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Esta variación mide los costos indirectos excedentes en que se incurrió como
resultado de haberse empleado más horas reales de mano de obra directa, lo cual
significa que usaron 357HLD de más. Los costos variables (no así los costos
fijos) aumentan y disminuyen conforme aumentan y disminuyen las horas de
mano de obra directa; por tanto, la variación en eficiencia debe medirse solo en
términos de costos variables. La variación encaja exactamente en estas
especificaciones y puede demostrarse como sigue:
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• Después de que se hayan calculado todas las variaciones para un periodo dado,
la administración debe decidir qué variación será la primera que se deba
investigar. Generalmente, en este punto se aplica el concepto de la
administración por excepción, en el que la administración investiga únicamente
aquellas variaciones que pare/can ser importantes La cuestión es. ¿qué se
considera una variación importante? En la práctica, el método que se emplea
comúnmente es investigar las variaciones (tanto favorables como
desfavorables) que rebosen cierto límite, el cual puede expresarse ya sean en
términos monetarios (cifras absolutas) o como un porcentaje de la cantidad
presupuestadas. Por lo general estos limites de control los fija inútilmente la
administración sin recurrir a un análisis sofisticado.
El límite de control más allá del cual se tendrá que investigar la variación se fija
a menudo en dos desviaciones estándar. Si la variación se distribuye
normalmente cuando el proceso de producción se halla bajo control, la
probabilidad de que ocurra una variación, ya sea favorable o desfavorable, tan
grande como dos desviaciones estándar de la media o del valor esperado, es
precisamente inferior al 5%. Por lo tanto, si el proceso de producción está bajo
control no es probable que ocurra semejante variación importante; sin embargo,
si esta variación llegara a ocurrir, la administración debe investigarla para
determinar su causa y em-prender la acción correctiva si eso fuera lo indicado.
Puede ser que el proceso de producción no esté bajo control o que tal vez existan
otras causas.
LEURIS MONTERO
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