ASUNTOS TRIBUTARIOS, LEGALES,

ECONÓMICO-FINANCIEROS
CONTABLES Y ADMINISTRATIVOS

Publicado el 15 de noviembre de 2007 en el Diario Última Hora

CONSULTORIO TRIBUTARIO

Sociedades simples y libros rubricados

Pregunta:
¿Las Sociedades Simples están obligadas a llevar registros contables en libros
rubricados?

Respuesta:
El primer párrafo del Art. 1.013 del Código Civil reza así: "Será considerada simple la
sociedad que no revista los caracteres de alguna de las otras regladas por este Código o en
leyes especiales y que no tenga por objeto el ejercicio de una actividad comercial". Y en
su último párrafo, cuanto sigue: "Toda sociedad que tenga por objeto realizar actos
mercantiles deberá inscribirse en el Registro Público de Comercio. Las sociedades
cooperativas se regirán por su legislación especial (Ley 438/94 «De Cooperativas»)".En
concordancia con el Código Civil está lo estipulado en la Ley 1.034/83 "Del
Comerciante": no podría alcanzar a una Sociedad Simple lo dispuesto en esta ley, puesto
que este tipo de sociedades no está considerado como comerciante desde el momento en
que tiene prohibida la realización de actos mercantiles, y solo quienes realizan actos
mercantiles están obligados a mantener registros contables. Cualquier otro libro exigido
en instancias impositivas, son libros de obligatoriedad (en general no rubricados) y no
libros contables. Y en el caso que nos ocupa, los profesionales universitarios
independientes que establecen sociedades simples a efectos de desempeñar sus
respectivas profesiones, ellas solo están obligadas a llevar libros de registros de IVA
Compras e IVA Ventas, sin necesidad legal alguna de ser rubricados según lo establece la
Resolución N° 1.421/05, que reglamenta el Decreto N° 6.806/05 sobre el Impuesto al
Valor Agregado, que en su articulo 27 expresa que "sin perjuicio de lo dispuesto en el
Decreto, los contribuyentes deberán ceñirse a lo dispuesto en la Resolución N° 412/04 y
sus modificaciones". La mencionada resolución en su articulo 2° dice cuanto sigue:
"LIBROS CONTABLES: Los contribuyentes que deban llevar registraciones contables
de conformidad con el artículo 74º de la Ley Nº 1.034/83 y aquellos que de acuerdo a las
obligaciones tributarias a que estén afectados deban registrar, igualmente, sus operaciones
acorde con dicha normativa,...". El Articulo 74° de la Ley 1.034/83 "Del Comerciante"
dice además: "TÍTULO III: De los libros y la documentación comercial Capítulo I
:Disposiciones generales Art. 74º. - Todo comerciante cuyo capital exceda al importe
correspondiente a mil jornales mínimos establecidos para actividades diversas no
especificadas de la capital, está obligado a registrar, en libros que la técnica contable
considere necesarios, una contabilidad ordenada y regular, adecuada a ...". Como se
puede notar, se resalta en el articulado "Todo comerciante", y de acuerdo al Art. 1.013 del
Código Civil, las Sociedades Simples no pueden ejercer actos de comercio. Ergo, las
Sociedades Simples no son Comerciantes y por tanto no están obligadas a registración

1
 ASUNTOS TRIBUTARIOS, LEGALES,
ECONÓMICO-FINANCIEROS
CONTABLES Y ADMINISTRATIVOS

contable alguna. <br>La única obligación impositiva de toda Sociedad Simple son las
relativas al Impuesto al Valor Agregado, sin necesidad de mantener registros en libros
rubricados, porque para rubricarlos ante un Juez en lo Civil y Comercial del Primer Turno
se debe contar previamente con Matricula de Comerciante y, por todo lo ya expuesto, las
Sociedades Simples no ejercen el comercio. Por tanto no podrán solicitar Matricula de
Comerciante y menos aún rubricar libros mercantiles (contables) de cualquier índole. Las
Sociedades Simples están afectadas al Impuesto a la Renta de Carácter Personal, de
acuerdo a la Ley N° 2.421/04, Capítulo III, Artículo 10°; Numeral 2), Inciso b).
Reglamentado por Decreto N° 6.505/05 y Resolución N° 1.566/06. Su entrada en
vigencia había sido postergada ya en el año 2006 para que entrara en vigencia el 1 de
enero de 2007. Y actualmente existe una nueva postergación para que entre en vigencia a
partir del 1 de enero de 2009. Por tanto, hasta el 31 de diciembre de 2008 la única
obligación tributaria de cualquier Sociedad Simple será el IVA., impuesto éste que no
obliga al registro de contabilidad alguna, ni elaboración de estados financieros que son
obligatorios para el caso del IRACIS (Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales y de Servicios). Su única obligación es la de registrar la documentación legal
en los libros de IVA y conservar durante cinco años dicha documentación.

Lic. Walter Schäfer