Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
informa.ilor din
surse umane
Egoul persoanelor in comunicare
Cialdini:
- R
- A
- S
- C
- L
- S
Aspecte introduc.ve
Beneficiile ELICITATION:
- informaţii ieOine.
A. Pregă.rea discuţiei
B. Discuţia propriu-zisă
C. Recapitularea rezultatelor
Etapele ELICITATION
- Nevoia de recunoaştere
- Nevoia de recunoaştere ca experţi
- Tendinţa de modes.e în faţa laudelor
exagerate
- Tendinţa de a-i învăţa/corecta pe alţii
- Tendinţa de a dovedi greşeala altuia
- Tendinţa de a bârfi
Caracteris.ci umane exploatabile
- Profesorii
- Oamenii de ş.inţă
AFIRMAŢIA PROVOCATOARE
AFIRMAŢIA PROVOCATOARE
E:Mă întreb de ce am stat atât de mult în firma
mea!
S: Ce vrei să spui?
NAIVITATEA
ÎNCADRAREA ŢINTEI
JOCUL “CALD-RECE”
NEVOIA DE A SE LAMENTA/PLÂNGE
REPETAREA CUVINTELOR
REFERINŢA OBLICĂ
REFERINŢA OBLICĂ
EXPRIMAREA NEÎNCREDERII
CRITICA
AFIRMAŢIA FALSĂ
Companii Organizații
concurente partenere
B1-Bn C1-Cn
O
A/V
Compania A
Op
Organizații
indiferente
A/V – amenințări/vulnerabilități
O – oportunități
Op – oportunități latente (potențiale)
Ac#v (ac#ve)
Ansambluri de bunuri materiale si/sau
nemateriale (informaţionale), cu
valoare si valoare de întrebuinţare,
precum şi persoane fizice sau juridice,
considerate ca intreg.
Ameninţarea
Fenomen, obiect, persoana sau organizaţie
etc. care poate exploata în mod intenționat
sau accidental o vulnerabilitate a unui activ cu
scopul producerii unei pagube materiale sau
nemateriale
Tipuri de ameninţări (I)
- Amenintari provenite din mediu
Crize locale, regionale, globale
- energeCce
- materii prime
- apa
- forta de munca
Infrastructuri (inclusiv strategice) depasite
Ameninţări naturale
Incendii
-
- Inundaţii
- Furtuni, uragane
- Cutremure
Tipuri de ameninţări (III)
Ameninţări criminale
Fraudă, furt
Incendii
Vandalism
Crime ciberneCce
Natura ameninţărilor intr-o companie (IV)
- De natura umana ( angaja=, vizitatori, intrusi etc)
- De natura opera=onala
- De natura reputa=onala
- De natura procedurala
- Ce =n de un proiect
- Financiare
- De natura tehnica
- Naturale
- Poli=ce
- Alte amenintari – Cele 5 forte ale lui Porter
Vulnerabilitatea
Punct slab al unui acCv ( inclusiv lacune
existente într-un program de asigurarea
securităţi acestuia), care poate fi exploatat de
amenințări.
Tensiune si opozi=e
Solu#ile de securitate sunt percepute ca “win-lose” in loc de “win-
win.”
1) Sen=ment de proprietate
pe procedura 1) Securitate reala
2) Acces instantaneu 2) Produc=vitate neafectata
3) Fara complica=i 3) Angaja=i multumi=
4) Solu=i maximale integrate
5) Minimizare costuri
Exemple de vulnerabilita=
CaracterisCci ale construcţiilor
Proprietăţi ale echipamentelor
Comportamentul unor persoane
Poziţionarea acCvelor
PracCci operaţionale
Riscul
Potențial de deteriorare, pierdere sau distrugere
a unui acCv ca urmare a materializării unei
amenințări, care exploatează o vulnerabilitate.
R = i x f(A, T, V) x 1/C , unde:
A- AcCv
T - Ameninţare
V - Vulnerabilitate
C - Contramasuri
f - funcţie de probabilitate
i – coeficient de impact
Schema clasica a comunicarii
Beneficiar
E R
e
Activităţile de procesare a informaţiilor
CULEGĂTOR CANAL DE MANAGER PROCESARE ANALIST
TRANSMITERE
- Sa fim intelesi
- Sa fim accepta=
18
Raportul seman=c: Emitor - Receptor
Ce 20%
uClizeaza
Ce isi va
aminC ulterior 30%
Ce este acceptat
40%
Ce se intelege
50%
Ce reCne atenCa
60%
Ce aude interlocutorul
70%
Ce reuseste sa comunice 80%
Ce doreste sa comunice 100%
PARALINBAJ – LIMBAJUL TRUPULUI IN COMUNICARE
LIMBAJUL PARAVERBAL
TRUPULUI
Zâmbet Ezitări
Poziţia corpului
CONŢINUT
Pauze
Imbrăcămintee Sublinieri
Tipuri de contexte (I)
- context circumstan=al
(implica pozi=a interlocutorilor, iden=tatea, locul si
=mpul in care se produce comunicarea)
- context situa=onal
(compaCbilitatea sociala, culturala, organiza#onala si
lingvisCca dintre interlocutori)
21
Tipuri de contexte (II)
(percepute si ca dimensiuni ale unui singur context sau
macro-context)
- context cotextual
(coerenta, coeziunea si funcConalitatea mesajului in
ansamblu)
- context psihologic
(referitor la starile mentale si emoConale care influenteaza
acCunea si interacCunea lingvisCca)
22
Bruiaj - zgomot
- Fii sigur ca tu nu cres7 nivelul de zgomot in sistem
- Evita riscul SEDUCTIV al supra-informa7ei in sistem
- Rebalansarea efortului in intelligence in sensul acordarii de spa7i mai largi
INTERPRETARII
Principii ale comunicarii
- uşurinţa
Prac=c - acurateţe - comple=tudine
- claritatea definirii obţinerii
- consistenţă - relevanţă
- naturaleţe
- inteligibilitate - omogenitate flexibilitate
- esenţialitate - iden=ficabilitate
- granularitatea - redundanţă minimă - robusteţe
atributelor - consistenţă
- =mpul de seman=că
u=lizare /ciclul - consistenţă structurală
- reprezentare adecvată
- interpretabilitate
- portabilitate
- precizia formatului
- flexibilitatea
formatului
- eficienţa stocării
- consistenţa
reprezentării
Dimensiunile calităţii informaţiilor în funcţie de mediu de u=lizare
Intrinseci Contextuale De reprezentare Accesibilitate
Factorul
Caracteris=ca
care o influenţează
Accesibilitatea Tehnic, organizaţional
Securitatea Tehnic, organizaţional, costul
Comple=tudinea Ciclul de intelligence, Psihologic
Comprehensivitatea Psihologic, tehnic
Interpretabilitatea Psihologic, organizaţional
Prezentarea concisă Psihologic
Prezentare consecventă Organizaţional, tehnic
Uşurinţa operaţiilor Ciclul de intelligence, Tehnic
Credibilitate Psihologic, ciclul de intelligence
Reputaţia Psihologic, Costul
Lipsa erorilor Psihologic, tehnic
Obiec=vitatea Psihologic, organizaţional
Oportunitatea Psihologic, tehnic, organizaţional
Relevanţa Psihologic, organizaţional
Valoarea adăugată Psihologic, organizaţional
Parametrii principali ai mesajelor informa=ve
Acurateţea (veridicitatea) – este dată de următoarea relaţie:
A = (v/R) · p
unde:
v – volumul de date şi informaţii neprelucrate u=le conţinute de informaţia prelucrată
(sau mesajul informa=v)
R – volumul de date şi informaţii neprelucrate necesar descrierii complete a
fenomenului
analizat (v ≤ R)
p – probabilitatea interpretării de către organele de culegere a datelor şi informaţiilor
neprelucrate care au stat la baza întocmirii informaţiei prelucrate sau a mesajului
informa=v (0 ≤ p ≤ 1). Această probabilitate se apreciază de către analist pe baza
experienţei anterioare în lucrul cu culegatorul respec=v.
Oportunitatea – se defineşte prin următorul raport:
Dv – ( Tt + Tp )
O =
Dv
Unde:
O – oportunitatea informa=ei
Dv – durata de valabilitate a informa=ei
Tt – =mpul necesar transmiterii informaţiei de la sursă
Tp – =mpul necesar prelucrării informaţiei
Zone generale ale posibilului
100% Cer=tudine
75% Probabil
50% Improbabil
30% Probabil nu
7% Incert
0% Imposibil
COMMITTEE 111 (1ST SESSION)
__
Supreme AuditInsti tutions"
PRESENTED BY
it himself.
None of the other papers raised the question quite this
sharply but I believe it is a good question and it suggests that
we might want to recommend changes in the proposed definition.
Another country stated that it was undecided as to whether
management auditing ’!in the full sense” should be undertaken
and wa8 looking forward to learning the views of other Supreme
Audit Institutions on the question. This reservation also
suggests a question about the scope of the so-called management
audit as suggested in the definition submitted as a basis for
discussion here.
Management Auditing Concepts
At this point, I think it would be appropriate to outline
the approach to management auditing we follow in the United
States General Accounting Office. Basically, our general
approach is’ mot really much different than that we would
follow in an audit confined to financial matters. The
following broad steps would be performed for almost any type
of audit:
- 8 -
Holding discussions with success in obtaining useful
agency officials and information in this way is greatly
employees (continued) dependent on the auditor's
reputation for independent and
constructive inquiry. If he
is regarded with fear because
of overly critical reporting
in the past, this source of
information may not be pro-
ductive.
When the auditor finds a problem area that he believes he
should examine into, his job becomes one of obtaining all
pertinent evidence and doing an adequate amount of analytical
work to:
1. Identify specifically what the problem is, that is,
what is deficient, what is defective, what is in
error, and the like.
2. Determine whether the condition is isolated or
widespread.
3. Determine the significance of the deficiency in such
terms as increased OK unnecessary costs, loss of
revenues, l o s s of property, ineffective performance
of work, or other effects.
4. Ascertain the cause or causes for the condition.
5. Identify the persons in the organization responsible
for the deficiency.
6. Determine possible lines of corrective or preventive
action and formulate constructive recommendations.
- 9 -
The a u d i t o r should review h i s f i n d i n g s w i t h management
h i s conclusions i n t h e l i g h t of t h e d e t a i l e d knowledge of t h e
cepted as a c o n s t r u c t i v e f o r c e , he must be f a i r , o b j e c t i v e ,
based s o l e l y on hindsight.
o r coordination.
ment auditors @
1
Corporate Governance
■ Strategic direction
■ Governance oversight
■ Enterprise risk management
■ Assurance that processes are working
Risk Management
■ Strategy formulation
■ Range of activities
■ Risk = barriers to objective achievement
COSO and ERM
■ COSO 2 cube
■ ERM defined:
■ “A process, effected by an entity’s board of
directors, management and other personnel,
applied in a strategy setting and across the
enterprise, designed to identify potential events
that may affect the entity, and manage risk to
be within its risk appetite, to provide reasonable
assurance regarding the achievement of entity
objectives”
Remember this Key Point
■ Compliance
■ Operations
■ Reporting
Integrating COSO-ERM
with COSO-I/C
-Internal Environment
-Objective Setting -Control Environment
-Event Identification -Risk Assessment Processes
-Risk Assessment -Operational Control
-Risk Response Activities
-Control Activities -Information Flow Systems
-Information & -Monitoring Activities
Communication
-Monitoring
■ Storyboarding
File
Activity
Decide
Document
What Is Storyboard
Flowcharting?
■ New method for documenting a process.
■ Clean and simple flowcharting method.
■ Allows for clients and auditors to clearly
understand process under review.
■ Simple technique that requires a good graphics
package and a little imagination.
■ Can use Microsoft PowerPoint, Harvard
Graphics, Corel Draw, etc.
■ Does not replace IS flowcharting.
The Basics of Storyboard
■ Meet with client and document process.
■ Use your imagination to choose/draw picture.
■ Under picture write narrative for each step represented.
■ Be creative - good control narrative in green; poor
controls in red.
■ Completed storyboard must be reviewed with client.
■ Make any changes necessary.
■ Final copy should be in color for most effective
presentation.
■ Different process may require different approach.
How to Storyboard
A
• Print out story board - • Review storyboard
black and white draft and with client and obtain
color for final. sign off.
Start Company XYZ
Order-fulfillment process
Customer
Service Customer Service
Rep Receives NO
Rep Researches
Order And Corrects
Information
Customer
Print Approved
By Phone?
YES Service Rep.
Three-Part By Manager?
Key Enters
Shipper
Data on-Line
YES
NO
NO
Shipping Pulls
And
Send to Special
Packs Orders
Order
Department
Shipping Sends
Shipping Files
End Order and Green
Yellow
Copy (Invoice)
Company XYZ
Order-fulfillment process
1
Piramida deciziei
ANALIZA
EFECTE
2
Intelligence ca RESURSĂ
• Resursele companiei:
- Financiare
- Umane
- Fizice/Materiale
- Intangibile:..... INTELLIGENCE .....
4
Ciclul Intelligence
Nevoi/Solicitări din partea beneficiarului
Utilizarea
informaţiilor
Planificarea
informaţiilor
Diseminare
Colectarea
Analiză informaţiilor
Procesare
5
5
Ciclul Intelligence
PLANIFICARE
DISEMINARE CULEGERE
OBIECTIV
PRODUCȚIE
(Analiză)
6
Culegerea informațiilor
7
Culegerea informațiilor - surse
Culegătorul însuși
l Surse umane
l Surse tehnice
Cooperare
8
Open-Source Informa0on
9
Procesul de indexare
SE
SE search bot SE
vizitează accesează
SE search bot
SE search bot
colectează
transferă
pentru
conținutul
indexare
Pagini web
OSINF pentru un activ
Pf
Ac0v
Ge
Pj
11
Motoare de căutare
Operatori de căutare
Operatori de căutare Găseşte pagini care au …
android phone cuvintele android şi phone
white OR black cuvântul white sau cuvântul black
“never give up” exact fraza never give up
printer –cartridge cuvântul printer dar nu şi cuvântul cartridge
printer +cartridge cuvântul printer dar şi cuvântul cartridge
~auto caută cuvântul auto şi sinonimele acestuia
define:ups definiţii ale cuvântului ups
common rail * system cuvintele common rail system separate de unul
sau mai multe cuvinte
+ adunare; 1+2
- scădere; 1-2
* înmulţire; 1*2
/ împărţire; 1/2
% of procentaj; 50% of 100
^ ridicat la puterea; 2^2
vechi in nou (conversie) 40 celsius in fahrenheit
site: (caută doar un site web) site:website.about.com “invisible war”
link: (găseşte pagini legate) link:www.lifehacker.com
#...# (caută într-un anumit interval) nokia phone $200…$300
datarange: (caută într-o rază de date specifică) bosnia datarange:200508-200510
Operatori de căutare
Operatori de căutare Găseşte pagini care au …
weather: (găseşte informaţii meteo locale) weather:bucharest
safesearch:(exclude conţinutul pentru adulţi) safesearch:breast cancer
info: (găseşte informaţii despre o pagină) info: www.icssromania.ro
related: (pagini relaţionate) related:www.icssromania.ro
cache: (vizualizează pagini arhivate) cache:google.com
filetype: (restricţionează căutarea la un .p de fişier specific) project management filetype:ppt
allin.tle: (caută cuvinte cheie în .tlurile paginilor) allin.tle:”addidas” running
inurl: (restricţionează căutarea la URL-urile paginii) inurl:chewbacca
site:.edu (domeniu de căutare specific) site:.edu, site:.gov, site:.org
site:country code (restricţionează căutarea la codul ţării) site:.br “rio de Janeiro”
intext: (caută cuvântul cheie în corpul textului) intext:spring
allintext: (returnează pagini care au tote cuvintele specificate în allintext:north pole
corpul textului)
phonebook: (găseşte un număr de telefon) phonebook:Goolge CA
bphonebook: (găseşte un număr de telefon business) bphonebook:Intel OR
rphonebook: (găseşte un număr de telefon rezidenţial) r p h o n e b o o k : J o h n S m i t h
Washington DC
movie: (caută conţinut video) movie:Mr. and Mrs. Smith
stocks: (găseşte cotaţia la bursă) stocks:ncesa
Google cache – accesare pagini șterse
Google cache – accesare pagini șterse
Google Maps – culegere/analiză
Google Maps – culegere/analiză
Google translate - acces la presa
locală
Google Search By Image – motor de căutare pentru
imagini
Motor de căutare pentru
imagini
Google Similar
Pages
Motor de căutare pentru pagini care
au un conţinut similar
Motor de căutare
pentru
date semi-structurate
Motor de căutare pentru
persoane
Motor de căutare pentru
persoane
Motor de căutare pentru
persoane
Motor de căutare pentru
persoane
Platforme web de agregare a datelor
oficiale
SMInt – social media
intelligence
Motor de căutare pentru platformele
sociale media
Prezentări și
webinarii
Surface Web
Deep Web
Conţinut găzduit pe
Conţinut dinamic servere FTP
Solicitare
PC Server
Răspuns
Solicitar Solicitar
e Proxy e
PC Server
Server
Răspu Răspu
ns ns
Program care protejează anonimatul
utilizatorului
Binomul Sursă-Informație
Evaluare surse
Evaluare informație
- prin ”încrucișarea” Surselor
41
PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT
1
Pentru a concepe un plan bun al auditului, echipa de auditori dispune de 5
tipuri de teste care sunt utilizate pentru a determina dacă situaţiile financiare
prezintă o imagine fidelă a realităţii:
1. procedurile de obţinere a unei înţelegeri a controlului intern;
2. teste ale mecanismelor de control;
3. teste substanţiale ale operaţiunilor;
4. procedurile analitice (compararea sumelor înregistrate în contabilitate şi a celor
estimate de auditor);
5. testele detaliilor soldurilor (se axează pe soldurile finale din Cartea Mare).
Obiectivele unui plan general de audit sunt de a sintetiza informaţiile
obţinute şi de a orienta şi coordona întreaga activitate de audit, respectiv:
a) alegerea membrilor echipei de audit;
b) repartizarea lucrărilor pe membrii echipei;
c) stabilirea modului în care auditul se poate sprijini pe controlul intern;
d) coordonarea cu alţi auditori;
e) solicitarea, colaborarea cu alţi specialişti;
f) stabilirea modului de utilizare a registrelor de şedinţe AGA şi Consiliului de
Administraţie;
g) fixarea termenilor de depunere a raporturilor de audit.
Planul general de audit cuprinde:
· prezentarea generală a întreprinderii;
· organizarea generală a managementului organizatiei;
· sisteme şi domenii semnificative (pragul de semnificaţie, funcţiile, conturile
semnificative, zonele de risc, atitudinea conducerii faţă de controlul intern);
· natura misiunii (auditarea, servicii conexe);
· condiţii pentru realizarea misiunii;
· organizarea misiunii;
2
· bugetul misiunii.
Probe de audit
3
Probele de audit cuprind documente primare şi contabile care stau la baza
situaţiilor financiare, obţinute din surse interne, precum şi documente care reflectă
informaţii obţinute din surse externe referitoare la compania auditată.
Probele de audit cu caracter contabil constau atât în informaţii din evidenţele
contabile propriu-zise pe baza cărora au fost întocmite ( facturi, contracte, procese
verbale, corespondenţă, Registru-jurnal, balanţa, discuţii cu angajaţii), cât şi în
fişiere electronice, situaţii de calcul privind alocarea posturilor pe purtători,
reglementări şi estimări contabile.
Probele care pot fi obţinute din mediul de afaceri extern companiei auditate
sunt formate din confirmări primite de la parteneri financiari, bănci, jurişti,
auditori, burse de valori, etc.
Prin procesul de colectare a elementelor probante, auditorul caută permanent
să îşi justifice opinia de audit, în condiţiile în care, prin colectarea de probe este
atinsă, în principal, latura cantitativă a procesului de audit care trebuie suplinită şi
de calitatea informaţiilor, deci, auditorul trebuie să obţină probe de audit suficiente
şi adecvate, pe baza cărora să poată emite concluzii rezonabile pe care să bazeze
opinia de audit.
Suficienţa probelor = probele obţinute trebuie să fie destule din punct de
vedere calitativ pentru a permite auditorului să obţină nivelul de încredre dorit.
Gradul de suficienţă = măsura ........probelor de audit.
Adecvarea probelor = latura calitativă a probelor de audit.
Gradul de adecvare = măsura calităţii probelor de audit precum şi a
relevanţei şi a credibilităţii acestora pentru o anumită opinie. Ca atare, adecvarea
probelor trebuie să ţină cont de două caracteristici esenţiale:
- relevanţa, care constă în pertinenţa probelor de audit în privinţa probării
declaraţiilor conducerii entităţii;
- credibilitatea, constă în faptul că probele de audit trebuie să fie de încredere.
4
Potrivit literaturii de specialitate, credibilitatea unei probe de audit este
influenţată de factori precum:
· gradul de independenţă al sursei: din surse externe sunt probe mai credibile;
· nivelul de competenţă profesională a sursei: pentru ca o probă de audit să fie
credibilă, trebuie să provină de la persoane care au o pregătire profesională
necesară, pentru a elimina erorile;
· structura de control intern: probele obţinute în condiţiile existenţei unei
structuri de control intern funcţionale şi eficiente sunt mai credibile decât cele
obţinute în condiţiile în care controlul intern este mai slab sau inexistent;
· gradul de obiectivitate a probelor de audit: o probă este cu atât mai obiectivă cu
cât necesită un grad de raţionament mai mic în evaluarea sa;
· forma probelor de audit: probele sub formă de documente şi declaraţii scrise
sunt mai credibile decât cele verbale.
Auditorul, pe baza raţionamentului său profesional, stabileşte dacă o anumită
probă de audit este adecvată şi suficientă.
a) evaluarea naturii
b) natura sistemelor contabile şi de control intern.
c) pragul de semnificaţie a elementului examinat;
d) experienţa câştigată în misiunile anterioare;
e) rezultatele procedurilor de audit, respectiv fraude şi erori descoperite;
f) sursa şi credibilitatea informaţiilor obţinute.
5
Proceduri complementare pentru obţinerea probelor de audit
Astfel de proceduri pot fi:
1) Inspecţia: există 3 categorii majore de probe de audit documentare, care în
ordinea descrescătoare a credibilităţii sunt:
- probe de audit documentare elaborate şi păstrate de terţi;
- probe de audit documentare elaborate de terţi şi păstrate de entitate;
- probe de audit documentare elaborate de entitate şi păstrate de entitate.
Inspecţia constă în examinarea înregistrărilor sau a documentelor interne sau
externe în formă tipărită, electronică sau de altă natură.
2) Observaţia: constă în urmărirea unui proces sau a unei proceduri care e efectuată
de alte persoane (ex.: inventarierea).
3) Inspecţia sau examinarea documentelor şi a înregistrărilor: presupune citirea
documentelor, urmărirea circuitului acestora, compararea lor.
4) Investigarea: constă în căutarea de informaţii financiare sau nefinanciare
referitaore la persoanele cu experienţă din interiorul sau din afara entităţii. Un tip
specific de investigare este şi confirmarea, care reprezintă procesul de obţinere a
unei declaraţii.
5) Calcularea: constă în verificarea acurateţii matematice a documentelor sau
înregistrărilor.
6
CAPITOLUL I
celelalte bunuri ale căror valori sunt transformate în număr de unităţi standard.
Preţurile sunt importante pentru cumpărători şi vânzători deoarece ele simplifică
evaluarea tranzacţiilor complexe şi, deci, contribuie la o mai mare eficienţă în
maximizarea utilităţii. Ele reprezintă, de asemenea, un mod foarte compact de a
sintetiza informaţia privind condiţiile de vânzare / cumpărare în scopul unei
comunicări eficiente între participanţii pe piaţă.
Agent. Agentul reprezintă un participant la piaţă în orice postură ar fi
acesta cu condiţia ca, prin aceasta, utilitatea sa să se modifice. De exemplu, un
cumpărător este un agent care, prin tranzacţia efectuată pe piaţă, îşi modifică
utilitatea proprie prin deţinerea produsului cumpărat. Un vânzător este şi el un
agent care îşi modifică utilitatea prin intrarea în posesia sumei de bani în urma
vânzării produsului obţinut.
Nu toţi participanţii la tranzacţiile de pe piaţă sunt agenţi. De exemplu
instituţiile de reglementare sau de supraveghere a acesteia, deşi au un anumit rol în
efectuarea tranzacţiilor de pe o piaţă, nu îşi modifică utilitatea în urma acestor
tranzacţii.
Se observă deci că noţiunea de utilitate este legată direct de definiţia
agentului. Aceasta poate fi înţeleasă ca o funcţie care arată cum se modifică
satisfacţia, bunăstarea sau calitatea vieţii unui agent prin posesia sau consumul
unor bunuri şi servicii. În particular, deciziile individuale ale agenţilor de a efectua
sau nu tranzacţii pe piaţă depind de funcţiile lor de utilitate.
Un agent pe o piaţă se presupune că are preferinţe pentru a cumpăra şi
vinde bunuri dependente de preţuri şi că este capabil să decidă raţional în tranzacţii
în funcţie de aceste preferinţe. Preferinţele unui agent sunt individuale; ele nu
trebuie în mod necesar împărtăşite şi de alţi agenţi.
În categoria agenţilor economici intră un număr mare de sisteme
microeconomice începând cu indivizii care cumpără de pe piaţă un anumit produs,
şi continuând cu consumatorii şi producătorii produselor tranzacţionate pe diferite
tipuri de pieţe, cu agenţii speculatori şi intermediari care formează anumite pieţe şi
chiar cu statul (guvernul) care poate şi el să se comporte ca un agent economic. Din
această cauză, modelele de piaţă utilizează agenţi fără să facă distincţie dacă
aceştia sunt firme sau gospodării, producători sau consumatori, comercianţi sau
transportatori de produse.
Ceea ce este într-adevăr important este faptul că un agent caută doar să-şi
maximizeze propria utilitate, indiferent de utilitatea altora şi va adopta un plan de
acţiune (decizie) ce promite că-i va aduce cea mai mare utilitate.
Resurse. Resursele reprezintă un alt termen pentru bunuri atunci când
piaţa este privită ca un mecanism de alocare a resurselor. Multe probleme care mai
întâi apar ca având o mică legătură cu economia, pot fi abordate în cadrul unei
structuri de piaţă dacă pot fi interpretate ca fiind alocări de resurse între agenţi.
Mecanism de piaţă. Tranzacţiile pe o anumită piaţă se efectuează într-un
anumit cadru şi după anumite reguli. În sensul cel mai larg, un mecanism de piaţă
constituie o structură de organizare economică sau caracteristicile imprimate unui
mediu economic care uşurează efectuarea tranzacţiilor pe o anumită piaţă. Expresii
Cibernetica sistemelor economice
Există multe alte variante de licitaţii (americană, daneză ş.a.) în care preţul
începe de sus şi descreşte până când primul cumpărător îl acceptă. Aceste licitaţii
au devenit foarte importante în contextul comerţului electronic, al pieţelor virtuale
şi artificiale. Pe aceste pieţe, agenţii economici umani sunt înlocuiţi cu agenţi
artificiali care reprezintă sisteme de calcul ce simulează comportamentul uman.
Aceşti agenţi sunt presupuşi a fi autointeresaţi (având o funcţie de utilitate
independentă), raţionali (acţionând în concordanţă cu funcţia lor de utilitate) şi
inteligenţi (capabili de raţionamente complexe pentru a descoperi cursul optimal al
acţiunii).
Modelarea mecanismelor de piaţă utilizând modele-bazate-pe-agenţi (vezi
capitolul V) va reprezenta în viitor unul dintre cele mai interesante domenii, în care
se vor întâlni cibernetica, informatica şi inteligenţa artificială pentru a automatiza
încă un domeniu care până de curând era considerat rezervat oamenilor: cel al
tranzacţiilor directe pe diferite pieţe.
Opţional, pot avea loc mai multe iteraţii până când agenţii ajung la
echilibru.
După ce preţul de echilibru a fost stabilit, cantităţile de produs sunt
realocate între agenţi pe baza cererilor lor şi a preţului de golire a pieţei. În figura
nr. 1.1 se reprezintă acest mecanism.
Dacă presupunem că o piaţă este la echilibru, deci algoritmul de mai sus a
fost parcurs, atunci agenţii economici pot avea, pe o astfel de piaţă, un
comportament optimal. Dacă un agent are un efect neglijabil asupra preţului (şi nici
nu a format o coaliţie cu alţi agenţi, a cărei mărime să aibă un efect semnificativ
asupra preţului de piaţă) atunci comportamentul lui optimal este să determine o
funcţie de cerere (respectiv de ofertă) care maximizează o funcţie de “fitness” a
acestuia, luând preţul de echilibru ca dat. Funcţia de “fitness” este, în cazul
agentului consumator, funcţia de utilitate a consumului acestuia iar pentru agentul
producător poate fi o funcţie de profitabilitate.
qd COORDONATOR qs
{qd;qs;p*)→{pe;qe}
P* P*
e e
p p
qe qe
CONSUMATOR PRODUCĂTOR
qd qs
fiecare agent primeşte (sau oferă) o cantitate z ig p ( ) din fiecare dintre cele k-1
*
bunuri şi utilizează
k −1
∑− z
g =1
ig ( p *g ) ⋅ p *g (1.2)
Cererea (netă) în exces a consumatorului i pentru bunul g este atunci dată de:
z ig ( p ) = xig ( p ) − eig
În contextul pieţelor de echilibru, xig(p) reprezintă alegerea/alocarea
optimală a agentului i pentru preţurile date p iar zig(p) este schimbarea optimală în
alocarea agentului i.
Agenţii producători – dacă există – pot utiliza unele bunuri şi servicii
[
produse de alţi agenţi de pe piaţă. Fie y j = y j1 , y j 2 ,..., y jk
T
]
vectorul de
producţie, unde yjg este cantitatea de produs g pe care o realizează producătorul j.
Utilizarea netă a unui bun este un număr negativ. Capacitatea producătorului de a
transforma un input în output este caracterizată de mulţimea posibilităţilor de
producţie Yj, care reprezintă o mulţime de vectori de producţie admisibili.
Profitul producătorului j este dat de p ⋅ y j , unde y j ∈ Y j . Profiturile
producătorilor sunt împărţite de consumatori pe baza unor proporţii predeterminate
nu neapărat egale, deoarece consumatorul este proprietarul factorilor de producţie.
Fie, astfel, θ ij fracţia din factorii utilizaţi de producătorul j pe care o deţine în
proprietate consumatorul i. Profiturile producătorilor revin consumatorilor
în funcţie de aceste proporţii. Consumatorii se presupune că nu au dreptul să se
amestece în deciziile producătorilor.
Sisteme cibernetice şi mecanisme de reglare la nivel microeconomic
x i∈ℜ + p x i ≤ p e i + ∑j θ ij p y j
k
marginal al celei de-a doua maşini. Deci, nu există preţ astfel încât cererea să fie
egală cu oferta.
Cu toate acestea, pot fi formulate condiţiile suficiente de existenţă ale unui
echilibru, utilizând funcţiile de cerere în exces. Vom da, în acest sens, condiţiile de
existenţă şi unicitate ale unei soluţii de echilibru general (Walras) sub forma a două
propoziţii.
Propoziţia 1 (Existenţa echilibrului)
Fie : k
R ∑
k −1
S = p ∈
k
+ p = 1 g
g =1
k −1
Dacă funcţia z =
i
∑z
: S → R k este o funcţie continuă care
i
echilibru Walras.
Condiţiile acestei propoziţii sunt, evident, satisfăcute dacă cererea este
continuă. De exemplu, alocarea unei bande de frecvenţă într-o reţea în care o
utilitate a agentului ajunge până la un prag la care el este capabil să participe la o
videoconferinţă. Un alt exemplu este un scenariu în care un producător este capabil
să producă două bunuri, A sau B, cu acelaşi cost. Atât timp cât preţul de piaţă al lui
A depăşeşte preţul de piaţă al lui B, el va produce A şi invers. Deci, atât timp cât
preţul lui A este doar puţin mai mare ca preţul lui B, producătorul va vinde doar A.
Acest lucru va determina preţul lui A să scadă sub preţul lui B, şi producătorul va
prefera, în continuare, producerea lui B.
Chiar dacă echilibrul există, el poate să nu fie unic. Se pot construi uşor
exemple în acest sens (pieţe cu echilibre multiple). Totuşi, următoarea propoziţie
dă condiţia suficientă de unicitate:
Propoziţia 2 (Unicitatea echilibrului în condiţiile bunurilor substituibile)
Un echilibru este unic dacă cererea agregată pentru fiecare bun este
nedescrescătoare în raport cu preţurile altor bunuri.
Bunurile substituibile (brut) sunt acele bunuri pentru care dacă preţul la
unul dintre ele creşte, cererea pentru celelalte bunuri creşte. Nu toate bunurile sunt
substituibile. De exemplu, dacă preţul pâinii creşte, cererea de unt scade. Astfel de
bunuri sunt numite complementare. Ele sunt destul de obişnuite în producţie, unde
producătorii au nevoie frecvent de toate inputurile pentru a crea outputul.
Următoarea propoziţie este mai generală decât propoziţia 2.
Propoziţia 3: Un echilibru este unic dacă z ( pˆ ) = 0 şi pˆ ⋅ z ( p ) > 0 pentru
toţi p neproporţionali cu p̂ .
Cadrul echilibrului general expus mai sus nu ţine seama de externalităţi. În
condiţiile externalităţii consumului, un consum al unui agent afectează utilitatea
altui agent. În condiţiile externalităţii producţiei, o mulţime de posibilităţi de
producţie ale unui agent este afectată direct de acţiunea altui agent.
Până acum am analizat comportamentul agenţilor competitivi pe pieţe
aflate la echilibru; ei consideră, deci, că preţurile sunt date exogen şi îşi definesc
Sisteme cibernetice şi mecanisme de reglare la nivel microeconomic
z g ( p ) = ∑ z ig ( p )
n
(1.7)
i =1
Nu facem nici o ipoteză cu privire la modul în care aceşti agenţi iau
deciziile lor de cerere/ofertă care determină cererea în exces. În particular, nu vom
presupune nici că ei acţionează competitiv. Agentul speculator s utilizează
informaţia sa despre z g ( p ) ca bază a comportamentului său strategic aşa cum l-am
n
descris.
Cererea totală în exces cu agentul speculator inclus în piaţă va fi:
z g ( p ) = z g ( p ) + z sg ( p )
n
(1.8)
Odată ce piaţa atinge un echilibru, oferta în exces egalează cererea, deci:
z g ( p ) = 0 pentru fiecare bun g
Înlocuind în ecuaţia (1.8) obţinem:
zsg (p ) + z gn (p ) = 0 (1.9)
În continuare, putem avea două cazuri:
max u s ( x s (p))
în condiţ iile
(1.10)
x sg (p) ≥ 0 (consumatorul nu produce)
n
x sg (p) = esg − z g (oferta este egală cu cererea)
pz s (p) ≤ ∑ θsh ⋅ p ⋅ y h (p) (restricţie de buget )
h є producător
pentru fiecare produs g şi care are o formă astfel încât algoritmul particular de
căutare a echilibrului de piaţă converge către p*.
Dacă există un algoritm de ajustare a pieţei care garantează determinarea
echilibrului, agentul speculator poate pur şi simplu să folosească o strategie z s ( p )
care satisface:
( )
*
z sg p = − z g p
* n
( ) şi
(1.13)
zsg ( p ) ≠ − z g
n
( p ) dacă p ≠ p
* *
pentru a obţine rezultatul cel mai dorit de el, p*. Astfel de algoritmi care garantează
determinarea unui echilibru (aproximativ) au dat Scarf (1967), Kehoe (1991) şi
Ellickson (1993).
Totuşi, mulţi algoritmi de ajustare a preţului de piaţă, cum ar fi cel de
tatonare (vezi paragraful următor) utilizează scheme iterative pentru atingerea
echilibrului. În cadrul acestor scheme, anumite funcţii de cerere (ofertă) în exces
speculative z ( p ) conduc la algoritmul care converge către p*, în timp ce altele pot
s
*
atunci există o singură soluţie, p1 = p1 şi această soluţie va fi determinată de
algoritm.
Un exemplu de astfel de algoritm de piaţă cu condiţia de convergenţă către
*
p1 îndeplinită este algoritmul de căutare binară care este efectuată după unul
dintre preţuri (celălalt fiind fixat, de exemplu la 1 fără pierdere de generalitate).
Schema de ajustare a pieţei Walras utilizează acest algoritm.
S-a arătat că strategii simple de revelare a cererii în exces există pentru
speculatorul care garantează că un echilibru va fi atins (deci unde câştigul maxim
al speculatorului se materializează). De exemplu, s-a demonstrat că două tipuri
clasice de licitaţii satisfac ecuaţia (14): licitaţia cantităţii Cournot şi licitaţia
preţului Bertrand.
Licitaţia Cournot este dată de:
z s1 ( p1) = − z1 ( p1 ) (1.15)
n *
( )*
( )
unde z1n p1 este estimaţia (perfectă) a agentului speculator s asupra lui z1n p1 .
*
( )
z s1 ( p1) = − z1n p*1 = C − ( p1 − p*1 − ε ) , p1 − ε ≤ p1 ≤ p1 + ε
C
ε
* * (1.16)
− C , p1 > p*1 + ε
* *
unde p1 este estimaţia perfectă a speculatorului privind p1 , C este o constantă
pozitivă mare şi ε este o constantă pozitivă mică.
Deci, alegând un C suficient de mare şi un ε suficient de mic, preţul de golire
*
a pieţei va ajunge arbitrar de aproape de p1 .
şi
δ z ni ( p ) δ p j ≥ 0 , i ≠ j
atunci ecuaţia (1.14) poate fi generalizată ca:
( )
z sg p = − z ng ( p )
*
δ zsg ( p ) δ p g ≤ 0 (1.17)
δ zsg ( p ) δ p h ≥ 0 , g ≠ h
Din nou, următoarele strategii simple de licitaţie satisfac aceste condiţii:
( ) ( )
*
z sg p g = − z ng p g (1.18)
sau
C *
, pg < pg − ε
z sg ( ) (
p g = C − p g − ε
C
ε
) * *
, pg − ε < pg < pg + ε (1.19)
− C *
, pg > pg + ε
Aceasta înseamnă că soluţia optimală a problemei de maxim pe care
trebuie să o rezolve speculatorul este trivială dacă cunoaşte celelalte decizii de
cerere (ofertă) în exces ale celorlalţi agenţi de pe piaţă şi dacă piaţa va satisface
condiţia de convergenţă (1.17) când agentul speculator nu este prezent pe piaţă.
Pentru a construi funcţia sa de cerere în exces optimală, speculatorul nu trebuie să
cunoască complet celelalte funcţii de cerere în exces. El are nevoie să ştie doar
deciziile de cerere (ofertă) în exces agregate pentru o valoare particulară a
preţurilor, p*, către care agentul speculator doreşte să conducă piaţa (vezi ecuaţiile
(1.10) şi (1.11)).
3) Cazul general
( ) ( )
z s p* = − z n p*
p * [z ( p ) + z n ( p )] > 0 pentru toţi p ≠ p *
(1.21)
s
Să dăm, în continuare, o condiţie simplă (dar mult mai strictă) care
garantează că ecuaţia (1.21) este satisfăcută:
Propoziţia 4: Presupunem că algoritmul de ajustare a pieţei către echilibru
converge dacă ecuaţia (20) are loc. Presupunem, de asemenea, că:
( )
z n p n * = 0 , şi
(1.22)
p n* z n ( p ) > 0 pentru toţi p ≠ p n *
(Cu alte cuvinte, dacă agentul speculator nu participă la piaţă, aceasta va avea un
n*
preţ de golire a pieţelor p şi piaţa îl va atinge). Atunci, speculatorul poate să
*
dirijeze piaţa către preţul p care maximizează câştigul său utilizând o strategie
z s ( p ) care satisface relaţiile:
( )
z p * = − z n ( p ) şi
( )
s
(1.23)
p * z s ( p ) > p n * − p * z n ( p ) , pentru toţi p ≠ p *
Demonstraţie:
Egalitatea din (1.21) este evident satisfăcută de egalitatea din (1.23). Ceea
ce rămâne de arătat este că inegalitatea din (1.23) satisface inegalitatea din (1.21):
( )
p* z s ( p ) > p n * − p* z n ( p ) ⇒
p * z ( p ) > (p n * − p *)z n ( p ) − p n * z n ( p ) ⇔
s
p* z s ( p ) > − p* z n ( p ) ⇔
[ ]
p* z s ( p ) + z n ( p ) > 0
c.c.t.d.
Simplitatea condiţiilor (1.21) sau (1.23) face speculaţia optimală uşoară
când speculatorul cunoaşte funcţia de cerere în exces agregată a celorlalţi agenţi şi,
odată ce speculatorul a determinat preţul p*, el doreşte să dirijeze piaţa către acesta.
Totuşi, strategiile de speculare în licitaţii extrem de simple care erau
adecvate în cazul pieţelor cu produse substituibile multiple (ecuaţiile (1.15) şi
(1.16) nu mai satisfac, în general, inegalităţile din condiţiile (1.21) şi (1.23). Acest
lucru nu trebuie să surprindă: când există mai multă informaţie structurală
încorporată în funcţiile de cerere în exces, cum este cazul pieţelor cu produse
substituibile, speculatorul se poate folosi de această informaţie, utilizând strategii
mai simple.
Cibernetica sistemelor economice
( ) ( ) [
z s p * = − z p * şi z s ( p ) + z ( p ) > 0
n n
] pentru toţi p ≠ p * , ceea ce depinde
de funcţia de cerere agregată a celorlalţi agenţi, z ( p ) .
n
Se poate arăta că nivelul de speculaţie este redus dacă preţul pieţei este
departe de preţul optimal aşteptat p şi tinde către γ g atunci când preţul tinde
* 0
*
către p .
Într-un mod rezonabil, γ g poate fi ales astfel încât:
0
( )
− z ng p * ( )
− z n p *
γ 0g ∈ min ,1 , max g ,1 şi β ≥ 0 .
( )
z sg p *
( )
z sg p *
Deci, pentru fiecare preţ, cererea revelată ar trebui să fie cuprinsă între
cererea competitivă şi cererea optimală (estimată) iar distanţa dintre cererea
competitivă şi cererea revelată ar trebui să descrească dacă creşte distanţa dintre
preţul curent de golire a pieţei şi preţul de golire estimat.
[ ]
d pg
= λ g z g ( p(t )) ; λ g > 0 (1.24)
dt
unde pg este preţul de piaţă al produsului g iar zg(p) reprezintă funcţia de cerere în
exces pentru produsul g. λg este coeficientul de ajustare.
Relaţia (1.24) descrie o metodă de căutare de tipul celei mai rapide
coborâri. În esenţă, mecanismul este iterativ, producţia şi consumul apărând după
ce procesul s-a terminat. La fiecare iteraţie, mulţimea coordonatorului este un
vector al preţurilor. Toţi agenţii trebuie să declare un vector cuprinzând cantităţile
pe care ei doresc să le cumpere sau să le vândă dintr-un produs pentru preţul actual
Sisteme cibernetice şi mecanisme de reglare la nivel microeconomic
i =1
*
pentru orice p care nu este proporţional cu vectorul preţului de golire a pieţei, p .
Algoritmul de ajustare a preţului (de bază) în acest caz este următorul:
Repetă
Primeşte p de la coordonator
Anunţă coordonatorului un vector al cererii z i ∈ R +
k −1
• Algoritmul de backtracking:
rezultatul = fals
Repetă
r +1 r r
p g = p g + λ g ∑ z ig p g
i
( )
Dacă
i
( )r
i
( ) i
( )
sign ∑ z ig p g ≠ sign ∑ z ig p g ∧ ∑ z ig p g > 0,9 ∑ z ig p g
r +1 r +1
i
r
( )
λg = λg 2
r +1 r
pg = pg
altfel
rezultatul = adevărat
dacă λ g ≤ 0,5
λg = 2λg
Până când se obţine rezultatul adevărat.
O variantă a algoritmului de tatonare a preţului de bază este aşa numitul
algoritm Walras de determinare a preţului de echilibru. Procesul de tatonare
utilizat în cadrul acestuia diferă de cel din algoritmul de bază. Astfel, coordonatorul
pieţei trimite un vector al preţurilor la agenţi. Fiecare agent răspund cu o funcţie de
cerere pentru fiecare produs, considerând preţurile celorlalte produse ca fiind date.
Aceste funcţii de cerere pot fi transmise asincron într-o ordine arbitrară. Când un
coordonator a primit una sau mai multe funcţii noi de cerere pentru un produs, un
nou echilibru pentru acel produs este calculat şi un nou preţ de golire a pieţei este
obţinut. Acest nou preţ este trimis agenţilor şi, de regulă, el determină agenţii să-şi
revizuiască şi să retrimită funcţiile lor de cerere pentru alte produse.
Sisteme cibernetice şi mecanisme de reglare la nivel microeconomic
pig ( z i ) ≤ p g dacă z ig = z ig
pig ( z i ) = p g dacă z ig < z ig < z ig
pig ( z i ) ≥ p g dacă z ig = z ig
unde z ig şi z ig sunt limita inferioară şi, respectiv, superioară (date) ale cererii nete
a agentului i. Ideea de bază este că în algoritmul de tatonare a cantităţii se încearcă
diferite realocări până când ecuaţia (1.25) este îndeplinită, în loc să evalueze
diferite preţuri până când ∑ z ig = 0 , ca în algoritmul de tatonare a preţurilor.
i
Un avantaj al algoritmului de tatonare a cantităţii este că resursa netă totală
realocată este întotdeauna păstrată la zero, deci fiecare alocare în căutarea
echilibrului pe piaţă este fezabilă. Deci algoritmul poate să se termine la orice
moment de timp cu o soluţie admisibilă. Un alt avantaj este că funcţiile de preţ
utilizate în tatonarea cantităţii sunt mai strâns legate de funcţiile de utilitate decât
funcţiile de cerere din algoritmii de tatonare a preţului, ceea ce determină o
eficienţă computaţională mai mare. Multe abordări ale acestor algoritmi discută
complexitatea determinării unui echilibru dacă funcţiile de cerere şi ofertă ale
agenţilor sunt cunoscute.
Totuşi, poate fi destul de complicat pentru fiecare agent să-şi determine
decizia optimă de ofertă/cerere dându-se doar preţurile. Determinarea funcţiei de
cerere pentru o funcţie de utilitate dată şi o înzestrare cunoscută poate fi o
problemă de optimizare destul de complicată. Funcţia de preţ, pe de altă parte, este
alcătuită din derivate parţiale şi poate fi estimată numeric destul de uşor într-o
iteraţie. Depinzând de aplicaţie, avantajul utilizării funcţiilor de preţ în locul
funcţiilor de cerere variază. În unele cazuri problema dificilă este să determinăm o
funcţie de utilitate sau mulţime posibilă de producţie. De exemplu, dacă agentul
este producător, poate fi necesar să rezolve mai multe probleme şi programe până
ce îşi construieşte mulţimea posibilităţilor de producţie pentru care trebuie să
aleagă planul de producţie care maximizează profitul. Mai mult, fiecare agent
trebuie să facă o deliberare locală la fiecare iteraţie a protocolului de piaţă,
deoarece preţul se schimbă şi acest lucru afectează planul optimal al fiecărui agent.
Cibernetica sistemelor economice
j= 0 p1j (z rj )
pi (zir1) − 1
n 1
∑ 1 r
j= 0 p ( z )
j j
zir1+1 = zir1 − λ ⋅ 1
1
(1.26)
p (z rj )
1
Al doilea termen din partea dreaptă a relaţiei (1.26) este o medie ponderată
(ponderile fiind derivatele preţurilor) a tuturor preţurilor şi schimbarea în alocaţie
este diferenţa dintre preţul agentului considerat (i) şi această medie ponderată,
împărţită la derivata preţului sau mărimea λ .
În cazul pieţelor cu bunuri multiple, algoritmul este mai complicat:
r +1 r r
[
z i = z i − λ (∇ pi ( z i )) pi ( z i )− < p >
r −1 r
]
unde:
n
[
< p > r = p rn + ∇ p rn ( ∑ (∇ p j ( z tj )) −1 ) −1 ⋅ (∇ p n ( z rn)) −1 p rj ( z rj ) − p rn ( z rn)
j =1
]
şi poate fi interpretat ca un preţ aşteptat. Acesta ar trebui să fie preţul de golire a
pieţei dacă valoarea curentă a lui ∇p este independentă de alocaţie (de exemplu,
dacă pig ( z i ) este o funcţie liniară).
Se observă că alocările intermediare depind de ordonarea agenţilor, chiar
dacă condiţia de terminare a algoritmului rămâne aceeaşi. Soluţia finală rămâne, de
asemenea, aceeaşi.
O problemă dificilă este definirea limitelor date z şi z . Acest lucru se face
prin mecanisme suplimentare şi, de multe ori, şi acestea sunt destul de complicate.
capitalului, care la rândul ei schimbă dinamica preţului. Cu cât piaţa evoluează mai
mult, ea devine mai eficientă. Strategiile exploatează oportunităţile de a obţine
profituri şi a acumula, în acest fel, capital care sporeşte impactul pe piaţă al unor
agenţi şi diminuează veniturile altora. În acest fel piaţa învaţă să fie mai eficientă.
Să arătăm, în continuare, mecanismul prin care profitul influenţează
evoluţia pieţei. Utilizând regula log-liniară de formare a preţului, se poate
caracteriza modul în care apare pe piaţă fluxul de bani. Evoluţia pieţei financiare
este influenţată de acest flux la fel cum evoluţia biologică este influenţată de
mâncare.
Vom introduce, în continuare, mărimea avuţiei nerealizată de agentul i ca:
ϖ t(i ) = Pt ⋅ xt(i ) + u t(i ) (1.35)
unde u t(i ) este cantitatea de bani deţinută de agentul i la momentul t.
Schimbarea cantităţii de bani deţinută de un agent între două momente
succesive de timp este dată de:
(i ) (i )
(
(i )
)
(i ) (i )
u t − u t −1 = Pt xt − xt −1 + d t xt −1 (1.36)
Primul termen din partea dreaptă a relaţiei (1.36) reprezintă cantitatea de
bani necesară pentru a cumpăra sau vinde activul. Dividendul d t dă posibilitatea
efectuării de plăţi.
Din relaţiile (1.35) şi (1.36) rezultă că profitul (câştigul) agentului i la
momentul t este dat de:
g t = (∆ Pt + d t ) xt(i−)1
(i )
(1.37)
gt mai este denumit şi câştig nerealizat deoarece este determinat prin reevaluarea
unei părţi de piaţă ca urmare a creşterii (scăderii) preţului, la momentul de timp
curent. Aceasta este însă o evaluare optimistă, deoarece conversia banilor este
riscantă şi impactul asupra pieţei tinde către o valoare mai scăzută.
Spunem că piaţa este un sistem închis dacă ea nu interacţionează cu alte
pieţe sau cu economia externă. Acest concept permite introducerea unor legi de
conservare.
Există două astfel de legi pentru pieţele financiare: conservarea părţilor şi
conservarea banilor.
Într-o tranzacţie dată, agenţii schimbă părţi de piaţă şi schimbă bani; deşi
tranzacţia schimbă cantitatea deţinută de fiecare agent individual; totalul la nivelul
pieţei rămâne acelaşi.
Desigur, pieţele reale sunt sisteme deschise în care noi părţi pot fi emise şi
unde pot apărea noi fluxuri nete de bani. De exemplu, un activ poate plăti
dividende sau un agent poate importa sau reinvesti capital.
Avuţia totală nerealizată nu este conservativă, deci nu rămâne aceeaşi.
Pentru a arăta acest lucru, fie poziţia formatorului de piaţă xi( m ) . Conservarea
părţilor implică:
N
∑ x( ) + x(
i =1
t
i
t
m)
= K, (1.38)
Sisteme cibernetice şi mecanisme de reglare la nivel microeconomic
(m )
unde g t este profitul formatorului de piaţă. Chiar dacă presupunem că d t = 0 , în
general ∆ Pt ≠ 0 . Avuţia totală este strict conservată numai dacă K = 0 , ceea ce
nu poate fi adevărat deoarece nu ar mai exista piaţă.
O proprietate specială a regulii log-liniare de formare a preţului pe piaţă
este că există un sens în care avuţia realizată este conservată. Astfel, dacă definim
un ciclu de tranzacţii de perioadă T ca pe o situaţie în care poziţia xt(+i )T = xt(i )
pentru toţi i, deci perioada în care poziţia pe piaţă revine la o valoare precedentă,
atunci, presupunând că toţi agenţii direcţionali încep şi termină un ciclu cu poziţia
zero, ei realizează avuţia doar în cadrul ciclului respectiv.
Ecuaţia (1.39) arată faptul că, în cadrul unui ciclu de tranzacţii, avuţia
totală va fi conservată (deci ∆ wt = 0 ) dacă d t = 0 şi Pt +T = Pt .
Pe pieţele financiare, profitul (randamentul) se mai exprimă ca ∆ Pt Pt −1 .
Profiturile pot fi atunci exprimate ca
r t = log Pt − log Pt −1 ≅ ∆ Pt Pt −1 .
Această relaţie constituie o bună aproximaţie atunci când fluxul de ordine
nete ω este mic în comparaţie cu λ şi devine exact atunci când ∆t → 0 .
Dacă exprimăm poziţia în unităţi monetare (~ x t = Pt ⋅ xt ) şi dividendele ca
funcţie din preţul unei părţi (d~t = d t Pt −1) atunci ecuaţia (1.35) poate fi rescrisă
g t ≅ (r t + d~t ) ~
(i ) (i )
x t −1 (1.40)
( j) 1
N
g t = ∑ (xt(i ) − xt(i−)1) + ξ t + d t xt(i−)1 (1.41)
λ i =1
Relaţia (1.41) arată faptul că profiturile obţinute prin aplicarea unei
anumite strategii de piaţă sunt dependente de relaţia cu alte strategii. În ipoteza
simplificatoare că lichiditatea λ este constantă când este măsurată în funcţie de
bani, luând mediile temporale şi presupunând staţionaritatea acestora, relaţia (1.41)
mai poate fi scrisă
N
1
g
( j)
≅
λ
∑ ( )
G +µ
i =1
( )
ij j
(1.42)
Cibernetica sistemelor economice
ij
[
G = σ x σ x ρ x (1) − ρ x (0 )
(i ) ( j ) (ij ) (ij )
] (1.43)
şi
lui xt(i ) .
Matricea câştigurilor G descrie profiturile aduse de interacţiunile cu alte
( j)
strategii, iar µ descrie profiturile obţinute de o strategie j în condiţiile unor
fluctuaţii externe ξ t şi a fluxului de dividende d t . Evident că dacă piaţa este un
(i )
sistem închis atunci µ = 0, ∀i .
Ecuaţiile (1.42) şi (1.43) arată ce face o structură de piaţă profitabilă.
Matricea câştigurilor G (ij ) (care este asimetrică) măsoară profiturile strategiei j
obţinute în prezenţa strategiei i. Aceste profituri cresc atunci când strategia j este
capabilă să anticipeze strategia i (lucru măsurat de ρ(xij ) ) şi descresc dacă strategia j
(ij )
este similară cu strategia i (lucru care este măsurat de ρ x (0) ).
Corelaţiile întârziate arată dacă o strategie este capabilă să anticipeze alte
strategii, iar măsurile curente arată dacă o strategie este în minoritate pe piaţă.
Depinzând de semnul lui G (ij ) pentru orice pereche de strategii, sunt atunci
posibile trei relaţii de interdependenţă pe piaţă:
i) Competiţia: G (ij ) < 0 şi G ( ji ) < 0
ii) Prădător – prădat: i este prădat de j dacă: G(ij ) < 0 şi G
( ji )
>0
(ij ) ( ji )
iii) Simbioză (cooperare): G > 0 şi G > 0 .
Aceste trei tipuri de relaţii definesc, pentru orice piaţă, interacţiunile ce se
pot forma între agenţi. Ele influenţează în mod esenţial comportamentul pe piaţă al
acestor agenţi, de aceea cunoaşterea în avans a tipurilor de relaţii este de natură
să permită anticiparea comportamentului competitiv sau strategic al agenţilor
particulari. În funcţie de aceasta, se pot asocia agenţilor respectivi modele
corespunzătoare, ce descriu mai exact relaţia complexă agent-piaţă (vezi capitolul V).
Propuneri de subiecte pentru examenul
Audit Operational – 9 feb. 2016
6. Enumerați etapele unei misiuni de audit. Dezvoltați, la alegere, una dintre acestea.
10. Enumerați care sunt principiile auditului operational. Dezvoltați succinct unul dintre
acestea.
12. Ce înțelegeți prin informații din surse deschise necesare auditului operational ?
18. Enumerați tehnicile folosite pentru obținerea informațiilor necesare realizării unui audit
operational.
20. Definiți conceptual de activ, în sensul cerut de realizare a unui audit operational pentru un
IMM. Exemplificați.
21. Definiți conceptual de amenințare la adresa unui activ, în sensul cerut de realizare a unui
audit operational pentru un IMM. Dați 3 exemple de amenințări potențiale pentru derularea unui
audit operational.
22. Definiți conceptual de vulnerabilitate a unui activ, în sensul cerut de realizare a unui audit
operational pentru un IMM.
32. Explicați modelul logic pentru un program economic centrat pe o organizașie ce urmează a fi
auditată.
43. Care sunt principalele tipuri de informatii urmarite in culegerea informatiilor din surse
deschise.
44. Care sunt principalele elemente informationale constitutive ale unei strategii de dezvoltare a
unui IMM.
49. Ce intelegeti prin ipoteza de lucru in auditul operational. Dati 2-3 exemple.
50. Explicati semnificatia culorii galbene atasata riscurilor tratabile existente in matricea
riscurilor ecomice. Cum se definesc aceste riscuri ?
1
• auditul financiar se referă la declaraţiile pe care le face conducerea entităţii,
declaraţii care pot fi incluse în situaţiile financiare şi care corespund unor acţiuni,
evenimente care au avut loc sau care pot determina modificări semnificative ale
declaraţiilor conducerii;
• auditul financiar urmăreşte evaluarea gradului de conformitate dintre
declaraţiile conducerii şi criteriile prestabilite la începutul auditului financiar;
• auditul financiar are finalitate prin comunicarea rezultatului către utilizatorii
interesaţi.
Postulatele sunt ipoteze care stau la baza procesului inductiv şi sunt susceptibile de
a fi modificate.
Exemple:
• situaţiile financiare şi informaţiile financiare din acestea sunt verificabile în
funcţie de tipul de audit, sistemul de conturi şi programul auditat;
• între auditori şi conducerea entităţii nu există un conflict de interese pe
termen lung;
• existenţa sistemului de control intern diminuează posibilitatea apariţiei
fraudelor, neregulilelor interne;
• obţinerea unei imagini fidele se datorează standardelor naţionale şi
internaţionale;
• existenţa premisei că situaţiile financiare nu prezintă erori semnificative.
Conceptele de audit sunt:
• probele de audit;
• diligenţele de audit;
• prezentarea fidelă;
• independenţa;
• conduita etică;
• obiectivitatea;
• pragul de semnificaţie;
• riscul de audit.
Tipuri de audit
În literatura de specialitate, auditul se clasifică după două criterii:
• după scopul urmărit:
− audit financiar (auditul situaţiilor financiare);
− audit de conformitate;
− audit operaţional.
2
• după afilierea auditorilor financiari:
− audit extern;
− audit intern;
− audit guvernamental.
Obs.: acestea se pot intersecta!
3
Auditul intern nu este egal cu controlul intern şi nici nu sunt în relaţie de
subordonare. Auditul intern face evaluarea controlului intern, face recomandări
managerilor pentru îmbunătăţirea activităţii. Auditul intern nu ia măsuri, el doar
verifică şi dă recomandări.
Auditul guvernamental este efectuat de angajaţi ai instituţiilor publice centralizate
(ex: Ministerul Finanţelor Publice à primăriile municipale à primăriile
comunale).
Se asigură auditarea:
• persoanelor juridice, pentru a stabili dacă impozitele şi taxele au fost
calculate şi plătite conform legii (este, de fapt, un audit de conformitate);
• persoanelor fizice, pentru a stabili conformitatea impozitelor şi taxelor
datorate de către acestea;
• programelor, funcţiilor, activităţilor instituţiilor guvernamentale, urmărindu-
se cum sunt utilizate fondurile publice.
4
• verificarea respectării procedurilor interne stabilite de conducerea entităţii.
Procedurile de audit alese şi utilizate pentru a justifica calitatea informaţiei
contabile, trebuie să verifice utilitatea acestora, respectiv existenţa caracteristicilor
calitative ale informaţiei contabile:
a) intelegibilitatea – informaţia să fie uşor înţeleasă;
b) relevanţa – informaţia contabilă să fie relevantă faţă de necesităţile de luare a
deciziilor;
c) credibilitatea – pentru a fi utilă, informaţia trebuie să fie credibilă, când nu
conţine erori semnificative, când nu e părtinitoare, când utilizatorii pot avea
încredere în ea;
d) comparabilitatea – permite utilizatorilor să facă comparaţii în timp cu alte
entităţi.
Angajamentul de audit
Angajamentul de audit reprezintă acordul între auditor şi entitatea auditată privind
obiectivul şi aria de aplicabilitate a auditului.
Scrisoarea de angajament confirmă acceptarea de către auditor a numirii, obiectivul
şi aria de aplicabilitate, responsabilitatea auditorului faţă de entitatea auditată şi
forma raportului de audit.
Cerinţele minime pe care trebuie să le cuprindă scrisoarea de angajament se refertă
la:
• obiectivul auditului;
• responsabilităţile conducerii entităţii auditate;
• aria de aplicabilitate (inclusiv referiri la legislaţia în vigoare);
• forma rapoartelor;
• existenţa unui risc inevitabil ca unele erori semnificative să rămână
nedescoperite;
• accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrări, documente şi alte
informaţii.
Standardele internaţionale de audit prevăd în mod expres că, dacă nu există nici o
justificare rezonabilă, auditorul nu trebuie să fie de acord cu o schemă a
angajamentului de audit.
5
modul de respectare a prevederilor legale în vigoare, conformitatea cu principiile
contabile general acceptate, precum şi modul de acceptare a practicilor sănătoase
de management în gestionarea bunurilor. Serviciile de audit oferă o asigurare
înaltă, dar nu absolută, că informaţia care face obiectul auditului nu conţine erori
semnificative.
Raportul de audit furnizează o asigurare pozitivă asupra aserţiunilor conducerii
entităţii auditate privind sintagme de felul:
− situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidelă;
− situaţiile financiare se prezintă sincer în toate aspectele lor semnificative.
Serviciile conexe
• Revizuirea se prezintă ca un examen limitat, în care auditorului nu i se
solicită folosirea procedurilor de audit, dar i se cere să concluzioneze că nu a
descoperit nici o tranzacţie de importanţă semnificativă, care l-ar determina să
aprecieze că situaţiile financiare nu au fost elaborate în cocncordanţă cu un cadru
general de raportare identificat.
Prin angajament de revizuire auditorul furnizează un nivel moderat de asigurare, şi
anume că, informaţia care face obiectul revizuirii nu conţine erori semnificative.
• Procedurile agreate sunt un raport al constatărilor rezultate din aplicarea
unor proceduri stabilite de comun acord cu utilizatorii informaţiei din rapoartele de
audit.
• Compilarea constă în angajarea unui profesionist contabil care prin
experienţa sa să colecteze, să clasifice şi să sintetizeze informaţiile
financiare.Utilizatorii informaţiei financiare compilate obţin încrederea că,
participarea unui profesionist calificat şi intervenţiile competente ale acestuia, au
fost în măsură să creeze opinii sau să consolideze aprecieri asupra cărora existau
îndoieli.
Angajamentul de audit
Angajamentul de audit reprezintă acordul între auditor şi entitatea auditată privind
obiectivul şi aria de aplicabilitate a auditului.
Scrisoarea de angajament confirmă acceptarea de către auditor a numirii, obiectivul
şi aria de aplicabilitate, responsabilitatea auditorului faţă de entitatea auditată şi
forma raportului de audit.
Cerinţele minime pe care trebuie să le cuprindă scrisoarea de angajament se refertă
la:
• obiectivul auditului;
• responsabilităţile conducerii entităţii auditate;
• aria de aplicabilitate (inclusiv referiri la legislaţia în vigoare);
• forma rapoartelor;
6
• existenţa unui risc inevitabil ca unele erori semnificative să rămână
nedescoperite;
• accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrări, documente şi alte
informaţii.
Standardele internaţionale de audit prevăd în mod expres că, dacă nu există nici o
justificare rezonabilă, auditorul nu trebuie să fie de acord cu o schemă a
angajamentului de audit.
7
Managementul procesului de audit
Organizarea şi realizarea unei misiuni de audit reprezintă un proces complex care
necesită efortul conjugat al membrilor unei echipe de audit. Echipa de audit, pentru
a avea succes în realizarea misiunii de audit, trebuie să cunoască obiectivele şi
organizarea firmei de audit care este angajată în faţa clientului pentru îndeplinirea
misiunii de audit.
Structura de personal, specifică unei firme de audit, se determină după anumiţi
factori:
− structura clientelei,
− calitatea şi tipul serviciilor solicitate, etc.
De regulă, o firmă de audit are cel puţin două obiective de bază (care se
intercorelează):
• de natură profesională: de a emite o opinie în ceea ce priveşte situaţiile
financiare anuale analizate;
• de natură financiară: de a obţine (firma) un profit din prestarea serviciilor
profesionale şi care să acopere riscurile.
8
Responsabilităţi privind detectarea fraudelor şi erorilor
FRAUDA = acţiune intenţionată, iniţiată de una sau mai multe persoane, pentru
obţinerea unor avantaje financiare ilegale (injuste). Frauda poate fi determinată
prin evenimente precum:
− falsificarea documentelor (înregistrărilor),
− deturnarea de fonduri,
− alocarea necorespunzătoare a unor active care influenţează continuitatea
activităţii.
EROAREA = o greşeală neintenţionată apărută în situaţiile financiare care, spre
deosebire de fraudă, nu implică competenţe juridice dar poate avea consecinţe ca şi
frauda.
Suspiciunea de fraudă/eroare trebuie redată în rapotrul auditorilor, putând exista
următoarele situaţii:
a) Frauda/eroarea se cunoaşte ca având aspect semnificativ asupra situaţiilor
financiare, nefiind respectată sau corectată în situaţiile financiare, motiv pentru
care auditorii îşi vor exprima o opinie cu rezerve sau o opinie contrară.
b) Auditorii financiari nu pot evalua efectul acestora (fraudei/erorii) asupra
situaţiilor financiare fiind împiedicaţi de entitate (conducere) să obţină probe
corespunzătoare şi suficiente necesare evaluării, caz în care, auditorii financiari îşi
vor exprima o opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimării unei opinii.
9
Documentaţia unei misiuni de audit este formată din materiale pregătite de, şi
pentru auditor, sau obţinute şi păstrate de auditor în cursul efectuării auditului.
Aceste documente se numesc documente de lucru. Documentele de lucru se pot
prezenta sub forma înscrisurilor pe suport de hârtie sau alţi purtători de informaţie.
Documentele de lucru servesc la:
− planificarea şi execuţia auditului;
− supravegherea şi revizuirea activităţii de audit;
− înregistrarea probelor de audit care rezultă din activitatea de audit realizată,
pentru ca auditorul să-şi poată susţine opinia.
Documentarea auditorului se referă la două categorii de documente:
• documente emise primite de la entitatea auditată sau terţi (devin probe de
audit);
• documente întocmite de auditor (foi de lucru, rapoarte, analize), care devin şi
ele probe de audit şi instrumente de control şi evaluare a calităţii auditului.
Dimensiunea documentelor de lucru este un raţionament profesional, deoarece nu
este nici necesar şi nici practic să se documenteze fiecare problemă întâmpinată de
auditor. Dosarele de lucru prezintă forme importante în justiţie în cazul litigiilor
atât în sprijinul acuzării, cât şi pentru apărarea auditorului sau clientului acestuia.
ISA precizează că documentele sunt proprietatea auditorului. Deşi anumite părţi
extrase din documente pot fi puse la dispoziţia entităţii cu acordul auditorului,
documentele nu înlocuiesc situaţiile contabile ale entităţii.
10
verificările şi evaluările angajamentului de audit. Confidenţialitatea documentelor
de lucru este o cerinţă a codului de conduită etică şi deontologie profesională.
Din documentele de lucru trebuie să rezulte următoarele (acestea reprezentând şi
funcţiile documentelor de lucru):
• că auditul a fost planificat şi supervizat corespunzător, conform ISA;
• procedurile de audit sunt adecvate ca întindere, putându-se aplica în
continuare;
• probele de audit obţinute conferă dovezi suficiente pentru justificarea opiniei.
Conform ISA, documentele de lucru obligatorii din dosarele auditorului sunt
referitoare la:
• structura juridică şi organizatorică a entităţii auditate;
• copii ale documentelor importante (contracte, procese verbale);
• sectorul de activitate;
• mediul economic şi legislativ;
• program de audit;
• evaluarea riscurilor interne;
• evaluarea sistemelor contabile şi celor de control intern;
• aprecierile auditorului asupra auditului intern;
• analizele tranzacţiilor, operaţiunilor, a soldurilor semnificative;
• aria de cuprindere a procedurilor de audit şi rezultatele acestora;
• declaraţiile conducerii entităţii auditate;
• copii ale situaţiilor financiare anuale şi ale rapoartelor de audit anterioare.
Păstrarea documentelor de lucru se face în dosarul de audit şi în formă electronică
(în România există prevederi speciale cu privire la păstrarea documentelor de lucru
– 6-7 ani).
11
− principalii furnizori, clienţi;
− organigrama;
− echipa de conducere.
• Informaţii privind sistemul contabil şi sistemul de control intern al entităţii:
− registre contabile;
− diagrame, scheme logice;
− documente justificative.
• Informaţii privind documentele principale emise de entitatea auditată:
− statutul de infiinţare;
− regulamente interne;
− contracte (de împrumut, colective de muncă).
• Informaţii privind analiza anuală a conturilor semnificative care se regăsesc
în diferite rapoarte (privind capacitatea de împrumut, trezoreria, conturi, capitaluri
proprii);
• Informaţii privind programul de audit.
Dosarul permanent se actualizează continuu, constituind o dovadă a auditorului
pentru că, conţine informaţii acumulate care se tot actualizează.
Dosarul curent conţine informaţii curente, utilizabile pe parcursul unui exerciţiu (se
întocmeşte pentru fiecare exerciţiu auditat) şi conţine documente probante şi
concluzii la care s-a ajuns.
12
Programele de audit stabilesc:
• procedurile care vor fi aplicate de auditor;
• timpii alocaţi acestora.
13
− supervizarea (cel puţin o dată pe an).
Riscul de audit
Riscul de audit este definit ca riscul pe care şi-l asumă un auditor de a emite o
opinie neadecvată în ceea ce priveşte situaţiile financiare pe care le auditează.
ISA 400 precizează că riscul de audit reprezintă riscul ca auditorul să exprime o
opinie de audit neadecvată atunci când situaţiile financiare sunt denaturate în mod
semnificativ.
Auditorul trebuie să planifice şi să desfăşoare activitatea de audit astfel încât să
reducă riscul de audit până la un nivel acceptabil de scăzut, care să fie consecvent
cu obiectivul de audit. Auditorul desfăşoară proceduri de audit pentru a evalua
riscul unor denaturări semnificative şi caută să limiteze riscul de nedetectare prin
suplimentare a unor proceduri bazate pe respectiva evaluare. Auditorul este
preocupat de denaturările semnificative şi nu este responsabil cu denaturările care
nu sunt semnificative, considerate ca întreg. Auditorul, este cel care consideră dacă
efectul denaturărilor necorectate, identificate atât individual, cât şi cumulat, este
semnificativ pentru situaţiile financiare luate ca întreg. Pragul de semnificaţie şi
riscul de audit sunt corelate (IAS 330 – Pragul de semnificţie).
14
Riscul inerent
Conform ISA 400, riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca un sold a unui cont
sau a unei tranzacţii, care ar putea conţine o denaturare individuală sau cumulată
cu denaturările existente în alte solduri presupunând că nu au existat alte
controale interne adiacente.
Conform ISA, pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la aprecieri
profesionale deoarece riscul inerent poate fi sporit de o serie de factori:
• la nivelul situaţiilor financiare:
− integritatea managementului;
− experienţa şi cunoştineţele echipei manageriale;
− presiuni neobiţnuite exercitate asupra managementului (acţionari);
− natura activităţii desfăşurate de entitate;
− practicile contabile, sistemul contabil utilizat (un sistem contabil bine pus la
punct reduce riscul).
• la nivelul conturilor, balanţei de verificare, a unor categorii de tranzacţii:
− ajustările care se reflectă în situaţiile financiare, estimările care se fac;
− complexitatea acestor tranzacţii, evenimente;
− gradul de obiectivitate care intervine în determinarea soldurilor conturilor
(tipul politicilor contabile, a amortizărilor, a provizioanelor);
− apariţia şi înregistrarea unor evenimente deosebite în perioada închiderii
bilanţului;
− vulnerabilitatea activelor la deturnări;
− tranzacţii care nu fac, în mod obişnuit, obiectul prelucrării contabile (anumite
programe informatice permit înregistrarea manuală ).
Riscul de control
15
1) Evaluarea preliminară constă în evaluarea eficacităţii sistemului contabil şi
de control intern ale entităţii, sub aspect al contribuţiei acestora la prevenirea,
detectarea şi corectarea erorilor semnificative.
Auditorul trebuie să prezinte dosarul de lucru, analiza sa asupra sistemelor
contabile şi de control intern ale clientului, precum şi evaluarea sa asupra riscului.
2) Evaluarea finală are loc înaintea întocmirii raportului de audit, deoarece,
înainte de a formula concluziile, care rezultă din urma misiunii de audit, auditorul
trebuie să determine dacă evaluarea preliminară a riscului se confirmă, pentru a
elimina riscul unui audit superficial.
Testele de control asupra sistemelor şi conturilor semnificative permit obţinerea
elementelor probante asupra:
• concepţiei sistemelor contabile şi de control intern;
• funcţionarii controalelor interne în exerciţiul financiar analizat.
Testele de control cuprind:
• examenul documentelor care justifică operaţiunea;
• obţinerea de informaţii şi efectuarea de operaţii asupra modului de efectuare a
controlului intern;
• verificarea modului de funcţionare a controlului intern.
Primele două riscuri (inerent şi de control) aparţin entităţii. Ele există independent
de procesul de audit al situaţiilor financiare.
Riscul de nedetectare
16
Organizarea unei misiuni de audit
Etapele unei misiuni de audit sunt:
1. Acceptarea misiunii care presupune următoarele acţiuni:
• stabilirea contactelor (legăturii) între firma de audit şi client;
• obţinerea (actualizarea) şi documentarea informaţiei despre client;
• evaluarea preliminară a mediului de afaceri respectiv a riscurilor asociate;
• stabilirea planului misiunii de audit;
• elaborarea şi semnarea scrisorii de acceptare a misunii de audit.
2. Audit interimar care presupune:
• evaluarea sistemului de control intern şi contabilitate;
• auditul elementelor componente ale situaţiilor financiare;
• aplicarea procedurilor de fond şi a testelor de control;
• obţinerea, evaluarea şi documentarea probelor pentru a verifica dacă
declaraţiile managementului din situaţiile financiare sunt rezonabile şi reale.
3. Examinarea finală (de regulă începe cu sfârşitul exerciţiului financiar –
31.12):
• aplicarea procedurilor de audit specifice lucrărilor de închidere a exerciţiului
financiar;
• analiza, revizuirea şi evaluarea concluziilor auditului;
• elaborarea raportului auditorului (auditorul comunică deficienţele pe care le-a
constatat în sistemul de control intern);
• aplicarea procedurilor specifice evenimentelor ulterioare raportului de audit.
17
• factorii economici generali:
− nivelul general al activităţii economice (ex.: creştere, recesiune, etc.);
− rata dobânzii şi disponibilitatea de finanţare;
− inflaţia;
− politici guvernamentale (ex.: monetară, fiscală, etc.);
− cursul valutar, etc.
• sectorul de activitate:
− piaţa şi concutenţa pe piaţă;
− tipul de activităţi (ex.: ciclice, sezoniere, etc.);
− tehnologia de fabricaţie;
− riscul în afacere;
− activitatea în care se află (ex.: reducere, extindere, etc.);
− reglementări contabile aferente.
• entitatea:
− managementul şi forma de proprietate:
ð structura capitalului;
ð organigrama;
ð srategia managementului;
ð existenţa unor operaţiuni speciale (ex.: fuziuni, divizări, achiziţii, etc.);
ð managementul operaţional;
ð eficacitatea funcţionării auditului intern;
ð atitudinea faţă de mediul de control intern.
− activitatea firmei:
ð tipul producţiei;
ð furnizorii;
ð pieţele de desfacere;
ð cheltuielile firmei;
ð operaţiunile/tranzacţiile derulate.
− rezultatele financiare (indicatorii de profit);
− mediul de raportare;
− legislaţia (codurile fiscal, juridic, muncii, etc.).
18
şi întinderea preconizate ale unui angajament de audit. Auditorul are ca
responsabilitate întocmirea planului general de audit şi a programului de audit.
Elaborarea de către auditor a planului general de audit, cu obiectivele planificării
activităţii (misiunii) de audit, se referă la următoarele situaţii:
• să se asigure că va fi acordată o atenţie privind diferite segmente ale
auditului;
• să se asigure că toate problemele potenţiale sunt identificate;
• să faciliteze verificările şi revizuirile.
Aspectele ce trebuie luate în considerare de către auditor în elaborarea unui plan de
audit includ următoarele:
• condiţiile economice în general şi al ramurii de activitate ale clientului, în
special;
• înţelegerea sistemului contabil şi a celui de control intern;
• riscul de audit şi pragul de semnificaţie preliminar;
• natura, durata şi întinderea procedurilor de audit care urmează să fie puse în
practică;
• coordonarea, îndrumarea, supervizarea lucrărilor de audit, etc.
Pentru a concepe un plan bun al auditului, echipa de auditori dispune de 5 tipuri de
teste care sunt utilizate pentru a determina dacă situaţiile financiare prezintă o
imagine fidelă a realităţii:
1. procedurile de obţinere a unei înţelegeri a controlului intern;
2. teste ale mecanismelor de control;
3. teste substanţiale ale operaţiunilor;
4. procedurile analitice (compararea sumelor înregistrate în contabilitate şi a
celor estimate de auditor);
5. testele detaliilor soldurilor (se axează pe soldurile finale din Cartea Mare).
Obiectivele unui plan general de audit sunt de a sintetiza informaţiile obţinute şi de
a orienta şi coordona întreaga activitate de audit, respectiv:
a) alegerea membrilor echipei de audit;
b) repartizarea lucrărilor pe membrii echipei;
c) stabilirea modului în care auditul se poate sprijini pe controlul intern;
d) coordonarea cu alţi auditori;
e) solicitarea, colaborarea cu alţi specialişti;
f) stabilirea modului de utilizare a registrelor de şedinţe AGA şi Consiliului de
Administraţie;
g) fixarea termenilor de depunere a raporturilor de audit.
Planul general de audit cuprinde:
• prezentarea generală a întreprinderii;
• organizarea generală a contabilităţii;
19
• sisteme şi domenii semnificative (pragul de semnificaţie, funcţiile, conturile
semnificative, zonele de risc, atitudinea conducerii faţă de controlul intern);
• natura misiunii (auditarea, servicii conexe);
• condiţii pentru realizarea misiunii;
• organizarea misiunii;
• bugetul misiunii.
20
control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână
nedescoperite;
− accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrări, documentaţii şi alte
informaţii.
21
Auditorul ia în considerare pragul de semnificaţie atât la nivelul global al situaţiilor
financiare, cât şi în relaţie cu soldurile conturilor individuale, cu clasele de
tranzacţie şi prezentările de informaţii.
Pragurile de semnificaţie trebuie luate în considerare de auditor în următoarele
situaţii:
• când se determină natura şi întinderea procedurilor de audit;
• când se evaluează efectele erorilor.
Evaluarea de către auditor a pragului de semnificaţie în relaţie cu soldurile
specifice ale conturilor şi clasele de tranzacţii, ajută auditorul să se decidă asupra
unor aspecte referitoare la ce elemente trebuie examinate şi dacă trebuie folosite
proceduri analitice şi de eşantionare.
Există o relaţie inversă între pragul de semnificaţie şi riscul de audit, şi anume: cu
cât este mai înalt nivelul pragului de semnificaţie, cu atât este mai scăzut riscul de
audit, şi invers.
Alte definiţii ale pragului de semnificaţie:
• informaţiile sunt semnificative dacă, o omisiune sau o inexactitate din
cuprinsul lor, ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor;
• pragul de semnificaţie este, mai degrabă, o limită, decât o caracteristică
calitativă primară, pe care o informaţie trebuie să o aibă pentru a fi utilă;
• pragul de semnificaţie, este acea mărime pe care auditorul o atribuie unei
informaţii, pe care o eroare, o inexactitate sau o omisune poate afecta imaginea
fidelă (regularitatea şi sinecritatea informaţiilor) a poziţiei financiare, a
performanţelor şi a fluxurilor de trezorerie.
Pragul de semnificaţie se poate determina ca raport dintre efectul al
neregularităţilor ( = efectul net al anomaliilor) la o bază de referinţă care poate fi:
rezutlatul curent, cifra de afaceri, capitaluri proprii.
22
Procesul de eşantionare în audit
Standardele Internaţionale de Audit (ISA) definesc procesul de eşantionare ca
fiind aplicarea procesului de audit pentru mai puţin de 100% pentru elementele
din soldul unui cont sau unei tranzacţii a.î. toate eşantioanele să aibă
posibilitatea de a fi selectate. Eşantionarea în audit poate folosi atât o abordare
statistică, cât şi una non-statistică.
În afara eşantionării, ISA prezintă următoarele tehnici de selectare a elementelor
supuse testelor de audit:
− selectarea tuturor elementelor (100%);
− selectarea elementelor specifice (pe baza unor factori).
Metodele de stabilire a eşantioanelor în audit au la bază o serie de tehnici:
• o selecţie aleatorie;
• o selecţie sistematică (ex: fiecare al zecelea din 100);
• o selecţie în bloc (ex: de la 350 la 450 din fiecare 1000, adică câte 100 luate
ca eşantion din fiecare 1000).
Riscul de eşantionare ia naştere ca urmare a faptului că, există posibilitatea ca în
baza unui eşantion, auditorul să ajungă la o concluzie care să fie diferită de
concluzia la care s-ar fi ajuns, dacă întreaga populaţie ar fi constituit obiectul unei
proceduri de audit identice.
Principalele categorii de riscuti de eşantionare sunt:
• posibilitatea ca riscul de control să fie subapreciat faţă de realitate;
• posibilitatea ca riscul de control să fie supraapreciat faţă de realitate;
• riscul acceptării incorecte;
• riscul unei respingeri incorecte.
Riscuri de neeşantionare sunt independente de faptul că se examinează doar o parte
din populaţia mulţimii totale.
23
− obiectivele testelor şi mărimea eşantioanelor avute în vedere sunt prevăzute în
programul de audit;
− o dată stabilit un eşantion, auditorul va proceda la testarea acestuia în
conformitate cu obiectivele de audit stabilite la început.
3) evaluarea rezultatelor:
− primul pas îl constituie determinarea numărului de erori descoperite în urma
testării eşantionului;
− al doilea pas constă în dimensionarea limitei superioare a marjei de eroare.
Probe de audit
Conform ISA, probele de audit sunt necesare pentru a putea dovedi fidelitatea
declaraţiilor conducerii cuprinse în situaţiile financiare. Termenul „probe de audit”
reprezină informaţiile obţinute de către auditor atunci când desprinde concluziile
pe baza cărora îşi va fundamenta opinia.
Probele de audit cuprind documente primare şi contabile care stau la baza
situaţiilor financiare, obţinute din surse interne, precum şi documente care reflectă
informaţii obţinute din surse externe referitoare la compania auditată.
Probele de audit cu caracter contabil constau atât în informaţii din evidenţele
contabile propriu-zise pe baza cărora au fost întocmite ( facturi, contracte, procese
verbale, corespondenţă, Registru-jurnal, balanţa, discuţii cu angajaţii), cât şi în
fişiere electronice, situaţii de calcul privind alocarea posturilor pe purtători,
reglementări şi estimări contabile.
Probele care pot fi obţinute din mediul de afaceri extern companiei auditate sunt
formate din confirmări primite de la parteneri financiari, bănci, jurişti, auditori,
burse de valori, etc.
Prin procesul de colectare a elementelor probante, auditorul caută permanent să îşi
justifice opinia de audit, în condiţiile în care, prin colectarea de probe este atinsă,
în principal, latura cantitativă a procesului de audit care trebuie suplinită şi de
calitatea informaţiilor, deci, auditorul trebuie să obţină probe de audit suficiente şi
adecvate, pe baza cărora să poată emite concluzii rezonabile pe care să bazeze
opinia de audit.
Suficienţa probelor = probele obţinute trebuie să fie destule din punct de vedere
calitativ pentru a permite auditorului să obţină nivelul de încredre dorit.
Gradul de suficienţă = măsura ........probelor de audit.
Adecvarea probelor = latura calitativă a probelor de audit.
Gradul de adecvare = măsura calităţii probelor de audit precum şi a relevanţei şi a
credibilităţii acestora pentru o anumită opinie. Ca atare, adecvarea probelor trebuie
să ţină cont de două caracteristici esenţiale:
24
− relevanţa, care constă în pertinenţa probelor de audit în privinţa probării
declaraţiilor conducerii entităţii;
− credibilitatea, constă în faptul că probele de audit trebuie să fie de încredere.
Potrivit literaturii de specialitate, credibilitatea unei probe de audit este influenţată
de factori precum:
• gradul de independenţă al sursei: din surse externe sunt probe mai credibile;
• nivelul de competenţă profesională a sursei: pentru ca o probă de audit să
fie credibilă, trebuie să provină de la persoane care au o pregătire profesională
necesară, pentru a elimina erorile;
• structura de control intern: probele obţinute în condiţiile existenţei unei
structuri de control intern funcţionale şi eficiente sunt mai credibile decât cele
obţinute în condiţiile în care controlul intern este mai slab sau inexistent;
• gradul de obiectivitate a probelor de audit: o probă este cu atât mai obiectivă
cu cât necesită un grad de raţionament mai mic în evaluarea sa;
• forma probelor de audit: probele sub formă de documente şi declaraţii scrise
sunt mai credibile decât cele verbale.
Auditorul, pe baza raţionamentului său profesional, stabileşte dacă o anumită probă
de audit este adecvată şi suficientă. În aceste condiţii, factorii care il influenţează
pe auditor cu privite la aprecierea suficienţei şi adecvării probelor de audit sunt:
a) evaluarea naturii şi nivelului.......
b) natura sistemelor contabile şi de control intern precum şi evaluarea ......
c) pragul de semnificaţie a elementului examinat;
d) experienţa câştigată în misiunile anterioare;
e) rezultatele procedurilor de audit, respectiv fraude şi erori descoperite;
f) sursa şi credibilitatea informaţiilor obţinute.
Proceduri de fond
Probele de audit se obţin dintr-o combinaţie de teste de control şi proceduri de fond
(de fundamentare), sau în unele cazuri doar din aplicarea procedurilor de fond.
Potrivit ISA avem următoarele definiţii:
Teste de control reprezintă testele efectuate pentru a obţine probe de audit cu
privire la proiectarea adecvată şi funcţionarea eficientă a sistemului contabil şi de
control intern.
25
• testele de detaliu privind tranzacţiile;
• testele de detaliu privind soldurile;
• proceduri analitice.
C. Proceduri analitice sunt procedurile prin care se pot analiza relaţiile dintre:
− diverse categorii de informaţii contabile;
− informaţiile produse de contabilitate în exerciţiul curent şi informaţii
comparabile din perioadele precedente sau informaţii din bugetele previzionate.
Procedurile analitice constau în analiza indicatorilor şi a tendinţelor semnificative,
inclusiv investigarea fluctuaţiilor care nu sunt consecvente cu alte informaţii
relevante sau care se abat de la valorile aşteptate.
Procedurile analitice includ efectuarea unor comparaţii între informaţiile financiare
ale entităţii şi:
• informaţiile comparabile din perioadele anterioare;
• rezultate anticipate ale entităţii potrivit unor prognoze sau previziuni;
• informaţii referitoare la un sector de activitate similar.
Pentru a aplica procedurile analitice se utilizează diverse metode, de la simple
comparaţii până la analize complexe, bazate pe tehnici statistice avansate.
Procedurile analitice sunt utilizate de auditor în următoarele scopuri:
• de a-l ajuta în planificarea naturii, duratei şi întinderii altor proceduri de
audit;
• ca proceduri de fond, atunci când utilizarea poate fi mult mai funcţională şi
eficientă decât testele de detaliu;
26
• ca o revizuire generală a situaţiilor financiare în cadrul etapei de revizuire
finală a activităţii de audit.
Pentru a selecta un set de proceduri de fond adecvat, se impune:
a) determinarea naturii procedurilor de fond;
b) coordonarea procedurilor de fond în timp;
c) stabilirea ariei de aplicare a procedurilor de fond.
27