INGRESOS

Ventas Generalmente cuando se entrega el bien o ejecuta el servicio

Comisiones De acuerdo con la esencia contractual
Uso de Act Intereses De acuerdo con el costo amortizado
Uso de Act Dividendos Cuando se establece el derecho de cobro (JGA)
Uso de Act Regalías De acuerdo con la esencia contractual

Marco conceptual: Definición

Pf. 7 NIC 18 Los ingresos son beneficios económicos producidos a lo largo del periodo
contable en forma de entradas o incrementos del valor de los activos o bien
como disminuciones de los pasivos que dan como resultado aumentos en el
patrimonio y no estan relacionados con las aportaciones de los propietarios
de la entidad.

NIC 18 Definición
Pf. 8 Los ingresos comprenden solamente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir, por cuenta propia.
Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, v.g. impuestos sobre las
ventas, no producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas
se excluirán de los ingresos de actividades ordinarias.

De la misma forma, en una relación de comisión, entre un principal y un

comisionista, las entradas brutas de beneficios económicos del comisionista
incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen
aumentos en el patrimonio de la entidad.

Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de

actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso es el importe de la comisión.

NIC 18 Medición
Pf. 9 Los ingresos se miden a valor razonable de lo recibido o por recibir.

Pf. 11 Venta a plazo:

cuando la entrada de efectivo (…) se difiera en el tiempo, el valor razonable
de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal del efectivo
por cobrar.

El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del

descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés
imputada para la actualización:

a) tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación crediticia sea

parecida a la que tiene el cliente que lo acepta
 b) tasa de interés que iguala el nominal de la cuenta por cobrar debidamente
descontado, al precio al contado de los bienes (servicios)vendidos.

NIC 18 Identificación
En determinadas circunstancias, es necesario aplicar el criterio de
reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una
única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación.

Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad

identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá
y reconocerá como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal
servicio será ejecutado.

NIC 18 Momento
Venta a) Transferencia de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
de b) No retener control administrativo asociado a la propiedad
Bienes c) Medición confiable del ingreso
d) Probable que el beneficio económico fluya hacia la entidad
e) Los costos incurridos se miden confiablemente

Venta de maquina de envasado (…pack)

Ascensores

No La entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio

de los productos, que no entran en las condiciones normales de garantía;

No La cobranza es de naturaleza contingente porque depende de la obtención,

por parte del comprador, de ingresos derivados de la venta posterior de los
bienes

No Los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación

 es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido todavía
completada por parte de la entidad.

No El comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón

especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca
de la probabilidad de devolución.

Si Un vendedor puede retener, con el único propósito de asegurar el cobro de

la deuda, la titularidad legal de los bienes.

Si Venta al por menor, cuando se garantiza la devolución del importe si el

consumidor no queda satisfecho (se reconocen en el momento de la venta,
siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones
futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar, basándose
en su experiencia previa o en otros factores relevantes.)

NIC 18 Momento
Venta a) Medición confiable del ingreso
de b) Probable que el beneficio económico fluya hacia la entidad
Servicios c) Medición confiable del estado de terminación
d) Los costos incurridos se miden confiablemente

Presupuesto basado en costos:

Ingreso contractual 1,000,000
Costo presupuestado 600,000 1 2 3 4
Costo incurrido 100,000 150,000 200,000 150,000
Grado de avance 17% 25% 33% 25% 1,000,000
Ingresos 166,667 250,000 333,333 250,000

Presupuesto basado en horas:

Ingreso contractual 1,000,000
Horas presupuestadas 400 1 2 3 4
Horas incurrdias 100 80 90 130
Grado de avance 25.00% 20.00% 22.50% 32.50% 1,000,000
Ingresos 250,000 200,000 225,000 325,000

NIC 18 Momento
Ingresos a) Intereses => Método del interés efectivo
por uso de b) Regalías => Devengar según el contrato
activos de c) Dividendos => Establecer el derecho a recibir
la empresa

NIC 18
Revelar: 1.- Política contable
Ingresos por venta de bienes:
 Ingresos por servicios prestados:

Ingresos por intereses:

Ingresos por regalías:

Ingresos por dividendos:

2.- Estado de resultados

Nota S/

Ingresos operativos 12 10,000,000

Costo de ventas -4,000,000
Utilidad bruta 6,000,000

Regalías por uso de intangible 10 1,300,000

Gasto de administración -1,000,000
Gasto de ventas -2,000,000
Utilidad operativa 4,300,000

Dividendos recibidos 15 900,000

Ingresos financieros 16 500,000
Gastos financieros -400,000
Pérdida por diferencia en cambio -100,000
Utilidad antes de impuestos 5,200,000

Impuesto a la renta -700,000

Utilidad neta 4,500,000

Nota 23: Ingresos de actividades ordinarias

Ingresos operativos
Venta de bienes - nota 12 6,000,000
Prestación de servicios - nota 12 4,000,000
10,000,000
Regalías por uso de intangibles - nota 10 1,300,000
Dividendos recibidos - nota 15 900,000
Ingresos financieros - nota 16 500,000
12,700,000

NIC 18
Uso de
Incoterms
Accionista regala un activo
33 1,000
52 1,000

Tercero regala un activo

33 1,000
75 1,000
Venta de bien
12 1,180
40 180
70 1,000
Comisión de intermediario EFC/INW/DIK
12 5,000
42 4,500
70 500
Cobro de seguro en E.F. CMAC
10 100
46 100
Pago de seguro CMAC
16 100
10 100

Venta con cobro en Equipos

12 1,000
70 1,000 BC
Ingresos Saldo CxC BT
Precio contado (spot): 1,000 Financieros 1,000.00 1,100.00
Precio a plazo : 1,100 F// 1 7.97 1,007.97 1,100.00
Intereses 100 2 8.04 1,016.01 1,100.00
Plazo 12 meses 3 8.10 1,024.11 1,100.00
Tasa del cliente 4 8.17 1,032.28 1,100.00
Tasa implícita 12 meses 10.00% 5 8.23 1,040.51 1,100.00
Tasa implícita 1 meses 0.80% 6 8.30 1,048.81 1,100.00
7 8.36 1,057.17 1,100.00
12 1,000 8 8.43 1,065.60 1,100.00
70 1,000 9 8.50 1,074.10 1,100.00
ó 10 8.57 1,082.66 1,100.00
 12 1,100 11 8.63 1,091.30 1,100.00
70 1,000 12 8.70 1,100.00 1,100.00
49 100

49 7.97
77 7.97

Venta de ATM: F/001 LIR NIIF

100 ATM 500,000 490,000
100 Mant 0 10,000 History
500,000 500,000
BC
12 500,000 Saldo CxC BT
49 10,000 D.T. 490,000.00 500,000.00
70 490,000

La Quinta es gratis:
1 Lavada 20 5 Lavadas 80
4 Lavadas 80 1 Lavada 16

Primera Quinta BC
10 20 ……………….. 20 Saldo 49 BT
49 4 ……………….. 4 4.00 0.00
70 16 ……………….. 16 8.00 0.00
Quinta 12.00 0.00
49 20 16.00 0.00
70 20 0.00 0.00

Casos:
Venta de vehículos
Venta de ascensores
Venta de ATM
Venta de prendas Docker
Venta de oro on line
Venta con ajuste posterior (concentrados)
Casos:
Construcción de bienes
Ejecución de servicios
Hacking ético
Consultorías
Contratistas mineros

Casos:
Construcción de bienes
Ejecución de servicios
Hacking ético
Consultorías
Contratistas mineros
 IRD IRD
DT Al Del
100.00 30.00 30.00 -1,000
92.03 27.61 -2.39 0
83.99 25.20 -2.41 0
75.89 22.77 -2.43 0
67.72 20.32 -2.45 0
59.49 17.85 -2.47 0
51.19 15.36 -2.49 0
42.83 12.85 -2.51 0
34.40 10.32 -2.53 0
25.90 7.77 -2.55 0
17.34 5.20 -2.57 0
 8.70 2.61 -2.59 0
0.00 0.00 -2.61 1,100.00
0.80%

IRD IRD
DT Al Del
10,000.00 3,000.00 3,000.00

IRD IRD
DT Al Del
4.00 1.20 1.20
8.00 2.40 2.40
12.00 3.60 3.60
16.00 4.80 4.80
0.00 0.00 0.00
A. VENTA DE BIENES A PLAZO
Los ingresos de actividades ordinarias imputables al precio de venta, excluyendo los intereses de la operación
se reconocen en el momento de la venta. El precio de venta es el valor presente de la contraprestación, determ
por medio del descuento de los plazos a recibir, utilizando una tasa de interés imputada. El componente de in
reconocerá como ingreso de actividades ordinarias a medida que se va ganando, tomando como base la prop
de tiempo transcurrido, y teniendo en cuenta la tasa de interés imputada.

Maquinaria:
Valor de venta al contado 500,000
Valor de venta al credito 600,000
(3 cuotas mensuales de S/200,000) 100,000

Debe Haber
12FACTURAS 600,000 Esta mal
70 INGRESOS 600,000 Esta mal

12FACTURAS 600,000 Esta bien

49 ING DIFERIDOS 100,000 Esta bien
70 INGRESOS 500,000 Esta bien

SI 500,000 9.70%
48505.12870167

12FACTURAS 48,505
77 INGRESO FINANCIERO 48,505

348,505 9.70%
33808.57224174
12FACTURAS 33,809
77 INGRESO FINANCIERO 33,809

182,314 9.70%
17686.29905668
12FACTURAS 17,686
77 INGRESO FINANCIERO 17,686

200,000

B. HONORARIOS DE SERVICIO INCLUIDOS EN EL PRECIO DE LOS PRODUCTOS.

Cuando, el precio de venta de un producto, se incluya un importe específico por servicios subsiguientes (por e
ayuda post venta o actualizaciones en la venta de programas informáticos), tal importe se diferirá y reconoce
ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. E
diferido es el que permita cubrir los costos esperados de los servicios a prestar según el acuerdo, junto con un
razonable de beneficio por tales servicios.
 Cajero automatico
Valor de venta al contado 120,000
Servicios de matenimiento 1,000
Numero de mantenimientos gratuitos 6

Debe Haber
12FACTURAS 126,000 Esta mal
70 INGRESOS 126,000 Esta mal

12FACTURAS 126,000 Esta bien

70 INGRESOS 120,000 Esta bien
ANTICIPOS DE CLIENTES 6,000 Esta bien

ACTIVO POR IRD 1800

882 INGRESO POR IRD 1,800

VENTA DE SERVICIOS Y GRADO DE TERMINACIÓN

Empresa de consultoría: Hacking Etico

Horas 1,440
Honorario pactado 100,000 usd

Horas incurridas 350 Costo incurrido

Horas totales 1,440 Costo total ppto
% de avance 0.243055556
Ingreso devengado 24,306
Facturado 20,000

12 facturas por cobrar 20,000

70 ingresos 20,000

12 facturas por cobrar 4,306

70 ingresos 4,306

C. ARRENDAMIENTO EN CENTRO COMERCIAL

Area arrendada en M2 200
Arrendamiento por M2 1,000
Derecho de llave a la firma de contrato 12,000
Plazo de alquiler en meses 24

COSTOS PARA EL ARRENDATARIO

PAGO MENSUAL 20,000
 NUMERO DE MESES 36
TAMAÑO DEL CONTRATO 720,000
PAGO DE DERECHO DE LLAVE 20,000
740,000

GASTO LINEAL MENSUAL 20,556

D. RECONOCIMIENTO DE INTERESES POR PRESTAMOS

Prestamo 1,000,000
Pagos mensuales por 12 meses 100,000
Cobro total 1,200,000
Intereses 200,000

PRIMERA PASO:
CALCULAR LA TASA EFECTIVA
0 -1,000,000
1 100,000
2 100,000
3 100,000
4 100,000
5 100,000
6 100,000
7 100,000
8 100,000
9 100,000
10 100,000
11 100,000
12 100,000
2.923%

SEGUNDO PASO
EL CUADRO DEL COSTO AMORTIZADO
SI (+) ING FIN (-) COBROS
1 1,000,000 29,229 -100,000
2 929,229 27,160 -100,000
3 856,389 25,031 -100,000
4 781,420 22,840 -100,000
5 704,259 20,584 -100,000
6 624,844 18,263 -100,000
7 543,107 15,874 -100,000
8 458,981 13,415 -100,000
9 372,397 10,885 -100,000
10 283,281 8,280 -100,000
11 191,561 5,599 -100,000
12 97,160 2,840 -100,000
200,000
 Prestamos por cobrar 1,000,000
Efectivo 1,000,000

Prestamos por cobrar 29,229

Ingreso financiero 29,229

Efectivo 100,000
Prestamos por cobrar 100,000 929,229

E. INGRESOS EN FACTURACION SIN ENTREGA

Condiciones:
a. Sea probable que se efectué la entrega.
b. La partida está disponible, perfectamente identificada y dispuesta para la entrega al comprador, en el mom
reconocer la venta;
c. El comprador reconozca específicamente las condiciones de entrega diferida; y
d. Se apliquen las condiciones usuales de pago.

No se reconocerá ningún tipo de ingreso de actividades ordinarias cuando existe simplemente la intención de
manufacturar los bienes a tiempo para la entrega.

F. VENTAS SUJETAS A INSTALACION

Los ingresos de actividades ordinarias, normalmente, se reconocerán cuando el comprador acepta la
entrega, una vez se han completado la instalación e inspección. No obstante, el ingreso de actividades
ordinarias derivado se reconoce inmediatamente, tras la mera aceptación del comprador, cuando:

i. El proceso de instalación es, por su naturaleza, simple, por ejemplo la instalación de un receptor de
televisión probado en la fábrica, que solo necesita desempaquetado y conexiones a la red y a la antena; o

ii. La inspección se ejecuta solo con el propósito de determinar los precios finales del contrato, como por ejem
mineral de hierro, azúcar o haba de soja.

G. VENTAS SIN ENTREGA DE BIENES

Ventas con custodia, en las que los bienes se entregan solo cuando el comprador realiza el pago final de una s
El ingreso de actividades ordinarias de tales ventas se reconocerá cuando los bienes sean entregados. No obst
indica que la mayoría de esas ventas llegan a buen fin, los ingresos de actividades ordinarias pueden ser recon
recibido un deposito significativo, siempre que lo bienes estén disponibles, identificados y dispuestos para su

H. PAGOS RECIBIDOS JUNTO CON LAS ORDENES DE COMPRA

Ordenes cuyos pagos (totales o parciales) se reciben con anterioridad a la entrega de los bienes, de los que no
todavía en existencia, por ejemplo si los bienes han de ser aun manufacturados o serán entregados directame

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán cuando los bienes se entregan efectivamente al compra
I. VENTAS EN CONSIGNACION
Ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u otros para reventa.

Los ingresos de actividades ordinarias por tales ventas se reconocerán, generalmente, cuando los riesgos y las
se han transferido. No obstante, cuando el comprador está actuando sustancialmente como un agente, la ope
una venta en consignación.

J. INGRESOS POR VENTA DE SUSCRIPCIONES

Cuando las partidas implicadas tienen un valor similar en cada intervalo de tiempo, los ingresos de actividade
linealmente sobre el intervalo de tiempo que cubre la suscripción. Cuando los valores de las partidas varíen se
actividades ordinarias se reconocerán sobre la base del valor de las ventas de los artículos entregados, con rel
de venta de todos los artículos cubiertos por la suscripción.

K. HONORARIOS POR INSTALACIONES

Los honorarios por instalaciones se reconocen como ingreso de actividades ordinarias por referencia al grado
instalación, a menos que vayan asociados, como obligaciones menores, a la venta de un producto, en cuyo ca
el artículo se vende.

L. COMISIONES DE PUBLICIDAD.
Las comisiones de los medios publicitarios se reconocerán a medida que los anuncios comerciales
o la publicidad aparezcan ante el público.

BANCO:
REALIZO UN PAGO DE S/1,000,000 A AMERICA TV

ANTICIPO A PROVEEDOR 1,000,000

EFECTIVO 1,000,000

GASTO 83,333
ANTICIPO A PROVEEDOR 83,333

Las comisiones de producción se reconocerán por referencia al estado de determinación del proyecto.

M. HONORARIOS DE ADMISION
Los ingresos de actividades ordinarias por actuación artística, banquetes y otros eventos especiales, se
reconocerá a medida que dichos actos van teniendo lugar. Cuando se vende una suscripción para varios
eventos, la cuota se distribuirá entre los mismo utilizando una forma de reparto que refleje la porción
del servicio que se ha ejecutado en cada uno de ellos.

N. HONORARIOS DE ENSEÑANZA (TUITION FEES)

El ingreso de actividades ordinarias debe reconocerse repartiéndolo a lo largo de todo el periodo que
cubra la docencia acordada.

DIPLOMADO 1 2 3
10,000 50 80 70
0.208333333 0.3333333333 0.2916666667
INGRESOS 2083.333333 3333.3333333333 2916.666666667
 DIPLOMADO 1 2 3
50 80 70
0.208333333 0.3333333333 0.2916666667

INGRESOS 2,500
500
1458.333333 2333.3333333333 2041.666666667

O. INICIACIÓN, INGRESO Y CUOTA DE PERTENENCIA.

El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de estas fuentes dependerá de la nat
los servicios suministrados. Si la cuota permite solo la pertenencia como miembro y todos los demás servicios
se pagan por separado, o si existe una suscripción anual separada del resto, la cuota se reconocerá como ingre
que no existan incertidumbres significativas acerca de su cobro. Si la cuota faculta a los miembros para recibir
servicios o publicaciones suministradas durante el periodo de pertenencia, o a comprar bienes o servicios a p
que los que se cargan a no miembros, la cuota se reconoce utilizando un criterio que refleje el calendario, nat
valor de los servicios suministrados.

REGATAS
CUOTA DE INSCRIPCION 20,000
SERVICIOS PAGAR
MENSUALIDAD PAGAR

COLEGIOS PARTICULARES
Jun-16 7,000 USD
CUOTA DE INSCRIPCION
MENSUALIDAD
MATRICULA
cluyendo los intereses de la operación,
presente de la contraprestación, determinado
nterés imputada. El componente de interés se
ganando, tomando como base la proporción

TASA VENDEDOR x% Periodo SI

EFECTIVA COMPRADOy% 1.00 500,000
0 -500,000 2.00 348,505
1 200,000 3.00 182,314
2 200,000
3 200,000
9.70%

TASA Periodo SI
EFECTIVA 1.00 500,000
0 -500,000 2.00 531,329
1 0 3.00 564,622
2 0
3 600,000
6.27%

cífico por servicios subsiguientes (por ejemplo,

cos), tal importe se diferirá y reconocerá como
se ejecuta el servicio comprometido. El importe
prestar según el acuerdo, junto con una porción
 FACTURA SUNAT
* Venta e instalacion de cajero ATM 126,000
* 06 Servicio de mantenimiento 0

126,000

BC BT ID
CXC 120,000 126,000 37,800
IDIFERIDO

200,000
SF
929,229
856,389
781,420
704,259
624,844
543,107 -543,107
458,981
372,397
283,281
191,561
97,160
0
ara la entrega al comprador, en el momento de

ndo existe simplemente la intención de adquirir o

uando el comprador acepta la

stante, el ingreso de actividades
ión del comprador, cuando:

a instalación de un receptor de
conexiones a la red y a la antena; o

ios finales del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de

omprador realiza el pago final de una serie de plazos.

do los bienes sean entregados. No obstante, si la experiencia
ctividades ordinarias pueden ser reconocidos cuando se ha
bles, identificados y dispuestos para su entrega al comprador.

la entrega de los bienes, de los que no se dispone

cturados o serán entregados directamente al consumidor por un tercero.

s se entregan efectivamente al comprador.

ros para reventa.

generalmente, cuando los riesgos y las ventajas de la propiedad

ustancialmente como un agente, la operación se tratara como si fuera

o de tiempo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán

ndo los valores de las partidas varíen según el periodo, los ingresos de
ntas de los artículos entregados, con relación al total del valor estimado

ades ordinarias por referencia al grado de realización de la

, a la venta de un producto, en cuyo caso se reconocen cuando

e los anuncios comerciales

EFECTIVO 1,000,000
ANTICIPO DE CLIENTES 1,000,000

de determinación del proyecto.

es y otros eventos especiales, se

vende una suscripción para varios
e reparto que refleje la porción

o largo de todo el periodo que

4
40 240
0.1666666667 1
1666.6666666667 10000
 4 7,000
40 240 2,500
0.1666666667 500
10,000
2,500
500
1166.6666666667 7,000
10,000

s de estas fuentes dependerá de la naturaleza de

o miembro y todos los demás servicios y productos
esto, la cuota se reconocerá como ingreso, siempre
uota faculta a los miembros para recibir los
ncia, o a comprar bienes o servicios a precios menores
un criterio que refleje el calendario, naturaleza y
(+) INTERES (-)COBROS SF
48,505 -200,000 348,505
33,809 -200,000 182,314
17,686 -200,000 0
100,000

(+) INTERES (-)COBROS SF

31,329 0 531,329
33,292 0 564,622
35,378 -600,000 0
100,000
NIIF

120,000
6,000

126,000

DT
6,000
1800
 1 2 3 4 5 6
Facturación 0 300,000 0 600,000 0 300,000
1 2 3 4 5 6
Costo 100,000 120,000 140,000 150,000 100,000 120,000
Avance por periodos 11% 14% 16% 17% 11% 14%

69 Costos 100,000 120,000 140,000 150,000 100,000 120,000

4x…..

12… C¨*C sin fact 137,931 165,517 193,103 206,897 137,931 165,517
70… -137,931 -165,517 -193,103 -206,897 -137,931 -165,517

10… 300,000 600,000 300,000

12… -300,000 -600,000 -300,000

12…C*C saldo 137,931 3,448 196,552 -196,552 -58,621 -193,103

Estado de resultados
70… 137,931 165,517 193,103 206,897 137,931 165,517
69 Costos -100,000 -120,000 -140,000 -150,000 -100,000 -120,000
37,931 45,517 53,103 56,897 37,931 45,517
28% 28% 28% 28% 28% 28%

Avance por periodos 11% 14% 16% 17% 11% 14%

 7 Total
0 1,200,000
7 Total
140,000 870,000
16% 100%

140,000

193,103
-193,103 -1,200,000

0
0

193,103 1,200,000
-140,000 -870,000
53,103
28%

16% 100%
Caso 1:
Ingreso contratado S/: 900,000
Costo presupuestado S/: 600,000
Margen estimado en S/: 300,000
Margen estimado en % 33.33%

Facturación/Cobranza Debe Haber

49 Márgenes diferidos 180,000 49
12 Cuentas por cobrar 180,000 41
24
39
46

49 Márgenes diferidos 180,000 49

12 Cuentas por cobrar 180,000 41
24
39
46
49 Márgenes diferidos 180,000 49
12 Cuentas por cobrar 180,000 41
24
39
46

49 Márgenes diferidos 180,000 49

12 Cuentas por cobrar 180,000 41
24
39
46
49 Márgenes diferidos 180,000 49
12 Cuentas por cobrar 180,000 41
24
39
46
 Año 1 Año 1
1 2
Facturación 180,000 180,000
Costos 100,000 200,000
Costos 17% 33%
Ingresos NIC 11 150,000 300,000
33% 33%
Costos incurridos Debe Haber Ingresos devengados
Costos incurridos 100,000 49 Márgenes diferidos
Remuneraciones 50,000 69 Costo de obra
Suministros 25,000 70 Ingresos estimados
Depreciación del ejercicio 15,000
Otros (seguros, fletes, etc) 10,000

Costos incurridos 200,000 49 Márgenes diferidos

Remuneraciones 100,000 69 Costo de obra
Suministros 50,000 70 Ingresos estimados
Depreciación del ejercicio 30,000
Otros (seguros, fletes, etc) 20,000
Costos incurridos 200,000 49 Márgenes diferidos
Remuneraciones 100,000 69 Costo de obra
Suministros 50,000 70 Ingresos estimados
Depreciación del ejercicio 30,000
Otros (seguros, fletes, etc) 20,000

Costos incurridos 50,000 49 Márgenes diferidos

Remuneraciones 25,000 69 Costo de obra
Suministros 12,500 70 Ingresos estimados
Depreciación del ejercicio 7,500
Otros (seguros, fletes, etc) 5,000
Costos incurridos 50,000 49 Márgenes diferidos
Remuneraciones 25,000 69 Costo de obra
Suministros 12,500 70 Ingresos estimados
Depreciación del ejercicio 7,500
Otros (seguros, fletes, etc) 5,000
Año 2 Año 2 Año 3
3 4 5 Total
180,000 180,000 180,000 900,000
200,000 50,000 50,000 600,000 67%
33% 8% 8% 100%
300,000 75,000 75,000 900,000
33% 33% 33% 33%
Debe Haber Cta 49
50,000 -30,000 Año 1
100,000 Año 1
150,000 Año 1
Año 1
Año 1
Año 1
100,000 90,000 Año 1
200,000 Año 1
300,000 Año 1
Año 1
Año 1
100,000 210,000 Año 2
200,000 Año 2
300,000 Año 2
Año 2
Año 2
Año 2
25,000 105,000 Año 2
50,000 Año 2
75,000 Año 2
Año 2
Año 2
25,000 - Año 3
50,000 Año 3
75,000 Año 3
Año 3
Año 3
50%
25%
15%
10%
Diferencias temporales Caso 1:
Año 1 Año 2 Año 3
Utilidad contable 150,000 125,000 25,000
Utilidad tributaria 120,000 120,000 60,000
Diferencia temporal 30,000 5,000 -35,000
Diferencia temporaria 30,000 35,000 0
Diferencias temporarias Caso 1:

Análisis a partir del ESF Año 1 Año 2 Año 3

Cuenta 49XXXXX
Base contable 90,000 105,000 0
Base tributaria 60,000 70,000 0
Diferencia temporaria 30,000 35,000 0
CON NIC 12 vs SIN NIC 12 Caso 1:

Con NIC 12 Año 1 Año 2 Año 3

Utilidad contable 150,000 125,000 25,000
881 Impuesto corriente -36,000 -36,000 -18,000
882 Impuesto diferido -9,000 -1,500 10,500
-45,000 -37,500 -7,500
Utilidad neta 105,000 87,500 17,500
-30% -30% -30%
Sin NIC 12 Año 1 Año 2 Año 3
Utilidad contable 150,000 125,000 25,000
Impuesto corriente -36,000 -36,000 -18,000
Utilidad neta 114,000 89,000 7,000
24% 29% 72%
SUNAT
Caso 1:
Ingreso contratado S/: 900,000 Facturación
Costo presupuestado S/: 600,000 Costos
Margen estimado en S/: 300,000 Costos
Margen estimado en % 33.33% Ingresos NIC 11

Facturación/Cobranza Debe Haber Costos incurridos

49 Márgenes diferidos 120,000 49 Costos incurridos
12 Cuentas por cobrar 180,000 41 Remuneraciones
24 Suministros
69 Costos de obra 120,000 39 Depreciación del ejercicio
70 Ingresos 180,000 46 Otros (seguros, fletes, etc)

49 Márgenes diferidos 120,000 49 Costos incurridos

12 Cuentas por cobrar 180,000 41 Remuneraciones
24 Suministros
69 Costos de obra 120,000 39 Depreciación del ejercicio
70 Ingresos 180,000 46 Otros (seguros, fletes, etc)
49 Márgenes diferidos 120,000 49 Costos incurridos
12 Cuentas por cobrar 180,000 41 Remuneraciones
24 Suministros
69 Costos de obra 120,000 39 Depreciación del ejercicio
70 Ingresos 180,000 46 Otros (seguros, fletes, etc)

49 Márgenes diferidos 120,000 49 Costos incurridos

12 Cuentas por cobrar 180,000 41 Remuneraciones
24 Suministros
69 Cuentas por cobrar 120,000 39 Depreciación del ejercicio
70 Ingresos 180,000 46 Otros (seguros, fletes, etc)
49 Márgenes diferidos 120,000 49 Costos incurridos
12 Cuentas por cobrar 180,000 41 Remuneraciones
24 Suministros
69 Costos de obra 120,000 39 Depreciación del ejercicio
70 Ingresos 180,000 46 Otros (seguros, fletes, etc)
 Año 1 Año 1 Año 2
1 2 3
180,000 180,000 180,000
100,000 200,000 200,000
17% 33% 33%
os NIC 11 150,000 300,000 300,000

incurridos Debe Haber Ingresos devengados

incurridos 100,000 ###
neraciones 50,000
###
25,000
###
ciación del ejercicio 15,000
seguros, fletes, etc) 10,000

incurridos 200,000 ###

neraciones 100,000
###
50,000
###
ciación del ejercicio 30,000
seguros, fletes, etc) 20,000
incurridos 200,000 ###
neraciones 100,000
###
50,000
###
ciación del ejercicio 30,000
seguros, fletes, etc) 20,000

incurridos 50,000 ###

neraciones 25,000
###
12,500
###
ciación del ejercicio 7,500
seguros, fletes, etc) 5,000
incurridos 50,000 ###
neraciones 25,000
###
12,500
###
ciación del ejercicio 7,500
seguros, fletes, etc) 5,000
Año 2 Año 3
4 5 Total
180,000 180,000 900,000
50,000 50,000 600,000 67%
8% 8% 100%
75,000 75,000 900,000

Debe Haber Cta 49

-20,000 Año 1
Año 1
Año 1
Año 1
Año 1
Año 1
60,000 Año 1
Año 1
Año 1
Año 1
Año 1
140,000 Año 2
Año 2
Año 2
Año 2
Año 2
Año 2
70,000 Año 2
Año 2
Año 2
Año 2
Año 2
- Año 3
Año 3
Año 3
Año 3
Año 3
50%
25%
15%
10%
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes

¿Qué es un contrato?
* Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles
* La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestión del sistema legal.
* Los contratos pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas del negocio.
* Los contratos con clientes pueden no tener una duración fija y pueden rescindirse o modificarse en cualquier mom

¿Qué es un contrato sin ejecutar?

* Es aquel:
* La entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y
* La entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir, contraprestación alguna
a cambio de los bienes o servicios comprometidos.

Anticipos: Cuando un contrato con un cliente no cumple los criterios de reconocimiento, y la entidad recibe la
(Pf 15) contraprestación del cliente, se reconocerá la contraprestación recibida como ingresos de actividades
ordinarias solo cuando hayan tenido lugar los sucesos siguientes:
* la entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al clientes y toda, o
sustancialmente toda, la contraprestación prometida por el cliente se ha recibido por la entidad
y es no reembolsable; o
* se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente es no reembolsable.

Una entidad reconocerá la contraprestación recibida de un cliente como pasivo hasta que ocurra uno de
los sucesos del párrafo 15 o hasta que los criterios del párrafo 9 se cumplan con posterioridad.
Dependiendo de los hechos y circunstancias relacionados con el contrato, el pasivo reconocido representa
la obligación de la entidad de transferir bienes o servicios en el futuro o reembolsar la contraprestación
recibida. En cualquier caso, el pasivo se medirá al importe de la contraprestación recibida del cliente.

¿Cuándo se contabiliza un contrato?

(Pf 9) Se debe cumplir con todos estos requerimientos:
a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo
con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus
respectivas obligaciones.
b) La entidad
servicios a puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o
transferir
c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o
servicios a transferir
d) el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o
importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del
contrato);
e) es probable
cambio de que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a
los bienes o servicios que se transferirán al cliente.

Obligaciones de desempeño: a qué te comprometes?

Pf 22
 Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un
contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso
de transferir al cliente:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto;
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen
el mismo patrón de transferencia al cliente (véase el párrafo 23)

Ejemplos:
venta de bienes producidos por una entidad (por ejemplo, inventarios de un fabricante)
reventa de bienes comprados por una entidad (por ejemplo, mercancía de un minorista);
realización de un tarea (o tareas) contractualmente acordada para un cliente;
suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes o servicios
construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente
concesión de licencias

Satisfacción de obligaciones de desempeño

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que)
satisfaga un obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando
(o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.

Para cada obligación de desempeño una entidad determinará al comienzo del contrato,
si satisface la obligación de desempeño a lo largo del tiempo o satisface la obligación de
desempeño en un momento determinado.

Si una entidad no satisface una obligación de desempeño a lo largo del tiempo, dicha
obligación de desempeño se satisface en un momento determinado.

Control del activo

El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y
obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control incluye la capacidad
de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios.
Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales (entradas o ahorros de
salidas de recursos) que pueden obtenerse directa o indirectamente de muchas formas,
tal como mediante:
(a) el uso del activo para producir bienes o prestar servicios;
(b) el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
(c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
(d) la venta o intercambio del activo;
(e) la pignoración del activo para garantizar un préstamo; y
(f) conservar el activo

Obligaciones de desempeño a lo largo del tiempo

Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo y, por ello, satisface una obligación
de desempeño y reconoce los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se cumple uno de los
siguientes criterios:
 (a) El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios proporcionados por el desempeño de la
entidad a medida que la entidad lo realiza ;

(b) El desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en progreso) que el cliente
controla a medida que se crea o mejora el activo o

(c) El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad y la entidad tiene un
derecho exigible al pago por el desempeño que se haya completado hasta la fecha .

Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento

Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo una entidad la satisfará en un
momento determinado. Para determinar el momento concreto en que un cliente obtiene el control
de un activo comprometido y la entidad satisface una obligación de desempeño, la entidad considerará
los requerimientos de control . Además, una entidad considerará indicadores de la transferencia del
control, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes:

La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo—

si un cliente está actualmente obligado a pagar por un activo, eso puede indicar
que el cliente ha obtenido a cambio la capacidad de redirigir el uso del activo, así como
de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.

El cliente tiene el derecho legal al activo—

el derecho legal puede indicar qué parte en un contrato tiene la capacidad de
redirigir el uso de un activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios
restantes, o de restringir el acceso de otras entidades a esos beneficios. Por ello,
la transferencia del derecho legal a un activo puede indicar que el cliente ha obtenido
el control del activo. Si una entidad conserva el derecho legal solo como protección
contra el incumplimiento del cliente de pagar, esos derechos de la entidad no
impedirían al cliente obtener el control de un activo.

La entidad ha transferido la posesión física del activo—

la posesión física del cliente de un activo puede indicar que el cliente tiene la capacidad
de redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes,
o de restringir el acceso a otras entidades a esos beneficios.

El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo—

la transferencia de los riesgos y recompensas significativos de la propiedad de un activo
al cliente puede indicar que el cliente ha obtenido la capacidad de redirigir el uso del activo
y de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. Sin embargo, al evaluar los
riesgos y recompensas de la propiedad de un activo comprometido, una entidad excluirá
cualquier riesgo que dé lugar a una obligación de desempeño separada, además de la
obligación de desempeño de transferir el activo.

Por ejemplo, una entidad puede haber transferido el control de un activo a un cliente
pero no haber satisfecho todavía una obligación de desempeño adicional para proporcionar
servicios de mantenimiento relacionados con el activo transferido.
 El cliente ha aceptado el activo—
la aceptación del cliente de un activo puede indicar que ha obtenido la capacidad de
redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.
Para evaluar el efecto de una cláusula contractual de aceptación del cliente sobre cuándo
se transfiere el control de un activo.

Medición del progreso

Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo, una entidad reconocerá los
ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento
completo de esa obligación de desempeño. El objetivo al medir el progreso es representar el
desempeño de una entidad al transferir el control de los bienes o servicios comprometidos con
el cliente (es decir, la satisfacción de una obligación de desempeño de una entidad)

Una entidad aplicará un método único de medir el progreso de cada obligación de desempeño
satisfecha a lo largo del tiempo y lo aplicará de forma congruente a obligaciones de desempeño
similares y en circunstancias parecidas. Al final de cada periodo de presentación, una entidad
medirá nuevamente su progreso hacia el cumplimiento completo de una obligación de desempeño
satisfecha a lo largo del tiempo.

Método de producto
Los métodos de producto reconocen los ingresos de actividades ordinarias
sobre la base de las mediciones directas del valor para el cliente de los bienes
o servicios transferidos hasta la fecha en relación con los bienes o servicios
pendientes comprometidos en el contrato.

Los métodos de producto incluyen métodos tales como estudios del

desempeño completado hasta la fecha, evaluaciones de resultados logrados,
hitos alcanzados, tiempo transcurrido y unidades producidas o entregadas.

Como solución práctica, si una entidad tiene derecho a una contraprestación

de un cliente por un importe que se corresponde directamente con el valor
para el cliente del desempeño que la entidad ha completado hasta la fecha
(por ejemplo, un contrato de servicios en el que una entidad factura un importe
fijo por cada hora de servicio prestado), la entidad puede reconocer un ingreso
de actividades ordinarias por el importe al que tiene derecho a facturar.

Método de recursos
Los métodos de recursos reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre
la base de los esfuerzos o recursos de la entidad para satisfacer la obligación de
desempeño (por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas,
costos incurridos, tiempo transcurrido u hora de maquinaria utilizada) en relación
con los recursos totales esperados para satisfacer dicha obligación de desempeño.
Si los esfuerzos o recursos de la entidad se gastan uniformemente a lo largo del
periodo de desempeño, puede ser apropiado para la entidad reconocer el ingreso
de actividades ordinarias sobre una base lineal.

... una entidad no reconocería un ingreso de actividades ordinarias sobre la base

 de los costos incurridos que son atribuibles a ineficiencias significativas en el
desempeño de la entidad que no estaban reflejadas en el precio del contrato…

Medición del ingreso

Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se satisface, una entidad reconocerá como
ingresos de actividades ordinarias el importe del precio de la transacción que se asigna a esa
obligación de desempeño.

Costos del contrato

Costos incrementales de la obtención de un contrato
Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un
cliente si la entidad espera recuperar dichos costos.

Los costos incrementales de obtener un contrato son los costos que en que incurre una entidad
para obtener un contrato con un cliente en los que no habría incurrido si el contrato no se
hubiera obtenido (por ejemplo, una comisión de venta).

Los costos de obtener un contrato en los que se habría incurrido independientemente de si se

obtuvo el contrato o no, se reconocerán como un gasto cuando tengan lugar, a menos que sean
explícitamente imputables al cliente, con independencia de si se ha obtenido o no dicho contrato.

Costos de cumplir un contrato

Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un clientes no están dentro del
alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC 2 Inventarios, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
o NIC 38 Activos Intangibles), una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para
cumplir un contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:

(a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la
entidad puede identificar de forma específica (por ejemplo, los costos relacionados con
servicios por prestar bajo una renovación de un contrato existente o los costos de diseño
de un activo a ser transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido aprobado);

(b) los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer
(o para continuar satisfaciendo) obligaciones de desempeño en el futuro; y

(c) se espera recuperar los costos.

Amortización y deterioro de valor

Un activo reconocido se amortizará de una forma sistemática que sea congruente con
la transferencia al cliente de los bienes o servicios con los que se relaciona dicho activo.
El activo puede relacionarse con bienes o servicios a transferir según un contrato
esperado específico.

https://www.cohnreznick.com/new-guidance-revenue-recognition-impact-construction-industry

Recognizing Revenue
Current revenue recognition for the construction industry is generally based on the activities and
performance of the contractor, assuming reasonable estimates are available. Under the new
standard, revenue is recognized when the contractor satisfies performance obligations which
occurs when the control of either goods or services are transferred to the customer.

Entities will either select an input or output method (such as cost- to-cost) to measure the
the progress toward satisfaction of the performance obligation. In addition, transfer of control to
customer can occur either over a period of time or at a single point in time. For the construction
industry transfer of control generally occurs over a period of time and therefore applying the ne
standard to construction contracts may result in a similar revenue recognition pattern as unde
existing GAAP. However, construction contractors should be mindful of the specific criteria
required by the new standard to recognize revenue over time. Those criteria are the existence
of one of following:
1) “The customer simultaneously receives and consumes the benefits provided by
the entity’s performance as the entity performs.”
2) “The entity’s performance creates or enhances an asset . . . that the customer
controls as the asset is created or enhanced.”, or
3) “The entity’s performance does not create an asset with an alternative use to
the entity . . .and the entity has an enforceable right to payment for performance
completed to date.” One or more of these three criteria must be met in order to
recognize revenue over time, if not then recognition at a point in time will be required.
nes exigibles
sistema legal.

e o modificarse en cualquier momento.

raprestación alguna

la entidad recibe la
gresos de actividades

ervicios al clientes y toda, o

se ha recibido por la entidad

te es no reembolsable.

hasta que ocurra uno de

posterioridad.
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n recibida del cliente.

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derecho a facturar.

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a obligación de desempeño.
ormemente a lo largo del
entidad reconocer el ingreso

es ordinarias sobre la base

ncias significativas en el
n el precio del contrato…

d reconocerá como
asigna a esa

contrato con un

rre una entidad

mente de si se
menos que sean
no dicho contrato.

án dentro del
nta y Equipo
curridos para
ly based on the activities and
re available. Under the new
formance obligations which
to the customer.

cost- to-cost) to measure the

ddition, transfer of control to a
in time. For the construction
nd therefore applying the new
recognition pattern as under
ndful of the specific criteria
ose criteria are the existence

benefits provided by

. that the customer

n alternative use to
nt for performance
be met in order to
in time will be required.