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Universidad Nacional De Tumbes

Facultad de Ciencias Económicas


Escuela de Administración

TEMA:
CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERU

CURSO:
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES

DOCENTE:
LIC. BANCES RODRIGEZ, JUAN MANUEL

NOMBRE:

 FLORES TINEDO, TATIANA


 ROJAS MIÑAN, AGUEDITA
 ROSILLO JIMENEZ ALISSON
 SIAPO TORRES, BRAYAND

TUMBES – PERÚ
2018
1. PRIMERA CATEGORÍA
La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya
sido pagada. Se produce por el alquiler y/o cesión de bienes muebles o
inmuebles. Ejemplo: alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa,
departamentos, etcétera.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos


(casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones
Alquiler de Predios etc.)
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento
y decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián
Lujan Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián
(arrendatario) pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/
1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler
,es renta de primera categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que


Subarrendamiento alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de
S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por
un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro
por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el


Mejoras inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que éste no se encuentre
obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el bien
y al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de


Cesión de muebles bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles
distintos a predios (por ejemplo naves), así como los
derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es
propietario de la totalidad del bien sino solo de un
porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.
La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a
Cesión Gratuita
precio no determinado se encuentra gravada con una Renta
de Predios
Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para
el impuesto predial.

2. SEGUNDA CATEGORÍA
Existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la renta. Son las que
provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un derecho o
capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles. Ejemplo:
acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses, etcétera.

2.1. Rentas de segunda categoría por Venta de Inmuebles

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que


obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categoría.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:


2.2. Rentas por venta de valores mobiliarios

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te


encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate
de tus participaciones generaste ganancia, también te encontrarás
obligado al pago del impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión
obtienes dividendos, dicho ingreso también se encontrará afecto al pago
del impuesto a la renta de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda
categoría, respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus
obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente
 recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto
en el que te encuentres

2.3. Otras rentas de segunda categoría


Origen de la Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad
renta en el pago del
impuesto

Dividendos 5% Retención en el
obtenidos de momento en
distribución de que se percibe
utilidades.
el dividendo.

Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el


intereses, momento en
regalías, que se percibe
derechos etc. la renta.

3. TERCERA CATEGORÍA
Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta impone todos los ingresos
que obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades
empresariales.

Durante el año se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago no


puede ser menor al 1.5% de los ingresos netos.

Concepto
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales
y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta
de la inversión del capital y el trabajo.

De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas


Rentas de Tercera Categoría las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA


COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de
la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depósitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y,
en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de
cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por
OPERACIONES HABITUALES operaciones habituales a que se refieren los artículos 2º
y 4° de esta Ley, respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas
jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o
en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u
oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás
categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
PARTICULAR Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o empresa

4. CUARTA CATEGORÍA
Existe la obligación de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra. Se
producen por los ingresos que perciben las personas por su trabajo
independiente, las dietas de directores de empresas, regidores municipales,
consejeros regionales y las retribuciones de los trabajadores del estado.
Concepto

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta


por cuarta categoría. También se encuentran comprendidos los ingresos de los
trabajadores del Estado con contrato CAS y las dietas de los directores,
consejeros regionales y regidores municipales. A continuación, te detallamos
cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión,


arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación
Trabajo Individual de dependencia.

Se incluyen los ingresos de las personas que prestan


servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

 Director de empresas: Persona integrante del


directorio de las sociedades
Desempeño de Funciones
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión
de los negocios o la adminsitración de los bienes de
otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño
de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.
4.1. Cálculo del Impuesto por rentas de cuarta categoría

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

 Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a


personas, empresas o entidades calificados como agentes de retención,
te retendrán el impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del
importe total de tu recibo emitido.
 No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que
paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.
1,500 nuevos soles.

EJEMPLO:

Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa


El Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por
la suma de S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:

 Monto de Pago: S/.5 000


 Retención: 8%
 Monto a Retener: (400)
 Monto Total Neto : S/.4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo
cual Juan recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

 Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te


puedes encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar
el pago a cuenta correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta
bruta abonada.
 Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos
casos en que el monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total
del ingreso mensual.
 No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2018, si tus
ingresos no superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR ENCUENTRAS
A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas S/ 3 026.00 Presentar la


únicamente renta de cuarta categoría declaración mensual
de cuarta categoría percibidas en el mes ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta

Si percibes renta La suma de tus S/ 3 026.00 Presentar la


de cuarta y quinta rentas de cuarta y declaración mensual
categoría quinta categoría ni a efectuar pagos a
percibidas en el mes cuenta del Impuesto
a la Renta

Si percibes La suma de tus S/ 2 421.00 Presentar la


exclusivamente rentas de cuarta y declaración mensual
rentas de 4ta quinta categoría ni a efectuar pagos a
categoría por percibidas en el mes cuenta del Im
funciones de
directores de
empresa, síndicos,
mandatarios,
gestores de
negocios,
albaceas, regidores
o similares, o
perciban dichas
rentas y además
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categorías.
Importante:

Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación


de dependencia.

Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales


o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de
Tercera Categoría (rentas empresariales).

1. Suspensión de Retenciones

Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los


ingresos por S/ 36 313,00. Este importe es válido para el ejercicio 2018 y se
incluyen en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello
ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el mes de enero de cada año.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera
el formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el
sistema y de forma automática su solicitud de suspensión será aprobada en caso
se cumplan los requisitos legales correspondientes.

La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante


el agente de retención para que este no haga retenciones del impuesto y tiene
vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de
aprobación hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.

Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al


momento de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces
que lo requiera.

Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los


supuestos señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y
normas complementarias.
2. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y


quinta categoría superan los montos antes señalados (S/ 36,313 para el ejercicio
2018) deberás declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la
totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus
recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe
pagado)

5. QUINTA CATEGORÍA

El empleador a través de una planilla efectúa al trabajador dependiente, de una


entidad o empresa, una retención mensual del impuesto a la renta.

Son Rentas de Quinta Categoría, entre otros:

1. Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma dependiente

Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relación de


dependencia, incluidos cargos públicos, tales como sueldos, salarios,
asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.

Recuerde:

Para considerar que existe una relación de dependencia debe existir


subordinación entre el trabajador que obtiene la renta de quinta categoría y su
empleador, es decir, existe una relación laboral, en la cual el trabajo se brinda
de acuerdo a las instrucciones del empleador. Las rentas vitalicias y pensiones
que tengan origen en el trabajo personal también son rentas de quinta categoría,
sin embargo, por mandato contenido en el inciso d) del artículo 18º de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las pensiones están infectas, es decir,
no pagan Impuesto a la Renta.
2. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades

El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea que


provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado
en sustitución de las mismas.

3. Retribuciones de socios y/o titulares de empresas

El importe de las retribuciones por servicios prestados en relación de


dependencia percibidas por los socios y titulares de EIRL, así como las que se
asignen los socios de cooperativas de trabajo.

Nota

No son rentas de Quinta Categoría, sino de Tercera Categoría los importes que
se asignen como sueldo los dueños de empresas unipersonales (personas
naturales con negocio).

Otras Rentas de Quinta Categoría

Se consideran Rentas de Quinta Categoría a los ingresos obtenidos por la


prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría [*],
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.

Importante

No son Rentas de Quinta Categoría, entre otras:

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a


favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los
servidores a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un lugar distinto
al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación, hospedaje y movilidad.

Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén sujetos a
sustento por parte del trabajador frente a su empleador. Caso contrario, de no
estar sujeto a sustento, se considerará de libre disposición y de ser así, estará
gravado con el impuesto.

[*] No están comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeño de


funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del
regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban (inciso d) del
artículo 20° del Reglamento).

Concepto y porcentaje a deducir: 30% del gasto pagado.

Requisitos para la deducción del gasto:

 Uso de medio de pago sin importar montos.


 Emisor no debe tener la condición de no habido a la fecha de emisión del
comprobante.
 Al emisor no debe estar de baja de inscripción en el RUC a la fecha de
emisión del comprobante.

Cabe señalar que la condición de concubina(o) se acredita con la inscripción del


reconocimiento de la unión de hecho en el registro personal de la oficina registral
que corresponda al domicilio de los concubinos.

SUNAT ¿CÓMO CALCULAR LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA?

La Sunat indicó que a partir de este año 2017 empezará a regir el nuevo valor
de la UIT de S/4.050 soles. El valor de la UIT tiene incidencia directa en el cálculo
de la renta de quinta categoría, debido a la deducción de las 7 UIT.

Están afectos al impuesto a la renta de quinta categoría todos los trabajadores


dependientes que laboren para una empresa.

Es importante señalar que no todo ingreso esta afecta a la renta de quinta


categoría, por ejemplo:

 Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.


 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS).
 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e invalidez.
 Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Casos Especiales Renta de Quinta Categoría

Existen tres situaciones muy frecuentes que origina un mal cálculo de la renta de
quinta categoría.

a. Más de un Empleador

Cuando un trabajador percibe ingresos en más de un empleador, el trabajador


esta obligado a informar al empleador donde perciba mayor remuneración, los
ingresos que percibe de otras empresas.

La empresa que otorgue mayor remuneración, será la encargada de realizar la


retención de quinta categoría.

b. Nuevo Trabajador

Si un nuevo trabajador ingresara a laborar, es obligatorio solicitarle su certificado


de quinta categoría de su ex-empleador, con la finalidad de realizar
correctamente el cálculo.

c. Trabajador Extranjero

La forma de cálculo de la renta de quinta categoría de un trabajador extranjero


es distinta a un trabajador peruano (mientras no tenga la condición de
domiciliado).

Adicionalmente, debes tener en cuenta si existe al convenio vigente de doble


imposición tributaria con el país de origen del trabajador.

Devolución de Exceso de Retención

Si el empleador realizará un exceso en la retención de quinta categoría, el


contribuyente podrá solicitar la devolución del impuesto.
Certificado de Rentas de Quintas Categoría

Toda empresa que extingue el vínculo laboral con un trabajador antes de finalizar
el ejercicio, está obligado a entregar el certificado de renta de quinta categoría
de forma inmediata.

Caso Práctico de Renta de Quinta Categoría 2017

El trabajador Miguel Torres ingresa a laborar a la empresa Noticiero del Contador


desde el 01 de marzo de 2017. En dicho mes percibió una remuneración mensual
de S/7.400 soles, adicionalmente ha percibido horas extras por S/850 soles.

El trabajador Miguel Torres laboro en los meses de enero y Febrero del presente
año, para ello adjunta su certificado de quinta categoría.

Enero: S/5.000
Febrero: S/5.000
Retenciones Efectuadas: S/790 soles.

¿Calcular la renta de quinta categoría del mes de Marzo 2017?

En esta situación, debemos tener en cuenta los ingresos proyectados y los


ingresos percibos por el trabajador, adicionalmente las retenciones efectuadas
de renta de quinta categoría.

Con los datos, realizamos el llenado en el modelo en Excel de renta de quinta


categoría.

Llenaremos los ingresos percibido en el mes de marzo 2017, los ingresos


percibido según el certificado de quinta categoría, así como también los ingresos
proyectados.
Luego de obtener la renta bruta, descontaremos las 7 UIT y aplicaremos las
tasas del impuesto.

Finalmente, colocaremos las retenciones efectuadas según el certificado y


obtenemos el importe a retener en el mes Marzo de S/. 779.00

Conclusiones

 El impuesto de quinta categoría debe descontarse mensualmente, y se


regulariza en el mes diciembre.
 Si percibes más de S/2025 soles mensuales, estarás afecto al impuesto de renta
de quinta categoría.
 Si trabajas en una microempresa, percibiendo un salario superior a S/2.362,50
estarás afecto a impuesto de quinta categoría.