, se sienten burlados y siguen creyendo que la obra fue sobrevalorada
y que se robaron el dinero. Por lo tanto se van a Guatemala, a la Contraloría General de
Cuentas, presentan su denuncia, ante el Contralor General de Cuentas Carlos Mencos. El
Contralor General ofrece apoyarlos con aclarar el caso que ellos denuncian. Seguidamente
El Contralor General delega a dos auditores y un supervisor para que vayan a realizar una
Auditoría Forense sobre el proyecto denominado “Construcción del Mercado Municipal”
a la municipalidad de Toquial Chico.

Los auditores delegados llegan a la municipalidad con su nombramiento


correspondiente, se presentan ante la Unidad de Acceso a la Información, y solicitan al
encargado de dicha Unidad, les presente el Expediente del proyecto denominado
“Construcción del Mercado Municipal” que se realizó en el periodo 2012-2016.

Los auditores revisan todos los documentos y realizan un estudio forense de la


obra, hasta el mínimo detalle. Para realizar el estudio solicitan la presencia de un ingeniero
civil, un Ingeniero Civil es un especialista que tiene un amplio conocimiento en los
materiales adecuados para las construcciones, así mismo investigan en el Instituto Nacional
de Estadística (INE) los precios promedio de los materiales utilizados en la construcción
durante ese periodo, analizan y cotejan los precios según el INE y según los registros
contables de la municipalidad. Al escuchar el dictamen del ingeniero; se determinó que la
obra no estaba bien construida, ya que según el ingeniero debía llevar 8 columnas y

57
solamente construyeron 4, además, los materiales utilizados en la construcción eran de baja
calidad y los precios fueron sobrevalorados. Debido a ello la construcción no soportó el
sismo de 5.00 grados que sacudió el departamento de Sololá en 2016. Se determinó que SI
hubo malversación de fondos. Seguidamente los auditores redactan su informe y lo
presentan ante el Contralor General de Cuentas.

En base a los hallazgos; se formulará una denuncia con los indicios encontrados en
la Auditoria Forense practicada, para que el Ministerio Publico (MP) a través de la Fiscalía
Contra la Corrupción realice las diligencias correspondientes a efecto de determinar y
tipificar los posibles delitos en que hubieren incurrido los responsables.

Los vecinos del municipio de Toquial Chico lograron su objetivo; Fueron


escuchados y será el MP quien emitirá las órdenes de captura correspondientes y se
castigue a los responsables.

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