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Elimination des amortissements dérogatoires

 Principe en compte individuel :

On appelle amortissement deé rogatoire la fraction de l’amortissement qui ne correspond pas aà la constatation d’une perte de valeur
normale d’un actif due aà son utilisation, mais qui est constateé e comptablement pour beé neé ficier d’un avantage fiscal. Cela peut ainsi eê tre
l’eé cart entre l’amortissement deé gressif et l’amortissement lineé aire. L’amortissement dérogatoire est assimileé aà une provision
reé glementeé e, il ne correspond pas aà l'objet normal d'un amortissement et est comptabiliseé s en application des textes fiscaux

La diffeé rence entre le montant de l’amortissement fiscal deé gressif et le montant de l’amortissement comptable lineé aire ou eé conomique
constitue un « amortissement deé rogatoire ».

Si la dotation fiscale deé ductible est > aà la dotation comptable ou eé conomique Alors => Dotation aux Amortissements Deé rogatoires (DAD)
c’est aà dire constitution d’une provision reé glementeé e.

Sinon (dotation eé conomique > dotation fiscale deé ductible) => Reprise d'Amortissements Deé rogatoires (RAD) soit reé duction ou
annulation de la provision reé glementeé e.

Ecriture comptable d'amortissement dérogatoire


 Tant que la dotation fiscale est supeé rieure aà la dotation eé conomique ou comptable et pour la diffeé rence :

65941 Dotations non courantes pour amortissements D


dérogatoires

Provisions pour C
1351
amortissements dérogatoires

Dotation dérogatoire

 Lorsque la dotation fiscale est infeé rieure aà la dotation eé conomique ou comptable et pour la diffeé rence :

1351 Provisions pour amortissements dérogatoires D

75941 Reprises sur amortissements dérogatoires C

Reprise d’amortissement dérogatoire

Dotation économique + Dotation dérogatoire = Dotation fiscale déductible

 Retraitements de consolidation

Les amortissements deé rogatoires correspondent aà la quote-part d’amortissements pratiqueé s uniquement pour beé neé ficier des avantages
fiscaux qu’ils procurent.
Les amortissements deé rogatoires pratiqueé s dans les comptes individuels doivent donc eê tre annuleé s dans les comptes consolideé s, car ils
ne correspondent pas aà une consommation d’un avantage eé conomique.
La provision reé glementeé e est extourneé e et les dotations/reprises sont annuleé es (avec prise en compte de l’impoê t diffeé reé eé ventuel) donc
conserver un mode d’amortissement lineé aire.
Du fait de cette extourne, seul l’amortissement eé conomique est maintenu dans les comptes consolideé s. C’est le but rechercheé . La ligne
« provisions reé glementeé es » dans les capitaux propres disparaîêt et se trouve reclasseé e en reé serves consolideé es (apreà s prise en compte de
l’impoê t diffeé reé eé ventuel).
Donc il convient donc de neutraliser les enregistrements qui ont été effectués exclusivement pour des raisons fiscales.

La société anonyme F est entrée dans le périmètre de consolidation du groupe M en N-5. La société F a toujours été fiscalement bénéficiaire.
Vous participez à la pré-consolidation des comptes de la société F au titre de l’exercice N.

Les impôts différés sont calculés au taux 30%

On a le plan d’amortissement suivant :

Année Amortissement fiscal Amortissement Amortissement dérogatoire


pour dépréciation Dotation Reprise
N-2 28000 10000 18000
N-1 42000 15000 27000
N 42000 15000 27000

Retraitement de l’amortissement dérogatoire :

Consolidation des comptes de bilan Consolidation des comptes de


gestion
Provision pour 4500 Résultat global 27000
Amortissements 0 45000
dérogatoires Dotations non courantes aux provisions 27000
Réserves F réglementées
Elimination de
l’amortissement Elimination de la dotation de l’exercice
dérogatoire qui
Impôts sur les bénéfices différés 8100
existait au
31/12/N-1, avant 1350 135000 Résultat global
prise en compte 00 8100
de l’imposition
différée
Rattachement d’une charge d’IS à la
diminution des dotations de l’exercice
Réserves F
Impôts différés –
Passif 2700 27000
(45000*30%) 0
Prise en compte
de l’imposition
différée
(élimination du
décalage
temporaire 8100
imposable)
8100

Provision pour
Amortissements
dérogatoires (pour
solde)
Résultat F

Elimination de
l’amortissement
dérogatoire doté
en N, avant prise
en compte de
l’imposition
différée
Résultat F
Impôts différés –
Passif
(27000*30%)

Prise en compte
de l’imposition
différée
(élimination du
décalage
temporaire
imposable)