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Sistema Nacional de
Contobilidod
***,e.t_i+,iiil
En el presente arlrculo queremos enfatizar la importancia de los ln thís article we want to emphasíze the importance af warehouses in
;i,;[.;; ;;
ü; ;;tü;;;'-Jái-'á,to'" pnrtr.o y er tratamiento pubiic secior entities ¿nd the acrcunting úeatmeil of the dacumens
'ihit aré used dur¡nqthe management oíthe movement of g-oods of the
contable de los documento5 que son utilizados durante Ia gestiÓn
del movimiento de bienes de los almacenes, coTno son la orden iarehouses, such ás the purcÉase order, the entry notes oi warehouse
(,^lfA) and the order for exit receipt (Pecosa): likewise. we consider
;; ¿;;ó; i.anáiu' o. entrada de almacén {NEA) v el pedido
ihe accounfino accounts of the realizabfe assels, the rneasurement
compro'bante de salida (Pecosa); asimismo. consideramos Ias
ir"niui ,ontuUles de los activos realizables. la mediciÓn de los b
áitñ.-r".niá.¡ii árroranq the provisians of the lnternational
inventario: seeún lo dispuesto por las Normas Internacionales Acrcunt¡ng Standards for tñe public sector, wifh the corresponding
de Cont¿bilidad para el secror publico, con los correspondientes valuafion methods.
metodos de valuacion. Keywords: I nv e n tori es / W a reh ou ses.
Palabras clave: lnventarios / Almacenes Title: Accounting treatrnent for public sector warehouses
Recibido: 20-1 1 -17
Aprobado; 23-1 1 -17
Publicado en línea: 01-12-17
I &q:tu-:ii*lad üubtrnamtntal
Area Sistema Nacional de Contabilidad: Marlon lván Prieto Hormaza
nada bajo criterios y técnicas adecuadas, l vehículos para que los proveedores 7. lnventarios
:
entreguen sin dificultad sus artículos. .1
Según la NIC-SP 2, Ios inventarios son
destinada a la custodia y conservación
de los bienes que van a emplearse para id) Características de materiales. Según , activos a) en Ia forma de materiales o
Ia producción de servicios públicos o de la naturaleza de los bienes, se debe : suministros, para ser consumidos en el
bienes económicos. Las actividades que tener en consideración el pelígro que proceso de producción: b) en Ia forma de
en él se realizan esencialmente son las puedan o no ocasionar al personal materiales o suministros, para ser consu-
que corresponden a los procesos técni- que labora en el almacén, así como midos o distribuidos en la prestación de
cos de abastecimiento, denominados a la comunidad, por ejemplo, explo- servicios; c) conservados para su venta o
almacenamiento y distribución. En cada sivos, productos quÍmicos, tóxicos, distribución, en el curso ordinario de las
organismo público, a nivel central, des-
radioactivos, etc. operaciones; o d) en proceso de produc-
centralizado o desconcentrado, el órgano e) Facilidad de utilización por los ción para su venta o distribución.
de abastecimiento tendrá a su cargo la usuarios. Considerar Ia cercanía y Según el numeral l2 de la NIC-SP 12,
organización e implementación de uno o fluidez de tránsito para que el abas- ' los inventarios en el sector público pue-
más almacenes para la custodia temporal tecimiento a Ias unidades usuarias sea , den incluir a) municiones; b) materiales
de los bienes que adquiere y suministra, en forma económica, rápida y segura. ' consumibles; c) materiales de manteni-
a efecto de planear el croquís o distribu- f) Tiempo de suministro. Considerar miento; d) piezas de repuesto de planta
ción de los espacios fÍsicos del almacén. la distancia en que se encuentran las ': o equipo que no se tratan en la Norma de
De acuerdo a las posibilidades de cada unidades usuarias y sus necesidades Propiedades, Planta y Equipo: e) reservas
entidad o de acuerdo a las características de reposición, por ejemplo, cuando , estratégicas (por ejemplo, reservas de
técnicas y magnitud de las compras, la atención de pedidos se tuviera que energía); fl existencias de moneda no
se establecerán áreas físicas de uso efectuar el mismo dÍa, el almacén , emitida; g) suministros del servicio postal
específico para a) oficina, b) recepción estaría ubicado en la misma localidad; , almacenados para Ia venta (por ejemplo,
y despacho, c) corredores y pasadizos, si estos tuvieran que atenderse al día , sellos o estampillas); h) obra en curso,
d) zona de almacenaje, e) vestuarios de siguiente o al tercer día, la Iocalización , incluyendo: i) materiales para cursos de
personal, f) servicios higiénicos, g) zonas puede hacerse fuera del perímetro del , formación o prácticas y ii) servicios a clien-
para ampliaciones y h) áreas de estacio- Iugar en que se encuentran las depen- , tes (por ejemplo, servicios de auditoría)
namiento exterior. dencias usuarias. r cuando estos servicios se venden a precios
g) Centros de abastecimiento. Tiene , de mercado; y i) terrenos o propiedades
4. Responsabilidad del jefe de que ver con la fuente de suministro ; mantenidos para la venta.
almacén y el tamaño del local del almacén;
del jefe de almacén,
cuanto más alejado esté el almacén . 8. Medición de los inventarios
Es responsabilidad
de las fuentes de suministro, mayor , Según el numeral I 5 de Ia NIC-SP I2, los
entre otras: a) presenciar verificar y sus- i
será su tamaño. inventarios deberán medirse al costo o al
cribir la conformidad sobre el ingreso de
h) Vías de comunicación. Se localizará
' valor realizable neto, el que sea menor.
bienes a Ia entidad; b) proteger y controlar
el almacén en lugares en que haya
, Cuando se adquiere un inventario através
las existencias en custodia; c) velar por la
fluido servicio de transpor^te para el
' de una transacción sin contraprestaciÓn,
seguridad y mantenimiento del local y
acarreo de bienes y materiales.
' su costo se medirá a su valor razonable
equipos de almacén: d) efectuar la distri- I en la fecha de adquisición. Los inventarios
bución de bienes conforme al programa i) lnfraestructuradisponible. Conside-
deberán medirse al menor valor entre el
establecido; e) coordinar Ia oportuna rar áreas o edificaciones que por sus
costo y el costo corriente de reposición
reposición del stock y l) Emitir los reportes características resulten apropiadas y
cuando se mantengan para a) distribuir
del movimiento de bienes en almacén. que, además, el costo de acondicio-
sin contraprestación a cambio, o por
namiento resulte económico. , una contraprestación insignificante; o b)
5. Organización del local de al- j) Requerimientos de seguridad. Ana- : consumirlos en el proceso de producción
macén lizar y valorar el equipo de seguridad , de bienes que van a ser distribuidos sin
con el mismo cuidado que se da a , contraprestación a cambio, o por una
Los factores a considerar en la orga- cualquier otro equipo.
nización del local de almacén son los ' contraprestación insignificante.
sigu ientes: 6. Permanencia de los bienes en , 9. Método de valuación
a) Área requerida. Debe permitir los almacenes
que las operaciones que en ella se Según el numeral l0 de Ia Resolución
, De acuerdo a la dinámica del Plan Contable
Cubernamental versión 201 5, aprobado
realicen, se efectúen en un área Jefatural N." 355-90-INAP/DNA, se es- , mediante Resolución Directoral N." 010-
fÍsica adecuada, sin que tropiece con tablece que los bienes permanecen en el
inconvenientes por falta de espacio. almacén en forma temporal. Aquellos que
, 2015-EF/51.01, lavaluación del movimien-
Se determina en base a la cantidad y
, to de los suministros de funcionamiento
volumen de los bienes previstos para
se encuentren almacenados por un periodo I se efectuará de acuerdo a los siguientes
superior a l2 meses y que definitivamente métodos: a) Primeras entradas, primeras
adquirir, incluyendo proyecciones de
futuras ampliaciones.
no van a ser utilizados por la entidad, deben , salidas (PEPS). b) Promedio diario, mensual
ser transferidos para satisfacer necesidades : o anual (ponderado o móvil). c) ldenti-
b) Seguridad. El lugar geográfico y el de otros organismos del sector público, de , ficación especÍfica. EI precio de compra
local deben reunir condiciones que tal manera que los bienes que se compran incluye además del precio neto facturado
eviten el deterioro o merma ocasio- serán para usarlos según el cuadro de ne- ', por el proveedor, Ios fletes, seguros, gas-
nados por agentes atmosféricos, así cesidades y no para focks. Tal apreciación , tos, derechos de impoftación y todo otro
debe ser contemplada por las entidades.
como preservar la integridad humana , desembolso necesario hasta ingresar los
y física ante acciones de terceros o de Por otro lado, cabe resaltar que cada or- , suministros al almacén de Ia entidad para
desastres naturales. ganismo, de acuerdo a sus posibilidades, darles su condición y ubicación actuales.
'
lnstitutn Parífico i
Tratamiento contable para los alrnacenes del sectCIr
Dicho procedimiento es ratificado por 1301 .1003 Animales para estudio I 308.05 Productos pesqueros
1 301.1 004 Fertifizantes, insecticidas, fungicidas I 308.06 Productos mineros
el numeral 35 de la NIC-SP 12, que a la y similares 1 308.98 Productos terminados desvalorizados
letra dice: 1 301 .1 005 Suministros, accesorios y/o materia- 1 308.99 Otros productos terminados
I 30 L05 MdLeriales y úriles I 303.01 Bienes de asistencia social l a) Consiste en Ia secuencia de operaciones
I301 .0501 De oficina I 303.0 I Ol Apoyo alimentario que se desarrollan a parlir del momento
I 30 1.050 I 0 I Repuestos y accesorios 303.01 0 1 01 Alimentos para programas sociales,
1
en que los bienes han llegado al local
1301.050102 PapelerÍa en general, útiles y I 303.01 01 99 Otros bienesdeapoyoalimentario,
materiales de oficina I 303.01 02 Apoyo escolar del almacén y termina con Ia ubicación
1 301 .0502 Agropecuario, ganadero y de.jardi- de los mismos en el lugar designado
nería 1303.010202 Equipos informáticos , para efectuar la verificación y control
1301.050201 Agropecuario. ganadero y de I 303.01 0299 Otros bienes de apoyo escolar de calidad.
jardinería I 303.01 03 Asistencia medica
I J0l.0503 Aseo. li.npieza y cocina I 303.010301 Medicamenro: para asistencia b) La recepción se efectúa teniendo a la
1301 .050301 Aseo, Iimpieza y tocador social vista los documentos de recibo (orden
'1301.050302 De cocina. comedor y cafetería 1303.010399 Otros bienes de asi:tencia medica
1 303.01 99 Otros bienes de asistencia social de compra o guía de remisión u otro
1 301 .0504 Electricidad, iluminación y electrónica l
1 30'l .I 001 Suministros de uso zootécnico I 308.03 Productos agrarios Nombre de la persona que
'l
l30l .1002 Material biologico 308.04 Productos pecuarios hace Ia entrega
l
Área Sistema Nacional de Contabilidad: l\¡larlon lván Prieto l-lnrmaza
proveedor presentó Ia factura N.' 001-444; asimismo, Ia oficina 830-I PRESUPUESTO DE GASTOS 75,000.00
de tesorería efectuó el pago mediante medios electrónicos-CCl 830-01 Rec.lrsos ordinaros
(Codigo de cuenta interbancaria). 83010101 Recursos ordinarios
84OI ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 75.000.00
DEBE HABIH 840'01 Rec¡rsosordirarios
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 15,000.00 84010i01 Recursos ordinarios
B30l 05 Recursos determinados Por el conpromiso presupuestal
830l 0502 Foncomun (compra de alimentos)
84OI ASIGNACIONES COMPROMETIDAS r5 000.00
840105 Recursos determinados 9IO1 CONTRATOSY COMPROMISOS APROBADOS 75,OOO.OO
8401 0502 Foncomun 910108 Órdenes de compra aprobados
Por el compromiso presupuefa/
9102 coNTRAroS Y COMPRoMISOS 75,000.00
(conpra de útiles de escritorio)
91 0208 Órdenes de (ompra por ejecutar
Por la orden de onpra enitida
9I OI CONTRATO§ Y COMPROMISOS APROBADOS 1 5,OOO.OO
91 0l 0B Órdenes de compra aprobadas
84OI ASIGNACIONES COMPROMETIDAS /5,000.00
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 1 5,OOO.OO
840 0l Recurros ordinarios
9I 0208 Órdenes de compra por ejecutar
B40l 0101 Recursos ordinarios
Por Ia entsíón de la orden de conpra
(fase conproniso)
860r EJECUCTÓN DE GASTOS 75.000.00
B60l 0l Recursos 0rdinarios
lnstitutr: F*cífir¡: I
i'i." i !i"i +ts i-i:i:;:.:i::i:1,..f..r'i,i * ir.r l
lnforme especial: Tratamiento contable para los almacenes del sector público
I I.2. Recepción mediante nota de entrada de almacén Por otro lado, la oficina de abastecimientos generó la Nota de
(NEA) Entrada a Almacén (NEA) N." 005.
La nota de entrada de almacén sirve como documento fuente y DTBT HABER
se utiliza para informar sobre ingresos de bienes al almacén, por
I301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAM. 5OO,OOO.OO
conceptos distintos al de adquisición con orden de compra, cuyo
I 301.02 Vesruarios y texriles
formulario a emplear debe constar de las especificacíones siguientes: 301.0201 Vestuario, zapatería
1
* ii:,rÉ;
-
'1
101 12 Recursos cuenta única
Número: es el número correlativo correspondiente a cada
I l0l l20l Recursos directamente recaudados
pedido de comprobante de salida.
Por el pago mediame CCI
Código de la dependencia: asignado a cada unidad orgánica
por la oficina de racionalización de cada entidad.
- Entre otros. A continuación, procedemos a regístrar el pedido de compro-
bante de salída (Pecosa) N.' 001 por la suma de S/ I 50,000.00.
,r :DttE: ,HABIfi
5301 CONSUMO DE BIENES 150.000.00
530103 Combustit¡le
La Unidad Ejecutora "007", con fecha 25 de enero, generó la 53010301 Combusrible
orden de compra N. " 1 4 por concepto de compra de combustible I301 BIENES Y SUMINISTROS DE TUNCIONAMIENTO 150,000.00
por Ia suma de S/. I 50,000.00 con cargo al rubro 09 Recursos 130103 Combustibles
directamente recaudados. Cabe señalar que el proveedor pre- I 301 030I Combustibles
sentó Ia factura electrónica N. " E00l -3564; asimismo, la oficina Por Ia salida de los alnacenes ned¡ante (pecoja A/. " 00 I)
de tesorería efectuó el pago mediante medios electrónicos-CCI
(Código de cuenta interbancaria) y con fecha I de febrero, me-
diante pedido de comprobante de salida (pecosa) N." O0.l , se
Cabe señalar que el registro del pedido de comprobante de salida
retíra de los almacenes.
es realizado en el módulo contable del SIAF mediante notas de
, D[BE, , HABEfi
contabilidad. Para ello, utilizamos el código 020000-005 Bienes
reingresados a almacén.
83OI PRESUPUESTO DE 6ASTOS r 50.000.00
830102 Recursos directamente recaudados
lnrtitutc Pacíficc I iri." 'l l* & *iri*¡¡ri:i+l*jJ e l;r U*I ;;t¡'*fi @ l§5,\i:.¡i,);i-.ri.;ii