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ÍNDICE
NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA ........................................................................................... 3
1.1. INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................ 3
1.2. EVIDENCIA: .................................................................................................................................... 3
1.3. TIPOS DE EVIDENCIAS ............................................................................................................... 5
1.3.1. Evidencia Física: ................................................................................................................... 5
1.3.2. Evidencia Documental......................................................................................................... 6
1.3.3. Evidencia Testimonial: ........................................................................................................ 7
1.3.4. Evidencia Analítica ............................................................................................................... 7
1.4. Formas de Obtener evidencia ................................................................................................... 8
1.4.1. Pruebas de Control .............................................................................................................. 8
1.4.2. Procedimientos Sustantivos ............................................................................................. 9
1.5. Evidencia suficiente y apropiada de auditoria.................................................................... 10
1.5.1. Suficiencia ............................................................................................................................ 10
1.5.2. Propiedad.............................................................................................................................. 10
1.5.3. Opinión de auditoria .......................................................................................................... 11
1.5.4. Cuando es suficiente y apropiada.................................................................................. 12
1.5.5. Consideraciones en la forma de obtener la evidencia ............................................. 13
1.5.6. El uso de las aseveraciones para obtener evidencia de auditoria ........................ 14
1.5.7. La confiabilidad en la evidencia de auditoria.............................................................. 16
1.5.8. Evidencia persuasiva e inconsistente .......................................................................... 17
1.6. Procedimientos para obtener evidencia de Auditoria ...................................................... 18
1.6.1. Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos. .... 20
1.6.2. Observación:........................................................................................................................ 21
1.6.3. Investigación y Confirmación ......................................................................................... 22
................................................................................................................................................................. 22
1.6.4. Computo................................................................................................................................ 23
1.6.5. Procedimiento Analítico ................................................................................................... 24
NIA 501: CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECÍFICAS .................... 26
2.1. INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 26
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““Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”
“Madre de Dios Capital de la Biodiversidad del Perú”
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““Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”
“Madre de Dios Capital de la Biodiversidad del Perú”
1.2. EVIDENCIA:
Las evidencias son un elemento clave en una auditoría, razón por la cual el auditor le
debe prestar especial atención en su consecución y tratamiento.
Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el informe
de auditoría trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de auditoría, por lo
que con mayor razón deben estar suficientemente respaldados por evidencias,
documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado.
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si
el hecho se relaciona con el
objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si
guarda relación con el alcance
de la auditoria y además es
creíble y confiable.
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““Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”
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Significa
Evidencia
Ejemplo
En ellos deben estar Para verificar la Es más objetiva la
Si el objetivo implícitos las técnicas existencia de un evidencia que
de la auditoría que ayudaran a la saldo de muestra el auditor
es: verificar el obtención de las proveedores, a través de un
proceso de evidencias. tendrá mayor documento físico,
facturación de confiabilidad. que aquella que
la empresa Se dice que para presume que vio y
XYZ.
ejemplo no tiene el soporte
que una Si es que físico.
Es por eso evidencia sea
competente debe
Se solicita al proveedor a través de la
La evidencia
deberán ser proporcionar
circularización que si se solicita al jefe
de compras las facturas que soportan
documentos que cuatro principios:
el saldo en libros.
soporten que la
empresa esté
llevando un buen
proceso.
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““Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”
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Por ejemplo, una fotografía fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra
prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que
explican dichas prácticas.
Externos:
Aquellos que se originan fuera de la entidad (por
ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia
que se recibe).
Internos:
Aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables,
correspondencia que se envía, guías de recepción y comunicación interna).
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La valoración del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio, por lo que
es posible que no identifique todos los riesgos de incorrección material.
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1.5.1. Suficiencia
1.5.2. Propiedad
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obtenida de la entidad.
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expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que
esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes
elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de
opinión.
1.5.4. Cuando es suficiente y apropiada
FACTORES
La experiencia ganada en auditorías examinada
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Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debería obtener evidencia son el diseño y la operación.
Obtención de
Evidencia
en
Sistemas de Control
Contabilidad Interno
Diseño Operación
Prevenir Efectividad
detectar y
corregir en
Periodo
relevante
Representaciones
erróneas
de
Importancia
relativa
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El auditor deberá
usar
aseveraciones
COMENTARIO
Para la evaluación
Para evaluar del riesgo de
los riesgos representación
errónea de
importancia relativa
se debe considerar
Al considerar los diferentes el conocimiento de la
tipos de potenciales entidad, de su
representaciones erróneas que
puedan ocurrir. entorno y de la
valuación del control
interno.
Para luego diseñar procedimientos
de auditoria que respondan los
riesgos evaluados.
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Por tanto:
El auditor debe aplicar procedimientos de Auditoria considerando el uso de
las diferentes aseveraciones ya mencionadas.
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CONFIABILIDAD EN LA EVIDENCIA
DE AUDITORIA
Fuente Naturaleza
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Investigación y
Confirmación.
Observación. Computo.
El auditor
obtiene
Evidencia de
Auditoria con los Procedimientos
Inspección.
siguientes Analíticos.
procedimientos.
El ICAC advierte que los datos contables y, en general, toda la información interna, no
puede considerarse por sí mismo, evidencia suficiente y adecuada, siendo preciso su
confirmación con otras piezas de evidencia cuya fuente sea ajena a la empresa.
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INSPECCIÓN
Dependiendo de su
Naturaleza, Fuente y
la Efectividad de los
controles internos
sobre su
procesamiento.
Aplicación:
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1.6.2. Observación:
OBSERVACIÓN
Es el procedimiento
que consiste en mirar
Los procesos o
procesamiento.
Sólo resulta operativa en procesos que requieren un espacio corto de tiempo para
su realización.
No existe la posibilidad de comprobar posteriormente la correcta ejecución del
mismo.
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Muestran
INVESTIGACIONES respuestas
Dentro de la Fuera de la
Entidad Entidad
Esta información
se le da al Auditor
CONFIRMACIONES
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Confirmación
Confirmación Confirmación
Indirecta, Ciega o en
Positiva Negativa
Blanco
• Se envian datos y se • Se envían datos y se • No se envían datos y
pide que contesten, pide sólo si están se solicita
tanto si estan inconformes. información de
conformes como si • Generalmente se saldos, movimientos
no lo estan. utiliza para el activo. o cualquier otro
• Se utilizan dato necesario para
prefereteente para la auditoría.
el Acivo • Para el Pasivo.
1.6.4. Computo
CÓMPUTO
Verificar el cálculo
Aritmético
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Aplicación
Utilizan evidencia elaborada por el propio auditor, a partir de los datos que suministran
las cuentas anuales, así como cualquier otra información no económica pero que está
relacionada con las magnitudes incluidas en los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Analizar
Investigaciones Tendencias
Los índices. resultantes de significativas
fluctuaciones y
relaciones.
Las pruebas de revisión analítica son más eficaces para obtener evidencia sobre las
transacciones que sobre las partidas del balance, por lo que resultan especialmente
apropiadas para el análisis de los saldos de la cuenta de pérdidas y ganancias.
Por ejemplo, si la relación gastos financieros sobre pasivo ajeno que genera intereses
supera ampliamente el tipo de interés vigente en el mercado, la causa puede
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- El potencial de las pruebas de revisión analítica está influido por la estabilidad del
entorno del cliente o de la partida analizada.
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2.1. INTRODUCCIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en la NIA 500 (“Evidencia
de Auditoria”). Así mismo, expone las consideraciones específicas del auditor para
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con respecto a montos
específicos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
Parte 1
Parte 2
PARTES DE Parte 3
LA NIA 501
Parte 4
Parte 5
2.2.1. Inventario
Los inventarios son activos:
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación.
En proceso de producción con vistas a esa venta;
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Perpetuo Periódico
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formularios, reportes, libros, etc., y que son presentados a la gerencia para que les
permitan realizar una buena toma de decisiones.
Por ejemplo:
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Si No
El auditor
Por causas Por la naturaleza
asistirá al
imprevistas y locación del
conteo físico inventario
del inventario
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Realizará
Observará los
conteos de
procedimientos
prueba
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INSTRUCCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
La aplicación de
La identificación precisa Si se hacen arreglos
procedimientos de
de la etapa de apropiados respecto
control.
terminación del trabajo del movimiento de
en progreso. inventario entre áreas
y el embarque y
recepción de
Ejemplo De: inventario antes y
después de la fecha
de corte.
Recopilación de hojas Artículos de movimiento
de recuento de lento, obsoletos, o
existencias usadas. dañados.
Contabilidad de hojas Inventario poseído por
de recuento de una tercera parte, por
existencias no usadas. ejemplo, en
Procedimientos de
consignación.
conteo y reconteo.
Observar los
Obtener seguridad
procedimientos de los
de que los
empleados
procedimientos de
Para la administración
El auditor Realizar conteos de estén
debería: prueba implementados
adecuadamente
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Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en una
fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, será adecuado
para fines de auditoría sólo cuando la entidad ha diseñado e implementado
controles sobre los cambios en inventarios. El auditor evaluaría si, mediante el
desempeño de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los
cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.
El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si
refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
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o Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico
del inventario.
2.2.4. Aplicación
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No Si
No Si
El auditor
El auditor El auditor, debería El auditor
debería tomar u cuando sea considerar si los debería
observar necesario, procedimientos considerar si no
algunos conteos realizará alternativos necesita hacer
físicos en una pruebas de las brindan referencia a una
fecha alternativa transacciones evidencia limitación en el
intermedias. suficiente alcance.
apropiada.
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2.3.1. Propósito
Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una
conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar
como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoría identificados y otros
procedimientos planeados.
Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados
financieros y cuando es razonable esperar que los deudores responderán, el
auditor ordinariamente deberá planear obtener confirmación directa de las cuentas
por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta.
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La solicitud de confirmación
de saldos puede darse de:
Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde
el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos
grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es
apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de
confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños usando solicitudes de
confirmación negativa.
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Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas
por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para dicha
solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la
comunicación a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la
entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debería
examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la
administración.
2.3.6. APLICACIÓN
OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.00B
Señores
MUEBLES SEÑORIALES S.A.
Santa Fe de Bogotá D.C.
Estimados señores:
En esta época, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditoría anual
de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la
firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01).
Por esta razón, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con
la mayor brevedad posible a estos últimos, el volante adjunto en el cual se
requieren una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado
a diciembre 31 de 2.00A, utilizando el sobre porteado que también se
anexa.
Su pronta respuesta nos permitirá mantener unas relaciones comerciales
beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando
se circularizan Cuentas por Cobrar)
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAÚL PATRÓN
Gerente
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Ciudad y fecha
Correcto _____
Atentamente,
MUEBLES SEÑORIALES S.A.
GERENTE
(Firma y sello)
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OFICIO REMISORIO
OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.00B
Señores
MUEBLES Señoriales S.A.
Santa Fe de Bogotá D.C.
Estimados señores:
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAÚL PATRÓN
Gerente
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OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Ciudad y fecha
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
Atentamente,
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2.4.1. Objetivo
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De acuerdo con la NIA 700, se requiere que el auditor feche su dictamen no antes de
la fecha en que el mismo haya obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditoría
sobre la cual basar su opinión sobre los estados financieros. La evidencia de auditoría
sobre el estatus de litigios y reclamaciones hasta la fecha del dictamen del auditor
puede obtenerse por investigación con la administración, incluyendo al consejero legal
interno, responsable de dar seguimiento los asuntos legales/jurídicos importantes. En
algunos casos, el auditor podría requerir información actualizada del consejero legal
externo de la entidad.
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2.4.4. APLICACIÓN
Cuando las inversiones a largo plazo (cuyo principal objetivo es aumentar su propia
utilidad) son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto:
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2.5.2. APLICACIÓN
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El auditor deberá discutir con la administración los métodos usados para determinar la
información por segmentos y considerar si es probable que dichos métodos den como
resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros aplicable y deberá poner a prueba la aplicación de dichos métodos. El
auditor deberá considerar las ventas, las transferencias y cargos inter-segmentos, la
eliminación de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos entre
otros resultados esperados.
Es un
Encargado de Se caracteriza
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SEGMENTO GEOGRÁFICO
Es un
Encargado de Se caracteriza
2.6.1.3. Aplicación
o Impresoras multifuncionales
o Máquinas de coser domésticas
o máquinas de coser industriales
Deberá mostrar en una tabla las líneas o segmentos de negocios con sus respetivas
cifras y porcentajes del negocio.
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