10.

3 Pengujian Substantif terhadap Saldo Kas

Deskripsi Kas
Kas terdiri dari uang tunai (uang logam dan uang kertas), pos wesel, certified check, cashiers’
check, cek pribadi, dan bank draft, serta dana yang disimpan di Bank yang pengambilannya tidak
dibatasi oleh Bank atau perjanjian yang lain.
Kas yang dicantumkan terdiri dari dua unsur berikut ini :
1. Kas di tangan perusahaan, yang terdiri dari :
a. penerimaan kas yang belum disetor ke Bank
b. Saldo dana kas kecil
2. Kas di Bank
Prinsip Akuntansi Berterima Umum Dalam Penyajian Kas Di Neraca
Prinsip akuntansi berterima umum dalam penyajian kas di neraca adalah sebagai
berikut :
1. Kas yang dicantumkan dineraca adalah saldo kas yang ada di tangan perusahaan pada
tanggal tersebut dan saldo rekening giro di Bank, yang pengambilannya tidak dibatasi oleh
Bank atau perjanjian yang lain.
2. Kas dalam bentuk valuta asing harus dicantumkan di neraca sebesar nilai kurs yang berlaku
pada tanggal neraca.
1. Unsur-unsur berikut ini harus disajikan secara terpisah dari unsur kas di neraca jika
jumlahnya material :
1. Tabungan di Bank
2. Dana untuk perluasan pabrik, dana pelunasan utang, atau dana lain yang tidak
digunakan digunakan untuk keperluan modal kerja.
 Saldo Bank minimum yang disyaratkan oleh Bank dalam suatu perjanjian penarikan kredit.
 Saldo di Bank luar negeri yang tidak digunakan dalam hubungannya dengan kegiatan
bisnis di luar negeri dan tidak dapat segera diubah ke dalam mata uang rupiah karena
batasan-batasan.
 Persekot biaya perjalanan atau persekot lain kepada karyawan.
Tujuan Pengujian Substantif Terhadap Kas
Tujuan pengujian substantif terhadap saldo kas adalah
 1. Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan
kas.
2. Membuktikan keberadaan kas dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan kas yang
dicantumkan di neraca.
3. Membuktikan hak kepemilikan klien atas kas yang dicantumkan di neraca.
4. Membuktikan kewajaran penilaian kas yang dicantumkan di neraca.
5. Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan kas di neraca.
Program Pengujian Substantif Terhadap Kas
Ada empat golongan dalam prosedur audit yaitu antara lain :
a. Prosedur audit awal
b. Prosedur Analitik
c. Pengujian terhadap transaksi rinci
d. Pengujian terhadap akun rinci dan verifikasi pengajian dan pengungkapan
Prosedur Audit Awal
Sebelum membuktikan apakah saldo kas yang dicantumkan oleh klien di dalam neracanya sesuai
dengan kas yang benar-benar ada pada tanggal neraca, auditor harus melakukan rekonsiliasi antara
informasi kas yang dicantumkan di neraca dengan catatan akuntansi yang mendukungnya. Oleh
karena itu, auditor melakukan lima prosedur audit berikut ini :
1. Usut saldo kas yang tercantum di neraca ke saldo akun kas yang bersangkutan di dalam
buku besar.
2. Hitung kembali saldo akun kas di buku besar.
3. Usut saldo awal akun kas ke kertas kerja tahun yang lalu.
4. Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun
kas.
5. Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun kas ke jurnal yang bersangkutan
Prosedur Analitik
Pada tahap awal pengujian substantif terhadap kas, pengujian analitik dimaksudkan untuk
membantu auditor dalam memahami bisnis klien dan dalam menemukan bidang yang memerlukan
audit lebih intensif. Oleh karena itu, auditor melakukan tiga prosedur audit berikut ini :
1. Hitung ratio berikut ini : Ratio kas dengan aktiva lancar
 2. Lakukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada data masa
lalu, data industri, jumlah yang dianggarkan, atau data lain.
3. Bandingkan saldo kas dengan jumlah yang dianggarkan atau saldo kas akhir tahun lalu.
Pengujian terhadap Transaksi Rinci
Prosedur audit pengujian terhadap transaksi rinci antara lain :
1. Buatlah rekonsiliasi saldo kas menurut cutoff bank statement dengan saldo kas menurut
catatan klien.
2. Usut setoran dalam perjalanan (deposit in transit) pada tanggal neraca ke dalam cutoff bank
statement.
3. Periksa tanggal yang tercantum di dalam cek yang beredar pada tanggal neraca.
4. Periksa adanya cek kosong yang tercantum di cutoff di bank statement.
5. Periksa semua cek di dalam cutoff bank statement mengenai kemungkinan hilangnya cek
yang tercantum sebagai cek yang beredar pada tanggal neraca.
Pengujian Terhadap Akun Rinci
Keberadaan kas yang dicantumkan di neraca dibuktikan oleh auditor dengan menghitung kas yang
ada di tangan klien pada tanggal neraca dan untuk kas klien yang disimpan di Bank dengan cara
memeriksa rekonsiliasi bank yang dibuat oleh klien pada tanggal neraca dan mengirim surat
konfirmasi bank.
Oleh karena itu, auditor melakukan empat prosedur audit berikut ini:
1. Hitung kas yang ada di tangan klien.
2. Rekonsiliasi catatan kas klien dengan rekening koran bank yang bersangkutan.
3. Lakukan konfirmasi saldo kas di bank.
4. Periksa cek yang beredar pada tanggal neraca ke dalam rekening koran bank.
Verifikasi Pengajian dan Pengungkapan Kas
Bandingkan penyajian akun kas dengan prinsip akuntansi berterima umum
1. Periksa jawaban konfirmasi dari bank mengenai batasan yang dikenakan terhadap
pemakaian rekening tertentu klien di bank.
2. Lakukan wawancara dengan manajemen mengenai batasan penggunaan kas klien.
Referensi : Buku Mulyadi. 2014. Auditing Edisi 6, Buku 2. Jakarta: Salemba Empat.