Cambios en la sección 17 de la NIIF para las Pymes

 
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se han caracterizado por el constante
cambio que busca, por un lado, abarcar las nuevas transacciones que se desprenden de la evolución de
los negocios, y por otro, nuevas formas de reconocimiento y medición de las situaciones ya existentes.
Es así como en los últimos años se ha visto un gran movimiento de actualización por parte del IASB,
su ente emisor. Por ejemplo, la finalización del proyecto de instrumentos financieros con la emisión de
la nueva NIIF 9 que reemplazará a la NIC 39 a partir del 1º de enero del 2018 o la nueva NIIF 15
referida a los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes que sustituye,
entre otras, a la NIC 11 Contratos de construcción y a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias; sin
contar con el significativo número de enmiendas a las demás NIIF que anualmente son emitidos por el
IASB con el fin de realizar mejoras a la información financiera resultante en la aplicación de los
diferentes estándares.

Muy diferente ha sido la situación de la NIIF para las Pymes, cuya primera versión, aún vigente, fue
emitida en julio del 2009 con la intención del IASB de realizar una revisión exhaustiva de este
estándar una vez trascurridos los dos primeros años de su utilización. No obstante, como el inicio
efectivo por parte de las pymes de este estándar se dio a partir del año 2010, no fue solo sino hasta el
2012 que el IASB inició su proceso de revisión.

En octubre del 2013, el IASB emite un borrador de propuesta para realizar modificaciones limitadas a
la NIIF para las Pymes, el cual tenía plazo para comentarios hasta el 3 de marzo del 2014; en diciembre
del mismo año, luego de recibidos y analizados los comentarios realizados, se dan por terminadas las
discusiones técnicas a las modificaciones propuestas, para finalmente realizar la emisión del nuevo
estándar en mayo del 2015.

Aunque el IASB, mediante comunicado en su página oficial del 21 de mayo de este año, indicó que las
modificaciones realizadas al estándar son limitadas, sus implicaciones pueden abarcar, en algunos
casos, la totalidad de la estructura de principios de reconocimiento, medición, presentación y revelación
de las transacciones económicas sobre la que se basa la NIIF para las Pymes

Las modificaciones introducidas afectan a veintisiete de las treinta y cinco secciones que componen
el estándar, luego en primera instancia se deberá realizar un estudio integral de la totalidad de la NIIF
para las Pymes, para determinar los impactos reales de las modificaciones introducidas, ya que como es
sabido, una sección puede tener relación con otras, incluso aquellas que no sufrieron modificaciones.

De los cambios introducidos en la nueva versión de la NIIF para las Pymes, quizás uno de los más
solicitados y esperados es la posibilidad de utilizar el modelo de revaluación de las propiedades, planta

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 y equipo en la medición posterior de este elemento de los estados financieros.

Y como se recordará, en la sección 17 del estándar solo era permitido el modelo del costo en la
medición posterior de los elementos de propiedades, planta y equipo, de tal manera que una pyme solo
podía reflejar en su estado de situación financiera estos elementos al costo de adquisición menos las
depreciaciones acumuladas, menos el deterioro de valor que pudiera presentar el activo fijo según se
indicaba en el párrafo 17.15 y, por lo tanto, solo podía presentar en las notas a los estados financieros,
los cambios en el valor razonable de elementos tan significativos en las estructuras financieras de la
mayoría de las entidades como los son las edificaciones y los terrenos.

Ahora, con la modificación del párrafo 17.15, el cual presenta en el 17.15A, el modelo del costo y en
los párrafos 17.15B al 17.15D el modelo de revaluación, las entidades podrán utilizar uno de los dos
modelos para la medición posterior de sus elementos de propiedades, planta y equipo, según les
convenga más en relación con su modelo de negocio.

A continuación, se exponen brevemente algunas de las implicaciones de esta nueva opción en la

medición posterior de las propiedad, planta y equipo que trae la nueva NIIF para las Pymes.

a) En el reconocimiento inicial. El párrafo 17.10 de la NIIF para las Pymes no sufrió modificaciones,
por lo que los componentes del costo de las propiedades, planta y equipo continuarán siendo los
mismos, es decir, será el precio de adquisición, más todos aquellos costos directamente atribuibles a la
ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia, más la estimación de los costos por desmantelamiento.

b) En el reconocimiento posterior. La entidad contará con dos opciones, las cuales se pueden apreciar
en el siguiente cuadro:

 
Modelo Detalle
a. Costo de adquisición
Costo b. (-) Depreciación acumulada
c. (-) Deterioro acumulado
a. Valor revaluado
Revaluación b. (-) Depreciación acumulada
c. (-) Deterioro acumulado

Cabe mencionar que si la entidad aplica el modelo de revaluación a un elemento de sus propiedades,
planta y equipo, la totalidad de los elementos de la misma clase estarán sujetos a la aplicación de este

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 modelo.

c) En la presentación. Se dividirá este aspecto en dos partes. La primera relacionada con la adopción
por primera vez, y la segunda, en la aplicación normal del estándar.

• En la aplicación por primera vez. Cada entidad deberá seleccionar sus políticas contables
para los diferentes elementos del estado de situación financiera. Si en el proceso de adopción por
primera vez, la entidad selecciona la exención que se presenta en el párrafo 35.10(d), mediante el
cual se puede tomar en el estado de situación financiera de apertura (ESFA) como costo atribuido
el valor de las revaluaciones realizadas a los elementos de propiedades, planta y equipo bien sea
en la fecha de la transición o en una fecha anterior; y, adicionalmente, selecciona como modelo
de medición posterior el de revaluación, el ajuste resultante debería reflejarse no en las ganancias
acumuladas, sino en “otra cuenta apropiada del patrimonio” la cual sería el superávit por
revaluación.

• En la aplicación normal del estándar. En esta parte se presentan varias situaciones que es
conveniente analizar por separado, aunque de manera breve.

- El otro resultado integral (ORI) tendrá un cuarto componente, que corresponderá al

cambio en el superávit por revaluación de la propiedad, planta y equipo objeto del modelo
de revaluación. Ver párrafo 5.4(b)(iv) de la nueva NIIF para las Pymes.

- El incremento en el valor de un elemento de propiedades, planta y equipo como

resultado de una revaluación, será reconocido y presentado en el otro resultado integral
(ORI) y se acumulará en el patrimonio. 

- Sin embargo, cuando el incremento se presenta con posterioridad a una disminución del
activo, proveniente de una revaluación (que se debió registrar en el resultado del ejercicio),
dicho incremento se reconocerá igualmente en el resultado del ejercicio como reversión de
la disminución en el valor del activo ocurrida con anterioridad. Ver párrafo 17.15C de la
nueva NIIF para las Pymes.

• La disminución en el valor de un elemento de propiedades, planta y equipo proveniente de una

revaluación será reconocida en el resultado del ejercicio, salvo que previamente exista un saldo

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 crédito en el superávit de revaluación por el registro de un incremento reconocido con
anterioridad. En este caso, la disminución se registrará como un menor valor del superávit por
revaluación. Ver párrafo 17.15D de la nueva NIIF para las Pymes.

• Una entidad que seleccione el modelo de revaluación para sus propiedades, planta y equipo, no
podría elaborar el estado de resultados y ganancias acumuladas que trata la sección 6 de la NIIF
para las Pymes. No obstante, si por circunstancias particulares los cambios en el valor razonable
de las propiedades, planta y equipo afectan el resultado del ejercicio, de acuerdo con lo descrito
en los subliterales anteriores, la entidad aún podría presentar este estado de resultados y
ganancias acumuladas, pues se cumpliría con el requisito establecido en el párrafo 6.4 de la NIIF
para las Pymes que no sufrió modificaciones.

d) En la revelación.  Los requerimientos de revelación se incrementan un poco con la utilización de

este modelo.  Se debe tener presente que la entidad deberá revelar:

• Los incrementos o disminuciones del valor de los activos resultado de las revaluaciones
realizadas.

• La fecha efectiva de revaluación.

• Si un avaluador independiente fue requerido.

• Los métodos y las estimaciones significativas en la determinación de los valores razonables.

• Para cada clase de activo revaluado, el valor que hubiera presentado dicho activo de haber
utilizado el modelo del costo.

• Los movimientos durante el período del superávit de revaluación y las restricciones de la

distribución del saldo de esta cuenta a los accionistas. 

• Detalle de las revelaciones requeridas por la utilización del modelo de revaluación pueden
consultarse en los párrafos 17.31 y 17.33 de la nueva NIIF para las Pymes.

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 e) Como cambio en política contable. Antes de la introducción de las enmiendas, las pymes debían
utilizar el modelo del costo en la medición posterior de sus propiedades, planta y equipo pues era el
único permitido. Si desean aplicar el modelo de revaluación, la entidad estará frente a un cambio en
política contable que será contabilizado de forma prospectiva, conforme lo indica el párrafo 10.10A de
la nueva NIIF para las Pymes.

Lo brevemente expuesto en los párrafos anteriores corresponde a las implicaciones que tendría para
una entidad que aplica la NIIF para las Pymes el seleccionar el modelo de revaluación para sus
propiedades, planta y equipo, que corresponde a una sola de las modificaciones que sufrió el
estándar. Esto reafirma la necesidad de un estudio integral de la norma para determinar el verdadero
alcance de las modificaciones introducidas.

Es pertinente mencionar que en la transición que realiza Colombia a estándares internacionales de

información financiera, la NIIF para las Pymes vigente es la que se encuentra anexa al Decreto 3022
del 2013 que corresponde a la versión 2009. Solo será aplicable la nueva versión cuando sea
incorporada en la legislación nacional mediante el decreto respectivo y surtiendo el debido proceso
requerido.  Finalmente, las entidades colombianas sujetas a este estándar tuvieron la posibilidad, hasta
antes del 31 de diciembre del 2014, para aplicar voluntariamente las NIIF plenas anexas al Decreto
2784 del 2012 y vale la pena mencionar que la razón que más motivó el cambio voluntario de marco
técnico contable fue la no presencia del modelo de revaluación en la NIIF para las Pymes.
Edwin Mauricio Romero Alzate
Redactor Unidad Contable
Legis Editores S.A.

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