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Para estos efectos se tiene contemplado dos normas: La identificación y evaluación de los
riesgos de errores materiales en los estados financieros a través del conocimiento y la
comprensión de la entidad y de su entorno y la respuesta del auditor a los riesgos
determinados.
En este sentido, y una vez identificados los riesgos, así como el establecimiento de los
procedimientos para dar respuesta a los mismos, reuniendo la evidencia suficiente y
apropiada de que al juicio del auditor sea necesaria, el auditor tiene la responsabilidad de
evaluar el efecto de los errores identificados en la auditoría y de los errores no corregidos, si
es que existen, en los estados financieros.
Consideraciones generales
La NIA 700, se refiere a la responsabilidad del auditor, respecto a emitir una opinión acerca
de los estados financieros, obteniendo una seguridad razonable de que los mismos están
libres de errores materiales. La conclusión del auditor requerida por dicha NIA, toma en
cuenta la evaluación del propio auditor sobre los errores no corregidos, si existen, en los
estados financieros.
Para esta conclusión el auditor debe evaluar: el efecto de los errores identificados en la
auditoría y el efecto de los errores no corregidos, si es que existen, en los estados
financieros.
Para asistir al auditor al evaluar el efecto de los errores acumulados durante la auditoría y
en la comunicación de los errores a la administración y aquellos encargados de gobierno,
podría ser de utilidad distinguir los errores basados en hechos, errores de juicio y errores
proyectados.
Los errores basados en hechos son errores de los cuales no hay duda.
Los errores de juicio son diferencias que surgen de los juicios de la administración que
conciernen a estimaciones contables que el auditor considera no razonables, o que la
selección y aplicación de las políticas de contabilidad de la entidad son consideradas
inapropiadas por el auditor.
Los errores proyectados son el mejor cálculo del auditor de los errores en poblaciones
donde se proyectan los errores identificados en una muestra de auditoría para la revisión de
una población, tomando en cuenta a la población entera de donde se extrajeron dichas
muestras.
Consideración de los errores identificados durante el desarrollo de la auditoría
El auditor debe comunicar de manera oportuna todos los errores acumulados durante la
auditoría a un nivel apropiado de la administración y requerir que se corrijan.
Las normas de auditoría requieren que el auditor evalúe si los estados financieros están
reparados y presentados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con las normas de
información aplicables. Esta evaluación incluye la consideración de los aspectos cualitativos
de las prácticas contables de la entidad, incluyendo los juicios utilizados por la
administración los cuales pueden afectar el entendimiento del auditor sobre las razones de
la administración para no hacer correcciones.
Si un error es juzgado por ser material, es poco probable que pueda ser compensado con
otros errores. Por ejemplo, si los ingresos se han excedido los estados financieros en su
conjunto serán materialmente erróneos, aun si el efecto del error en utilidades está
compensado por su equivalente exceso de gastos, podría ser apropiado compensar los
errores dentro del mismo rubro o clase de transacciones; sin embargo, debe considerarse el
riesgo de que puedan existir errores adicionales no detectados antes de concluir que la
compensación de errores inmateriales es apropiada.
Por ejemplo, un error de clasificación del balance general puede ser considerado no
material en el contexto de los estados financieros en su conjunto, cuando la cantidad del
error es pequeña en relación con el tamaño del rubro correspondiente del balance general,
y el error en clasificación no afecta al estado de resultados o cualquier indicador clave.Las
circunstancias relacionadas a algunos errores pueden ocasionar que el auditor las evalúe
como materiales, en lo individual o cuando se consideren en su conjunto con otros errores
acumulados durante la auditoría, aun si éstas son menores que la materialidad para los
estados financieros en conjunto.
Las circunstancias que podrían afectar la evaluación incluyen el grado en que el error:
El auditor debe solicitar una manifestación por escrito de la administración, donde los
encargados del gobierno indiquen si creen que los efectos de los errores no corregidos son
inmateriales, en lo individual o en su totalidad, en relación con los estados financieros
tomados en su conjunto. Un resumen de esos asuntos se incluirá en la manifestación por
escrito o como un anexo a la misma.
Documentación
La cantidad por debajo del cual los errores se considerarían, claramente, sin
consecuencias.
Todos los errores acumulados durante la auditoría y si éstos han sido corregidos.
La conclusión del auditor con respecto a si los errores no corregidos son materiales
individualmente o en su conjunto, así como el análisis que lo llevó a esa conclusión.
De la documentación del auditor sobre los errores no corregidos puede tomarse en cuenta
lo siguiente:
La consideración del efecto acumulado de errores no corregidos.
La evaluación de si el nivel de materialidad en clases particulares de transacciones, saldos
del balance o revelaciones, si es que existen, ha sido excedido.
La evaluación del efecto en los errores no corregidos en los indicadores claves o
tendencias y cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales
requeridas (por ejemplo, los compromisos de una deuda).
Conclusión