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CASO PRACTICO PARA DETERMINAR EL

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

CASO 1

La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9 000 como
consecuencia del robo de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre de
2014, acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investigación del delito continuaba
en trámite y aún no se había podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la fiscalía archivará
definitivamente el caso por no poder identificar a los autores del delito.

SOLUCION 1

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El inciso d) del artículo 37º de la LIR
establece
que son deducibles las pérdidas
extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los
bienes productores de renta gravada o por
delitos
DIFERENCIA
cometidos en perjuicio del contribuyente S/. 9 000
TEMPORAL
por sus dependientes o terceros, en la parte
que
tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial
correspondiente.
En el presente caso se observa que al
31.12.2014
no se habían cumplido con los requisitos para
su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial
por sí sola no es suficiente para acreditar la
pérdida extraordinaria, por lo tanto se debe
adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal
puesto que el gasto será aceptado cuando se
cumplan los requisitos indicados, lo cual
ocurre
en el ejercicio 2015.
CASO 2

Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900.
Estos gastos comprenden los agasajos por el día de la madre, día de la empresa,
fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros. Todos ellos se encuentran
sustentados con comprobantes de pago.

SOLUCION 2

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica
que
son deducibles los gastos recreativos a favor
del
personal, no obstante se señala que estos
DIFERENCIA
gastos S/. 16 900
PERMANENTE
serán deducibles en la parte que en conjunto
no
excedan del 0,5 % de los ingresos netos del
ejercicio con un límite de 40 UIT.
Gastos recreativos S/. 66 900
LÍMITE S/ 10 000 000 X
S/. 50 000
0,5%
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 S/. 152
800 = 000
No deducible S/. 16 900
CASO 3

Los gastos de representación incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de


S/. 111 040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.

SOLUCION 3

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica
que
son deducibles los gastos de representación
propios del giro o negocio, en la parte que en
conjunto no excedan del medio por ciento (0,5
%) de los ingresos netos del ejercicio con un
límite de 40 UIT.
Por consiguiente, debemos efectuar el
siguiente DIFERENCIA
cálculo: S/. 61 040
PERMANENTE

S/. 111
Gastos de representación
040
LÍMITE S/ 10 000,000 X S/. 50
0,5% 000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 S/. 152
800 = 000
S/. 61
No deducible
040
CASO 4

La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de cuentas de cobranza


dudosa por la deuda de un accionista por S/. 132 000 la cual fue cargada a
gastos. Se sabe, además, que dicho accionista tiene el 40 % de las acciones de
la empresa. Cabe indicar que la empresa ha cumplido con protestar la letra y
con discriminar la provisión en el Libro de Inventarios y Balances.

SOLUCION 4

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala
que no se reconoce el carácter de deuda
incobrable a las deudas contraídas entre sí
por partes vinculadas.
En el caso planteado el accionista es parte
vinculada con la empresa, porque tiene más DIFERENCIA
S/. 132 000
del PERMANENTE
30% de las acciones del capital de la
entidad, por
lo cual la provisión por cobranza dudosa no
es
aceptada tributariamente.
CASO 5

En el mes de octubre de 2014 la empresa incurrió en gastos de mantenimiento


y publicidad por montos de S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de
estos gastos se realizó en efectivo sin utilizar los medios de pago.

SOLUCION 5
Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha
contra la evasión y para la formalización de
la economía (D.S. N° 150-2007-EF)
establece que para efectos tributarios, los
pagos que se efectúen sin utilizar medios de
pago no darán derecho a deducir gastos,
costos o créditos; a efectuar compensaciones DIFERENCIA
S/. 12 000
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos PERMANENTE
a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos
arancelarios. Por lo expuesto en el caso
planteado, ambos gastos no son deducibles al
no haber sido cancelados utilizando medios
de pago.