Auditoria de Cumplimiento

“AÑO DE DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL”
UNIVERSIDAD
“SAN JUAN BAUTISTA”
FACULTAD DE DERECHO
DOCENTE : Dr. RAMON VASQUEZ CORNEJO
INTEGRANTES : PAICO VICENTE MAX ALEX

YEREN VENTURA LUISA
LA ROSA GOMEZ KARLA
HUAMANI ESPINO GIULIANA
HERNÁNDEZ CARLOS ROCIO
CURSO : DERECHO AMBIENTAL
CICLO : VIIII
TURNO : NOCHE
ICA – PERÚ
20
[Escriba el título del documento]
ÍNDICE:
INTRODUCCIÓN: .......................................................................................................... 2
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO ................................................................................... 3
1. FINALIDAD: ......................................................................................................... 3
2. OBJETIVOS: ........................................................................................................... 3
3. ALCANCE: .............................................................................................................. 3
4. BASE LEGAL: ......................................................................................................... 4
5. CONTROL GUBERNAMENTAL: ................................................................................ 4
5.1. LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO: ................................................................. 5
5.2. OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA A.C: ................................................................. 6
6. PROCESOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIENTO: ................................................... 6
6.1. PLANEAMIENTO: .............................................................................................. 7
6.1.1. CARPETA DE SERVICIO: ............................................................................ 7
6.2. PLANIFICACIÓN: .............................................................................................. 8
6.2.1. ACREDITAR E INSTALAR A LA COMISIÓN AUDITORA: ............................... 8
6.2.2. COMPRENDER LA ENTIDAD Y LA MATERIA A EXAMINAR: ......................... 9
6.2.3. APROBAR EL PLAN DE AUDITORÍA: ..........................................................10
6.3. EJECUCION: ....................................................................................................10
6.3.1. OBJETIBO PRINCIPAL: ..............................................................................11
6.3.2. COMPONENTES NECESARIOS PARA LA EJECUCION DE EVIDENCIAS: ......11
6.3.3. REGISTRAR EL CIERRE DE LA EJECUCIÓN (TRABAJO DE CAMPO): ..........12
6.4. ELABORACIÓN DEL INFORME: ........................................................................12
6.4.1. DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS DEL INFORME DE AUDITORÍA: .........12
6.4.2. APROBAR Y REMITIR EL INFORME DE AUDITORÍA:..................................13
7. RESPONSABILIDADES DENTRO DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO: ...............16
8. ¿Y CUÁL ES EL LÍMITE A LAS AUDITORÍAS? ........................................................17
9. CASOS DE AUDITORIA DE CUMPLIENTO: ..............................................................18
CONCLUCIONES: .........................................................................................................20
BIBLIOGRAFÍA: ...........................................................................................................21
UNIVERSIDAD SAN JUAN BAUTISTA PÁGINA 1

INTRODUCCIÓN:
Para HOLMES ARTHUR W. (1973), “Una auditoría independiente es un examen

crítico y sistemático de: 1) la dirección interna; 2) estados, expedientes y operaciones
contables preparadas anticipadamente por la gerencia, y 3) los demás documentos y
39 expedientes financieros jurídicos de una empresa comercial. Una auditoría
independiente tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de
estos estados, expedientes y documentos. Una auditoría se lleva a cabo con la
intención de publicar estados financieros que constituyen declaraciones de la
gerencia y que presentan con equidad la situación financiera en una fecha
determinada y los resultados de las operaciones durante un período que termina en
esa fecha. Los estados financieros deben prepararse básicamente con uniformidad
todos los años y de acuerdo con los principios aceptados en contabilidad”1.
1
HOLMES ARTHUR W. Auditoría: Principios y Procedimientos p. 1

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
1. FINALIDAD:
Regular la auditoría de cumplimiento que ejecuta la

Contraloría General de la República y los Órganos de
Control Institucional, para hacer más eficiente el ejercicio
del control de la legalidad en las entidades sujetas al
ámbito del Sistema Nacional de Control, a fin de cautelar
el correcto uso y destino de los recursos y bienes del Estado.
2. OBJETIVOS:
 Contar con normas y disposiciones para el desarrollo de la auditoria de

cumplimiento en las etapas de planificación, ejecución y elaboración
de informe, así como para el cierre y difusión de los resultados de la
auditoria.
 Contar con los criterios y terminología estándar para la realización de la

auditoria de cumplimiento.
3. ALCANCE:
La acción de cumplimiento es obligatorio para:
 El personal de las unidades orgánicas de la

Contraloría General de la República y de los Órganos
de Control Institucional, de acuerdo con su
competencia funcional y para los que presten
servicio en la Contraloría, bajo cualquier modalidad
contractual.
 Los titulares, funcionarios o servidores de las entidades públicas, que

ejercen o han ejercido funciones, con prescindencia de su régimen laboral,

contractual, estatutario, administrativo, civil, ad honorem o relación de
cualquier naturaleza.
4. BASE LEGAL:
1) Constitución Política del Perú.
2) Ley N° 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la

Contraloría General de la República y modificatorias.
3) Ley N° 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado.
4) Normas Generales de Control Gubernamental.
5) Directiva del Sistema Nacional de Atención de Denuncias.
6) Reglamento de los Órganos de Control Institucional.
5. CONTROL GUBERNAMENTAL:
De acuerdo al Artículo 82° de la Constitución Política del Perú,

La Contraloría General de la República:
“(…) supervisa la legalidad de la ejecución del Presupuesto

del estado, de las operaciones de la deuda pública y de los
actos de las instituciones sujetas a control”.
Asimismo, el artículo 16° de la Ley 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la República establece que la Contraloría:
“(…) tiene por misión dirigir y supervisar con eficiencia el

control gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia dela gestión de las
entidades, la promoción de valores y la responsabilidad de
los funcionarios y servidores públicos (…)”
Una de las funciones del Sistema Nacional de Control es la

posibilidad de realizar servicios de control posterior, los cuales se encuentran
clasificados en los diversos tipos de auditoría:
a) Auditoría Financiera, orientada al examen a los estados financieros de las

entidades.
b) Auditoría de Desempeño, es un examen de la eficacia, eficiencia, economía

y calidad de la producción y entrega de bienes o servicios que realizan las
entidades.
c) Auditoría de Cumplimiento, examen objetivo y profesional que tiene como

propósito determinar en qué medida las entidades han observado la
normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones
contractuales establecidas.
Una de las Auditorías más temida es la de Cumplimiento, ya

que resulta ser un examen respecto al cumplimiento de la
normativa aplicable, y como sabrán estimados amigos, las
normas en el Estado se cuentan por docenas, por lo que es muy
probable que cualquier servidor público haya omitido alguna
norma en algún momento.
5.1. LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO:
Es un tipo de servicio de control posterior realizado

por las unidades orgánicas de la Contraloría y los OCI,
de acuerdo con su competencia funcional, en el marco de
la normativa y principios del control gubernamental,
establecidos en la Ley; así como las normas, métodos y
procedimientos técnicos establecidos por la Contraloría.
Es un examen objetivo y profesional.
“La Auditoría de Cumplimiento - AC, es la evaluación independiente, sistemática y

objetiva mediante la cual se recopila y obtiene evidencia para determinar si la

entidad, asunto o materia a auditar cumplen con las disposiciones de todo orden,
emanadas de Organismos o Entidades competentes que han sido identificadas
como criterios de evaluación”. (Guía de Auditoría de Cumplimiento, 2017)
5.2. OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA A.C:
I. Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa, disposiciones

internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a
examinar de la entidad sujeta a control.
II. Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados

por la entidad en los procesos, sistemas administrativos y de gestión,
vinculados a la materia a examinar.
III. La auditoría de cumplimiento se origina como resultado del proceso de

planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la
Contraloría, el mismo que señala las entidades y materias a ser examinadas
con base al análisis de riesgo y prioridades derivadas; las denuncias,
pedidos de las entidades, servicio de control efectuados, seguimiento de
medidas correctivas, entre otros.
IV. Tiene como finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición de

cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones
incluidas en el informe de auditoría, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestión y de control interno.
6. PROCESOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIENTO:

6.1. PLANEAMIENTO:
(*) El inicio de la auditoría de cumplimiento puede

realizarse por disposición de la Alta Dirección, por lo
cual se elabora una carpeta de servicio simplificada,
que contiene como mínimo: la materia a examinar,
alcance y recursos a utilizar.
El proceso de PLANEAMIENTO permite identificar las

entidades y las materias a examinar, comprender su
estructura de negocio, control interno y el entorno,
establecer los objetivos, criterios y recursos para la
ejecución de la auditoria, y elaborar el plan de
auditoría inicial y el programa con procedimientos
mínimos o esenciales, que se comunicarán a la comisión auditora en reunión
programada para tal efecto.
Como resultado del proceso de planeamiento se elabora la CARPETA DE

SERVICIO.
6.1.1.CARPETA DE SERVICIO:
Una carpeta de servicio, por lo tanto, es un documento o una presentación

donde el responsable de planeamiento de la Contraloría detalla las actividades de
control previas tales como:
a) El plan de auditoria inicial, que describe los objetivos, materia a examinar

y alcance; criterios de auditoría aplicables; costos y recursos de la auditoría;
procedimientos de auditoría mínimos o esenciales; cronograma y plazos de
entrega del informe.
b) Documentación e información relacionada con los antecedentes de la

entidad.

c) Proyecto de oficio de acreditación. El responsable del planeamiento
elabora el proyecto de oficio de acreditación, el mismo que se adjunta a la
carpeta de servicio, con la finalidad que la unidad orgánica a cargo de la
auditoria, gestione el trámite de aprobación del mencionado documento.
El responsable del planeamiento hace la entrega de la “Carpeta de Servicio” a

la comisión auditora. Ulteriormente, envía y solicita al gerente o jefe de la
unidad orgánica competente u Órgano de Control Interno respectivo, inicie el
trámite de aprobación del proyecto de oficio o documento de acreditación.
6.2. PLANIFICACIÓN:
El proceso de auditoría de cumplimiento se inicia con

la acreditación e instalación de la comisión
auditora en la entidad sujeta a control, tomando
como base principalmente la carpeta de servicio,
culminando este proceso con la aprobación y
remisión del informe de auditoría a las instancias
competentes.
6.2.1. ACREDITAR E INSTALAR A LA COMISIÓN AUDITORA:
 La comisión auditora con el oficio de

acreditación suscrito por la autoridad
competente de la Contraloría, se presenta ante
el titular de la entidad o funcionario de mayor
nivel jerárquico designado por este.
 Cuando el caso lo amerite, el gerente de la

unidad orgánica de la Contraloría a cargo de la
auditoría, acompaña y presenta a la comisión
auditora ante el titular de la entidad auditada o
funcionario de mayor nivel jerárquico.

 La comisión auditora durante la presentación, entrega el primer oficio de
solicitud de documentación e información; así como, solicita la habilitación
de un ambiente de trabajo que cuente con las medidas de seguridad y
acceso solo a la comisión auditora. En un plazo que no exceda de tres (3)
días hábiles contados a partir del día siguiente de acreditada la comisión
auditora.
 El titular de la entidad y los funcionarios responsables deben facilitar

instalaciones con ubicación cercana a las áreas y funcionarios vinculados
con la materia a examinar, seguras y con los recursos logísticos que
permitan la operatividad de la comisión auditora. De no brindarse en el
plazo establecido, la comisión auditora debe reportarlo a la Gerencia de la
unidad orgánica de la Contraloría a cargo de la auditoría, para la evaluación
y aplicación de sanciones de ser el caso.
 Cuando la comisión auditora se encuentre

instalada, puede llevar a cabo una reunión
con el titular o funcionario designado por
este, a efectos de hacer de conocimiento los
objetivos y el alcance de la auditoría, así como
del apoyo y colaboración que se requiere por
parte de la entidad auditada para el logro de los objetivos de la auditoría.
6.2.2. COMPRENDER LA ENTIDAD Y LA MATERIA A EXAMINAR:
Con base a los resultados de la reunión sostenida con el responsable del

planeamiento y gerente o jefe de la unidad orgánica competente u Órgano de
Control Interno respectivo; la comisión auditora establece aquellos aspectos que
deben ser profundizados, a fin de lograr una total comprensión de la entidad y su
entorno, y la materia a examinar.
 Determinar la materialidad con relación a los riesgos de incumplimiento o

desviaciones de cumplimiento, a fin de establecer el nivel y valor de la

materialidad de manera cuantitativa y cualitativa de la materia a examinar
con la intención de determinar el alcance apropiado de los procedimientos,
detectar e informar desviaciones de cumplimiento, aplicando su juicio o
criterio profesional, y obtener evidencia suficiente y apropiada para
fundamentar las conclusiones de auditoría de los informes.
6.2.3. APROBAR EL PLAN DE AUDITORÍA:
 Esta fase termina con la aprobación del Plan de

Auditoría, es elaborado por el responsable o líder de la
realización de las auditorías.
 Dicha elaboración es consensuada de acuerdo con el

auditado y establece una base a los riesgos inherentes
determinados, se debe identificar y comprender los
controles y evaluar su diseño mediante la aplicación de pruebas de recorrido
y de las necesidades existentes de coordinación entre todas las partes
que intervienen.
 En un plazo máximo de siete (7) días hábiles contados a partir del día
siguiente de instalada, debe establecer los objetivos específicos y
procedimientos finales en concordancia con lo señalado en el planeamiento
y elevar el plan de auditoria definitivo para su aprobación.
6.3. EJECUCION:
La fase ejecución de la auditoría está focalizada,

básicamente, en la obtención de evidencias
suficientes, competentes y pertinentes sobre los
asuntos más importantes (áreas de auditoría) aprobados
en el plan de auditoría. No obstante, algunas veces,
como consecuencia de este proceso se determinan
aspectos adicionales por evaluar, lo que implicará la modificación del plan de
auditoría.

Es importante que el auditor tenga presente que la administración es
responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se realicen de
acuerdo con las leyes y regulaciones establecidas, las que pueden ayudar a la
dirección en la previsión y revelaciónde incumplimientos.
6.3.1. OBJETIBO PRINCIPAL:
 El objetivo principal de efectuar una correcta

supervisión de la documentación de la
auditoría, es asegurarse que el proceso de
auditoría fue ejecutado adecuadamente y está
documentado y sustentado correctamente.
 Este proceso requiere que la documentación de la auditoría contenga la

evidencia que sustente las opiniones o conclusiones del trabajo realizado
que fueron descritos, verificados y evaluados oportunamente.
 La responsabilidad de guardar debida reserva y

confidencialidad de la documentación y
resultados corresponde a todo el personal
involucrado en la auditoría, durante su
ejecución e inclusive después de haber cesado
en sus funciones.
6.3.2. COMPONENTES NECESARIOS PARA LA EJECUCION DE EVIDENCIAS:
Se debe tener en cuenta, como mínimo los componentes siguientes: qué hacer,
cómo hacer, cuándo hacer, dónde hacer y para qué hacer, así como:
 Objetivos: están relacionados con lo que el auditor pretende buscar al

realizar una auditoría de cumplimiento.
 Las técnicas de obtención de evidencia, pueden ser: física, documental,

testimonial y analítica.

 Fuentes de criterios: corresponden a las normas, disposiciones, procesos,
procedimientos, guías y buenas prácticas aplicables al proceso significativo
o a la línea auditada.
 Determinar las observaciones, se identifican, elaboran y comunican las

desviaciones de cumplimiento, producto de ello se evalúan los comentarios
presentados por las personas comprendidas en los hechos observados.
6.3.3. REGISTRAR EL CIERRE DE LA EJECUCIÓN (TRABAJO DE CAMPO):
la comisión auditora registra en el sistema que

corresponda la fecha de su conclusión y los comentarios
que se consideren pertinentes, Precisando que mediante
acta o documento dirigido al titular o persona encargada
de la custodia y archivo de la información, se devolvió a la
entidad toda la documentación original que le fue
proporcionada y de ser el caso, las limitaciones en la entrega de información.
6.4. ELABORACIÓN DEL INFORME:
La comisión auditora de la Contraloría u Órgano De

Control Interno respectivo, debe elaborar un informe
por escrito, en el que se incluyan las deficiencias de
control interno, observaciones derivadas de las
desviaciones de cumplimiento, las conclusiones y
recomendaciones para mejorar la gestión de la
entidad.
6.4.1. DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS DEL INFORME DE AUDITORÍA:
 Adicionalmente al informe de auditoría, se elabora un resumen ejecutivo

que expone la síntesis de las principales observaciones y recomendaciones
que se han formulado. Dicho resumen, no debe revelar información que

pudiera causar daño a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte las
acciones de este último.
 Cuando exista presunta responsabilidad penal, el abogado de la comisión

auditora elabora y suscribe la fundamentación jurídica respecto al
señalamiento de la presunta responsabilidad penal, donde desarrolla los
elementos objetivos y subjetivos que conforman la tipificación del delito, la
que será previamente coordinada con Procuraduría Pública y remitida a
través del nivel gerencial correspondiente para el trámite respectivo; para el
caso del OCI, el abogado de la comisión auditora coordina con la unidad
competente, el resultado de la fundamentación jurídica para el inicio de las
acciones legales correspondientes.
 Asimismo, para ambos casos, la fundamentación jurídica debe incluirse en

la documentación de auditoria.
6.4.2. APROBAR Y REMITIR EL INFORME DE AUDITORÍA:
Para los informes emitidos por la Contraloría:
El informe de auditoría es aprobado por los niveles gerenciales Correspondientes,

y se remite en copia autenticada a:
 La entidad auditada para la implementación de las recomendaciones.

En los casos que corresponda, se remite el informe al OCI para el
seguimiento de la implementación de las recomendaciones.
 La unidad orgánica encargada del procedimiento administrativo

sancionador, para el análisis y determinación de la responsabilidad
administrativa funcional cuando sea de su competencia.
Para los informes emitidos por los OCI:
 El informe de auditoria emitido por el OCI, acompañado de ser el caso, de la

fundamentación jurídica cuando se señale presunta responsabilidad penal,

es remitido a los órganos competentes de la Contraloría encargados de la
revisión de oficio para el control de calidad y eventual reformulación del
informe, de conformidad con lo dispuesto en la normativa aplicable. Luego
de lo cual son remitidos, cuando sea el caso, a la unidad orgánica
encargada del procedimiento administrativo sancionador.
 La remisión de los informes emitidos por el OCI al titular de la entidad,

deben cumplir con las disposiciones establecidas por la Contraloría.
 Cuando el informe de auditoría (emitido por la Contraloría u OCI), consigne

observaciones con señalamiento de presunta responsabilidad penal o civil,
este con su documentación sustentante debe ser remitido a la unidad
orgánica encargada de iniciar e impulsar las acciones legales de la entidad,
sector o a la Contraloría, según corresponda, en copias autenticadas, luego
de cumplir con las disposiciones que establezca la Contraloría. Asimismo,
dicho informe puede ser remitido directamente al Ministerio Público,
para los fines de su competencia, de conformidad con la normativa de
control aplicable.
6.5. CIERRE DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO:
Una vez remitido el informe a las instancias

competentes, se realiza la evaluación del proceso
de la auditoria, asi como el registro y archivo de la
documentación de la auditoria, en los sistemas
informáticos establecidos por la Contraloría. Las
actividades se detallan a continuación:
 EVALUAR EL PROCESO DE AUDITORÍA:
Culminada la auditoria de cumplimiento, el nivel gerencial correspondiente de

la Contraloría realiza la evaluación general de la auditoria, con la finalidad de
evaluar el desempeño de la comisión auditora, tomar acciones sobre aquellos
aspectos identificados durante la auditoria que requieren ser mejorados.

El nivel gerencial correspondiente, evalúa la efectividad de los criterios técnicos
utilizados por el responsable de formular la carpeta de servicio para el
desarrollo de la auditoria, remitiendo la misma a la unidad orgánica
responsable del planeamiento.
 REGISTRAR EL INFORME, ARCHIVO DE LA DOCUMENTACIÓN Y

CIERRE DE AUDITORIA:
La comisión auditora debe registrar el informe en el sistema establecido por la

Contraloría para el control y seguimiento respectivo.
Asimismo, debe remitir la documentación de auditoría

a la unidad orgánica competente para su archivo,
conservación y custodia por el tiempo establecido en la
normativa aplicable y culminar con las gestiones
administrativas para rendir cuenta de los recursos
asignados para el desarrollo de la auditoria.
Una vez finalizadas las actividades antes mencionadas

y ejecutadas las actividades administrativas que
correspondan se da por concluida (cierre) la auditoria de cumplimiento.
 DIFUSIÓN DE RESULTADOS:
El contenido del informe de auditoría puede ser difundido por la Contraloría a

través de los medios que para este fin establezca, en el marco del principio de
publicidad.

7. RESPONSABILIDADES DENTRO DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO:
Toda conducta realizada por un servidor público que haya incumplido normas y
tenga consecuencias reales o potenciales será advertida en una auditoría de
cumplimiento. Cuando se advierta el incumplimiento de lo dispuesto en los
literales a), c), d), f), h), e i) del artículo 42° de la Ley N° 27785, Ley Orgánica
del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.
ARTÍCULO 42.- INFRACCIONES
a) La obstaculización o dilatación para el inicio de una acción de control.
c) La interferencia o impedimento para el cumplimiento de las funciones inspectivas

inherentes al control gubernamental.
d) La omisión en la implantación de las medidas correctivas recomendadas en los

informes realizados por los Órganos del Sistema.
f) La omisión en la presentación de la información solicitada o su ejecución en forma

deficiente o inoportuna, según el requerimiento efectuado.
i) Incumplir con mantener al día sus libros, registros y documentos, ordenados de

acuerdo a lo establecido por la normativa, por un período no menor de 10 años.
El jefe y supervisor de la comisión auditora o jefe del Organo de Control Interno

deben comunicar dicha situación a la instancia superior, con la finalidad que
inicie las acciones correspondientes ante el órgano a cargo del procedimiento
sancionador de la Contraloría.
De ser el caso, la comisión auditora puede

solicitar la intervención del Ministerio Público,
para la adopción de las acciones que
correspondan, situación que debe ser puesta de
conocimiento del Procurador Público de la
Contraloría, o de la instancia que corresponda.

8. ¿Y CUÁL ES EL LÍMITE A LAS AUDITORÍAS?
Como señalamos al inicio, la auditoría de

cumplimiento (en particular) consiste en la
realización de un examen objetivo y profesional que
tiene como propósito determinar en qué medida las
entidades han observado la normativa aplicable.
Por lo tanto, el análisis y las evaluaciones
realizadas por los Órganos del Sistema Nacional de Control no solo deberán
evidenciar el simple incumplimiento de una norma, sino que además deberán
aportar las evidencias suficientes para determinar si la infracción cometida fue
pasible de dolo o culpa.
 Un límite importante y que resta eficacia a los informes de auditorías de

cumplimiento, es que los auditores realizan sus desviaciones de
cumplimiento (antes hallazgos) sin tener en cuenta las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo General y principios de la potestad
sancionadora, teniendo como consecuencia que estos informes no cumplan
con la finalidad para la que fueron realizados.
La relevancia en la determinación de dolo o culpa reside en que dependerá de ello

que se configure responsabilidad administrativa y que la conducta realizada por el
servidor público sea sancionada en mayor o menor medida.
De acuerdo a la experiencia diaria que venimos

advirtiendo, de por si, muchos de los informes de
auditorías de cumplimiento no hacen más que
advertir omisiones objetivas y generales; por lo que la
inclusión del Principio de Culpabilidad denota un
reto para los órganos de control. Caso contrario, la
conducta infractora no pasará a ser castigada como
debe ser en un Procedimiento Sancionador ni mucho menos en un Proceso
Judicial (Contencioso Administrativo).

9. CASOS DE AUDITORIA DE CUMPLIENTO:
CONTRALORÍA DETECTA QUE FALTAN MÁS DE S/ 2 MILLONES EN

MUNICIPIOS Y SAT
Según informó la entidad, durante el operativo sorpresa “Buen uso del efectivo
en las municipalidades”, se revisaron fondos por 6 millones 815 mil 840 soles y
se hallaron montos sin sustento, vales provisionales y cheques en cartera por más
de 30 días, lo cual revela el inadecuado manejo del dinero en efectivo.
Durante el operativo desplegado a 265 municipalidades provinciales y

distritales del país así como a 4 Servicios de Administración Tributaria (SAT),
se advirtieron hechos que podrían ocasionar que los fondos municipales estén en
peligro de pérdida, sustracción, apropiación y/o uso indebido, establecimiento de
mecanismos informales de pago a proveedores y otros.
Los auditores efectuaron un proceso de control sorpresivo denominado “arqueo

de caja”, que consiste en verificar si el monto de dinero en efectivo y cheques
hallados en Tesorería, Caja Central y Ventanilla coincide con los fondos
directamente recaudados durante el día (por concepto de impuestos, tasas y
otros).
Según la normativa vigente, todo el dinero que ingresa a las municipalidades (en
efectivo, cheques, valores) a través de Tesorería, Caja Central y Ventanilla, debe
mantenerse en custodia y ser depositado dentro de las 24 horas en el sistema
financiero, para luego ser registrado en el sistema informático de la entidad. Sin
embargo, se ha verificado que esto no siempre se cumple.
Montos faltantes
En 67 entidades municipales se identificaron montos faltantes por S/ 223,577,

situación que se atribuye al uso del efectivo de funcionarios y trabajadores, así
como al no haberse cumplido con depositar en las cuentas bancarias el íntegro de
la recaudación directa de la municipalidad, en el plazo de 24 horas, establecido

normativamente. Dicha situación observada en el 24.9% de entidades municipales
visitadas, genera el riesgo de pérdida, sustracción, apropiación y/o uso indebido
de los fondos municipales.
Dinero sin sustento y sobrantes
En 55 entidades municipales se identificó dinero sin origen y/o fuente conocida

por S/ 174,338. En general, esta situación se genera por falta de registro
oportuno de los ingresos obtenidos por la municipalidad, especialmente los
vinculados al comercio ambulatorio, servicios de locales deportivos y otros. Dicha
situación observada en el 20.4% de las entidades municipales visitadas, ocasiona
riesgos de apropiación o uso indebido de fondos municipales, sin que estos
puedan ser identificados con oportunidad.

CONCLUCIONES:
 La auditoría de cumplimiento consiste en la comprobación o examen de las

operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole con el
objetivo de establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
 El control de legalidad es la comprobación que se hace de las operaciones

financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad
para establecer que se hayan realizado conforme a las normas que le son
aplicables.
 El auditor o supervisor debe programar la auditoría de cumplimiento para

proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las
leyes, regulaciones internas y externas para el logro del objeto social.
 Una auditoría de cumplimiento está sujeta al inevitable riesgo de que

algunas violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y
reglamentos no sean detectadas aún cuando la auditoría esté
apropiadamente planeada y desarrollada; tales como: La existencia de
muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos de operación de la entidad
que no son registradas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
 Limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno

que afecten la efectividad de los procedimientos de auditoría.

BIBLIOGRAFÍA:
Guía de Auditoría de Cumplimiento. (junio de 2017). Contraloría General de la

República de colombia . Colombia.
ARENS Y LOEBBECKE. Auditing an Integrated Approach, 7ª. Ed., Prentice-Hall,

Englewood Cliffs, N.J., México, 1997
ARGANDOÑA DUEÑAS, MARCO ANTONIO. Diplomado de Control Interno

Empresarial y del Sector Público – Universidad Nacional Mayor de San Marcos,
Lima – Perú, 2011
ARGANDOÑA DUEÑAS, MARCO ANTONIO. Nuevo Enfoque de la Auditoria

Financiera, Presupuestal y de Gestión Gubernamental, Marketing Consultores,
Editores, Impresores, Lima – Perú, 2008
BROOKS Y WINDFIELD. “Fundamentos de auditoría”, editorial El Coloquio,

Buenos Aires – Argentina, 1974. HOLMES ARTHUR W. Auditoría: Principios y
Procedimientos, Editorial UTEHA, México, 1975

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 Contar con normas y disposiciones para el desarrollo de la auditoria de

 Contar con los criterios y terminología estándar para la realización de la

La acción de cumplimiento es obligatorio para:

 El personal de las unidades orgánicas de la

 Los titulares, funcionarios o servidores de las entidades públicas, que

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1) Constitución Política del Perú.

2) Ley N° 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la

3) Ley N° 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado.

4) Normas Generales de Control Gubernamental.

5) Directiva del Sistema Nacional de Atención de Denuncias.

6) Reglamento de los Órganos de Control Institucional.

De acuerdo al Artículo 82° de la Constitución Política del Perú,

“(…) supervisa la legalidad de la ejecución del Presupuesto

“(…) tiene por misión dirigir y supervisar con eficiencia el

Una de las funciones del Sistema Nacional de Control es la

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a) Auditoría Financiera, orientada al examen a los estados financieros de las

b) Auditoría de Desempeño, es un examen de la eficacia, eficiencia, economía

c) Auditoría de Cumplimiento, examen objetivo y profesional que tiene como

Una de las Auditorías más temida es la de Cumplimiento, ya

5.1. LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO:

Es un tipo de servicio de control posterior realizado

“La Auditoría de Cumplimiento - AC, es la evaluación independiente, sistemática y

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5.2. OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA A.C:

I. Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa, disposiciones

II. Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados

III. La auditoría de cumplimiento se origina como resultado del proceso de

IV. Tiene como finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición de

6. PROCESOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIENTO:

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(*) El inicio de la auditoría de cumplimiento puede

El proceso de PLANEAMIENTO permite identificar las

Como resultado del proceso de planeamiento se elabora la CARPETA DE

Una carpeta de servicio, por lo tanto, es un documento o una presentación

a) El plan de auditoria inicial, que describe los objetivos, materia a examinar

b) Documentación e información relacionada con los antecedentes de la

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El responsable del planeamiento hace la entrega de la “Carpeta de Servicio” a

El proceso de auditoría de cumplimiento se inicia con

6.2.1. ACREDITAR E INSTALAR A LA COMISIÓN AUDITORA:

 La comisión auditora con el oficio de

 Cuando el caso lo amerite, el gerente de la

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 El titular de la entidad y los funcionarios responsables deben facilitar

 Cuando la comisión auditora se encuentre

6.2.2. COMPRENDER LA ENTIDAD Y LA MATERIA A EXAMINAR:

Con base a los resultados de la reunión sostenida con el responsable del

 Determinar la materialidad con relación a los riesgos de incumplimiento o

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6.2.3. APROBAR EL PLAN DE AUDITORÍA: