UNIVERSIDAD PRIVADA SAN JUAN BAUTISTA

FACULTAD DE DERECHO

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE: MG. HÉCTOR CHICO TASAYCO

APLICACIÓN DE LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA, CUANDO SE

DESCONOCE EL ORIGEN DE LOS DEPÓSITOS EN LAS CUENTAS BANCARIAS Y SE OMITE
EL REGISTRO CONTABLE

Análisis de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 15585-8-2012

I. INTRODUCCIÓN
En el presente artículo se desarrollará el criterio establecido por el Tribunal Fiscal para
determinar la presunción de ventas o ingresos por diferencias detectadas en las cuentas
bancarias del contribuyente.

II. CONTROVERSIAS
La controversia se centra en establecer si la determinación de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero, se encuentra arreglada
a Ley.

III. POSICIÓN DEL CONTRIBUYENTE

La recurrente sostiene que los valores fueron emitidos debido a que la Administración
erróneamente consideró a los abonos en sus cuentas como ingresos correspondientes a
ingresos comerciales, cuando en realidad se trataban de préstamos obtenidos por
ciudadanos colombianos, en los meses de setiembre, octubre y noviembre de 2007.
Agrega que se encuentra en desacuerdo, cuando la Administración califica como ingresos
adicionales importes en sus cuentas correspondientes en enero y de setiembre a diciembre
de 2007.
Al respecto, manifiesta que los fondos depositados en sus cuentas fueron debidamente
bancarizados y estuvieron afectos al ITF; además de contar las declaraciones juradas de no
domiciliados donde manifiestan que la finalidad de los depósitos fue para financiar a la
empresa (préstamos).

IV. POSICIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La Administración señala que se encontraba facultada para efectuar la determinación sobre
base presunta, pues advirtió que la recurrente no contabilizó las transacciones que se
realizaron en sus cuentas bancarias en dólares y en soles, y que si bien presentó
documentación, esta no acreditó el origen de los depósitos efectuados en tales cuentas.
En ese sentido, aduce que se incurrió en:
 La causal tipificada en el numeral 2 del artículo 64 del Código Tributario, debido a que
la recurrente no registró en sus libros contables los movimientos de las referidas cuentas
bancarias y tampoco cumplió con exhibir la documentación que sustente los motivos de
los abonos realizados en estas, lo que genera DUDAS sobre el incumplimiento tributario.
 La causal tipificada en el numeral 3 del artículo 64 del código antes citado, ya que no
exhibió los libros y registros contables solicitados.
La SUNAT afirma que en el período de fiscalización requirió a la recurrente que
sustentara con documentación pertinente, el origen y/o procedencia de los depósitos
 bancarios observados. Asimismo, detectó depósitos efectuados en dos cuentas
corrientes de las cuales era titular la recurrente, que no fueron sustentados, por lo que
el fisco señaló que estos constituyen ventas o ingresos omitidos y gravados con el IGV e
Impuesto a la Renta por el ejercicio 2007, de acuerdo a lo previsto en el artículo 71 del
Código Tributario.

V. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Colegiadoconfirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra
resoluciones de determinación giradas por el IGV e Impuesto a la Renta. En esa línea, señala
que la Administración se encontraba facultada a efectuar la determinación de la obligación
tributaria sobre base presenta, al haberse acreditado la configuración de la causal de
presunción establecida en el numeral 2 del artículo 64 del Código Tributario, debido a que el
contribuyente no acreditó de manera idónea y fehaciente con documentación que sustentara
el origen y procedencia de los depósitos efectuados, los cuales no se encontraban registrados
en sus libros contables.

OPINIÓN DEL DOCENTE

La obligación tributaria es una obligación de dar, que se traduce en una prestación pecuniaria
obligatoria llamada “tributo”, que nace a consecuencia de la realización del supuesto de
hecho establecido por Ley y cuya finalidad es proporcionar recursos al Estado para satisfacer
las necesidades públicas.
En ese sentido, la Constitución ha conferido potestades al Estado (quien actuará a través de
la Administración Tributaria), para obligar a los ciudadanos a contribuir con el sostenimiento
del gasto público, de acuerdo con su capacidad económica, lo que se hace efectivo a través
de la recaudación de tributos.
En esa línea, dentro de las facultades conferidas a la SUNAT encontramos a la facultad de
fiscalización y de determinación de la obligación tributaria, facultad por la cual, la
Administración puede establecer la deuda tributaria de los particulares, de manera directa,
es decir mediante la utilización de elementos que le permitan conocer a ciencia cierta el
hecho imponible y la cuantía del tributo, o de manera indirecta, la Administración obtendrá
dichos datos por estimaciones o suposiciones efectuadas sobre hechos ciertos vinculados al
nacimiento de la obligación tributaria, haciendo uso de las presunciones establecidas en el
artículo 64 del TUO C.T.
En ese orden, es preciso citar algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal entorno a la
aplicación de la determinación sobre base presunta.
 RTF Nº 10256-4-2007
 RTF Nº 13688-2-2008
 RTF Nº 6479-2-2010

De las citadas jurisprudencia, puedo advertir que el Colegiado viene manteniendo

REPAROS por ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en
empresas del Sistema Financiero, en aplicación de la determinación sobre base presunta,
debido a que los depósitos en las cuentas de la recurrente no estaban debidamente
acreditados ni fueron registrados en los libros contables.