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Compensación de saldos

a favor o pagos indebidos


de impuestos
En qué casos puede compensar Cómo se hace
Cuáles son los requisitos

Cumplir nos benef icia a todos

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

En qué casos puede compensar


Cómo se hace
Cuáles son los requisitos

2011
Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

Introducción

Este folleto contiene información sobre el procedimiento y requisitos que deben


cumplir los contribuyentes para efectuar la compensación de los saldos a favor o
los pagos indebidos que realicen o que resulten en sus declaraciones de impuestos
federales, contra las cantidades que tengan que pagar por deudo propio y por
retenciones a terceros.

Entre otros temas, también se explica el procedimiento para actualizar los pagos
indebidos y los saldos a favor que vayan a compensar.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

Qué es la compensación

Es el derecho que tienen los contribuyentes de restar a las cantidades que deben
pagar al Servicio de Administración Tributaria, por adeudo propio o retenciones a
terceros, siempre que deriven de impuestos federales distintos de los que causen con
motivo de la importación, aquellas que tengan a su favor en algún impuesto federal.

Qué es la compensación universal

Los contribuyentes pueden compensar las cantidades que tengan a su favor en un


determinado impuesto federal contra las cantidades que deban pagar por adeudos
propios o por retención a terceros, aunque se trate de impuestos federales diferentes.

Casos en que no procede la compensación universal

No procede la compensación universal cuando se trate de:

v
C Impuestos que se causen por la importación de bienes o servicios.

v
C Impuestos que sean administrados por autoridades diferentes; por ejemplo,
los recaudados por las entidades federativas son diferentes de los recaudados
por el SAT.
v
C Impuestos que tengan un destino específico.

v
C Retenciones a terceros por concepto de IVA.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

Compensación universal de saldos a favor

A continuación se presentan de manera esquemática los saldos a favor por los que
procede la compensación y los impuestos contra los que se puede aplicar.

Impuestos contra los que se puede compensar


Saldo a ISR IVA IEPS Tenencia Retención Retención Retención
favor en propio propio IETU propio aeronaves
de ISR IVA IEPS
ISR propio1 Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí
IVA propio Sí 2 Sí Sí Sí Sí No Sí
No
IETU Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí
IDE Sí3 Sí Sí Sí Sí Sí3 No No
IEPS4 No No No Sí No No No No
Tenencia de Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí
aeronaves

Compensación universal de pago de lo indebido

A continuación se presentan de manera esquemática los pagos indebidos por los que
procede la compensación y los impuestos contra los que se puede aplicar.

Impuestos contra los que se puede compensar


Pago ISR IVA IEPS Tenencia Ret. Ret. Ret.
IETU IDE de
indebido en propio propio propio aeronaves ISR IVA IEPS
ISR propio1 Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
IVA propio Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
IETU Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
IEPS propio Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
Tenencia de Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
aeronaves
Retención
Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
del ISR1
Retención Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
del IVA
Retención Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
del IEPS

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

Aclaraciones

1 Compensación de ISR
No procede la compensación del ISR causado por:

v
C Pequeños contribuyentes.

v
C 5% del ISR de los contribuyentes que tributan en el régimen Intermedio.

v
C 5% del ISR por la enajenación de terrenos y construcciones.

Lo anterior se deriva de que el ISR es administrado en los tres supuestos citados por
las entidades federativas ante las cuales se realiza el pago.

Retenciones de ISR por sueldos y salarios


No procede la compensación de las diferencias a favor de retenciones del ISR por
sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que existe un mecanismo
específico en el artículo 116 de la ley del ISR para compensar dichas diferencias.

2 Compensación de IVA
Puede efectuar la compensación de las cantidades que tenga a su favor en el IVA
contra las que esté obligado a pagar, incluso contra saldos a cargo del mismo periodo
al que corresponda el saldo a favor, siempre que haya manifestado el saldo a favor y
presentado la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros con anterioridad
a la presentación de la declaración en la cual se efectúe la compensación.

Se puede compensar IVA contra IVA conforme al criterio 103/2010/IVA, el cual


señala que de conformidad con los artículos 6o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, y 23 del Código Fiscal de la Federación, el saldo a favor del impuesto al
valor agregado de un mes posterior puede compensarse contra el adeudo a cargo del
contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su
respectiva actualización y recargos.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

3 Compensación de IDE
El IDE pagado por el contribuyente a través de la recaudación que hacen las
instituciones financieras se puede acreditar (restar) contra el ISR a cargo del
contribuyente y, en caso de que exista remanente, se puede acreditar contra el ISR
retenido a terceros; en estos dos casos el IDE no se aplica como compensación.
Cuando se trate del mismo periodo en el que se recaudó el IDE, si después de
efectuar los acreditamientos existe una diferencia, la puede compensar contra las
contribuciones federales a su cargo, conforme lo establecido en el artículo 23 del
Código Fiscal de la Federación.
4 Compensación de IEPS
La compensación de los saldos a favor de IEPS debe efectuarse en los términos del
artículo 5 de la Ley del IEPS (cuando en la declaración de pago mensual resulte saldo
a favor, el contribuyente únicamente puede compensarlo contra el IEPS a su cargo
que le corresponda en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo).

Los saldos a favor de IEPS únicamente son compensables contra el propio IEPS hasta
agotarlo, por lo cual los saldos a favor no serán susceptibles de compensarse contra
otros impuestos.

Compensaciones improcedentes

v
C No se pueden compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado y
ya haya sido negada.

v
C No se pueden compensar las cantidades cuando haya prescrito la obligación
de devolverlas (cinco años).

v
C No se pueden compensar las cantidades que hayan sido trasladadas, de
conformidad con las leyes fiscales, expresamente o por separado, o incluidas
en el precio, cuando quien pretenda hacer la compensación no tenga derecho
a obtener su devolución.

v
C No se pueden compensar las contribuciones distintas a los impuestos
federales, como son las aportaciones de seguridad social, las contribuciones
de mejoras y los derechos.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

v
C Impuestos federales

v
l ISAN e ISTUV

v No es compensable el impuesto sobre automóviles nuevos (ISAN)


ni el impuesto sobre tenencia o uso de vehículos (ISTUV) excepto
aeronaves, ya que son administrados por las entidades federativas.
v
l ISR

v Crédito al salario
v
No procede la compensación del crédito al salario pagado al trabajador,
ya que el retenedor puede acreditarlo contra el ISR a su cargo o contra
el ISR retenido a terceros en los términos del artículo 115 de la Ley del
ISR vigente hasta 2007.
v
Subsidio para el empleo
v
No procede la compensación del subsidio para el empleo pagado al
trabajador, ya que el retenedor puede acreditarlo contra el ISR a su
cargo o contra el ISR retenido a terceros en los términos del artículo
octavo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal
de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se establece el
Subsidio para el empleo, vigente a partir del 1 de enero de 2008.
v
l IVA

v Tratándose de las retenciones que prevé el artículo 1-A de la ley del IVA
es improcedente la compensación, en atención a que específicamente
el penúltimo párrafo del artículo 1-A establece que del IVA retenido
a enterarse no puede realizarse acreditamiento, compensación o
disminución alguna.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

v
Tratándose de saldos a favor de IVA derivados de la prestación de
servicios por el suministro de agua para uso domestico, conforme
al último párrafo del artículo 6 de la Ley de IVA no es procedente
la compensación establecida en el artículo 23 del Código Fiscal
de la Federación. Estas cantidades deben pagarse al contribuyente
(devolverse) y destinarse por el contribuyente para la inversión
en infraestructura hidráulica o al pago de los derechos federales
establecidos en los artículos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos.

Actualización de los pagos indebidos y de los saldos a favor


que se compensan

Cuando no haya compensado un saldo a favor en el mismo mes en el que lo declaró,


lo puede actualizar, por efectos de la inflación conforme a lo previsto en el artículo
17-A del Código Fiscal de la Federación, desde el mes en el que se realizó el pago de
lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor hasta aquel en
el que la compensación se realice.

Para actualizar el pago de lo indebido, o un saldo a favor, debe multiplicarlos por el


factor de actualización, el cual se calcula de la siguiente manera:

Cálculo del factor de actualización

INPC1 del mes anterior a aquel en el que se realiza la compensación


INPC del mes anterior a aquel en el que se realizó el pago de lo indebido o se
(/)
presentó la declaración que contiene el saldo a favor
(=) Factor de actualización

1 INPC: Índice Nacional de Precios al Consumidor es un indicador de la inflación mensual, se publica en el Diario
Oficial de la Federación durante los primeros diez días del mes siguiente al que corresponda. Se puede obtener en el
Portal de internet del SAT.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

Ejemplo de una compensación universal

Un contribuyente que en la declaración correspondiente a diciembre de 2010, que


presentó a más tardar el 17 de enero de 2011, obtiene un saldo a favor del IVA por
2,800 pesos y desea compensarlo contra un ISR a pagar, correspondiente a febrero
de 2011, por 4,675 pesos y que presenta a más tardar el 17 de marzo de 2011.

v
C Cálculo del factor de actualización

Concepto Cantidades
INPC febrero de 2011 100.604
(/) INPC diciembre de 2010 99.742
(=) Factor de actualización 1.0086

v
C Actualización del saldo a favor del IVA

Conceptos Cantidades
Saldo a favor de IVA presentado en enero de 2011 2,800.00
(x) Factor de actualización 1.0086
(=) Saldo a favor de IVA actualizado 2,824.08

v
C Aplicación de la compensación universal (IVA contra ISR)

Conceptos Cantidades
ISR a cargo en febrero de 2011 4,675.00
(-) Saldo a favor del IVA que se compensa (actualizado) 2,824.08
(=) ISR a cargo en febrero 2011 a pagar en marzo del mismo año 1,851.00

Los contribuyentes que hayan compensado saldos a favor y determinen un


remanente, pueden solicitar en devolución su totalidad o seguir compensándolo
hasta agotarlo.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

Qué debe hacer después de que efectúo la compensación

Aviso de compensación

Una vez que haya realizado la compensación, debe presentar el aviso de


compensación mediante la forma oficial 41 dentro de los cinco días siguientes a
aquel en el que se haya efectuado.

El aviso de compensación correspondiente se presenta:

v
C Por internet.

v
C En la Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a
su domicilio fiscal.

Por internet

Obtenga el formato electrónico 41 y los anexos que le correspondan; para ello,


ingrese al Portal de internet del SAT y seleccione:

v
C Catálogo de trámites:
v
C Por trámite fiscal.
v
C Devoluciones y compensaciones.
v
C Compensaciones. Presentación a través de internet.

1. Llene el formato electrónico

Capture la información que le corresponde, si lo considera necesario utilice las ayudas


que contiene el formato en Excel y, al finalizar, seleccione el botón de Requisitos que
se encuentra al final del formato. Si lo desea, puede imprimir el formato para revisar
la información que capturó y conservar los requisitos que le corresponden.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

Una vez que haya revisado que la información que capturó es la correcta, guarde su
archivo, identificándolo con las siglas F41 más la clave de su RFC, sin espacios ni
guiones (ejemplo, F41FAF970701NM3.xls o F41PAME820501C81.xls).

2. Prepare los requisitos que debe anexar

Prepare los requisitos que le corresponden señalados en su formato 41. La


información que consta en documentos de papel debe digitalizarse. Cada documento
o archivo se debe identificar con el nombre de la información de que se trate
(ejemplo: aviso anterior, pago provisional, saldo a favor, retenciones, etcétera),
excepto cuando se trata de los archivos correspondientes al IVACOM y al programa
F3241, los cuales deben conservar el nombre que el mismo programa les asigne.

Una vez que haya preparado todos sus archivos, tanto del formato 41 como de los
anexos o demás requisitos que le correspondan, comprímalos en un solo archivo zip,
y nómbrelo con su clave de RFC (ejemplo: FAF970701NM3.zip).

3. Envíe el aviso de compensación

v
C Ingrese en la sección Mi portal del Portal de internet del SAT con su RFC y su
Clave de Identificación Electrónica Confidencial actualizada.

v
C Abra un caso de servicio o solicitud y envíe su aviso de acuerdo con lo
siguiente:

v
l Seleccione la opción Servicio o Solicitud, posteriormente Solicitud, y

elija el trámite Aviso de compensación o Aviso de compensación IDE,


según corresponda.

v
l En el campo Dirigido A registre la palabra SAT.

v
l En el campo Asunto registre si se trata de Aviso inicial o Aviso

remanente. En caso de realizar una corrección de datos, debe incluir la


leyenda Corrección al folio (poner el folio).

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

C Continúe capturando el resto de los datos que le solicita la aplicación.2

En el caso de que su aviso presente inconsistencias, falta de algún dato o requisito,


no podrá considerarse como presentado, por lo que será cancelado y se le notificará a
través del apartado de Notas para que lo corrija y lo presente nuevamente.

Para enviar su información corregida debe crear un nuevo caso, e indicar en el campo
Resumen: Corrección al folio AV2010… Si el caso no estuviera cancelado, puede
anexar el archivo zip con su información corregida en el mismo caso.

En la Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda


a su domicilio fiscal

También puede realizar este trámite personalmente; para ello, utilice la forma oficial
41: Aviso de compensación acompañada de los anexos de la forma oficial 32 y 41,
según corresponda de acuerdo con el tipo de impuestos que compense, y de los
requisitos que se indican en el Catálogo de trámites en el Portal de internet del SAT.

El Aviso de compensación, forma oficial 41, lo puede presentar, de preferencia con


una cita, en la Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda
a su domicilio fiscal o ante la Administración General de Grandes Contribuyentes,
según corresponda; para ello, es importante que considere lo siguiente:

v
C De preferencia, solicite una cita con suficiente anticipación en la
Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su
domicilio fiscal.

2 No espere un acuse de respuesta a su aviso; si lo presentó correctamente basta con el acuse de recepción
en el que se le informa su número de caso (conformado con la siguiente estructura: AV2009XXXXXXXX o
AV2010XXXXXXX), ya que con el envío de su aviso de compensación se considera cumplida la obligación a que
hace referencia el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

v
C Prepare su forma oficial 41: Aviso de compensación, y verifique los requisitos
que debe cumplir.

v
C Acuda el día de su cita diez minutos antes de la hora. Regístrese en el módulo
de recepción y obtenga su turno.

v
C Entregue su documentación al receptor de trámites, y una vez que él
haya validado su documentación y verificado que cumple los requisitos, le
entregará un duplicado de su forma oficial 41: Aviso de compensación, con el
sello de recepción y el número de operación con el que quedó registrado.

Plazo para presentar el Aviso de compensación

El artículo 23 del Código Fiscal de la Federación obliga a presentar el aviso


de compensación durante los cinco días siguientes a aquel en que efectúo la
compensación; como beneficio al contribuyente, mediante Resolución Miscelánea
Fiscal se amplía el plazo, considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC:

Sexto dígito numérico de Día siguiente al que se presentó la


la clave del RFC declaración en la que se compensó
1y2 Sexto y séptimo día hábil siguiente
3y4 Octavo y noveno día hábil siguiente
5y6 Décimo y décimo primer día hábil siguiente
7y8 Décimo segundo y décimo tercer día hábil siguiente
9y0 Décimo cuarto y décimo quinto día hábil siguiente

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

Programa electrónico F 3241

Los contribuyentes que sean competencia de la Administración General de Grandes


Contribuyentes, y que tengan saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto
al activo e IDE, deben presentar el Aviso de compensación utilizando también
dispositivos ópticos (discos compactos) que contengan los archivos con la
información de los anexos correspondientes. Dicha información debe ser capturada,
para la generación de los archivos, a través del programa electrónico F 3241,
disponible en el Portal de internet del SAT:

v
C Información y servicios.

v
C Software
v
C Descarga de software. Programa electrónico F 3241.

Las personas morales que dictaminen sus estados financieros y sean competencia de
la Administración General de Auditoría Fiscal Federal en materia del IVA, ISR, IETU,
IDE e impuesto al activo, además de la forma oficial 41: Aviso de compensación
deben presentar los anexos correspondientes, en dispositivos ópticos (discos
compactos), generados a través del programa electrónico F 3241.

Documentos que debe anexar al presentar el Aviso de compensación

Los requisitos varían según el tipo de contribución que compense, por lo que
para conocer específicamente los documentos que debe anexar a su Aviso de
compensación le sugerimos consultar el Catálogo de trámites en el Portal de internet
del SAT. Además, la autoridad fiscal le puede requerir documentos adicionales para
verificar que proceda la compensación de acuerdo con las disposiciones fiscales. Los
documentos adicionales los puede consultar también en el Catálogo de trámites.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

Qué sucede si la compensación efectuada no procede

Si la compensación se hubiera efectuado y no procediera, se causarán recargos sobre


las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el periodo transcurrido
desde el mes en el que se efectuó la compensación indebida hasta aquel en el que se
haga el pago del monto de la compensación indebidamente realizada.

Qué documento recibe como comprobante del aviso de


compensación realizado

Si el trámite lo presentó por internet obtendrá el acuse de recepción en el


que se le informa su número de caso conformado con la siguiente estructura:
AV2009XXXXXXXX o AV2010XXXXXXX.

Si presenta la forma oficial 41: Aviso de compensación, impresa, directamente en la


Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio
fiscal, recibirá como acuse de recibo un ejemplar de dicha forma sellada con el
número de operación con el que quedó registrado su trámite.

Compensación de oficio

Las autoridades fiscales pueden compensar de oficio (por decisión propia) las
cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir por cualquier concepto,
contra las cantidades que los contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos
propios o por retención a terceros cuando éstos hayan quedado firmes o contra
créditos fiscales autorizados a pagar a plazos, en los siguientes casos:

v
C Cuando no se haya otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garantía
del interés fiscal, en los casos que no se haya dispensado, sin que el
contribuyente dé nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente.

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Compensación de saldos a favor
o pagos indebidos de impuestos

v
C Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas
a la fecha en la que se efectúe la compensación o haya vencido el plazo para
efectuar el pago diferido y éste no se efectúe.

La compensación será hasta por el monto de las cantidades que tenga derecho a
recibir el contribuyente de las autoridades fiscales por cualquier concepto o por el
saldo de los créditos fiscales autorizados a pagar a plazos al contribuyente, cuando
éste sea menor.

Las autoridades fiscales notificarán personalmente al contribuyente la resolución que


determine la compensación.

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La edición del folleto Compensación de saldos a favor o pagos indebidos de


impuestos, En qué casos puede compensar, Cómo se hace, Cuáles son los
requisitos, 2011, preparada en el Servicio de Administración Tributaria,
se terminó de elaborar en octubre de 2011.

Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta obra con fines de lucro.

El presente documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los


contenidos en las disposiciones fiscales vigentes.

El contribuyente es el centro de nuestras acciones.


Pensar así, forma parte de nuestra cultura organizacional. Cultura
Organizacional