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Les changements comptables

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Sommaire

Grandes réformes

 Contrats
à long terme • Définition et principes
 Changements
comptables
 Passifs
 Dépréciations
• Typologie des changements comptables
 Amortissements
 Fusions
 Actifs • Modes opératoires

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Comprendre le plan comptable français et son évolution


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Définition et principes

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Permanence des méthodes

Grandes réformes • La comparabilité des comptes annuels est


assurée par la permanence des méthodes
 Contrats
à long terme
d'évaluation et de présentation des comptes.
 Changements
comptables
 Passifs
 Dépréciations
 Amortissements
• Les méthodes ne peuvent être modifiées que
 Fusions – si un changement exceptionnel est intervenu dans
 Actifs la situation de l'entité ou dans le contexte
économique, industriel ou financier
– si le changement de méthodes fournit une
meilleure information financière compte tenu des
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PCG - Art 130-5

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Permanence des méthodes

Grandes réformes

 Contrats
à long terme Permanence
 Changements
comptables
 Passifs
 Dépréciations
 Amortissements
 Fusions
 Actifs

de fond de forme

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Typologie des
changements comptables

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Typologie des
.com changements comptables

Grandes réformes • Il existe quatre natures de changements


comptables :
 Contrats
à long terme
 Changements – Changements de méthodes proprement dits
comptables
 Passifs
 Dépréciations – Changements de modalités d’application des règles
 Amortissements et méthodes comptables et changements
 Fusions d’estimation
 Actifs

– Corrections d’erreurs significatives

– Changements d’opportunités
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Ne constitue pas un
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Grandes réformes
• L’adoption d’une méthode comptable pour des
 Contrats
à long terme événements ou opérations qui diffèrent de
 Changements ceux survenus précédemment
comptables
 Passifs
 Dépréciations
 Amortissements
• L’adoption d’une nouvelle méthode comptable
 Fusions pour des évènements ou opérations qui étaient
 Actifs
jusqu’alors sans importance significative

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Impact d’un changement comptable

Grandes réformes • Les impacts d’un changement comptable sont


de trois natures :
 Contrats
à long terme
 Changements – L’évaluation de l’impact
comptables
 Passifs
• Rétrospective
 Dépréciations • Prospective
 Amortissements
 Fusions
– Comptabilisation de l’impact
 Actifs
• Capitaux propres
• Résultat de l’exercice

– Information
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• Comptes pro forma
• Annexe
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Typologie des
changements comptables

Les changements de méthode


comptable

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Changement de méthode stricto sensu

• Il résulte :
Grandes réformes
– soit d’un changement volontaire de l’entité
 Contrats • à condition qu’un changement exceptionnel soit
à long terme intervenu dans la situation de l’entreprise ou son
 Changements contexte économique, industriel et financier, et il faut
comptables
également que le changement de méthode fournisse
 Passifs
une meilleure information financière compte tenu des
 Dépréciations
évolutions intervenues.
 Amortissements
– L’entreprise devra justifier ce choix
 Fusions
 Actifs • à condition d’opter pour une méthode préférentielle
– L’entreprise n’aura pas à justifier ce choix

– soit d’un changement de réglementation


   • Ce changement qui s’impose à l’entité, n’a pas à être
justifié

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Changement de méthode stricto sensu
• Exemples :
– Les frais de recherche et de développement
• Constatation en charges de l'exercice ou, sous certaines conditions,
Grandes réformes inscription à l'actif
– Les contrats à long terme
 Contrats • Méthodes à l'achèvement ou à l'avancement, sachant que la méthode
à long terme des produits nets partiels, un temps admise, n’est plus possible depuis
2000
 Changements
comptables – Les provisions pour retraites
 Passifs • Comptabilisation de provisions ou inscription en annexe
 Dépréciations – Les charges financières
 Amortissements • Possibilité de prise en compte dans le coût d’entrée d'une
immobilisation produite par l'entreprise ou de certains stocks
 Fusions
 Actifs
– L’évaluation des stocks
• Coût moyen pondéré ou premier entré/premier sorti
– L’évaluation des titres par équivalence sous certaines
conditions
– Les frais d'émission d'un emprunt
• Charges de l'exercice ou répartition sur la durée de l'emprunt
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– Les subventions d'investissement
• Prise en compte immédiatement en produit ou étalement du produit
sur plusieurs exercices
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Changements de réglementation

Grandes réformes • S’applique de plein droit pour tout


changement de règle comptable obligatoire
 Contrats
à long terme
 Changements
comptables
• Exemples :
 Passifs – Contrats à long terme (2000)
 Dépréciations
– Passifs (2002)
 Amortissements
 Fusions – Médaille du travail (2004)
 Actifs – DIF (2004)
– Chèques fidélité (2004)
– Actifs (2005)
– Amortissements et dépréciations (2005)
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Méthodes préférentielles

Grandes réformes

 Contrats
à long terme Les méthodes préférentielles sont celles
 Changements
comptables
considérées comme conduisant à une meilleure
 Passifs information par l'organisme normalisateur. Il en
 Dépréciations
résulte que lorsqu'elles ont été adoptées, un
 Amortissements
 Fusions
changement inverse ne peut être justifié
 Actifs ultérieurement que dans les conditions portées
à l'article 130-5.
PCG – Article 120-4 alinéa 3

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Inventaire des méthodes préférentielles

Grandes réformes • Coûts de développement à l’actif (art. 311-3-2)

 Contrats • Coûts de développement et de production de sites


à long terme Internet à l’actif (art. 331-8-2)
 Changements
comptables
 Passifs • Provisions pour la totalité des engagements à l'égard des
 Dépréciations
membres du personnel actif et retraité (art. 335-1)
 Amortissements
 Fusions • Les frais de constitution, de transformation, de premier
 Actifs établissement en compte de résultat (art. 361-1)

• Les frais d’augmentation de capital, de fusion et de


scission par imputation sur les primes d’émission et de
fusion. En cas d’insuffisance, en charges (art. 361-1)
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• Méthode de l’avancement sur les contrats long terme
(art. 380-1-IX)
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Traitement comptable
.com Nature de l’incidence

Grandes réformes
• Incidence rétrospective : OUI
 Contrats
à long terme – L’effet après impôt de la nouvelle méthode est
 Changements calculé comme si la méthode avait toujours été
comptables
appliquée
 Passifs
 Dépréciations
 Amortissements
 Fusions
• Incidence prospective : NON SAUF
 Actifs – Si impossibilité d’estimer l’effet à l’ouverture
– S’il s’agit de frais de R&D

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Traitement comptable
.com Comptabilisation de l’impact

Grandes réformes
• Impact sur les capitaux propres : OUI
 Contrats
à long terme – Impact du changement à l’ouverture imputé sur le
 Changements RAN, après effet de l’impôt
comptables
 Passifs
 Dépréciations
 Amortissements
 Fusions • Impact sur le compte de résultat : NON SAUF
 Actifs
– en raison de l’application de règles fiscales

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Traitement comptable
.com Information en annexe

Grandes réformes
• Comptes pro-forma : OUI
 Contrats
à long terme – Présentation en annexe des comptes des exercices
 Changements antérieurs avec la nouvelle méthode, comme si elle
comptables
avait été appliquée à l’époque
 Passifs
 Dépréciations
 Amortissements
 Fusions
• Information dans l’annexe : OUI
 Actifs – Justification de ce changement et effets sur le
résultat et les capitaux propres des exercices
précédents si application rétrospective et seulement
sur le résultat si application prospective

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Typologie des
changements comptables

Changements dans les modalités


d’application des méthodes et
principes comptables
et
Changements d’estimation
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Changement de modalités d’application

Grandes réformes

 Contrats
à long terme • Principe :
 Changements
comptables – Les méthodes peuvent faire l’objet de différentes
 Passifs modalités d’application en fonction de l’évolution
 Dépréciations des activités
 Amortissements
 Fusions
 Actifs • Exemples :
– Nouvelle durée de vie d’une immobilisation

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Traitement comptable

Grandes réformes • Incidence rétrospective : NON


• Incidence prospective : OUI
 Contrats
à long terme – Il ne peut y avoir de modifications que dans l’exercice
 Changements
en cours et dans les exercices futurs
comptables
 Passifs
 Dépréciations
 Amortissements
• Impact sur les capitaux propres : NON
 Fusions • Impact sur le compte de résultat : OUI
 Actifs

• Comptes pro-forma : NON


• Information dans l’annexe pour présenter et justifier les
   changements : OUI

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Typologie des
changements comptables

Les corrections d’erreurs


significatives

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Les corrections d’erreurs significatives

• Ces corrections résultent :


Grandes réformes

– de l’emploi de méthodes non adéquates ou non admises


 Contrats
à long terme
 Changements – de l’application erronée de méthodes comptables admises
comptables
 Passifs
 Dépréciations – de la mauvaise appréciation de l’impact sur les comptes de
 Amortissements faits ou d’évènements qui existaient au moment de
 Fusions l’arrêté des comptes d’exercices antérieurs
 Actifs

– de fautes ou omissions matérielles

– d’écritures erronées, d’erreurs


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Évaluation de l’impact

Grandes réformes

 Contrats
à long terme • Incidence rétrospective : OUI
 Changements
comptables – de par leur nature, concerne obligatoirement la
 Passifs comptabilisation d’opérations passées
 Dépréciations
 Amortissements
 Fusions
 Actifs
• Incidence prospective : NON

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Comptabilisation de l’impact

Grandes réformes
• Impact sur les capitaux propres : NON
 Contrats
à long terme – sauf si l’erreur concerne une écriture qui a
 Changements impacté les capitaux propres
comptables
 Passifs
 Dépréciations
• Impact sur le compte de résultat : OUI
 Amortissements
 Fusions – Les corrections sont comptabilisées dans le CR
 Actifs dans l’exercice au cours duquel elles sont
constatées
– L’incidence de ces corrections, après impôt, est
indiquée sur une ligne séparée du CR (sauf si
concerne les capitaux propres)
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Information en annexe

Grandes réformes
• Comptes pro-forma : OUI SI
 Contrats
à long terme
– À la condition que l’erreur porte sur un exercice
 Changements
présenté (dans le bilan ou l’annexe)
comptables
 Passifs
 Dépréciations
 Amortissements
 Fusions • Information dans l’annexe : OUI
 Actifs – sur les erreurs corrigées

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Typologie des
changements comptables

Les changements d’option fiscale


ou changement d’opportunité

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Le changement d’opportunités

Grandes réformes
• Il résulte :
 Contrats
à long terme – de la décision de bénéficier de dispositions fiscales
 Changements plus favorables
comptables
 Passifs
 Dépréciations
• Exemple :
 Amortissements
 Fusions – Provisions réglementées
 Actifs

• Conséquences :
– Effet prospectif
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Modes opératoires

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Modes opératoires

Grandes réformes • Incidence rétrospective : NON


• Incidence prospective : OUI
 Contrats – Il ne peut y avoir de modifications que dans l’exercice en
à long terme cours et les exercices futurs
 Changements
comptables
 Passifs
 Dépréciations
• Impact sur les capitaux propres : NON
 Amortissements • Impact sur le compte de résultat : OUI
 Fusions – en raison de l’application de nouvelles options fiscales
 Actifs – concerne le résultat exceptionnel

• Comptes pro-forma : NON


• Information dans l’annexe : OUI
   – pour présenter et justifier les changements

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Modes opératoires

Situation avant Situation après Analyse


Grandes réformes

Changement de
 Contrats Méthode autorisée Méthode autorisée
à long terme
méthode à justifier
 Changements
comptables
Changement de
Méthode
 Passifs
Méthode autorisée méthode pas besoin
préférentielle
 Dépréciations
de justifier
 Amortissements
Méthode
 Fusions Méthode autorisée A priori impossible
préférentielle
 Actifs

Méthode non
Méthode autorisée Correction d’erreur
autorisée

Méthode non
   Méthode autorisée
autorisée
Impossible

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Modes opératoires

Grandes réformes Situation avant Situation après Analyse

 Contrats
à long terme
 Changements Amortissement Amortissement Changement
comptables sur 5 ans sur 10 ans d’estimation
 Passifs
 Dépréciations
 Amortissements
 Fusions
Stock évalués en Stocks évalués en Changement de
 Actifs
CMP PEPS méthode à justifier

Changement de
Information dans Provision intégrale
méthode pas besoin
l’annexe pour retraite
de justifier
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