FACULTAD NEGOCIOS

CARRERA:
Contabilidad y Finanzas

CURSO:
Seminario Taller Tributario

DOCENTE:
Leodoro Americo Paredes Babian

ESTUDIANTE:
Acuña Leiva, Yudith Araceli
Carranza Quiliche, Jonathan
Villar Portal, Percy
Cornetero Acosta Melissa

Cajamarca – Perú 2018 II

INTRODUCCIÓN.

1. Principio de Causalidad.
En el Art. 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) el cual fue aprobado por
Decreto Supremo N°179-2004-EF, hace referencia a todos los gastos que son deducibles
para efecto de establecer la Renta Neta de tercera categoría o también denominada Renta
Empresarial, regulando en forma expresa que: “A fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley”.

“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley”.

Así mismo cabe señalar que el legislador permite la deducción de gastos que contribuyen
de manera indirecta a la generación de la Renta, tipificados en sus respectivos incisos,
como aquellos que se verán más adelante.
 El Congreso de la República, mediante Ley Nº 25327, ha delegado en el Poder Ejecutivo
la facultad de legislar por Decretos Legislativos, sobre las materias vinculadas con el
fomento del empleo y, entre ellas, las destinadas a la consolidación de los beneficios
sociales actualmente vigentes;

Que, la Compensación por Tiempo de Servicios ha quedado consolidada mediante Decreto

Legislativo Nº 650;

Así mismo presentamos los siguientes incisos.

1. INCISO J) DEL ART. 37 DE LA LIR – PROVISIONES DE BENEFICIOS SOCIALES

1.1. Disposición legal

El inciso j) del Art. 37 de la LIR nos señala que:

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas
con arreglo a las normas legales pertinentes.

1.2. Concordancia

El inciso h) del Artículo 21º - Renta Neta de Tercera Categoría, del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta D.S. N°122-94-EF, tiene incidencia en lo que dicta la norma,
por ello, con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Artículo 37 de la Ley, serán deducibles
las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente en
favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y
aceptados por la empresa se comuniquen al Ministerio de Trabajo y Promoción Social
dentro de los treinta días de su celebración.

Vencido dicho plazo, la deducción se podrá efectuar a partir del mes en que se efectúe la
comunicación al Ministerio de Trabajo y Promoción Social.

1.3. Jurisprudencia
RTF N° 03825-3-2012

Se revoca en cuanto al reparo por provisión por vacaciones. Se indica que de conformidad
con las normas que regulan las vacaciones, a los trabajadores que tienen un mes de
servicio les asiste por record trunco una compensación a razón de dozavos y treintavos de
la remuneración vacacional, la que se irá configurando de forma paralela a la ejecución del
contrato de trabajo, de modo que dicha obligación del empleador se irá contabilizando a
razón de un dozavos y treintavos de la remuneración vacacional por cada mes completo
de labor por lo que en aplicación del principio del devengado, se deja sin efecto el reparo.
CASO PRÁCTICO

La empresa Cajachos S.A tiene trabajadores en planilla respecto de los cuales se

encuentra en la obligación de pagarles la Compensación por Tiempo de Servicios, por los
periodos noviembre 2014 a abril 2015, por el monto de S/ 12 500.00 y el periodo mayo 2015
a noviembre 2015, por el monto de S/ 18 600.00 , Frente a esta obligación la empresa
consulta si debe cumplir con el desembolso de dinero necesario para poder cumplir con la
obligación de pago para justificar el gasto o solo deberá cumplir con la provisión contable
y el gasto puede ser justificado en la determinación de la renta neta de tercera categoría
para el IR.

Desde el punto de vista tributario

Se considera que al efectuar una revisión de la legislación del IR, apreciamos que el literal
j) del artículo 37º de la LIR precisa que son gastos deducibles para la determinación de las
rentas de tercera categoría las asignaciones destinadas a constituir provisiones para
beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. Lo señalado
en el párrafo anterior determina que no se debe cumplir necesariamente con el pago para
poder deducir el gasto por los depósitos de la CTS, sino que bastará realizar la respectiva
provisión contable.

Retornando al tema tributario, apreciamos que en el caso materia de análisis podemos

indicar que la CTS depositada por la empresa Cajachos S.A que corresponde al periodo
noviembre 2014 a abril 2015, por el monto de S/12 500.00 y el periodo mayo 2015 a
noviembre 2015, por el monto de S/ 18 600.00, son perfectamente deducibles en la
determinación de la renta neta de tercera categoría, en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2015. Lo mencionado anteriormente demostraría
que, si existe el sustento necesario para poder deducir el gasto en la determinación de la
renta neta de tercera categoría, por lo que no sería materia de reparo alguno por parte de la
Administración Tributaria. Cabe agregar que la empresa ha cumplido con la declaración de
los montos de la CTS en ambos periodos, conforme se indica a continuación:

 CTS que corresponde al período noviembre 2014 a abril 2015, por el monto de S/12
500.00, fue declarada a través del PDT Nº 601
 Planilla Electrónica con número de orden 9343531203, con fecha 13/06/15.
 En esta parte la empresa comunicará en el PDT respectivo solo la CTS que ha
devengado, pero no pagado.

 CTS, que corresponde al periodo mayo 2014 a noviembre 2015 por el monto de S/ 18
600.00, fue declarada a través del PDT Nº 601 Planilla Electrónica con número de orden
3950121785, con fecha 21/12/13.
En esta parte la empresa comunicará en el PDT respectivo solo la CTS que ha devengado,
pero no pagado.
CASO N° 2

Durante el año 2016 otorgó a sus trabajadores dos gratificaciones extraordinarias, la

primera de ellas se desembolsó en el mes de mayo con motivo del Día del Trabajo, por un
monto de S/. 100,000, que se otorgó de manera general a todo el personal de la entidad; y
la otra gratificación, se desembolsó en el mes de noviembre por S/. 50,000, pero solo fue
otorgada al personal de los talleres de producción. Adicionalmente, la empresa provisionó
en el año 2016, la entrega de una gratificación especial equivalente a S/. 40,000.

Dirigida a un grupo de sus trabajadores, la que será abonada en el mes de junio del próximo
año, cumpliendo anticipadamente con efectuar las retenciones correspondientes.

La empresa nos consulta si resultarán deducibles estos gastos para la empresa en la

determinación de su Impuesto a la Renta.

Solución:
Bajo este contexto, las gratificaciones extraordinarias entregadas por la empresa a sus
trabajadores resultan deducibles a efectos de renta, pero cabe precisar que la norma
adicionalmente establece como condición que estas retribuciones hayan sido pagadas
dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

Ahora bien, entendiendo que estos gastos se otorgan en virtud del vínculo laboral,
constituirán para cada perceptor, rentas de quinta categoría. Al respecto, el inciso v) del
artículo antes referido, dispone que la deducción está condicionada a su pago dentro de
los plazos antes mencionados.

Como vemos, en un segundo nivel de análisis, las dos primeras gratificaciones cumplen
con las condiciones requeridas en las normas, ya que fueron desembolsadas antes del
vencimiento de la declaración jurada anual de renta. La tercera bonificación no será
deducible, así se haya cumplido con el pago de las retenciones, puesto que no fue pagada
antes del vencimiento de la declaración jurada del Impuesto a la Renta del periodo.
No obstante, por lo antes mencionado, la Ley nos condiciona la deducción de estos gastos
al cumplimiento de tres criterios, el de causalidad, dada por la relación directa entre el gasto
con la generación de la renta y mantenimiento de la fuente productora; el criterio de
razonabilidad, en relación con los ingresos del ente; y el de generalidad.
2. Inciso k) del Art. 37 de la LIR – Pagos por pensiones no cubiertas por seguros.

2.1. Disposición legal

El inciso k) del Art. 37 de la LIR nos señala que:

“Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos, compañías
de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de jubilación
para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial
encargada de su supervigilancia”.

2.1. Concordancia

Esta disposición tiene concordancia con lo que dicta el D.L. N°728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, donde menciona:

“Artículo 21.- Jubilación obligatoria

La jubilación es obligatoria para el trabajador, hombre o mujer, que tenga derecho a

pensión de jubilación a cargo de la Oficina de Normalización Previsional (ONP) o del
Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP), si el empleador se
obliga a cubrir la diferencia entre dicha pensión y el 80% de la última remuneración ordinaria
percibida por el trabajador, monto adicional que no podrá exceder del 100% de la pensión,
y a reajustarla periódicamente, en la misma proporción en que se reajuste dicha pensión.

El empleador que decida aplicar la presente causal deberá comunicar por escrito su decisión
al trabajador, con el fin de que este inicie el trámite para obtener el otorgamiento de su
pensión. El cese se produce en la fecha a partir de la cual se reconozca el otorgamiento de
la pensión.

La jubilación es obligatoria y automática en caso que el trabajador cumpla setenta años de

edad, salvo pacto en contrario.”

2.1. Jurisprudencia

RTF N° 3979 – 1-2004

Se dispone a dejar sin efecto el reparo, los gastos por pensiones de jubilación registradas
correspondientes en los ejercicios 1996 y 1998, la empresa los sustento con documentos
de gerencia que constituyen documentos internos que no acreditan la autorización de la
entidad de supervigilancia a que se refiere la citada norma; por lo tanto no se aceptaría la
deducción, pero en el otro supuesto esta que la empresa acredite el otorgamiento de las
pensiones de jubilación en ese caso no corresponde el desconocimiento de su deducción.
3. Inciso l) del Art. 37 de la LIR – Bonificaciones

3.1. Disposición legal

El inciso l) del Art. 37 de la LIR nos señala que:

“Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos
del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo
señalado en el párrafo anterior.”

3.2. Concordancia

El inciso i) del Artículo 21º - Renta Neta de Tercera Categoría, del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta D.S. N°122-94-EF, tiene incidencia en lo que dicta la norma,
en el cual menciona que para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del Artículo 37 de la Ley
y en el inciso b) del Artículo 19- A, se entiende por cese del vínculo laboral la terminación
de dicho vínculo bajo cualquier forma en que se produzca.
3.3. Jurisprudencia
Informe N° 320-2005-SUNAT/2B0000

Se formula consulta en relación con los vales y cupones que las empresas otorgan a sus
trabajadores al amparo de la Ley Nº 28051 – Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio
de los Trabajadores Sujetos al Régimen Laboral de Actividad Privada.

Al respecto, se pregunta lo siguiente: Si el monto de los vales y cupones que las empresas
otorgan a sus trabajadores al amparo de la Ley 28051 es deducible para determinar la renta
neta de tercera categoría. En caso de ser deducible, cómo se sustentaría tal gasto.

Para efecto del presente análisis, se parte de las siguientes premisas:

Las consultas se encuentran referidas a la deducción del monto de los cupones, vales
u otros medios análogos otorgados al amparo de la Ley N° 28051, bajo la modalidad
de suministro indirecto.

Las consultas no incluyen los casos de los socios de cualquier sociedad, incluidos
los socios industriales o de carácter similar, así como los titulares de

Empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de

trabajo.

Con respecto a la primera pregunta, el artículo 37° del TUO de la LIR indica que a fin
de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por dicha Ley.

Así, el inciso l) del artículo 37º del TUO de la LIR señala que son deducibles de la
renta bruta, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo
del cese(5).

De otro lado, el artículo 1° de la Ley Nº 28051 señala que el objeto de dicho beneficio
consiste en mejorar los ingresos de los trabajadores, mediante la adquisición de
bienes de consumo alimentario suministrados por su empleador con la participación
de terceros en condiciones adecuadas.

Por su parte, el artículo 1° del Reglamento de la Ley N° 28051 indica que el beneficio
establecido por la Ley es de carácter voluntario, previo acuerdo individual o colectivo
entre los trabajadores y empleadores, y se materializa a través de la entrega de
bienes de consumo alimentario, en cualquiera de las modalidades previstas en la
Ley o dicho Reglamento, encontrándose prohibido el otorgamiento de la prestación
en dinero.

El artículo 2º de la Ley Nº 28051 establece que las prestaciones alimentarias pueden

otorgarse a través de dos modalidades sin que éstas sean excluyentes: suministro
directo o suministro indirecto.

Conforme al inciso b.1 de dicho artículo, constituye una modalidad de suministro

indirecto el que se otorga a través de Empresas Administradoras (6) que tienen
convenio con el empleador, mediante la entrega de cupones, vales u otros medios
análogos, para la adquisición exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados.
Por su parte, el artículo 10º del Reglamento de la Ley Nº 28051 menciona que los
cupones o vales o documentos análogos son los medios de control por lo que los
trabajadores usuarios del sistema de prestaciones alimentarias podrán acceder a la
entrega de los bienes, conforme a lo pactado con su empleador, debiendo reunir
las especificaciones establecidas en el artículo 5º de la Ley Nº 28051 y las indicadas
en dicho artículo reglamentario.

De acuerdo a las normas expuestas, las prestaciones alimentarias en beneficio de

los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, otorgada mediante
la modalidad de suministro indirecto, constituyen erogaciones que se otorgan
voluntariamente al trabajador como retribución a sus servicios personales en virtud
del vínculo laboral existente.

Por lo expuesto, el monto de los cupones, vales u otros medios análogos que las
empresas otorgan a sus trabajadores mediante suministro indirecto es deducible para
determinar la renta de tercera categoría, al amparo de lo dispuesto en el inciso l) del
artículo 37° del TUO de la LIR(7).

En cuanto a la segunda pregunta, cabe señalar que, de acuerdo al inciso j) del

artículo 44° del TUO de la LIR, no son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría, los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

Por su parte, el artículo 2° del Reglamento de Comprobante de Pago establece una

relación taxativa de aquellos documentos considerados comprobantes de pago(8),
no encontrándose en dicha relación los cupones, vales u otros medios análogos
emitidos bajo el sistema de prestaciones alimentarias contemplado en la Ley N°
28051.

Si bien es cierto, no se permite la deducción de gastos no sustentados con

comprobantes de pago, dicha restricción sólo resulta aplicable en la medida en que
exista la obligación de emitir dicho documento, lo cual no ocurre en este caso.

Por otro lado, el artículo 8º de la Ley Nº 28051 dispone que los empleadores que
otorguen el beneficio de prestaciones alimentarias deberán consignar en el libro de
planillas de remuneraciones, en columna aparte, el monto correspondiente por
concepto de prestaciones alimentarias, a efecto de discriminar el importe que gozará
de los beneficios establecidos en dicha Ley.
Sin embargo, para el supuesto materia de consulta, considerando las premisas
planteadas, ni en la Ley N° 28051 ni en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, existe dispositivo alguno que limite o condicione el sustento del gasto por las
prestaciones otorgadas a los trabajadores a la anotación en el libro de planillas de
remuneraciones.

En consecuencia, a fin de sustentar dicho gasto por el monto de los cupones, vales
u otros medios análogos otorgados al amparo de la Ley N° 28051, el contribuyente
podrá sustentarlo en la forma como se acrediten las otras retribuciones que se
efectúan a los trabajadores, a través de algún medio que resulte fehaciente para la
Administración Tributaria.

El monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores de
conformidad con la Ley Nº 28051 es deducible para determinar la renta neta de
tercera categoría, al amparo de lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° del TUO de
la LIR.

En el supuesto materia de consulta, considerando las premisas planteadas, la

deducción del gasto por concepto de cupones, vales u otros medios análogos puede
sustentarse en la forma como se acrediten las otras retribuciones que se efectúan a
los trabajadores, a través de algún medio que resulte fehaciente para la
Administración Tributaria.

INFORME N. ° 053-2012-SUNAT/4B0000
En relación con la deducción de determinados gastos o pérdidas a que se refiere el
artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta(1), el cual
exige en algunos casos, además de la configuración del principio de causalidad, el
cumplimiento de requisitos adicionales, como por ejemplo la cancelación antes de la
presentación de la declaración jurada anual; ¿la deducibilidad de dichos gastos debe
efectuarse sólo en el ejercicio en que se cumplen los requisitos adicionales o a partir
del ejercicio en que tales requisitos son cumplidos?

Para acreditar las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas a los

trabajadores ¿es requisito sustancial o indispensable que dicha bonificación haya
sido aprobada por el Directorio o la Junta General de Accionistas?

Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los
gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la causalidad,
para efecto de lo cual se deberá verificar que sean normales para la actividad que
genera la renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con
motivo del cese, además de lo indicado en la conclusión anterior, debe verificarse el criterio
de generalidad.

Los conceptos señalados en la conclusión anterior así como los gastos o costos que
constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta categoría, se deducen en el
ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido
pagados en el ejercicio en que se devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.

Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para
acreditar la decisión del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias
otorgadas en virtud del vínculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar
cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así
como del momento de su pago, lo que determinará el ejercicio en que dichas bonificaciones
puedan ser deducidas.

RTF Nº 10030-5-2001
No procede desconocer como deducción para la determinación de la renta neta de tercera
categoría, las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias otorgadas a los
trabajadores del recurrente que se encuentran debidamente registrados en el Libro de
Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros contables y recibos
correspondientes.

RTF N° 07629-3-2014
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto a la Renta por distribución
legal de la renta pagada fuera de plazo, pues la base legal en que se sustenta el valor
impugnado, esto es, inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta
aplicable al presente caso, esto es, para la deducción de la participación de utilidades de
los trabajadores otorgadas en virtud del Decreto Legislativo Nº 892
CASO 1

La empresa Metal Muebles S.A.C., dedicada a la fabricación y venta de muebles para la

exportación, durante el año 2011 otorgó a sus trabajadores dos gratificaciones
extraordinarias, la primera de ellas se desembolsó en el mes de mayo con motivo del Día
del Trabajo, por un monto de S/. 100,000, que se otorgó de manera general a todo el
personal de la entidad; y la otra gratificación, se desembolsó en el mes de noviembre por
S/. 50,000, pero solo fue otorgada al personal de los talleres de producción.
Adicionalmente, la empresa provisionó en el año 2011, la entrega de una gratificación
especial equivalente a S/ 40 000, dirigida a un grupo de sus trabajadores, la que será
abonada en el mes de junio del próximo año, cumpliendo anticipadamente con efectuar las
retenciones correspondientes.

La empresa consulta si resultarán deducibles estos gastos para la empresa en la

determinación de su Impuesto a la Renta Solución:
Bajo este contexto, las gratificaciones extraordinarias entregadas por la empresa a sus
trabajadores resultan deducibles a efectos de renta, pero cabe precisar que la norma
adicionalmente establece como condición que estas retribuciones hayan sido pagadas
dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

Ahora bien, entendiendo que estos gastos se otorgan en virtud del vínculo laboral,
constituirán para cada perceptor, rentas de quinta categoría. Al respecto, el inciso v) del
artículo antes referido, dispone que la deducción está condicionada a su pago dentro de
los plazos antes mencionados.

Como vemos, en un segundo nivel de análisis, las dos primeras gratificaciones cumplen
con las condiciones requeridas en las normas, ya que fueron desembolsadas antes del
vencimiento de la declaración jurada anual de renta. La tercera bonificación no será
deducible, así se haya cumplido con el pago de las retenciones, puesto que no fue pagada
antes del vencimiento de la declaración jurada del Impuesto a la Renta del periodo.
4. INCISO N ART. 37 DE LA LIR, CARGAS DE PERSONAL

4.1. DISPOCISIÓN LEGAL

Inciso n Art. 37 de la LIR

Las remuneraciones que por todo concepto corresponda al titular de una EIRL, accionistas,
participacioncitas y en general a los socios y asociados de personas jurídicas, en tanto que
se pruebe que trabajan en la empresa y que la remuneración no exceda el valor de
mercado.

Este último requisito será de aplicación cuando se trate del titular de la EIRL así como
cuando los accionista y participacioncitas y en general socios y asociados de personas
jurídicas, califiquen como parte vinculada con el empleador en razón a su participación en
el control, la administración o el capital de la empresa.

4.2. Concordancia

Art. 19-A Valor de mercado – reglas especiales

SUJETOS A LOS QUE SE APLICA VALOR DE MERCADO

SUJETO ENTIDAD BASE LEGAL
Titular EIRL
Art. 37 INCISO N LEY DEL
Accionistas Sociedades Anónimas
IMPUESTO A LA RENTA
Participacioncitas SRL
Socios Sociedades Civiles
Colectivas
Asociados Asociaciones

CASO

REMUNERACIONES DEDUCIBLES DEL ACCIONISTA

La empresa Del Valle S.A.C. se dedica a la elaboración y distribución de jugos, refrescos, entre
otros. Esta empresa cuenta con un Gerente General, un Gerente de Producción, un Gerente de
Compras y un Gerente de Ventas, siendo este último accionista de la empresa Valle S.A.C. Se
sabe que los sueldos de estos Gerentes son S/ 23,000, S/ 15,000, S/ 12,000 y S/ 18,000
respectivamente; tal como se muestra a continuación:
 GERENTE GENERAL

S/. 23000

GERENTE GENERAL GERENTE GENERAL GERENTE GENERAL

S/. 15,000 S/. 18000 S/. 12,000

La empresa Valle S.A.C consulta si el sueldo del accionista que desempeña el cargo de
Gerente de ventas es deducible íntegramente para efectos de la determinación del
impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN

De acuerdo con el inciso n) del artículo 37 de la LIR serán deducibles, las remuneraciones
que por todo concepto correspondan al accionista de personas jurídicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio. Además señala, en caso que dichas remuneraciones excedan
el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo del accionista.

Por su parte el inciso b) del artículo 19-A del Reglamento de la LIR señala cinco parámetros
para determinar el valor de mercado de las remuneraciones de accionistas,
participacioncitas, socios o familiares de estos.

Para el caso hemos determinado el segundo parámetro (numeral 1.2 del artículo 19-A),
en estos casos el valor de mercado será la remuneración del trabajador mejor remunerado
entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente de
la estructura organizacional de la empresa.

Cabe precisar que al comparar el sueldo de los Gerentes que no son accionistas nos damos
cuenta que la mayor remuneración corresponde al Gerente de Producción, por lo que su
sueldo (S/ 15,000) es considerado el valor de mercado.

Sueldo del accionista (Gerente de Ventas) S/ 18,000

Mayor sueldo de un trabajador del mismo grado (S/ 15,000)

Exceso no deducible mensual S/ 3,000

Exceso no deducible anual (S/ 3,000 x 14 + 270*2) S/ 42,540

 REMUNERACIÓN DEDUCIBLE DEL TITULAR GERENTE

El señor Luis Falcón Alarcón es el Titular Gerente de la empresa Distribuciones ALFA EIRL.
Su sueldo asciende a S/ 6,000. Esta empresa cuenta además con un solo empleado
adicional como se muestra a continuación.

GERENTE GENERAL

S/. 23,000

Asistente Administrativo

S/. 1500

El sueldo del Titular Gerente califica como un gasto deducible’

SULUCIÓN

Según el inciso n) del artículo 37 de la LIR serán deducibles las remuneraciones que
correspondan al Titular Gerente que trabaja en el negocio. Si estas superen el valor de
mercado, la diferencia será un dividendo a cargo del Titular Gerente.

Gerente General (Titular Gerente) S/ 6,000 Asistente Administrativo S/ 1500 Ahora, para
determinar cuál es el valor de mercado para la remuneración del Titular Gerente aplicamos
el parámetro del numeral 1.3 del inciso b) del artículo 19-A del Reglamento del TUO
de la LIR, ya que los parámetros anteriores no pueden ser aplicados debido a la ausencia
de un trabajador que realice funciones similares, un trabajador de nivel jerárquico
equivalente, un trabajador que se encuentre en un nivel jerárquico inmediato inferior.

El numeral 1.3) indica que el valor de mercado será el doble de la remuneración del
trabajador que se ubique dentro del nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.

Sueldo anual del Titular Gerente 6000*14+ 1080 S/ 85,080

Límite el doble de la remuneración del trabajador del S/. 42,540

nivel jerárquico inmediato inferior S/. 3000*14+540

Exceso no deducible S/ 42,540

5. INCICO “W”

Deducción de gastos de vehículos asignados a actividades de dirección, representación y

administración.

En efecto, de acuerdo con la ley el I.R art. 37 literal w), tratándose de gastos incurridos en
vehículos automotores de las categorías A2, A3 , A4, B1.3 Y B1.4, asignados a actividades
de dirección, representación y administración de la empresa, serán deducibles los gastos
por cualquier forma de cesión en uso ( tales como: arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros), de funcionamiento( entendido como los desinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares) así como la depreciación por
desgaste. A tal efecto el reglamento de ley del IR (art.21 literal r)) ha establecido que se
considerara que los vehículos pertenecen a las categorías A2, A3, A4, B1.3 Y B1.4 de
acuerdo a la siguiente tabla.

Categoría A2 De 1051 a 1500 cilindros cúbicos

Categoría A3 De 1501 a 2000 cc
Categoría A4 Más de 2000 cc
Categoría B1.3 Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados,
de transición simple (4x2) hasta de 4000 kg. De
peso bruto vehicular
Categoría B1.4 Otras camionetas, distintas a pick-up y sus
derivados, con tracción en las cuatro ruedas
(4x4) hasta de 4000 kg. De peso bruto vehicular.

Del mismo modo la norma reglamentaria establece que la deducción procederá en relación
con el número de vehículos automotores de las categorías antes mencionadas permitidos
en relación a los ingresos netos anuales de la empresa.

ACTIVIDADES PROPIAS DEL GIRO DE NEGOCIO

REQUISITOS

 Resulten estrictamente indispensables para la obtención de la renta.

 Se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro
del negocio o empresa.

Empresas que se dedican: i) servicios de taxi; ii) servicio de transporte turístico; iii) servicio
de arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso; iv) otras actividades similares.
 Problema: No hay definición de actividades similares. Dependerá de cada caso concreto.

ACTIVIDADES QUE NO SON PROPIAS DEL GIRO DE NEGOCIO

 Dirección

 Representación

 Administración

Los gastos de los vehículos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 están sujetos a doble límite.

Importe Neto Anual MONTOS VEHICULOS

Hasta 3200 UIT 12,320,000.00 1

Hasta 16000 UIT 61,985,000.00 2

Hasta 24,200 UIT 93,170,000.00 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000.00 4
Hasta 32,300 UIT Más de 124,355,000.00 5

ASPECTOS A CONSIDERAR EN RELACIÓN A LA TABLA

 UIT del ejercicio gravable anterior. (2015- S/. 3,850)

 INGRESOS NETOS ANUALES del ejercicio gravable anterior. No comprende:

i) enajenación del activo fijo; y

ii) ii) operaciones no habituales al giro del negocio.
 Determinación de los INA Devengados (menos)

Ingreso por la venta de activos fijos

Ingreso por la venta de valores

Ingreso por indemnizaciones

Ingreso por dividendos u otras formas de distribución de utilidades.

Otros ingresos que no correspondan al giro.

SEGUNDO LÍMITE: EL COSTO

 No serán gasto deducible los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición
o valor de ingreso al patrimonio, haya sido mayor a 30 UIT.

UIT: Correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la adquisición.

DS Nº 158-2012-EF vigente desde el 01.01.2013

TERCER LÍMITE: DEDUCCIÓN DE GASTOS

Límite gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos de
las categorías A2, A2, A3, A4, B1,3 Y B1. 4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración.

Total de gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos
de las categorías A2, A3, A4, B1,3 Y B1. 4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración.

X N° VEHÍCULOS / N° total de vehículos propios o de terceros.

Este límite es solo para los gastos por cualquier forma de cesión de uso y/o funcionamiento,
más no para los gastos que se generen por depreciación por desgaste, los cuales deberán
ser deducibles únicamente tomando en consideración el número de vehículos permitidos
tributariamente.
CASO PRÁCTICO

DATOS
Ingresos netos del ejercicio anterior S/. 35’150,000
N° de vehículos que utiliza la empresa 10
Gastos incurridos en la totalidad de vehículos
 Funcionamiento S/. 45,000
 Depreciación S/. 34,800

VEHICULOS PARA USO DE ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN Y REPRESENTACIÓN: 4

Gatos incurridos por vehículos
 Funcionamiento S/. 45,000
 Depreciación S/. 34,800

LÍMITE 1:

Los ingresos equivalen a S/. 35’150,000; por lo tanto, sólo puede deducir el gasto de 2
autos:

Funcionamiento: S/. 10,000 (5,000 + 5,000)

Depreciación: S/. 17,600 (8,800 + 8,800)

LÍMITE 2:

El importe determinado en el Límite 1 no debe exceder del importe equivalente al

porcentaje que representa el N° de vehículos comprendidos en la Tabla frente al total de
vehículos. No comprende la depreciación.

Gastos totales por funcionamiento: S/. 45,000

Porcentaje: Vehículos comprendidos en la tabla

Porcentaje 2,10= 20%
Aplicación del porcentaje 20% de 45,000 = S/. 9,000
 Comparación con Límite 1:

Gastos de funcionamiento Límite 1: S/. 10,000

Máximo aceptable Límite 2: 9,000

Importe en exceso (reparable) (1,000)

Importe deducible asignados a las referidas actividades: S/. 26,600

(9,000 + 17,600) (Funcionamiento y depreciación)

RTF N° 00280-10-2015 Expediente: 2715-2009 Procedencia: Lima

Controversia: Originada por el reparo a los gastos incurridos por el contribuyente en el uso
de vehículos destinados a las actividades de gerencia, administración y/o representación.

Posición del contribuyente: El contribuyente indica que la SUNAT debe aceptarle los
desembolsos incurridos de los vehículos en controversia, ya que fueron usados por
personas que desempeñan funciones dentro de la empresa para el desarrollo de sus
actividades, aun cuando estos no hayan estado registrados en planilla ni hayan emitido
Recibo por Honorarios. Que los vehículos en cuestión fueron adquiridos y asignados para
el personal de dirección con la finalidad de concretizar nuevos proyectos, asistir a
conferencias, contactar nuevos clientes y generar asociaciones con personas naturales o
jurídicas. Detallando así que uno de los vehículos fue destinado al traslado permanente del
arquitecto en su calidad de gerente técnico y el otro vehículo fue adquirido para el uso
exclusivo del gerente financiero.

Posición de la Administración: La administración señala que el contribuyente no ha

acreditado con documentación fehaciente la vinculación existente de los vehículos materia
de controversia, con la generación y/o mantenimiento de la fuente de ingresos gravados,
por lo que correspondía reparar dichos gastos, así como también la depreciación de dichos
autos, al no cumplir con el principio de causalidad. Si bien el contribuyente indica que
dichos autos fueron usados para los gerentes de la empresa, la SUNAT observo que estos
ya no laboraban en dicha entidad desde abril del 2005, por lo que prosiguió a reparar S/
45,000 y S/ 18 529 por concepto de gastos correspondientes a cuotas de arrendamiento
financiero y otros efectuados respecto de los vehículos, también reparó S/ 6,937 por
concepto de depreciación.

Posición del Tribunal Fiscal: Confirma y acepta el reparo realizado por SUNAT contra el
contribuyente, debido a que indica, que si una empresa quiere hacer uso de un gas
estipulado en el artículo 37 de la ley del I.R, este debe demostrar que dicho gasto cumple
con el principio de causalidad, es decir, que para deducción de la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, en cuanto la deducción no este expresamente prohibida por esta ley. El tribunal
Fiscal también señala que, la necesidad de un gasto debe ser analizado en cada caso en
particular, considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, pues la adquisición
de un mismo bien podría constituir un gasto deducible para una actividad mientras que para
otra no. Por lo tanto, señala que al no haberse sustentado documentariamente en la etapa
de fiscalización, que los mencionados vehículos fueron destinados a la generación de renta
gravada, no resulta procedente el reclamo del contribuyente.

INFORME N° 46- 2008- SUNAT/ 2B0000

Lo gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros,

en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de
transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en
vehículos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta respectivamente.