Baja de Activos

Reforma
Tributaria 2018
Principales
aspectos
Preparado por: CPCC Juan Daniel Dávila

Noviembre 2018
juandanieldavila@gmail.com
Exención de responsabilidad
Este documento constituye el esquema de una exposición oral de tipo académica y está incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna
información proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o análisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrán ser utilizadas para resolver casos
específicos, sin la adecuada asesoría profesional, ni podrán ser interpretadas como un anticipo de opinión profesional.
Utilización del material por terceros
Si desea utilizar este material en una presentación o reproducirlo por cualquier medio, total o parcialmente, le agradeceré hacer referencia a los datos del autor.
Impuesto a la
Renta
Principio del Devengado de los ingresos y gastos
Decreto Legislativo 1425 – IMPUESTO A LA RENTA
1 Situación actual
Modificaciones D.Leg. 1425
2 Regla General
3 Reglas Particulares
1. Enajenación de bienes 6. Trasferencias de créditos con recurso
2. Prestación de Servicios en el trascurso del 7. Expropiaciones
tiempo 8. Otros ingresos
3. Prestación de Servicios de ejecución 9. Transacciones que involucran mas de una
continuada prestación
4. Cesión temporal de bienes 10.Casos donde no se desconocen, disminuyen, o
5. Obligaciones de no hacer difieren ingresos
4 Instrumentos Financieros Derivados – IFDs
5 Gastos de Tercera Categoría
6 Rentas de Primera categoría
7 Rentas y Gastos de Fuente Extranjera – RFE
8 Empresas Constructoras y similares
9 Normas Especiales o Sectoriales

IMPUESTO A LA RENTA – Situación actual
Fuente: SUNAT – 10/2018

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-
menu/otros-procedimientos-y-tramites-
empresas/reforma-tributaria-2018
IMPUESTO A LA RENTA – Situación actual – Exposición de Motivos
Decreto Legislativo 1425 – IMPUESTO A LA RENTA – Regla General

D.Leg. 1425 – IMPUESTO A LA RENTA – Regla General – Exposición de Motivos
D.Leg. 1425 – IMPUESTO A LA RENTA – Regla General – Exposición de Motivos
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares
1. Enajenación de bienes
2. Prestación de Servicios en el trascurso del tiempo
3. Prestación de Servicios de ejecución continuada
4. Cesión temporal de bienes
5. Obligaciones de no hacer
6. Trasferencias de créditos con recurso
7. Expropiaciones
8. Otros ingresos
9. Transacciones que involucran mas de una prestación
10. Casos donde no se desconocen, disminuyen, o difieren

ingresos
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Exposición de motivos
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares - Enajenación de Bienes
Tangibles e
Intangibles

D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares - Enajenación de Bienes – Exp de Motivos
Control sobre los bienes
Riesgo de la perdida del bien
Riesgo de la perdida del bien
Diferencias con las NIIFs
Pactos para diferir el ingreso
Pactos para diferir el ingreso
Resolución de contratos
OJO
Transacciones que involucran + de 1 prestación
Transacciones que involucran + de 1 prestación
OJO
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Prestación de Servicios – Exp de motivos
OJO
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Prestación de Servicios
En el trascurso del tiempo

http://orientacion.sunat.gob.
pe/index.php/empresas-
menu/otros-procedimientos-
y-tramites-
empresas/reforma-tributaria-
2018
OJO
OJO
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Prestación de Servicios
De ejecución continuada

De ejecución continuada por tiempo DETERMINADO
OJO
OJO
De ejecución continuada por tiempo INDETERMINADO
Aplicación CONSISTENTE del método de reconocimiento de Ingresos
Prestación de Servicios
Cesión temporal de bienes
OJO
X
Aplicación CONSISTENTE del método de reconocimiento de Ingresos
MODIFICACIÓN del método de reconocimiento de Ingresos
Silencio
Positivo
OJO
X
ACREDITACION de la pertenencia del método de recocimiento de ingresos y
SUSTENTO de la aplicación del método de recocimiento de ingresos
OJO
X
De ejecución continuada
Definición de COSTOS DE SERVICIOS - NIIFs
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Cesion temporal de bienes
Similar a …
Tangibles e Prestación de servicios
Intangibles De ejecución continuada

D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Obligaciones de No hacer

D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Trasferencias de créditos Con Recurso

http://orientacion.sunat.gob
.pe/index.php/empresas-
menu/otros-procedimientos-
y-tramites-
empresas/reforma-
tributaria-2018
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Expropiaciones

D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Expropiaciones – Exp de motivos
Reglamento LIR
CAPITULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
(…)
Artículo 32º.-EXPROPIACION
Los beneficios resultantes de la expropiación de bienes se sujetarán a las
siguientes reglas:
a) Se imputarán al o a los ejercicios gravables en que se ponga a

disposición el valor de la expropiación o el importe de las cuotas del
mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiación se pague en bonos, los

beneficios se imputarán proporcionalmente a los ejercicios en los cuales
los bonos se negocien o rediman. Se cambia por una frase mas precisa:
“Transfieran en propiedad”
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Otros ingresos

D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Otros ingresos – Exp de motivos
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Transacciones que involucran + de 1
prestación

D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – Transacciones que involucran + de 1
prestación – Exp de motivos
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – No se desconocen, disminuyen o difieren
ingresos por…

D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – IFDs

D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – IFDs – Exposición de motivos
D. Leg. 1425 – IR – Reglas Particulares – IFDs – Exposición de motivos
Decreto Legislativo 1425 – IMPUESTO A LA RENTA – Gastos de 3ra Categoria

Decreto Legislativo 1425 – IMPUESTO A LA RENTA – Rentas de 1ra Categoría

Decreto Legislativo 1425 – IMPUESTO A LA RENTA – Rentas y Gastos de RFE

Decreto Legislativo 1425 – IMPUESTO A LA RENTA – Constructoras y similares

Decreto Legislativo 1425 – IMPUESTO A LA RENTA – Quinta DFC

Precios de
Transferencia
Servicios Intragrupo
Servicios de bajo valor añadido – 5%
DECRETO LEGISLATIVO 1369 – PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Servicios sujetos
a precios de
transferencia
“valor de
Deducción de mercado”
gasto o costo
Requisitos para
De bajo valor Los demás
la deducibilidad
añadido servicios
del gasto
Requisitos del
Costos y gasto
artículo 37 y No hay limite
del proveedor
otros de la LIR
mas un margen Pero el valor de
máximo de 5% mercado deberá
Test de cumplir con los
beneficio Pero el valor de métodos de PT
mercado
deberá cumplir
Proporcionar con los
información y métodos de PT
documentaciòn
PRECIOS DE TRANSFERENCIA – Normativa vigente sin modificaciones
Condiciones necesarias para la deducción del gasto (requisitos):
 Cumplir el test de beneficio

 Proporcionar la documentación e información solicitada
Sin perjuicio de los requisitos, limitaciones y prohibiciones dispuestos por la LIR:
• Principio de causalidad del art. 37° LIR

• Las limitaciones previstas en ese articulo, (por ejemplo, subcapitalización)
• Las prohibiciones del art. 44° LIR
Estos requisitos aplican:
• Para todos los servicios y no solo para los de bajo valor añadido.
• Para servicios locales o internacionales.
Test de beneficio
Cumplir con el Test de beneficio

 El servicio prestado proporciona valor económico o comercial
para el destinatario del servicio
 El servicio mejora o mantiene su posición comercial
 Estándar probatorio: ello ocurre si partes independientes

hubieran satisfecho la necesidad del servicio, ejecutándolo por
sí mismas o a través de un tercero.
Como pasar el test de beneficio
QUISPE MANSILLA, Tania. “Deducción de

gastos por servicios intragrupo”. IPDT
28/02/2018.
http://www.ipdt.org/uploads/files/Quispe_28-02-
2018.pdf
Documentación e Información de sustento
Proporcionar documentación e información

El contribuyente debe proporcionar a la SUNAT, cuando ésta lo solicite,
documentación que acredite lo siguiente:
Que evidencie la prestación efectiva del servicio (fehaciencia)
La naturaleza del servicio prestado.
La necesidad real del servicio.
Los costos o gastos incurridos por el prestador para la prestación del

servicio.
Que los criterios de asignación sean razonables.

HASTA EL 31.12.2018 A PARTIR DEL 01.01.2019

LIR art. 32-A, inciso i) Servicios LIR art. 32-A, inciso i) Servicios
Incluye servicios recibidos de: Incluye servicios recibidos de:

 Paraísos fiscales • Partes vinculadas
• Partes vinculadas
Exposición de Motivos
Eliminación de Paraísos fiscales

Servicios de bajo valor añadido – max 5%
Servicios considerados como de bajo valor añadido

Cumplen con las siguientes características:
i. Tienen carácter auxiliar o de apoyo
ii. No constituyen actividades principales del contribuyente o del grupo

multinacional, según corresponda
iii. No requieren el uso de intangibles únicos y valiosos, ni conducen a la

creación de intangibles únicos y valiosos; y
iv. No conllevan asumir o controlar un nivel alto o significativo de riesgo, ni

generan un nivel de riesgo significativo para el proveedor del servicio.
Inciso i) del Art 32°-A LIR
Servicios de bajo valor añadido

 Servicios de contabilidad, auditoría, impuestos y legales:
recolección y revisión de información para la elaboración de
estados financieros, mantenimiento de registros contables,
preparación de estados financieros, preparación o asistencia en
auditorias financieras, elaboración y revisión de contratos,
consultas legales, preparación de declaraciones tributarias,
consultoría tributaria, entre otros.
 Servicios de procesamiento y administración de cuentas por
cobrar y por pagar: compilación de información para la facturación a
clientes, entre otros.
 Servicios de recursos humanos: reclutamiento y asignación de
personal, entrenamiento de personal, entre otros.
 Servicios de recolección y monitoreo de datos relacionados
a la regulación del negocio: estándares de salud, seguridad y medio
ambiente, entre otros.
 Servicios de relaciones públicas al interior y exterior de la empresa.
 Servicios administrativos y de oficina.
Reporte Final de las Acciones 8-10 del Plan BEPS

En todo caso …
“Tanto el costo y gasto como el “Son susceptibles de los ajustes señalados en el
margen de ganancia se valoran inciso c).”
conforme al análisis de
comparabilidad del inciso d)”
Se aplica la valoración bajo las El art. 32-A establece una regla de valoración la cual
reglas de precios de transferencia. impacta, en simultaneo, en rentas, gastos o costos.
Si resulta que el margen debió ser A diferencia de las limitaciones al gasto

4%, entonces queda. El 5% es un previstas en el art 37 (p.e: subcapitalización)
máximo. que no afectan la cuantía de la renta del
prestador, la regla de valoración establecida por el
art. 32-A aplica en simultaneo para todos los efectos
de la valoración: renta, gasto o costo.

LIR art. 32-A, inciso i) Servicios, Cuarto
párrafo
La deducción del costo o gasto por el servicio Cuarto párrafo derogado conforme a la Única
recibido, se determina sobre la base de la Disposición Complementaria Derogatoria del
sumatoria de los costos y gastos incurridos decreto legislativo.
por el prestador del servicio así como de su
margen de ganancia
Exposición de motivos
Solo servicios de bajo valor añadido -> costos + gastos + margen max 5%
Solo servicios de bajo valor añadido -> costos + gastos + margen max 5%
Sexto Método – CUP / PCNC
Decreto Legislativo 1381 – PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Fecha del valor de cotización en Export/Import de
bienes con cotización conocida
1 El valor de mercado será el “valor de cotización de la fecha o periodo de cotización” que

haya sido pactado por el contribuyente, siempre que:
2 Ello sea comunicado a SUNAT con carácter de DJ:
Plazo de presentación:
 Con una anterioridad no menor de 15 días hábiles de la fecha del inicio del embarque
o desembarque.
Plazo excepcional:
 Respecto de operaciones de export/import. cuya fecha de inicio de embarque o
desembarque se efectúe dentro de los primeros 15 días hábiles contados desde el
01/01/2019
 Se podrá presentar hasta el mismo día en el que se inicie dicho embarque o
desembarque.
La comunicación debe contener el contrato y detalles de la transacción, tales como:

1. Fecha o periodo de cotización 7. Mercado de cotización
2. Modalidad del contrato 8. Incoterm pactado
3. Identificación de la contraparte 9. Costos de refinación y tratamiento
4. Tipo de producto 10. Otros descuentos y premios de corresponder
5. Unidad de medida y cantidad 11. Entre otra información, conforme lo establezca el
6. Monto de la transacción reglamento.
DE NO CUMPLIR CON LA COMUNICACIÓN CON CARÁCTER DE DJ…
Si la comunicación con carácter de DJ:
 No fuere presentada en un plazo no menor a 15 días hábiles de la fecha de inicio del

embarque o desembarque o
 Se presenta de forma extemporánea o incompleta, o
 Contiene información no acorde a lo pactado
Se considerará como fecha del valor de cotización:
 La fecha del término del embarque de bienes exportados.

 La fecha del término del desembarque de bienes importados.
Estas fechas eran las aplicables entre el 2017 y el 2018 como regla general.
DE NO UTILIZAR COMO METODO DE VALORACION EL CUP / PCNC
Si el contribuyente utiliza un método distinto para el análisis de las operaciones de

exportación o importación:
 Deberá presentar a la SUNAT la documentación sustentatoria correspondiente así como las

razones económicas, financieras y técnicas que justifiquen su utilización.
Servicios
prestados por no
domiciliados
Gastos / Costo
para el Impuesto
a la Renta
y Retención por
RFP
Deducción de gastos o costos por servicios
prestados por no domiciliados
IMPUESTO A LA RENTA – Normativa hasta el 31/12/2018
Los contribuyentes que

contabilicen como gasto o  Abonar al fisco el monto
costo a favor de no equivalente a la
domiciliados: retención en el mes en
que se produzca su
 Regalías registro contable,
 Retribuciones por:  Independientemente de
 Servicios si se pague o no al no
 Asistencia técnica domiciliados.
 Cesión en uso
 Otros de naturaleza
similar
¿La retención es un requisito para la deducibilidad del

costo o gasto?
Segundo párrafo del Art. 76º LIR
IMPUESTO A LA RENTA – Normativa hasta el 31/12/2018
¿Constituye infracción de retener y no pagar la retención
equivalente por el IR de no domiciliados del art. 76 LIR? (núm. 5°
art. 178° CT)
RTF N° 06942-1-2002
El art. 76º LIR:

 SI establece la obligación de abonar al fisco una suma equivalente a la
retención a efectuarse por el IR de no domiciliados.
 NO establece la obligación de declarar
Análisis del abono de la “retención equivalente”:
 No es una deuda tributaria (art. 28º Código Tributario).
 No es una retención, ya que el contribuyente no ha actuado como
agente de retención.
 No se ha realizado un acto gravado que deba ser declarado, ni su
omisión influye en la determinación de la obligación tributaria.
Conclusión:
 No se configuran los supuestos de la infracción, por lo que las
resoluciones de multa deben dejarse sin efecto.
Deducción de gastos o costos por
servicios prestados por no domiciliados
DECRETO LEGISLATIVO 1369 – IMPUESTO A LA RENTA
Deducción de gastos o costos por
servicios prestados por no domiciliados
Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta bruta los tercera categoría se deducirá de la renta bruta
gastos necesarios para producirla y mantener su los gastos necesarios para producirla y mantener
fuente, así como los vinculados con la generación su fuente, así como los vinculados con la
de ganancias de capital, en tanto la deducción no generación de ganancias de capital, en tanto la
esté expresamente prohibida por esta ley, en deducción no esté expresamente prohibida por
consecuencia son deducibles: esta ley, en consecuencia son deducibles:
(…) (…)
(No existía este numeral) a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar a favor de beneficiarios no
domiciliados, podrán deducirse como costo o
gasto en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagadas o
acreditadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio. Los costos y gastos referidos en el
párrafo anterior que no se deduzcan en el
ejercicio al que correspondan serán deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
CAPÍTULO X DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS CAPÍTULO X DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS
RETENCIONES DEL IMPUESTO RETENCIONES DEL IMPUESTO
Artículo 76°.- Las personas o entidades que Artículo 76°.- Las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados paguen o acrediten a beneficiarios no
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, domiciliados rentas de fuente peruana de
deberán retener y abonar al fisco con carácter cualquier naturaleza, deberán retener y abonar
definitivo dentro de los plazos previstos por el al fisco con carácter definitivo dentro de los
Código Tributario para las obligaciones de plazos previstos por el Código Tributario para las
periodicidad mensual, los impuestos a que se obligaciones de periodicidad mensual, los
refieren los artículos 54° y 56° de esta ley, según impuestos a que se refieren los artículos 54° y
sea el caso. (…) 56° de esta ley, según sea el caso. (…)
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o

costo las regalías, y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados,
deberán abonar al fisco el monto equivalente a la
retención en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados. Dicho pago se realizará en el
plazo indicado en el párrafo anterior.

LIR art. 37 a.4) LIR art. 37 a.4)
Obligación de pagar un monto equivalente a la El gasto o costo por esos servicios se podrá
retención del impuesto a la renta sobre estos deducir en el ejercicio gravable a que
servicios. corresponda solo si ha sido pagado o
acreditado en el plazo de presentación de la
La no retención no afectaba a la deducibilidad DJ Anual del IR del ejercicio.
del costo o gasto.
En caso contrario será deducible en el
ejercicio en que se pague, aunque haya sido
provisionado en un ejercicio anterior.
¿Preguntas?
Reforma Tributaria 2018 Preparado por: CPCC Juan Daniel Dávila

Noviembre 2018
Principales aspectos juandanieldavila@gmail.com
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Este documento constituye el esquema de una exposición oral de tipo académica y está incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna
información proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o análisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrán ser utilizadas para resolver casos
específicos, sin la adecuada asesoría profesional, ni podrán ser interpretadas como un anticipo de opinión profesional.
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Preparado por: CPCC Juan Daniel Dávila

Modificaciones D.Leg. 1425

4 Instrumentos Financieros Derivados – IFDs

5 Gastos de Tercera Categoría

6 Rentas de Primera categoría

7 Rentas y Gastos de Fuente Extranjera – RFE

8 Empresas Constructoras y similares

9 Normas Especiales o Sectoriales

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

2. Prestación de Servicios en el trascurso del tiempo

3. Prestación de Servicios de ejecución continuada

4. Cesión temporal de bienes

6. Trasferencias de créditos con recurso

9. Transacciones que involucran mas de una prestación

10. Casos donde no se desconocen, disminuyen, o difieren

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

a) Se imputarán al o a los ejercicios gravables en que se ponga a

b) Cuando una parte del precio de expropiación se pague en bonos, los

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Fuente: SUNAT – 10/2018

Condiciones necesarias para la deducción del gasto (requisitos):

 Cumplir el test de beneficio

Sin perjuicio de los requisitos, limitaciones y prohibiciones dispuestos por la LIR:

• Principio de causalidad del art. 37° LIR

Estos requisitos aplican:

Cumplir con el Test de beneficio

 El servicio mejora o mantiene su posición comercial

 Estándar probatorio: ello ocurre si partes independientes

QUISPE MANSILLA, Tania. “Deducción de

Proporcionar documentación e información

Que evidencie la prestación efectiva del servicio (fehaciencia)

La naturaleza del servicio prestado.

La necesidad real del servicio.

Los costos o gastos incurridos por el prestador para la prestación del

Que los criterios de asignación sean razonables.

HASTA EL 31.12.2018 A PARTIR DEL 01.01.2019

Incluye servicios recibidos de: Incluye servicios recibidos de:

Eliminación de Paraísos fiscales

Servicios considerados como de bajo valor añadido

i. Tienen carácter auxiliar o de apoyo

ii. No constituyen actividades principales del contribuyente o del grupo

iii. No requieren el uso de intangibles únicos y valiosos, ni conducen a la

iv. No conllevan asumir o controlar un nivel alto o significativo de riesgo, ni

Servicios de bajo valor añadido

Reporte Final de las Acciones 8-10 del Plan BEPS

Si resulta que el margen debió ser A diferencia de las limitaciones al gasto

HASTA EL 31.12.2018 A PARTIR DEL 01.01.2019

1 El valor de mercado será el “valor de cotización de la fecha o periodo de cotización” que

2 Ello sea comunicado a SUNAT con carácter de DJ: