KEBUTUHAN UNTUK AUDIT LAPORAN KEUANGAN

FASB, dalam Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No.2, menyatakan bahwa

relevansi dan realibilitas adalah dua kualitas utama yang membuat informasi
akuntansi berguna bagi pengambil keputusan. Pengguna laporan keuangan melihat
laporan auditor independen untuk jaminan tentang keandalan informasi dan
kesesuaiannya dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (ukuran relevansi
informasi keuangan).

Kebutuhan audit independen atas laporan keuangan selanjutnya dapat dikaitkan

dengan empat kondisi sebagai berikut:

(1)Konflik kepentingan. Banyak pengguna laporan keuangan khawatir tentang

konflik kepentingan aktual atau potensial antara mereka dan manajemen entitas
pelaporan. Ketakutan itu meluas ke rasa takut bahwa laporan keuangan yang
disiapkan oleh manajemen mungkin secara signifikan bias dalam mendukung
manajemen. Sebuah survei Business Week 1998 menemukan bahwa 67 persen CFO
diminta untuk salah melaporkan hasil dan 12 persen melakukannya. di tahun yang
sama, CFO Magazine melakukan survei yang menemukan bahwa 45 persen CPO
diminta untuk menyalahartikan hasil keuangan dan bahwa 38 persen dari kelompok
itu melakukannya. Pengguna mencari jaminan dari auditor independen luar bahwa
laporan keuangan bebas dari bias manajemen untuk melawan tekanan ini.

(2)Konsekuensi. Statistik keuangan yang dipublikasikan mewakili suatu yang

penting dan, dalam beberapa kasus, satu-satunya sumber informasi yang digunakan
dalam membuat pinjaman, investasi, dan keputusan lain yang signifikan. Dengan
demikian, pengguna ingin agar statistik keuangan mengandung sebanyak mungkin
informasi yang relevan dan andal. Kebutuhan ini ditata ulang oleh persyaratan
pengungkapan ekstensif yang diberlakukan oleh relevansi pengungkapan GAAP
kepada banyak pemberi pinjaman. Pengguna laporan keuangan melihat ke auditor
independen untuk jaminan bahwa laporan keuangan telah disusun sesuai dengan
GAAP, termasuk semua pengungkapan yang sesuai.
(3)kompleksitas. Baik masalah pokok akuntansi dan proses penyusunan laporan
keuangan telah menjadi semakin kompleks. Akuntansi untuk penurunan nilai aset
tetap atau goodwill, dan akuntansi untuk sewa guna usaha, pensiun, dan pajak
penghasilan adalah contoh dari kesesuaian ini. Karena tingkat kerumitan
meningkat, begitu pula risiko salah tafsir dan salah saji yang disengaja atau tidak
disengaja. Menemukan tidak mungkin untuk mengevaluasi kualitas laporan
keuangan itu sendiri, pengguna bergantung pada auditor independen untuk menilai
kualitas informasi yang terkandung dalam laporan.

(4)Remoteness. Jarak, waktu, dan biaya membuatnya tidak praktis bagi pengguna
laporan keuangan untuk mencari akses langsung ke catatan akuntansi yang
mendasarinya untuk melakukan verifikasi mereka sendiri terhadap pernyataan
laporan keuangan. Alih-alih menerima kualitas data keuangan pada keyakinan,
sekali lagi pengguna bergantung pada laporan auditor independen untuk memenuhi
kebutuhan mereka.

Keempat kondisi ini secara kolektif berkontribusi terhadap risiko informasi, yang
merupakan risiko bahwa laporan keuangan mungkin salah. Tidak lengkap, atau
bias. Dengan demikian, dapat dikatakan bahwa audit laporan keuangan
meningkatkan kredibilitas laporan keuangan dengan mengurangi risiko informasi.
Risiko informasi ini dipamerkan dalam kasus-kasus seperti salah saji material
penghasilan di WorldCom.

MANFAAT EKONOMI DARI AUDIT

biaya audit tahunan untuk Microsoft, perusahaan Fortune 500, diungkapkan sebagai
$ 15.9 juta untuk tahun yang berakhir 30 Juni 2004. Jelas, manfaat ekonomi harus
diperoleh dari audit untuk membenarkan biaya tersebut. Di antara manfaat ekonomi
audit laporan keuangan adalah sebagai berikut:

Akses ke Pasar Modal. Sebagaimana dicatat sebelumnya. Perusahaan publik harus

memenuhi persyaratan audit wajib di bawah tindakan sekuritas federal untuk
mendaftarkan sekuritas dan membuat mereka diperdagangkan di pasar sekuritas.
Selain itu, pasar saham dapat memberlakukan persyaratan mereka sendiri untuk
mendaftarkan sekuritas. Tanpa audit, perusahaan akan ditolak akses ke pasar modal
ini dan banyak perusahaan swasta akan ditolak akses ke pinjaman.

Biaya modal yang lebih rendah. Perusahaan kecil sering memiliki audit laporan
keuangan untuk mendapatkan pinjaman bank dengan persyaratan pinjaman yang
lebih menguntungkan. Karena risiko informasi yang berkurang terkait dengan
laporan keuangan yang diaudit, kreditur dapat menawarkan pinjaman dengan suku
bunga yang lebih rendah.

Jera terhadap ketidakefisienan dan penipuan. Penelitian telah menunjukkan

bahwa ketika karyawan tahu bahwa audit independen harus dilakukan, mereka
berhati-hati untuk membuat lebih sedikit kesalahan dalam membentuk fungsi
akuntansi dan cenderung kurang menyalahgunakan aset perusahaan. Dengan
demikian, data dalam catatan perusahaan akan lebih dapat diandalkan, dan kerugian
dari penggelapan dan sejenisnya akan berkurang. Selain itu, fakta bahwa
pernyataan laporan keuangan harus diverifikasi mengurangi kemungkinan bahwa
manajemen akan terlibat dalam pelaporan keuangan yang curang.

Kontrol dan perbaikan operasional. Berdasarkan pengamatan yang dilakukan

selama audit laporan keuangan, auditor independen sering membuat saran untuk
meningkatkan pengendalian internal, mengevaluasi penilaian manajemen terhadap
risiko bisnis, merekomendasikan langkah-langkah kinerja yang ditingkatkan, dan
membuat rekomendasi untuk mencapai efisiensi operasional yang lebih besar dalam
organisasi clien. Manfaat ini sangat berharga bagi perusahaan kecil dan menengah.
Manajemen perusahaan, termasuk dewan direksi, dan pemegang sahamnya
menemukan bahwa manfaat signifikan yang dibahas di atas membuat audit laporan
keuangan berharga.

KETERBATASAN AUDIT

Audit laporan keuangan tunduk pada sejumlah keterbatasan yang melekat. salah
satu kendala adalah bahwa auditor bekerja dalam batas ekonomi yang sangat
membatasi. Berikut adalah dua batasan ekonomi yang penting.
- Biaya Yang Wajar. Keterbatasan biaya audit menghasilkan pengujian selektif,
atau sampling, dari catatan akuntansi dan data pendukung. Selain itu, auditor dapat
memilih untuk menguji pengendalian internal dan dapat memperoleh jaminan dari
sistem pengendalian internal yang berfungsi dengan baik.

- Jangka waktu yang wajar. laporan auditor pada banyak perusahaan publik
biasanya diterbitkan tiga sampai lima minggu setelah tanggal neraca. batasan waktu
ini dapat mempengaruhi jumlah bukti yang dapat diperoleh mengenai peristiwa dan
transaksi setelah tanggal neraca yang mungkin berpengaruh pada laporan keuangan.
Selain itu, ada periode waktu yang relatif singkat yang tersedia untuk
menyelesaikan ketidakpastian pada tanggal laporan.

Batasan lain yang signifikan adalah kerangka kerja akuntan yang mapan
untuk menyiapkan laporan keuangan. Berikut adalah dua batasan penting yang
terkait dengan kerangka kerja akuntansi yang ditetapkan.

- Prinsip akuntansi alternatif. prinsip akuntansi alternatif diizinkan berdasarkan

GAAP. Pengguna laporan keuangan harus memiliki pengetahuan tentang pilihan
akuntansi perusahaan dan pengaruhnya terhadap laporan keuangan.

- estimasi akuntansi. perkiraan merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari

proses akuntansi, dan tidak seorang pun, termasuk auditor, dapat memperkirakan
hasil dari ketidakpastian. perkiraan berkisar dari penyisihan piutang ragu-ragu dan
persediaan usang usang untuk tes penurunan nilai untuk aset tetap dan goodwill.
audit tidak dapat menambah ketepatan dan kepastian terhadap laporan keuangan
ketika faktor-faktor ini tidak ada.

Terlepas dari keterbatasan ini, audit laporan keuangan menambahkan

kredibilitas ke laporan keuangan.

ORGANISASI YANG TERKAIT DENGAN PROFESI AKUNTAN PUBLIK

Profesi modern akuntan publik dipengaruhi oleh sejumlah organisasi profesional

dan pengaturan yang baik berfungsi dalam profesi atau langsung mempengaruhi
profesi melalui pengaturan standar dan kegiatan regulasi mereka. Organisasi-
organisasi ini, yang mewakili sektor swasta dan publik, diidentifikasi dalam gambar
1-5.

Gambar 1-5. Organisasi yang terkait dengan profesi akuntan publik

Organisasi sektor publik Organisasi sektor swasta

Securities and Exchange public companies accounting oversight Board

State boards of accountancy American Institute of Certified Public

Accountants
U.S. General Accounting
Office State societies of certified public Accountants

Internal Revenue Service Practice Units (CPA firms)

State abd federal courts Accounting standards setting bodies: FASB

and GASB
U.S. Congress

ORGANISASI SEKTOR PUBLIK

Securities and Exchange Commission

Securities and Exchange Commission (SEC) adalah badan pemerintah federal

yang diciptakan berdasarkan undang-undang pertukaran sekuritas 1934 untuk
mengatur distribusi surat berharga yang ditawarkan untuk penjualan publik dan
perdagangan berikutnya dari sekuritas di bursa saham dan over-the-counter
markets. Di bawah ketentuan Undang-undang ini, SEC memiliki wewenang untuk
menetapkan GAAP untuk perusahaan di bawah yurisdiksinya. Sepanjang
sejarahnya, SEC telah, dengan beberapa pengecualian, mendelegasikan otoritas ini
ke sektor swasta, dan saat ini mengakui pernyataan FASB sebagai merupakan
GAAP dalam pengajuan laporan keuangan dengan agensi. dalam beberapa kasus,
bagaimanapun, persyaratan pengungkapan SEC melebihi GAAP.
SEC juga memberikan pengaruh besar atas audit dan profesi akuntan publik.
Sarbanes-Oxley Act of 2002 mendirikan sebuah private sector Public Companies
Accounting Oversight Board untuk mengawasi audit perusahaan publik yang
tunduk pada undang-undang sekuritas. proses pembuatan aturan PCAOB
menghasilkan proposal yang tidak berpengaruh sampai SEC menyetujuinya.
Selama bertahun-tahun, SEC belum segan untuk menggunakan otoritas ini.

State Boards of Accountancy

ada 54 dewan akuntan (satu di setiap negara bagian, satu di Distrik Columbia, dan
satu di setiap wilayah AS. Fungsi utama dewan akuntan negara adalah
menggunakan lisensi untuk praktik. Papan negara biasanya terdiri dari lima hingga
tujuh CPA dan setidaknya satu anggota publik, yang umumnya ditunjuk oleh
gubernur, administrator penuh waktu dan staf administrasi kecil (lima banding
sepuluh) adalah umum. Setiap dewan mengelola undang-undang akuntansi negara
bagiannya, yang menetapkan persyaratan untuk lisensi CPA kode etik profesi, dan,
dalam banyak kasus, persyaratan pendidikan profesional berkelanjutan wajib,
dewan negara juga menjadi lebih aktif dalam program penegakan hukum yang
positif yang ditujukan untuk mempertahankan kualitas tinggi dalam praktik audit.

U.S. General Accounting Office

Kantor Akuntan Umum. Kongres. Dipimpin oleh Pengawas Keuangan Jenderal

Amerika Serikat, GOA memiliki wewenang untuk mengeluarkan standar yang
berkaitan dengan audit organisasi, program, kegiatan, dan fungsi pemerintah.
standarnya telah diterbitkan dalam buklet yang disebut 'Standar Audit Pemerintah',
juga dikenal sebagai '' yellow book'' setelah warna sampulnya. Standar tersebut
berlaku tidak hanya untuk auditor pemerintah, tetapi CPA yang melakukan audit
terhadap lembaga federal dan entitas lain yang menerima bantuan keuangan federal,
termasuk pemerintah negara bagian dan lokal, lembaga pendidikan tinggi, dan
organisasi dan kontraktor nirlaba tertentu.

Pelayanan Pendapatan Internal

Layanan pendapatan internal (IRS) adalah divisi Departemen Keuangan AS yang

bertanggung jawab untuk administrasi dan penegakan hukum pajak federal.
Publikasi yang memiliki pengaruh besar pada CPA yang melakukan layanan pajak
adalah 230 edar IRS, peraturan yang mengatur praktik pengacara dan agen sebelum
layanan pendapatan internal. CPA yang berangkat dari aturan ini dikenakan denda
dan hukuman lain yang dapat dikenakan oleh IRS.

Pengadilan Negara Bagian Dan Federal

kadang-kadang, perusahaan CPA dituntut atas dugaan kerja di bawah standar dalam
melakukan auditor atau layanan lainnya. Dalam mencapai penilaian dalam kasus
tertentu, umumnya pengadilan telah melihat standar kinerja yang ditetapkan oleh
profesi itu sendiri. Tetapi kadang-kadang, pengadilan telah memutuskan bahwa
standar profesi tidak memadai untuk melindungi masyarakat. mengikuti tren
keputusan pengadilan seperti itu, profesi telah merespon dengan meningkatkan
standar praktik yang ada. contoh termasuk mandat penggunaan prosedur audit
tertentu yang berkaitan dengan piutang dagang, persediaan, transaksi pihak terkait,
dan penemuan peristiwa berikutnya.

U.S. Congress

menyusul sejumlah kegagalan audit yang dipublikasikan secara luas, komite

kongres telah melakukan beberapa penyelidikan terhadap profesional akuntansi
selama dua dekade terakhir. Investigasi telah berfokus pada hal-hal seperti
independensi perusahaan CPA, keefektifannya dalam mengaudit perusahaan yang
dimiliki publik, dan tanggung jawab mereka untuk mendeteksi dan melaporkan
penipuan dan tindakan klien ilegal (whistleblowing). Penipuan keuangan di Enron
dan WorldCom mendorong penyelidikan apakah sistem pengaturan profesi cukup
untuk melindungi publik. Sebagai tanggapan, Kongres meloloskan Sarbanes-Oxley
Act of 2002 yang menciptakan PCAOB yang menetapkan independensi, audit,
kontrol kualitas, dan standar etika untuk auditor perusahaan publik.

ORGANISASI SEKTOR SWASTA

Public Companies Accounting Oversight Board

The Public Companies Accounting Oversight Board (PCAOB) menggambarkan

dirinya sebagai sektor swasta, perusahaan nirlaba, yang diciptakan oleh Sarbanes-
Oxley Act of 2002, untuk mengawasi auditor perusahaan publik untuk melindungi
kepentingan investor dan menumbuhkan minat publik dalam persiapan laporan
audit yang informatif, adil, dan independen. PCAOB diberi wewenang di lima
bidang utama:

(1)Mendaftarkan kantor akuntan publik yang mengaudit laporan keuangan

perusahaan publik.
(2) Menetapkan standar kendali mutu untuk penilaian sejawat auditor perusahaan
publik dan melakukan inspeksi terhadap kantor akuntan publik yang terdaftar.

(3) Menetapkan standar audit untuk audit perusahaan publik.

(4) Menetapkan aturan independensi dan etika untuk auditor perusahaan publik.

(5) Melaksanakan tugas atau fungsinya yang lain untuk mempromosikan standar
profesional yang tinggi untuk audit perusahaan publik, dan menegakkan kepatuhan
pada Sarbanes-Oxley Act of 2002.

PCAOB memiliki otoritas penegakan hukum dan dapat melarang CPA, atau firma
akuntansi, dari mengaudit perusahaan publik. Proses pembuatan aturan PCAOB
menghasilkan pengadopsian aturan yang kemudian diserahkan kepada SEC untuk
Persetujuan. Aturan PCAOB tidak berlaku kecuali disetujui oleh SEC.

American Institute of Certified Public Accountants

The public accounting profession’s national professional organization is the

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Sebagaimana
dinyatakan dalam laporan tahunannya, misi AICPA adalah bertindak atas nama
para anggotanya dan memberikan dukungan yang diperlukan untuk memastikan
bahwa CPA melayani kepentingan publik saya melakukan layanan profesional yang
berkualitas. Keanggotaan di AICPA bersifat sukarela. Saat ini, ada lebih dari
300.000 anggota di antaranya 45 persen berada di akuntan publik, 40 persen dalam
bisnis dan industri, dan sisanya dalam pendidikan, pemerintah, atau pensiun.

AICPA menyediakan berbagai layanan kepada anggotanya. Selain itu,

AICPA mengembangkan dan mendistribusikan materi dan kursus pendidikan
professsional berkelanjutan (CPE), menyediakan bantuan akuntansi dan audit
teknis melalui informasi teknis hotline dan perpustakaan ekstensif referensi teknis,
dan menerbitkan berbagai buku, studi, dan survei, seperti wekk sebagai tiga majalah
Jurnal Akuntansi, penasihat pajak, dan surat CPA.

Melalui komite teknis seniornya, anggota berpartisipasi dalam menetapkan

berbagai standar profesional untuk CPA yang memberikan layanan kepada
perusahaan swasta. Tiga divisi atau tim AICPA memiliki dampak langsung pada
audit.

(1) Program Pemantauan Praktik AICPA bertanggung jawab atas standar kontrol
kualitas dan tinjauan sejawat perusahaan yang memberikan layanan jaminan kepada
perusahaan swasta.
(2) Tim audit dan atest standard menetapkan standar audit dan pembuktian untuk
layanan audit, akuntansi, dan peninjauan yang diberikan kepada perusahaan swasta.
(3) Divisi etika profesional bertanggung jawab untuk menetapkan dan menegakkan
Kode Etik Profesional AICPA.

State Societies of Certified Public Accountants

CPA di setiap negara bagian telah membentuk masyarakat negara (atau asosiasi)
dari CPA. Seperti dalam AICPA, anggota dalam suatu masyarakat negara bersifat
sukarela dan banyak CPA adalah anggota dari AICPA dan masyarakat negara.
masyarakat negara melalui staf-staf dan komite-komite penuh waktu yang terdiri
dari para anggotanya. Meskipun masyarakat negara bersifat otonom, mereka
biasanya bekerja sama satu sama lain dan AICPA di bidang kepentingan bersama,
seperti melanjutkan pendidikan profesional, kontrol kualitas dan etika.

Practice Units (CPA Firms)

Unit Praktik (Perusahaan CPA)CPA dapat berpraktik sebagai praktisi tunggal atau
sebagai anggota dari suatu perusahaan. Perusahaan CPA dapat diatur sebagai
kepemilikan, kemitraan tanggung jawab terbatas, perusahaan profesional, atau
bentuk organisasi lain yang diizinkan oleh undang-undang atau peraturan negara
bagian. ada sekitar 45.000 unit latihan di Amerika Serikat. perusahaan-perusahaan
ini sering diklasifikasikan ke dalam empat kelompok - empat besar, second-tier,
regional, dan perusahaan lokal. Empat perusahaan terbesar di Amerika Serikat
disebut sebagai Empat Besar. Bersama-sama, klien mereka mencakup lebih dari 95
persen dari 500 perusahaan Fortune dan ribuan klien yang lebih kecil. Gabungan
pendapatan AS dari empat besar melebihi $ 20 miliar pada tahun 2003, atau sekitar
seperempat dari total pendapatan profesi AS.

untuk tetap kompetitif, banyak perusahaan kecil dan menengah bergabung dengan
asosiasi perusahaan CPA. Ada lebih dari dua lusin asosiasi di Amerika Serikat
dengan sedikitnya 6 dan sebanyak 60 anggota unit latihan. Asosiasi sangat
bervariasi dalam layanan yang diberikan kepada anggota, tetapi sebagian besar
menawarkan program pelatihan staf, direktori ahli di perusahaan anggota yang
tersedia untuk konsultasi dengan perusahaan anggota lain tentang bidang keahlian
mereka, bantuan dalam merekrut personel, dan layanan rujukan.

Accounting Standard- Setting Bodies

Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) dan Badan Standar Akuntansi

Pemerintahan (GASB) adalah badan penetapan standar sektor swasta independen
yang fungsi utamanya adalah pengembangan prinsip akuntansi yang diterima secara
umum untuk entitas bisnis dan bukan-untuk-laba, dan pemerintah negara bagian
dan lokal entitas, masing-masing. Pernyataan dan interpretasi yang dikeluarkan
oleh kedua dewan telah secara resmi diakui oleh AICPA sebagai merupakan
GAAP.
FASB terdiri dari tujuh anggota penuh waktu yang dibantu oleh staf penelitian dan
dewan penasehat. Sebelum Financial Accounting standards (SFASs) atau sering
dikenal dengan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) dikeluarkan, proses hukum
diikuti termasuk menerbitkan konsep paparan proses serupa dalam menerbitkan
pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan / statements of Government
Accounting Standards (SGASs).

KERANGKA PERATURAN UNTUK MEMASTIKAN LAYANAN

BERKUALITAS TINGGI

Setiap profesi prihatin dengan kualitas bidikannya, dan profesi akuntan publik tidak
ada harapan. Layanan berkualitas sangat penting untuk memastikan bahwa profesi
tersebut memenuhi tanggung jawabnya kepada masyarakat umum, klien, dan
regulator.
Untuk membantu memastikan kualitas dalam kinerja audit dan layanan profesional
lainnya, profesi ini telah mengembangkan kerangka peraturan bertingkat. Kerangka
kerja ini mencakup banyak kegiatan organisasi sektor swasta dan publik yang
terkait dengan profesi yang dijelaskan di bagian sebelumnya. Untuk tujuan
mendeskripsikan kerangka multitingkat, kegiatan ini dapat disusun menjadi empat
komponen sebagai berikut:

-- pengaturan standar. sektor swasta dan publik menetapkan standar untuk

akuntansi, layanan profesional, etika, dan kontrol kualitas untuk mengatur perilaku
perusahaan CPA dan CPA.

-- Regulasi tegas. Setiap perusahaan CPA mengadopsi kebijakan dan prosedur

untuk memastikan bahwa praktek akuntan mematuhi standar profesional.

--Inspeksi dan peer review. PCAOB dan AICPA telah menerapkan program
pemeriksaan audit yang komprehensif oleh staf PCAOB dan rekan-rekan di kantor
akuntan lainnya.

--Peraturan Pemerintah. Hanya profesional yang memenuhi syarat yang

dilisensikan untuk berpraktik, dan perilaku auditor dimonitor dan diatur oleh
PCAOB, dewan akuntan negara, dan pengadilan.
setiap komponen dibahas lebih lanjut di bagian berikut.

PENGATURAN STANDAR

PENGATURAN STANDAR
Ketika melakukan layanan audit dan jaminan, CPA harus mengikuti berbagai
standar profesional. Standar-standar tersebut ditetapkan berbeda untuk layanan
yang dilakukan untuk perusahaan publik dan untuk perusahaan swasta. Gambar 1-
7 menguraikan berbagai organisasi profesional yang menetapkan standar
profesional yang relevan.
Fokus diskusi ini berkaitan dengan standar yang mempengaruhi kinerja audit
berkualitas tinggi. Buku ini membahas pengaturan standar yang memengaruhi
kinerja audit berkualiti tinggi dan layanan jaminan lainnya - misalnya, standar
profesional yang terkait dengan standar audit, standar kendali mutu, standar etika,
dan standar untuk layanan pembuktian dan jaminan lainnya. Pada bulan April 2003
PCAOB mengadopsi standar audit dan kontrol kualitas yang ada yang sebelumnya
telah dikembangkan oleh AICPA. Standar audit yang umum untuk audit perusahaan
publik dan swasta dibahas di seluruh buku ini, bersama dengan diskusi tentang
standar tambahan yang berhubungan dengan audit perusahaan publik. Standar
kontrol kualitas diperiksa di bawah ini. Ketika buku ini dicetak, standar kendali
mutu sama untuk perusahaan publik dan swasta. Standar untuk perilaku beretika
dibahas dalam Bab 3. Sekali lagi, standar etika yang umum untuk auditor
perusahaan publik dan swasta dibahas, bersama dengan bagaimana standar
independensi berbeda untuk auditor perusahaan publik dan swasta. Layanan
pembuktian dan jaminan lainnya dibahas di Bagian 5 di buku ini.

pernyataan tentang standar kendali mutu (SQCS) No. 1, Sistem Pengendalian Mutu
untuk Kantor CPA, mengamanatkan bahwa perusahaan CPA harus memiliki sistem
kendali mutu. SQCS No.2 mengidentifikasi lima kontrol kualitas emelents yang
harus dipertimbangkan oleh perusahaan dalam mengadopsi kebijakan dan prosedur
pengendalian mutu untuk memberikan jaminan yang wajar untuk memenuhi
standar layanan profesional dalam melakukan jasa audit dan akuntansi dan
peninjauan. Aplikasi mereka ke layanan lain seperti pajak dan konsultasi bersifat
sukarela.
Standar kontrol kualitas penting karena menyediakan dasar untuk melakukan
tinjauan sejawat dan pemeriksaan kualitas pekerjaan yang dilakukan oleh
perusahaan CPA. Lima elemen kontrol kualitas dapat diringkas sebagai berikut:
Kemandirian, Integritas, dan Objektivitas
Kemandirian, integritas, dan objektivitas mengalamatkan apakah suatu
perusahaan tidak memiliki kepen- tingan dari kepentingan pribadi dalam klien yang
melakukan pelayanan yang paling jelas, dan apakah perusahaan melakukan jasa
profesional tanpa penilaian yang subordinatif dan dengan cara yang bebas dari
konflik kepentingan. Sebagai contoh, sebuah perusahaan internasional mungkin
memiliki staf profesional melaporkan investasi mereka secara teratur sehingga
mereka memastikan bahwa para profesional adalah independen dari klien dalam
kasus-kasus di mana mereka dapat mempengaruhi hasil audit. Selain itu, nada yang
dikomunikasikan dari tingkat tertinggi dari sebuah perusahaan CPA harus
mendorong CPA untuk bertindak dengan integritas dan objektivitas. Konsep-
konsep ini dibahas lebih lanjut mendalam di Bab 3.
Gambar 1-8 I Elemen Kontrol Kualitas (SQCS No. 2)
Elemen Tujuan

Kemandirian, Integritas, dan Suatu perusahaan harus menetapkan

Objektivitas kebijakan dan prosedur untuk
memastikan personil tersebut:
 Independen dari klien ketika
melakukan layanan yang terbukti.

 Melakukan semua tanggung

jawab profesional dengan
integritas dan menjaga
obyektifitas saat melakukan
tanggung jawab tersebut.

Menajemen personal Kebijakan dan prosedur perusahaan yang

terkait dengan manajemen personel harus
memberikan jaminan yang wajar bahwa:
 Personil yang dipekerjakan
memiliki karakteristik yang
dibutuhkan untuk bekerja dengan
kompeten.

 Bekerja ditugaskan untuk

personel yang memiliki pelatihan
teknis dan kemampuan yang
dibutuhkan untuk penugasan ..
  Personel yang dipilih untuk
kemajuan memiliki kualifikasi
yang dibutuhkan untuk setiap
bentuk tanggung jawab yang akan
mereka terima untuk diasumsikan.

 Personil berpartisipasi dalam

pendidikan profesional
berkelanjutan secara umum dan
industri khusus dan kegiatan
pengembangan profesional
lainnya yang memungkinkan
mereka untuk memenuhi
tanggung jawab yang ditugaskan
dan persyaratan AICPA dan
badan pengatur.
Secara umum, perusahaan harus
menetapkan kebijakan dan prosedur
yang meminimalkan kemungkinan
dikaitkan dengan klien yang
manajemennya kurang memiliki
integritas. Selain itu, perusahaan harus
menetapkan kebijakan dan prosedur
yang:
 Memberikan jaminan yang wajar
bahwa itu hanya akan menerima
keterlibatan yang dapat dilakukan
lengkap dengan kompetensi
profesional.

 Memfasilitasi pemahaman dengan

klien tentang sifat, ruang lingkup,
dan keterbatasan layanan yang
harus dilakukan.

Perusahaan harus menetapkan kebijakan

dan prosedur untuk:
 Merencanakan, melakukan,
mengawasi, meninjau,
mendokumentasikan, dan
 mengkomunikasikan hasil dari
setiap keterlibatan.

 Memastikan bahwa personel

berkonsultasi dengan profesional
lain dan mencari bantuan dari
orang-orang yang memiliki
keahlian, pertimbangan, dan
wewenang yang tepat, bila sesuai,
dan tepat waktu.

pemantauan Pemantauan adalah proses berkelanjutan

untuk mengevaluasi sistem pengendalian
kualitas perusahaan. Inspeksi adalah
ukuran dari sistem kendali mutu pada
suatu titik waktu. Perusahaan harus
menetapkan kebijakan dan prosedur yang
memberikan pertimbangan dan evaluasi
berkelanjutan tentang:
 Relevansi dan kecukupan
kebijakan dan prosedurnya.

 Ketepatan bahan panduan dan alat

bantu praktiknya.

 Efektivitas kegiatan
pengembangan profesional.

 Mematuhi kebijakan dan

prosedurnya.

Personnel Management

Manajemen personalia menangani berbagai prosedur dalam perusahaan CPA

untuk mempekerjakan, mempromosikan, dan memecat profesional akuntansi.
Aspek penting dalam melakukan audit meliputi memastikan bahwa auditor
memiliki pelatihan, pengalaman, dan pengawasan yang memadai untuk melakukan
tugas yang ditugaskan. Firma audit harus memiliki prosedur yang berlaku sehingga
mereka mempekerjakan karyawan dengan kompetensi teknis yang memadai,
mereka memberikan pelatihan kepada individu untuk memungkinkan kemajuan
mereka, dan mereka memastikan bahwa penugasan kerja dan promosi konsisten
dengan pelatihan dan kemampuan teknis individu. Banyak perusahaan
mengevaluasi kinerja kerja setelah pekerjaan diselesaikan untuk setiap klien
sebagai dasar manajemen personel yang efektif.

Acceptance and Continuance of Clients and Engagements

Auditor memiliki beberapa kekhawatiran tentang Acceptance and Continuance of

Clients and Engagements. Pertama, proses audit bergantung pada kerja sama
manajemen, dan prosesnya dapat rusak jika klien tidak memiliki kejujuran dan
integritas. Perusahaan cpa ingin mengambil langkah-langkah untuk meminimalkan
kemungkinan dikaitkan dengan klien yang tidak memiliki integritas. Kedua, auditor
juga perlu memastikan bahwa mereka dapat berharap untuk menyelesaikan
pertunangan dengan kompetensi profesional. Adalah umum untuk beberapa
perusahaan audit yang lebih kecil untuk menolak audit perusahaan publik atau
untuk menolak keterlibatan klien dalam industri di mana mereka tidak memiliki
keahlian yang cukup.

Engagement Performance

Engagement Performance adalah tentang kebijakan dan praktik yang memastikan

audit dilakukan secara tepat dengan perawatan profesional.

Monitoring

Monitoring adalah proses yang berkelanjutan di mana perusahaan mengevaluasi

efektivitas dari empat elemen kontrol kualitas lainnya. kebanyakan perusahaan
melakukan inspeksi internal di mana tim dari kantor lain benar-benar memeriksa
kertas kerja audit, bukti kepatuhan terhadap kebijakan independensi, keputusan
manajemen personalia, dan penerimaan klien dan keputusan kelanjutan. dengan
cara ini firma memonitor kepatuhan terhadap pemerintahannya sendiri.

PERATURAN PERUSAHAAN
Regulasi yang ketat terjadi dalam perusahaan CPA. Contoh utama adalah
menerapkan kontrol kualitas sistem seperti yang diamanatkan oleh kualitas standars
cntro yang dibahas di bagian sebelumnya. ini berarti bahwa tindakan sehari-hari
perusahaan akan mematuhi kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan elemen
kontrol kualitas.

INSPECTION AND PEER REVIEW

standar pengawasna kualitas memberikan dasar untuk regulasi perusahaan dan

kinerja audit dan layanan yang berkualitas tinggi. inspection and peer review
memberikan tinjauan eksternal tentang apakah suatu perusahaan sebenarnya
memenuhi standar kontrol kualitas. diskusi berikut menguraikan baik program
inspeksi perusahaan akutansi oleh PCAOB yang mengaudit perusahaan publik.

Program Inspeksi PCAOB

The Sarbanes-Oxley Act of 2002 menginstruksikan PCAOB untuk menyusun

program lanjutan dari inspeksi untuk menilai tingkat kepatuhan dari setiap
perusahaan akuntansi yang terdaftar untuk mengaudit perusahaan publik dengan
aturan PCAOB, SEC, and Standar professional lainnya dalam hubungan dengan
kinerja audit, penerbitan laporan audit, dan hal-hal yang dalam melakukan inspeksi,
Sarbanes-Oxley Act of 2002 menyatakan bahwa PCAOB harus :

 Memeriksa dan meninjau audit yang dipilih dan meninjau keterlibatan

perusahaan.
 Evaluasi kecukupan sistem control kualitas perusahaan dan dokumentasi dan
komunikasi perusahaan dari sistem itu.
 Melakukan pengujian lain seperti audit, pengawasan, dan prosedur
pengendalian mutu perusahaan sebagaimana diperlukan atau sesuai dengan
tujuan pemeriksaan dan tanggung jawab dewan.
PCAOB melakukan inspeksi tahunan perusahaan yang secara teratur
memberikan laporan audit untuk 100 perusahaan publik. PCAOB memeriksa
aktivitas pengendalian kualitas perusahaan yang menyediakan laporan audit
untuk 100 atau kurang perusahaan publik setiap tiga tahun.
 Akhirnya, Sarbanes-Oxley Act of 2002 menyatakan bahwa laporan
tertulis dari temuan dewan untuk setiap pemeriksaan harus dikirim ke SEC dan
untuk setiap otoritas pengaturan negara yang sesuai disertai dengan surat
tanggapan dari kantor akuntan publik yang terdaftar, dan harus tersedia secara
terperinci kepada publik.
PERATURAN PEMERINTAH
pemerintah mengatur profesi audit terutama melalui kegiatan dewan akuntan
negara (yang memiliki wewenang untuk mengeluarkan dan mencabut lisensi
CPA), SEC, dan pengadilan negara bagian dan federal sebagaimana yang telah
dibahas sebelumnya. Baru-baru ini Kongres AS mengesahkan UU yang akan
dikelola oleh SEC dan PCAOB. SEC memainkan peran penting dalam
menghubungkan peraturan sektor swasta dan sektor publik; SEC
melakukannya melalui otoritasnya atas PCAOB, sebuah organisasi sektor
swasta. SEC lah yang menempatakan teeth yang signifikan dalam otoritas
pengaturan standar, inspeksi, dan penegakan PCAOB.
Dewan akuntan Negara secara berkala meminta perushaan untuk
mengajukan surat peer review mereka sebagai bagian dari memperoleh lisensi
bagi perusahaan untuk melakukan audit dan pelayanan yang paling jelas.
meskipun peer riview dilakukan sebagai bagian dari pengaturan diri dari CPA
yang melakukan layanan untuk perusahaan swasta, ini adalah dewan akuntansi
negara yang memiliki wewenang untuk memberikan atau mencabut lisensi
CPA atau perusahaan CPA, untuk mempraktekkan.