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CONTRIBUYENTES
INDICE
CONCLUSIONES............................................................................................................................ 13
RECOMENDACIONES.................................................................................................................... 13
ANEXO............................................................................................................................................ 14
BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................................... 15
1. ANTECEDENTES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
”Obligación es un término que procede del latín obligatio y que refiere a algo que una
persona está forzada a hacer por una imposición legal o por una exigencia moral. La
obligación crea un vínculo que lleva al sujeto a hacer o a abstenerse de hacer algo de
acuerdo a las leyes o las normativas” (Peréz Porto & Gardey , 2014).
“La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el Estado) y
el deudor tributario (las personas físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la
prestación tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser exigida de manera coactiva”
(Peréz Porto & Gardey , 2014).
“Durante sus primeras etapas, el aparato político administrativo del régimen colonial en las
Indias pasó por un proceso de ajuste y reacomodo, producto de la expansión en territorios
desconocidos. A esta caótica primera etapa de descubrimiento y conquista, que
cronológicamente abarcó alrededor de 40 años, le siguió un período de consolidación de las
instituciones necesarias para asegurar la permanencia del nuevo régimen, que a mediados
del siglo XVI ya presentaba cierta estabilidad institucional. Los primeros años fueron una
etapa de laissez-faire que llegó a su fin cuando la Corona emprendió la “conquista
burocrática” de sus posesiones en América. En ese sentido, la Audiencia fue el instrumento
clave para asegurar el dominio regio sobre las colonias” (Instituto Centroamericano de
Estudios Fiscales, 2007).
1
“El sistema económico se fundamentó en la explotación de la fuerza de trabajo indígena,
institucionalizada por la encomienda, que permitió al conquistador/colono, a la Corona y a la
Iglesia católica asegurar los recursos que les permitieron, guardando las proporciones del
caso, los ingresos necesarios para afirmar su presencia en la región” (Instituto
Centroamericano de Estudios Fiscales, 2007).
“En la época independiente entre 1821-1944, El ocaso del imperio español en América abrió
espacios para que las elites criollas pudieran expresar sus intereses políticos y económicos.
En el caso de Centroamérica, la independencia fue un acto dirigido por las elites de la capital
del hasta entonces Reino de Guatemala, que aceptaron la anexión al imperio mexicano
recién formado para seguir disfrutando de su posición privilegiada” (Instituto
Centroamericano de Estudios Fiscales, 2007).
“En el período contemporáneo 1944-2006, tras el derrocamiento del régimen de Jorge Ubico
fue, sin duda, un parteaguas en la historia guatemalteca. Tras su renuncia nuevas fuerzas
políticas aparecieron en escena. Después de la insurrección cívico-militar que derrocó a
Ponce Vaides el 20 de Octubre de 1944, la Junta Revolucionaria de Gobierno empezó a
tomar las medidas para retornar al orden constitucional. El 15 de marzo de 1945, día en que
entró en vigor la Constitución, el Congreso dio posesión de su cargo a Juan José Arévalo.
Arévalo tuvo como marco de referencia para orientar su labor la propia Constitución, cuyo
contenido llamaba a reformas políticas y sociales de gran envergadura. Puestas en práctica,
cambiaron el curso de las relaciones económicas y sociales del país” (Instituto
Centroamericano de Estudios Fiscales, 2007).
2
“Debido a la crisis económica, el gobierno planteó en 1983 una reforma tributaria que incluía
un nuevo impuesto indirecto, el IVA. A pesar de la oposición del sector privado, se promulgó
el Decreto-ley 72-83, que contenía las disposiciones relativas a este nuevo gravamen. La
reforma no logró detener el desplome de la carga tributaria que llegó a situarse por debajo
del 6%, una de las menores de la historia. Un golpe militar acabó con el gobierno de Ríos
Montt, quien fue sustituido por Oscar Mejía Víctores. Durante su paso por la Jefatura de
Estado se inició la transición a la democracia, al programar elecciones para una Asamblea
Constituyente y elecciones presidenciales” (Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales,
2007).
Durante los últimos 10 años 2007-2017, con las nuevas reformas al Código Tributario, ley del
IVA, y del ISR, así como los beneficios fiscales, que de igual forma contienen obligaciones
tributarias de los contribuyentes, dichas obligaciones han sido estructuradas a tal punto de
dejar de una forma más concreta y claras el cumplimiento de las mismas.
También se aplicarán supletoriamente a toda relación jurídico tributaria, incluyendo las que
provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autónomas
y de personas de derecho público no estatales.
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La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la
Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos
de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o
con privilegios especiales.
4
5. Suministrar a la Administración Tributaria la información que requiera para el
cumplimiento de sus funciones, en la forma y plazos que establece la ley.
Cabe mencionar que el numeral 9 de dicho artículo establece que presentar las
declaraciones después del plazo establecido en la ley tributaria específica.
SANCIÓN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada día de atraso, con una sanción
máxima de un mil Quetzales (Q.1,000.00). Cuando la infracción sea cometida por entidades
que están total o parcialmente exentas del Impuesto Sobre la Renta, por desarrollar
actividades no lucrativas, la sanción se duplicará. En caso de reincidencia, además de la
imposición de la multa correspondiente se procederá a la cancelación definitiva de la
inscripción como persona jurídica no lucrativa en los registros correspondientes.
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b) Notificaciones de opiniones vinculantes en favor del contribuyente;
c) Notificaciones para ser Agentes de Retención de IVA;
d) Notificaciones para enterar directamente el Impuesto Sobre la Renta, al tributar el
Impuesto Sobre la Renta en el Régimen Opcional Simplificado;
e) Por ser Calificado dentro de los contribuyentes especiales.
1) Las que el contribuyente puede realizar directamente por medio del portal de la
Superintendencia de Administración Tributaria, en las que puede determinar el
cálculo de las multas, intereses y mora cuando aplique, autoliquidación que puede
generar e imprimir en el siguiente enlace:
https://portal.sat.gob.gt/portal/autoliquidacion/ ;
2) Las que se pueden generar directamente de la plataforma virtual Declaraguate, al
elegir la declaración o formulario que automáticamente realizará los cálculos de la
autoliquidación, y consecuentemente el impuesto y las multas a enterar a la
Superintendencia de Administración Tributaria por medio del sistema bancario
guatemalteco; y
3) Y las solicitadas directamente en las oficinas de la Superintendencia de
Administración Tributaria, para el cálculo de los omisos y multas respectivas.
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1.2.2.5 DOCUMENTACIÓN LEGAL EN POSESIÓN DEL
CONTRIBUYENTE
Dentro de las obligaciones del contribuyente está mantener en su domicilio fiscal o en la
oficina del contador, los libros de contabilidad y registros tributarios (Libros de compras,
ventas, estados financieros, diario mayor e inventarios, nóminas de empleados, libro de
salarios, contratos por servicios prestado y adquiridos y otros) que las normas
correspondientes establezcan, durante el plazo establecido en Ley.
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Comentario:
Lo anterior se refiere, tanto a las notificaciones que tienen un plazo establecido para ser
atendidas por el contribuyente, así como el pago de los tributos, según se su origen.
Cuando ocurra el hecho generador en las situaciones que adelante se enumeran, serán
responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y materiales, los
sujetos que en cada caso se indica:
SITUACIONES RESPONSABLES
1. Fideicomisos El fiduciario
El gestor, ya se éste una
persona individual o una
persona jurídica, en cuyo
2. Contrato de participación
caso el responsable será
el representante legal de
la misma.
3. Copropiedad Los copropietarios
4. Sociedades de hecho Los socios
5. Sociedades irregulares. Los socios
6. Sucesiones indivisas. El albacea, administrador o herederos
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Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas
individuales, que ya estén inscritas como contribuyentes, podrán continuar tributando como
personas individuales.
En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes gravados, salvo
el caso de dolo del responsable.
1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los
representantes de los incapaces; 2. Los representantes legales de las personas jurídicas; 3.
Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan; y 4. Los síndicos de
quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.
Comentario:
Con relación a lo dispuesto en los artículos anteriores 24, 25 y 26, está inter-relacionados, en
virtud que el 24 establece la transmisión de sucesión de responsabilidades, y los artículos 25
y 26 amplían los parámetros hasta donde se establecen dichas transmisiones de sucesión.
Comentario:
Respecto a la presente disposición, importante que los contribuyentes comprendan la
responsabilidad que adquieren al realizar estrategias de absorciones, fusiones, o
adquisiciones de bienes y derechos de entidades individuales o jurídicas, en las cuales
tendrá que responder de igual forma por las obligaciones que dichos contribuyentes tengan
pendiente con la Administración Tributaria, o posean y no han sido aclaradas a la referida
Entidad Fiscal.
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1.9. AGENTES DE RETENCIÓN O DE PERCEPCIÓN
El artículo 28 del Código Tributario, establece lo siguiente, relacionado a los agentes de
retención de percepción: Son responsables en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
Comentario:
La presente disposición legal, está relacionado a todos los agentes de retención de IVA, que
han sido designados por la Administración Tributaria, para emitir constancias de retención del
referido impuesto, y procedan a enterarlo posteriormente.
También aplica para todos los contribuyentes que tengan empleados en relación de
dependencia, que tienen la obligación de determinar una proyección de sus rentas, para
proceder a calcular si procede o no efectuar retenciones en el régimen de las rentas del
trabajo.
De igual forma para los que realicen operaciones con no residentes, o realicen operaciones
originadas por rentas de capital, por emisión de facturas especiales, y otros.
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Comentario:
En este artículo se establece la obligación solidaria, tanto del agente de retención, como del
contribuyente al que se le tuvo que efectuar la retención respectiva, por la que responderán
de forma solidaria, salvo que se compruebe que el contribuyente efectuó el pago al
percatarse que el agente de retención no la efectuó. Y en el último párrafo, se aclara la
responsabilidad que adquiere el agente de retención al no enterar a las cajas fiscales, las
retenciones realizadas al contribuyentes, además por las acciones penales que pudieran
generarse a la falta de no enterar las retenciones practicadas al contribuyente.
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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES:
Con el transcurrir de los años, y la evolución y reformas realizadas a la recaudación de
tributos, se ha logrado mejorar y aclarar de forma más concisa, todo lo relacionado a las
obligaciones de los contribuyentes.
Es indispensable que los contribuyentes o sujetos pasivos del impuesto, tomen conciencia
de las obligaciones que tienen como contribuyentes al estado de Guatemala, con el fin de
cumplir las mismas de manera oportuna.
Importante que los contribuyentes conozcan todas las obligaciones que contraen al ser
calificados como contribuyentes pasivos del impuesto, derivado que la obligación de ser
agente de retención de impuestos, son obligaciones que se adquieren por las actividades
laborales o comerciales que se realizan con contribuyentes afectos al pago de tributos.
RECOMENDACIONES:
No obstante han existido mejoras en la recaudación de tributos, y se han podido incluir en
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ANEXO
Obligaciones Tributarias
Régimen Opcional Simplificado
Sobre Ingresos Pequeño Contribuyente
Mensual / Anual Mensual
Presentación de Declaración
(Independientemente que haya o no
realizados actividades afectas
10 días hábiles / en los primeros 3 en el mes siguiente
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DEFINICIÓN.DE https://mangoporn.net/year/2018/page/7/
Definición de Obligación Tributaria, Autores: Julián Pérez Porto y Ana Gardey.
Publicado: 2011. Actualizado: 2014.
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