UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

TRABAJO DE TITULACIÓN

TEMA:

“ANALISIS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARA LA PLANIFICACION

TRIBUTARIA EN EL ECUADOR”

PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE INGENIERA EN

CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

ELABORADO POR:

MARIA PILATAXI

marypilataxij1505@hotmail.com

TUTOR:

PATRICIA JIMBO

D. M. DE QUITO, JUNIO – 2017

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 ÍNDICE DE CONTENIDOS

1 TÍTULO ............................................................................................................................................................................................2

2 DEFINCIÓN DEL TEMA ............................................................................................................... Error! Bookmark not defined.

3 EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................ Error! Bookmark not defined.

4 HILO CONDUCTOR DE LA INVESTIGACIÓN BIBLIOGRÁFICA ........................................... Error! Bookmark not defined.

4.1 Sistemas Tributarios… .......................................................................................................... Error! Bookmark not defined.

4.2 Principios Tributos ................................................................................................................ Error! Bookmark not defined.

4.3 Definicion y Clasificación de los Impuestos ......................................................................... Error! Bookmark not defined.

4.4 Impuesto al Valor Agregado (IVA) ........................................................................................................................................6

4.5 Impuesto al Valor Agregado (IVA) ........................................................................................................................................6

4.6 Impuesto al Valor Agregado (IVA) ........................................................................................................................................6

4.7 Impuesto al Valor Agregado (IVA).................................................................................... 8

4.8 Impuesto al Valor Agregado (IVA).................................................................................... 8

5 POSTULADOS A DEFENDER .......................................................................................................................................................8

6 OBJETIVOS .....................................................................................................................................................................................8

6.1 OBJETIVO GENERAL .........................................................................................................................................................8

6.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS .................................................................................................................................................9

7 JUSTIFICACIÓN .............................................................................................................................................................................9

8 EXPLICACIÓN DE LA METODOLOGÍA A SEGUIR .................................................................................................................10

9 CRONOGRAMA ............................................................................................................................................................................12

10 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .......................................................................................................................................13

2
 EJERCICIOS DE EVALUACIÓN A DISTANCIA No. 2

Desarrolle las siguientes actividades:

1. Estructure de forma General 1 Plan de Tesis, escoja uno de los temas enunciados, que

se detallan a continuación:

1.- TITULO

“ANALISIS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARA LA PLANIFICACION

TRIBUTARIA EN EL ECUADOR”

2.- DEFINICION DEL TEMA

El tema de investigación propuesto se enmarca dentro de los parámetros necesarios de mi

Carrera de Contabilidad y Auditoría, en el desarrollo de este tema propuesto se ira analizando

los distintos puntos que enmarca la investigación, ya que al tratar del Análisis de

Instrumentos Financieros para la Planificación Tributaria en el Ecuador contribuirá a detectar

efectos positivos como negativos en la economía del país y a la vez a realizar un estudio

amplio del comportamiento del consumidor, la cultura tributaria y con él contribuirá al

óptimo cumplimiento de las obligaciones tributaria por parte de los contribuyentes.

Actualmente los instrumentos financieros, en especial los instrumentos derivados son

producto de la innovación financiera de los grupos multinacionales, que hace posible la

generación de nuevos métodos, altamente sofisticados y riesgosos, que desafían el diseño de

la política tributaria y en consecuencia los controles de las Administraciones Tributarias.

3
El uso de instrumentos financieros permitirá a las empresas administrar sus riesgos y lograr

un alto grado de apalancamiento, no obstante, su uso inadecuado o como estrategia entre

compañías relacionadas podría generar pérdidas financieras que inciden en la base gravada

sujeta de impuesto a la renta en casos de contribuyentes inscritos en la Dirección Regional

Norte1del Servicio de Rentas Internas del Ecuador.

La creciente globalización de las economías cristalizada a través del comercio internacional

y los flujos de capitales, desempeñan un rol cada vez más importante en este proceso porque

permite a las compañías acceder a la utilización de figuras de evasión y elusión de los

tributos; lo cual plantea un reto gigantesco a los gobiernos y a las administraciones tributarias.

3.- PROBLEMA DE INVESTIGACION

Este trabajo de investigación se enmarcan en el análisis de instrumentos financieros debido

a que en nuestro país existe una desinformación de los instrumentos financieros en las

empresas ecuatoriana; lo cual está causando problemas financieros, tributarios al país por

ende la recaudación tributaria disminuye y provoca déficit presupuestario a los recurso del

estado.

Actualmente los instrumentos financieros son producto de la innovación financiera de los

grupos multinacionales, que han hecho posible la generación de nuevos métodos sofisticados

y con un nivel alto de riesgo, que estuvo fuera del alcance del conocimiento de la gente y que

los mismo desafían el diseño de la política tributaria interna de un país.

En muchas ocasiones la falta de una gestión adecuada por parte de las entidades y autoridades

de control en buscar nuevas fuentes de conocimiento y actualización de nuevos métodos e

instrumentos que internacionalmente se está utilizando y que al país no llega y la población

4
desconoce sus beneficios al momento de aplicarlos en sus organizaciones; en este análisis se

dará pautas ojo seguir aumentado el tema

A nivel internacional, debido al desarrollo de los mercados bursátiles ya sean estos mercados

organizados (regulados) o no regulados se han desarrollado una diversidad de instrumentos

financieros como son, forwards/futuros, opciones, swaps, cuya finalidad es la cobertura de

riesgos creados por las variaciones de las variables financieras, que incluyen tasas de interés,

precios y tipos de cambio. La creciente globalización de las economías cristalizada a través

del comercio internacional y los flujos de capitales, desempeñan un rol cada vez más

importante en este proceso porque permite a las compañías acceder a la utilización de figuras

de evasión y elusión de los tributos; lo cual plantea un reto gigantesco a los gobiernos y a las

administraciones tributarias.

4.- HILO CONDUCTOR DE LA INVESTIGACIONES BIBLIOTECA

4.1 SISTEMAS TRIBUTARIOS

Los sistemas tributarios son sistemas dinámicos compuestos por la administración tributaria,

se refiere a quién y cómo cobrará impuestos, la política tributaria establece la estrategia del

Estado para recaudar impuestos.

4.2 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,

simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia

recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria

promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y

conductas ecológicas, sociales y económicas responsables (Constitución de la República del

Ecuador, 2008: Art.300).

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4.3 DEFINICION Y CLASIFICACION DE LOS IMPUESTO.

Estas concepciones son seguidas por autores como (García, 2003: 272) que conceptualiza a

los impuestos directos como, “los que se exigen a los contribuyentes a los que se quiere

gravar, como los que se recaen sobre la renta o el gasto personal” y a los impuestos indirectos

como, “aquellos en los que los sujetos pasivos no son a quien se intenta gravar.

(Ricardo, 1817:155) define los impuestos como, “una porción del producto de la tierra y del

trabajo de un país, puesta a disposición del gobierno, y siempre se pagan a la postre, ya del

capital, ya de la renta del país.”

Impuestos. - Es aquella prestación en dinero realizada por los contribuyentes que por ley

están obligados al pago, cuya prestación es exigida por un ente recaudador, que casi siempre

es el Estado. Además, al realizar el pago del impuesto, el contribuyente lo hace por imperio

de la ley, sin que ello proporcione una contraprestación directa por el Estado y exigible por

parte del contribuyente.

Tasas. - Es también una prestación en dinero que debe pagar el contribuyente, pero

únicamente cuando recibe la realización de un servicio efectivamente prestado por el ente

recaudador, ya sea en su persona o en sus bienes.

Contribuciones Especiales. - Son aquellas sumas de dinero que el Estado o ente recaudador,

exige en razón de la ejecución de una obra pública, cuya realización o construcción debe

proporcionar un beneficio económico en el patrimonio del contribuyente. (Revista Judicial

Derechos Ecuador, 2015)

6
Impuestos Directos: Son los que recae sobre un índice directo de capacidad económica, es

decir gravan al ingreso, a la renta del contribuyente, un ejemplo es el Impuesto a la Renta.

Impuestos Indirectos: Son los que recaen sobre un índice indirecto de capacidad económica,

es decir grava la consumo, al gasto del contribuyente.

4.4 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Art. 52.- Objeto del impuesto. - Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava

al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de

naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de

autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados en la

forma y en las condiciones que prevé esta Ley. (Asamblea Nacional, 2017).

Art. 58.- Base imponible general

La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que

se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de

prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos

legalmente imputables al precio. (Asamblea Nacional, 2017).

4.5 Planificación tributaria, Evasión y Elusión.

La interpretación de planificación tributaria, evasión y elusión muchas veces se confunde por

ello es necesario enfatizar su diferencia para comprender la problemática planteada en el

presente estudio.

4.6 Planificación tributaria.

La planificación tributaria consiste en la utilización de ciertas figuras financieras o

económicas aprovechando vacíos legales o falta de claridad en las legislación de países con

7
la finalidad de beneficiarse fiscalmente; razón por la cual es mucho más complejo comprobar

que exista fraude.

Es así que, Ugalde y García (2007: 53) describen a la planificación tributaria como “la

facultad de elegir entre varias alternativas lícitas de organización de los negocios o

actividades económicas del contribuyente

Evasión.

De acuerdo con (Richupan, 1984) existen dos conceptos sobre evasión que se utilizan en la

literatura sobre impuesto, uno se basa en el criterio de legalidad y hace una distinción entre

evasión y elusión, mientras que el otro concepto se basa en el criterio de productividad de

ingresos.

Por otro lado, Ugalde y García (2007: capítulo IV) definen la evasión como “el

incumplimiento doloso de las obligaciones tributaria, generalmente acompañado de

maniobras engañosas que buscan impedir que sea detectado el nacimiento o el monto de la

obligación tributaria incumplida.”

Elusión.

Según (Ugalde y García, 2007: capítulo III) citando a (Tipke, 2002) definen la elusión como

“una modalidad legal de resistencia fiscal. No es inmoral.” Adicionalmente, (Ugalde y

García, 2007: 72) citando al tratadista (Jarach, 1980), definen la elusión como “la acción

individual en procesos lícitos tendientes a alejar, reducir o postergar la realización del hecho

generador del tributo.”

8
4.7 Paraísos fiscales.

(Chavagneux, 2007) de acuerdo a la OCDE, define a un paraíso fiscal como una jurisdicción

que no grava con impuestos a las rentas del capital, o que las grava con mínimos porcentajes

y que presenta además una de las tres características siguientes: falta de transparencia, la

negativa a proporcionar información a las autoridades extranjeras, y la posibilidad de crear

empresas ficticias.

4.8 Sistemas Financieros.

Stiglitz (2002: 165) menciona que el sistema financiero puede ser comparado con el cerebro

de la economía debido a que uno de los recursos en este caso el capital al ser escaso debe ser

canalizado hacia donde su uso sea más efectivo, es decir hacia donde genere los mayores

rendimientos.

Instrumentos Financieros.

Un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una empresa y a un

pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa.

Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligación contractual: de entregar

dinero u otro activo financiero a otra empresa; o de intercambiar instrumentos financieros

con otra empresa, bajo condiciones que son potencialmente desfavorables (NIC32,2010: 7).

5. POSTULADO A DEFENDER

6. OBJETIVOS

6.1 Objetivo general

Analizar el uso de instrumentos financieros por empresas domiciliadas en Ecuador y

controladas por el Servicio de Rentas Internas en Quito desde un enfoque tributario.

9
6.2 Objetivo especifico

Analizar la instrumentación financiera que está siendo utilizada por las empresas

domiciliadas en Ecuador y controladas por el Servicio de Rentas Internas en Quito.

Determinar la afectación tributaria, específicamente a la base imponible que genera el uso de

instrumentos financieros a la Administración Tributaria y proponer mecanismos legales, de

control y eliminación de escudos fiscales, para evitar el uso abusivo de instrumentos

financieros.

7 JUSTIFICACION

La investigación propuesta tiene como finalidad realizar una investigación relacionada con

el comportamiento y aplicación de los instrumentos financieros dentro de lo establecido en

las leyes tributarias vigentes en nuestro país; el desarrollo de este trabajo investigativo

significará de gran utilidad debido a que se ha realizado un análisis tomando como base el

control interno de una Empresa y este nos permitió conocer los puntos fuertes y débiles que

tiene respecto a la aplicación de los instrumentos financieros y que no cuenta con una

planifica adecuada de planificación tributaria, los cuales se deben implementar y poder

visualizar posteriores mejoras en la salud económica de las organizaciones y el aporte a

estabilidad del país .

La planificación adecuada de la aplicación de los instrumentos financieros evitara a futuro

muchos inconvenientes de cumplimiento tributario, es un control que puede ser interno o

externo el cual sirve como medida de prevención y detectar si se están cumpliendo o no con

las leyes y regulaciones tributarias, determinar si están funcionando de la mejor manera los

controles establecidos, siendo lo contrario tomar las medidas pertinentes de control. La

investigación es posible a desarrollarse puesto que se cuenta con el apoyo para tener acceder

10
a toda la información solicitada y necesaria, los recursos 8 materiales para establecer

soluciones efectivas e importantes que permitan lograr los objetivos planteados.

Desde el punto de vista contable, el reconocimiento y medición de instrumentos financieros

se encuentra regulado por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s 7 y

9) y por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s 32 y 39).

8.- EXPLICACION DE LA METODOLOGIA A SEGUIR

De acuerdo a la pregunta central planteada en esta investigación se pretende analizar cómo

las empresas en Ecuador en la ciudad de Quito, utilizan los instrumentos financieros desde

un enfoque tributario, para lo cual se identificarán los instrumentos financieros más utilizados

y las características de las empresas que los aplican con el fin de establecer como su

utilización podría afectar tributariamente. Para ello, es indispensable recopilar experiencias

detectadas a nivel de otras administraciones tributarias con el propósito de obtener una

perspectiva referente a la problemática enfrentada en otros países y su incursión en ciertos

procedimientos para mitigar los riesgos tributarios originados por la aplicación de

instrumentos financieros, con la finalidad de contrastarla con la realidad Ecuatoriana.

Actualmente, se cuenta con cierta información sobre detección de casos en el escenario

nacional, sin embargo, no existen estudios realizados sobre los efectos que puede ocasionar

la utilización de los diferentes tipos de instrumentos financieros, más frecuentemente

aplicados. Tampoco, se ha definido el tipo de compañías que los aplican en el ámbito

tributario. Consecuentemente, ésta investigación se fundamentará en una metodología

cualitativa que describa las principales características de las observaciones realizadas,

profundizando en los mecanismos aplicados por los contribuyentes ya que desde “la

perspectiva cualitativa la primacía de su interés radica en la descripción de los hechos

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observados para interpretarlos y comprenderlos en el contexto global en el que se producen

con el fin de explicar los fenómenos.” (Cook y Reichardt, 2000: 20). Además el método que

se utilizara de investigación complementaria es el descriptivo, este método es de vital

importancia para describir las características principales de los Instrumentos Financieras para

la Planificación de Tributaria en el Ecuador

Se utilizara el método analítico, ya que este permite realizar un análisis de los efectos que

origino la deficiencia de la falta de los instrumentos financieros, sintético para llegar de forma

óptima a determinar las conclusiones y recomendaciones del objeto de estudio.

Los instrumentos para recopilación de la información son trascendentales en esta

investigación, ya que con los datos recolectados se podrá determinar el objetivo principal de

este trabajo de investigación.

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 9.-CRONOGRAMA

CRONOGRAMA DE DESARROLLO

ACTIVIDADES SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

Elaboración del Plan de

Tesis

Aprobación del Plan de

Tesis

Desarrollo del capítulo I

Desarrollo del capítulo II

Desarrollo del capítulo

III

Desarrollo del capítulo

IV

Desarrollo del capítulo V

Defensa Oral del trabajo

10.- Bibliografía

13
 BIBLIOGRAFIA

Botto Francisco y Zavaleta Michael (2007) “Normas Tributarias de Apariencia Imperativa

que en Realidad son Presuntivas”. Revista electrónica Peruana de Derecho Tributario.

Número 1. Abril 2007. Universidad de San Martín de Porres Tax Legal Review

Centro de Estudios Fiscales. Servicio de Rentas Internas. Ecuador. “Cursos virtuales-El

Tributo”. Disponible en

http://cef.sri.gov.ec/virtualcef/mod/book/.

Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) (2000).

La Tributación en un contexto de Globalización Económica. Madrid.

Chavagneux Christian. Palan Ronen (2007). Los Paraísos Fiscales. España.

Cook Thomas D., Richard, Charles, Álvarez Juan Manuel (2000). Métodos cualitativos y

cuantitativos en investigación evaluativa. Ediciones Morata.

Bolsa de Valores de Quito (2010). Diccionario Bursátil. Primera Edición. Quito-Ecuador.

Imprenta Don Bosco

Legislación Económica del Ecuador. Andrade Rubén Darío (2003). Quito -Ecuador. .

Martín Julián. (2013). “Instrumentos financieros derivados: nuevas normas”. Disponible en

http://www.ambito.com/suplementos/novedadesfiscales/ampliar.asp?id=2922.

Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento

y Medición. Noguer Marta. Documentos de economía (2008). El enigmático mundo de los

hedge funds: beneficios y riesgos. Barcelona.

Editorial La Caixa.

14
Porporatto Pablo (2001). Fiscalidad de instrumentos financieros derivados. Una revisión

comparada. Instituto de Estudios Fiscales.

Ricardo David (1985). Principios de economía política y tributación. Versión original 1817.

Editorial Ayusi. Barcelona.

Ediciones Orbis, S.A

Servicio de Rentas Internas (2008-2012). “Informe de recaudación”. Disponible en https:

//sriintra01/web/planificacion-y-coordinacion/recaudacion-de-impuestos, visitado por

última vez en junio 10 de 2013.

Superintendencia de Compañías (2013). “Glosario de Términos”. Disponible en

http://www.supercias.gob.ec/bd_supercias/descargas/mv/Glosariomv.pdf, visitado en enero

13 de2013.

Tanzi Vito (1 de agosto 1999).El impacto de la globalización económica en la tributación.

Boletín AFIP N° 25.

15
2.- Realice el análisis del contenido del Problema “BAJO RENDIMIENTO DE LOS

NIÑOS Y NIÑAS DE LAS UNIDADES DEL MILENIO EN LOS PRIMEROS AÑOS” y

establezca la relación causa – efecto; por lo tanto, debe construir ocho (8) causas con

sus respectivos efectos, todo en función de la enunciación del problema.

CUASA 1.- Problemas Familiares

EFECTO.- Los problemas familiares acaren muchas situaciones negativas en el desarrollo

de los niños, como el comportamiento negativo y con poco interés de realizar las actividades

estudiantiles que le competen, ellos se desarrollan muy bien y cada ser pequeño es muy

moldeable a las atenciones de los padres ahí se puede estar generando el problema en el

rendimiento de los niños.

CAUSA 2.- Problemas de Aprendizaje

Efecto.- Este se puede considerar como uno de los factores relevantes en el desarrollo y bajo

rendimiento escolar, en la teoría d de los casos se debe a los problemas de entendimiento,

dado que existen niños tren dificultades para la concentración, asi como de asimilación, razón

por la cual se le hace complejo comprender y retener el conocimiento.

3.- CAUSA.- Acoso Sexual por Parte de un Familiar

EFECTO.- En las primeras sesiones registramos los síntomas que experimentaron durante

su niñez y adolescencia, cuando sufrieron los abusos sexuales, síntomas que coinciden con

la sintomatología propia de un estrés postraumático. Miedo, problemas para dormir,

pesadillas, confusión, sentimientos de culpa, vergüenza, ira junto con la incapacidad de

manejar estas emociones.

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4.- CAUSA.- Maltrato Familiar

EFECTO.- ara aprender, a crecer y convertirse en un adulto saludable y exitoso, los niños

deben tener un mundo donde se sientan contentos y seguros de sí mismos. La violencia

doméstica no sólo les roba la confianza en sí mismos dificultando la posibilidad de llegar a

ser exitoso y obtener mejores oportunidades en la vida, si no que los pueden dejar

traumatizados.

5.- CAUSA.- Falta de Atención por parte de los padres

EFECTO.- Tal vez ahí encontremos que el niño necesita de la motivación y la atención de

sus padres, pues estos factores son el alimento para el deseo y las ganas de aprender, ya que

encontrar a un niño apático y sin interés de participar y trabajar en las actividades dentro

del aula puede deberse a que de trasfondo no se le a brindado la atención que el niño

requiera para sentirse comprendido, apoyado y sobre todo motivado para sobresalir dentro

del ámbito escolar.

6.- CAUSA.- Pedagogía Inadecuada

EFECTO.- La forma de comunicación impartida por el maestro en edad escolar es

indispensable para procurar y mantener las buenas relaciones en todos los ámbitos de nuestra

vida, particularmente en la familia, escuela, trabajo y con las personas más cercanas a

nosotros. Entender y hacerse comprender, es un arte que facilita la convivencia y la armonía

en todos los lugares.

7.- CAUSA.- Problemas Económicos en la Familia

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EFECTO.- Es entender que en las familias donde se experimenta el amor y se enseña a

amar y uno es tratado responsablemente, nos enseñan a ser responsables. Hay que recordar

que de todos los grupos sociales, ninguno es capaz de dar mayor influencia de formación,

como la que ejerce la familia y más concretamente los padres sobre los hijos, ya que la

tendencia de éstos a la imitaciones identificación de la forma de actuar de sus padres; hacen

de la familia una verdadera escuela en la que se inician los hijos pues está llena de

estímulos educativos.

8.- CAUSA.- Problemas de Salud no Tratados Adecuadamente.

EFECTO.- Si el niño no funciona de forma normal en su rendimiento se debe realizar

evaluaciones antes de todos que este bien su salud física, metal y psicológica, es que las

soluciones que se están aplicando no son las más optimas y que quienes están trabajando con

él no saben por dónde van. Es probable que, con la idea de sacar al niño del laberinto, le estén

lanzando de cabeza contra las paredes.

La solución buena consiste en ver qué dificultad concreta plantea un niño con trastornos de

aprendizaje. Después, detectar todos los factores que intervienen en su dificultad. Y, sabiendo

las implicaciones del caso, construir un programa de objetivos para ese niño, y ponerlo en

práctica.

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