MODALIDAD PRESENCIAL

ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULACIÓN DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y
AUDITORIA

“AUDITORIA I”
Tema de Investigación

Evidencia y documentación de auditoria

Estudiante:

Marlín Beatriz Castillo Ramos.

Fecha:

28 de Noviembre del 2018.

Docente:

Mgtr. Paquita Esperanza Camacho.

PERIODO ACADÉMICO

Octubre 2018-Febrero 2019

 Evidencia y Documentación de la Auditoria

La NAGA’s 6 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y

relevante, mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le
permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto de la
auditoría. La evidencia deberá someterse a prueba para asegurar que cumpla los requisitos
básicos de suficiencia, competencia y relevancia.

La NIA 500 dice que “presenta la responsabilidad del auditor de diseñar y realizar
procedimientos de auditoría para obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría,
explicando lo que constituye la evidencia de auditoría de estados financieros”.

 Objetivo:

Durante la auditoria a los estados financieros los contadores recogen y evalúan la

evidencia de auditoria, para formarse una opinión si los estados financieros cumplen con los
criterios apropiados. Los auditores deben reunir evidencia suficiente para fundamentar
debidamente su opinión referente a los estados financieros, de acuerdo a lo que comenta
(Pony, 2005)

Alcance de las evidencias en la auditoria:

Después de la selección de aquellos procedimientos que se debe ejecutar, es necesario

establecer el número de pruebas a desarrollar.

Afirmaciones sobre los estados financieros: Los procedimientos de auditoria tienen por
objeto recabar evidencia concerniente a las afirmaciones de la gerencia que están contenidas
en los estados financieros y son:

 Evidencia u ocurrencia: Activo, pasivo y participación del dueño se reflejan en los

estados financieros; se efectúan las transacciones registradas.
 Integridad: Están incluidas todas las transacciones del activo, pasivo y participación
del dueño que se debe presentar en los estados financieros.
 Derechos y Obligaciones: El cliente tiene derechos a los activos y obligaciones para
pagar los pasivos que conforman en los estados financieros.
 Valuación o asignación: El activo, pasivo, la participación del dueño, los ingresos y
gastos se presentan en cantidades determinadas según los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
  Presentación y revelación: Las cuentas se describen y se clasifican en los estados
financieros conforme a principios.

Con estas afirmaciones los contadores evalúan los riesgos, considerando los tipos de errores
que podrían ocurrir y diseñar procedimientos apropiados de auditoria, detallados como lo
escribe (Pony, 2005, pág. 119)

Riesgo de auditoria en el nivel de afirmación

Los riegos de auditoria se refieren a dos:

 Al que haya ocurrido el riesgo del error de una afirmación sobre la cuenta, este
puede ser:

Riesgo inherente: Es el riego de errores materiales en la aserción de los estados financieros,

suponiendo que no haya habido controles relacionados.

Riesgo de control: Es el riesgo de que el control interno no prevenga ni detectoun error

material que pueda ocurrir en una cuenta.

 Al que los auditores no descubran el error es:

Riesgo de detección: Es el riego de que los procedimientos de los auditores los llevan a
concluir que una afirmación en los estados financieros no contiene errores materiales cuando
de hecho si existen.

Siguiendo con el estudio tenemos la medición del riego de auditoria en el cual tenemos esta
fórmula: RA = RI x RC x RD

Dónde:

RA = Riesgo de auditoría RC = Riesgo de control

RI = Riesgo Inherente RD = Riesgo de detección

Evidencia de la auditoría

Según la NIA 500, "Evidencia de auditoría" es toda la información que usa el auditor
para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la
información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra
información.
El propósito de esta norma es establecer normas y proporcionar guías sobre lo que constituye
evidencia de auditoría, en fin el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de
auditoría.

Dentro de los procedimientos de auditoría que el auditor puede preparar podemos encontrar:

Inspección: Examinar registros o documentos tanto internos como externos, que se presenta
en papel, forma electrónica u otros medios.

Observación y revisión: Observación de un proceso o procedimiento desarrollado en la

entidad.

Recalculo y reproceso: El recalculo es la verificación matemática de documentos y

registros, y el reproceso la ejecución del auditor de procesos o procedimientos que se realizan
en la entidad.

Confirmación: Confirmación de terceros escrita o por medios electrónicos de aseveraciones,

acuerdos o transacciones que presente la entidad.

Procedimientos analíticos: Evaluación de la información financiera mediante un análisis de

los datos.

Dentro de la recolección de información que realizan los contadores auditores tenemos con el
fin de reducir el riesgo de auditoria existen diferentes tipos de evidencia:

1. Sistema de Información contable: se compone de los métodos y registros con que se

registran, procesan y comunican las transacciones de la compañía y se mantiene la
responsabilidad por el activo, pasivo y el capital anexo. Se incluye aquí los asientos
de iniciales que a menudo forman parte de un sistema integrado de información y los
mayores y el diario.

Como los estados financieros se preparan a partir de los registros contables, los auditores
tienen la obligación de aclarar en sus documentos de trabajo como estos registros concuerdan
con los estados financieros.

o Las transacciones se asientan en el mayor general.

o Los registros del diario se inician, registran y procesan en el mayor general.
 2. Evidencia documental: Abarca varios registros que dan soporte al negocio de la
compañía y al sistema de información contable: cheques, facturas, contratos y minutas
de las juntas. Su confiabilidad depende de si fue preparada dentro de la compañía o
fuera de ella.

Al evaluar la confiabilidad de la evidencia documental los auditores han determinado si el

documento es un tipo que pueda ser falsificado o creado fácilmente por un empleado
deshonesto.

 Evidencia documental creada fuera de la empresa y transmitida directamente a los

auditores.
 Fecha de corte.
 Evidencia documental fuera de la empresa y conservada por él.
 Evidencia documental creada y conservada por el cliente.
 Documentos electrónicos.

En general los documentos elaborados dentro de la empresa ofrecen una evidencia de menor
calidad, por que circulan solo en ella sin que reciban una revisión o critica de terceros.

La confiabilidad que merecen los documentos preparados y utilizados solo dentro de la

organización depende de la eficacia del control interno.

3. Declaraciones de terceros: Los auditores obtienen declaraciones de algunos

externos: clientes del que los contrata, proveedores, instituciones financieras y
abogados, en algunas auditorias puede obtenerse información de los especialistas.
 Confirmaciones: Las peticiones de confirmación se utilizan al auditar varias cuentas.

Las solicitudes de confirmación a terceros sirven para analizar cualquiera de las afirmaciones
referentes a determinado monto de los estados financieros.

Los auditores envían junto a la solicitud de confirmación un sobre de retorno dirigido a la

oficina de auditores, así se cerciorará de que la contestación llegue directamente a los
auditores y no al cliente.

 Cartas de los abogados: La fuente primaria de información referente a un litigio

contra el cliente son las cartas de los abogados. Para conseguirlas el auditor debe
pedirle al cliente que les diga a sus abogados que les entregue su evaluación de los
resultados del litigio.
  Informes de especialistas: Los auditores quizás no sean expertos en la realización de
tareas técnicas como juzgar el valor de un inventario, entre otras , la información
referente a esto se obtiene de especialistas.

El especialista es una persona que posee competencias o conocimientos en otros campos que
no sea ni la contabilidad ni la auditoria.

Los auditores se encargan de efectuar los procedimientos para evaluar si la competencia y la

reputación del especialista son adecuadas.

4. Evidencia física: Es toda evidencia que el auditor puede ver.

A primera vista podría parecer que con el examen físico de un activo se verifica de modo
concluyente todas las afirmaciones referentes a la cuenta; pero no siempre es así.

5. Cálculos: Otro tipo de evidencia de auditoria son los resultados de los cálculos
efectuados independientemente por los auditores para averiguar la corrección
matemática de los análisis de los clientes y de sus registros. En su forma más simple,
el cálculo del auditor podría consistir en sumar una columna, pero los cálculos
independientes sirven para determinar la exactitud de los cálculos del cliente:
ganancias por acciones, cálculos de depreciación, estimación para cuentas
incobrables, etc. Los especialistas pueden participar de ciertos cálculos.
6. Interrelaciones de datos: Consiste en comparar las relaciones entre información
financiera y en ocasiones no financiera. Las interrelaciones de datos se basan en una
relación verosímil entre información financiera y de otra índole.
7. Declaraciones de los clientes: A lo largo de una auditoria, los contadores hacen
muchas preguntas a los funcionarios y empleados del cliente. Las preguntas orales
abarcan infinidad de temas como: ubicación de los registros y documentos, etc., Al
hacer las preguntas los auditores deben de tener en cuenta los conocimientos, la
objetividad, la experiencia, la responsabilidad y las competencias del interlocutor
también las preguntas deben abarcar solo los temas pertinentes.

Los auditores también consiguen declaraciones escritas del cliente. Al finalizar la auditoria
obtienen una carta de declaraciones donde se resumen las declaraciones orales más
importantes que hicieron los directivos durante la auditoria.

La carta de declaraciones nunca debe servir para omitir otros procedimientos de auditoria.
Procedimientos de auditoria

Permiten a los auditores obtener evidencia que les permita extraer conclusiones
razonables de los estados financieros del cliente se ajustan a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Los procedimientos permiten sortear el riesgo de error material en cuatro formas:

1. Conocer al cliente y su ambiente para evaluar los riesgos de error material.

2. Conocer el control interno del cliente.
3. Diseñar y realizar pruebas de los controles para verificar su eficiencia operativa en la
prevención o detección de errores materiales.
4. Diseñar y realizar procedimientos importantes para probar las afirmaciones
contenidas en los estados financieros, o detectar errores materiales, para ello se
requiere de los siguientes procedimientos:
 Procedimientos analíticos.
 Pruebas directas de las transacciones ejecutadas durante el periodo.
 Pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros.

Naturaleza de los procedimientos sustantivos de auditoria

Incluyen:

1. Procedimientos analíticos.
2. Pruebas directas de las transacciones ejecutadas durante el periodo.
3. Pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros.

Oportunidad de los procedimientos sustantivos de la auditoria

Estos pueden efectuarse: Antes del fin del ejercicio, Después del fin del ejercicio.

Alcance de los procedimientos sustantivos de la auditoria

La mejor manera de aumentar el alcance de las pruebas sustantivas de transacciones y

de saldos, consiste en examinar más cuentas o algunas veces considerando el muestreo
estadístico. El tamaño de la auditoria ha de ser suficiente para reducir el riesgo a un nivel más
bajo.
Procedimientos analíticos

Consisten en evaluar la información contenida en los estados financieros estudiando para ello
las relaciones entre datos financieros y no financieros.

Según la NIA 520 nos dice que los procedimientos analíticos son aplicables a grandes
volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo, así mismo son las
evaluaciones de la información financiera mediante análisis de relaciones factibles entre
datos.

Naturaleza de los procedimientos analíticos

Un procedimiento analítico simple consiste en comparar los montos de ingresos y

gastos del periodo actual con periodos anteriores, fijándose en las diferencias significativas.
Los procedimientos analíticos también pueden incluir cálculos de las relaciones porcentuales
de varios rubros en los estados financieros.

Pasos para la realización de procedimientos analíticos

1. Crear una expectativa del saldo (razón) de una cuenta.

2. Determinar la diferencia respecto a la expectativa que puede aceptarse sin investigar.
3. Comparar con las expectativas el saldo (razón) de la cuenta.
4. Investigar y evaluar las diferencias significativas respecto a la expectativa.

Crear una expectativa

Los auditores deben tener acceso a varios tipos de información:

1. Información financiera comparativa de periodos anteriores.

2. Resultados previstos, con presupuestos y pronósticos.
3. Relaciones entre elementos de la información financiera de un periodo.
4. Información procedente de empresas o entidades similares o de industrias afines,
determinando los promedios de la industria.
5. Relaciones entre la información financiera y los datos no financieros más relevantes
Evidencia de auditoria en áreas subjetivas

Evidencia sobre estimaciones contables

Examinar los estados financieros que se ven afectadas por las estimaciones de los directivos,
exigen a los auditores determinar

 Se hicieron las estimaciones necesarias

 Que son razonables
 Que se indican y se revelan debidamente

Evidencias sobre valores justos de mercado

Revisar y probar el proceso administrativo: suposiciones de los directivos, si el modelo de

valuación es adecuado y si utilizan información relevante a lo que tiene acceso.

Calcular una estimación en una forma independiente: propia estimación y la ventaja de

comparar la estimación con los directivos.

Revisar los eventos subsecuentes: permite usar información recabada después, a fin de
evaluar al final del año la credibilidad de la estimación de los directivos.

Evidencia sobre transacciones con partes relacionadas

Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar a la otra
parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y
de operación.

Transacciones de partes relacionadas - una transferencia de recursos u obligaciones entre

partes relacionadas, independientemente del precio acordado.

El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que
permita la identificación de los eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieras.
Documentación de la auditoria

Según la NIA 230, es el registro adecuado de los procedimientos llevados a cabo

durante la auditoría, evidencia relevante y conclusiones a las que llego el auditor durante su
trabajo. Esta documentación soporta las representaciones del auditor, además de facilitar la
planeación, desempeño y supervisión de la auditoría, y sirve como base para la revisión de la
calidad del trabajo, debido a que provee al revisor la documentación escrita de la evidencia
que soportan el dictamen del auditor.

Así mismo presenta la responsabilidad del auditor de preparar la documentación que

presente la información suficiente y apropiada que sustenta el dictamen del auditor y la
evidencia de que la auditoría se planeó y desarrollo apropiadamente de acuerdo a las normas
internacionales de auditoría y requisitos legales y regulatorios relevantes.

Funciones de los documentos de trabajo

 Asignación y coordinar del trabajo de auditoría

 Supervisión y trabajo de los asistentes
 Dar soporte al informe
 Cumplimiento de las normas de ejecución de trabajo
 Planeación y realización de la siguiente auditoría

Tipos de documentos de trabajo

Documentos administrativos de la auditoria: planeación, supervisión, control y

coordinación

Balanza de comprobación de trabajo: documento clave que controla y resume los

documentos de apoyo

Hojas de resumen: cuentas similares del diario general, aparece solo total en la balanza
general de trabajo

Asientos de ajuste y de reclasificación: errores de los estados financieros del cliente y sus
estados contables

Cédulas de soporte: listas de las cantidades adeudadas a los proveedores, cuentas por pagar.
Análisis de una cuenta del mayor: mostrar todos los cambios en la cuenta de un activo,
pasivo, capital, ingresos o gastos

Conciliaciones: evidencias sobre la exactitud de una o ambas cantidades: efectivo, cuentas x

cobrar e inventarios

Documentos de trabajo de cálculo: Sirven para comprobar ciertas clases de cuentas y otras
cifras.

Documentos de confirmación: estos pueden ser Copias de artículos de constitución y

reglamentos; copias de contratos importantes; contratos de emisión y bonos e hipotecas.

Organización de los documentos de trabajo

Archivos actuales: respaldan el informe de los auditores referente a un año en particular

Archivos permanentes: Cumplen tres propósitos: refresca la memoria de los auditores sobre
las cuentas aplicable en un periodo de muchos años, resumen rápido de las políticas y de la
organización del cliente a los nuevos clientes, referentes a cuentas que muestren pocos
cambios o ninguno eliminando así la necesidad de prepararlos años tras años.

Directrices para preparar los documentos de trabajo

De acuerdo al texto base conoceremos cómo será el contenido de los documentos de trabajo
que el auditor está obligado a preparar, utilizándola firma exclusiva y los aplicativos de las
nuevas tecnologías.

1. Papeles de trabajo y sistemas de índices

2. Encabezado de las cedulas de auditoria

Dentro de esta sección la cedula debe contener:

 Nombre de la empresa
 Nombre de la sección: etapas, número y nombre de la cuenta, codificación.
 Descripción objetiva y breve del contenido de la cedula.
 Índice de la cedula de auditoria a lápiz o tinta roja.
 Fecha de cierre del ejercicio
 Fecha de preparación de la cedula.
  Iniciales del auditor que preparo la cédula, Iniciales del encargado o gerente de
auditoria.
3. El uso de cuestionarios de control interno

Estos cuestionarios deben ser respondidos por el auditor después de finalizar la etapa de
verificación de la estructura o los sistemas de control interno, es por ello que se debe tomar
en cuenta algunos puntos:

 Son un apoyo para determinar la confiabilidad

 Deben modificar en caso que existan preguntas específicas aplicables.
 Las preguntas deben ser contestadas con SI, NO, NA.
 Las respuestas negativas deben complementarse con graficas de flujo o descripciones
narrativas.
 Debe indicarse en cuerpo del cuestionario, si el control interno es ALTO,
MODERADO o BAJO.
 Este debe ser contestado por el auditor encargado y aprobado por el Gerente de
auditoria
 Esos deben actualizarse en el marco de los trabajos de la etapa preliminar.
4. Marcas de auditoria

Son símbolos que equivale a procedimientos de auditoria aplicados sobre el contenido de los
papeles de trabajo, constituye una declaración personal, individual e intransferible por parte
del autor de la cedula de auditoria cuyas iniciales aparecen en el encabezado las marcas
establecidas son:

+ Suma verificada.
- Resta verificada.
x Multiplicación verificable.
÷ División o porcentaje verificado.
* Suma cuadrada en un registro contable.
Dato correcto.
5. Confirmaciones. Declaraciones y certificaciones.

El personal profesional debe obtener las siguientes ratificaciones por escrito:

 Confirmaciones del Secretario del consejo de administración, de los abogados

internos y externos, de compañías aseguradoras y afianzadoras.
  Bancos: cuentas de cheques y de depósitos, préstamos e inversiones.
 Cuentas por cobrar de clientes y a otros deudores.
 Inventarios: propiedad de la empresa en poder de terceros, propiedad de terceros en
poder de la empresa.
6. Conducta profesional

Los auditores están obligados a cumplir las siguientes normas de conducta, a fin de garantizar
la calidad de sus trabajos y lograr el respeto, la confianza y el reconocimiento de los clientes.

o Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.

o Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la
profesión.
o No participarán a sabiendas en una actividad ilegal o de actos que vayan en contra de
la profesión o de la organización.
o Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.
o No participarán en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar o aparente
perjudicar su evaluación imparcial. Esta participación incluye aquellas actividades o
relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la organización.
o No aceptarán nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar su juicio profesional.
o Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes
conocimientos,
o aptitudes y experiencia.
o Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con las Normas
para la Práctica Profesional de auditoría.
o Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus servicios.
Vocabulario:

Balanza de comprobación de trabajo: Documento que contiene los saldos de las cuentas
del manejo general correspondiente al año actual y anterior, también contiene columnas para
los ajustes y reclasificaciones de los auditores y para los saldos finales que aparecerán e los
estados financieros.

Componente: La competencia de la evidencia de auditoria se relaciona con su calidad. Para

ser competente debe ser confiable (valida) y relevante a la vez.

Corte: Proceso de determinar si las transacciones que se efectuaron cerca de la fecha del
balance general fueron asignados al periodo contable correspondiente.

Cédulas de auditoría: Son documentos en los que se describen los procedimientos y

técnicas utilizadas durante la ejecución de la auditoría, así como los resultados y conclusiones
en que sustenta la opinión del auditor.

Cuestionario de control interno: Es un documento que un auditor les proporciona a los

empleados de una empresa antes de realizar una auditoría. El cuestionario es útil para
determinar en qué áreas la auditoría debe centrarse. Cuando los empleados responden a las
preguntas, el auditor sabe si la empresa está manteniendo un registro exacto en general y
tiene una evidencia que demuestra quién es la persona que es responsable de los documentos.
La empresa recibe los beneficios de tener una auditoría más barata, más rápida y más eficaz
por el cuestionario de control interno.

Experto de la administración: Persona u organización con experiencia y capacidad en un

área diferente al de contabilidad, y que hace parte de la preparación de los estados
financieros.

Suficiencia: Es la cantidad de evidencia recolectada en la auditoría de los estados

financieros. Esta cantidad es definida por el auditor al momento de evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa, debido a que entre mayores sean los riesgos
mayor es la evidencia que se debe obtener. El auditor debe tener en cuenta la calidad de la
evidencia, porque no puede obtener toda la evidencia existente, sino aquella que sea relevante
y que soporten sus conclusiones.
Conclusiones:

 Formándonos como profesionales debemos de llevar a cabo el trabajo de auditoría de

conformidad con las normas y procedimientos, evaluando en cada caso las áreas de
riesgo, el control interno, consideraciones sobre fraude, dejando evidencia de la
planeación y supervisión por parte del socio, gerentes y supervisores del trabajo
desarrollado, haciendo análisis, comparaciones de cifras, sustentando en cada caso la
razón por la cual no se efectuó tal o cual análisis, con el fin de que los papeles de
trabajo y la supervisión desarrollada aporten suficientemente el soporte necesario
respecto de los estados financieros dictaminados.
 Todo proceso de auditoría debe basarse en un plan de trabajo, a través de las
evidencias se determinarán los resultados arrojados en dicho proceso para que la
empresa puede confiar en los resultados y el auditor tenga fe pública.
 Para el logro de las evidencias confirmatorias se debe estudiar minuciosamente el área
a detallar para conocer con exactitud cuál es la manera adecuada de realizar la
investigación, cuáles son los métodos a utilizar y cómo se va a aplicar, esto debe
especificarse en el plan de trabajo con el fin de tener claro cuál es el objetivo a
perseguir.
 En fin la obtención de evidencia suficiente, competente y la adecuada preparación de
los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de la opinión de los
auditores.

Bibliografía

Whittington y Pany. (2006). Principios de Auditoría. México: Editorial: MC Graw hill

interamericana, S.A.

Gabriel Sanchéz Curiel. (2015). Normas de trabajo del contador público independiente. En
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS: practica moderna integral (3-12). México:
PEARSON EDUCACION, 2015.

AUDITOOL. (2013). NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA. España

https://www.auditool.org/