Contenido

TEMA II.........................................................................................................................................................3
El Balance de Situación.............................................................................................................................3
TEMA III.......................................................................................................................................................3
Convenio de cargo y abono.......................................................................................................................4
TEMA IV..............................................................................................................................................6
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 2

Contabilidad financiera I
TEMA I
Concepto de contabilidad.
Es un lenguaje que transmite información económica relevante para, con ella,
tomar decisiones. En primer lugar recoge y selecciona información económico-
financiera que es relevante para tomar decisiones. En segundo lugar, interpreta esa
información traduciéndola en términos monetarios. La interpretación puede ser fácil
debido a que se puede basar en hechos ciertos pero su dificultad aumenta en cuanto se
basa en unas hipótesis. La tercera etapa es elaborar un registro de la situación, es la
fase más sencilla, se realiza mediante el método de la partida doble. La última etapa es
el resumen y la comunicación de la información procesada; el resumen se realiza en los
llamados estados contables como: el Balance de Situación (que informa sobre los
bienes, derechos y obligaciones de una unidad económica) y la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias (que informa sobre el resultado obtenido a través de la corriente de ingresos
y gastos). A través de estos estados contables se comunica la información (puede ser
hacia el exterior de la empresa o hacia el interior de la misma).
La contabilidad, hoy en día, es un sistema de información. Una definición de las
más aceptadas (datada de 1966) dice: “la contabilidad es el proceso de cuantificar,
medir y comunicar información económico-financiera sobre una unidad económica
para permitir juicios y decisiones documentados a los usuarios de dicha información.
Polisemia conceptual contable. El papel de los juicios de valor.
Con un mismo término se encierran conceptos distintos. La contabilidad no es
una ciencia exacta, se incluye dentro de las ciencias económicas; es una ciencia
aplicada cuyo objeto material es la realidad económica. Esta realidad puede ser objeto
de distintas contemplaciones por lo que da pie a que se puedan introducir juicios de
valor, es decir, permite la introducción de criterios subjetivos. Para que la información
sea lo más objetiva posible existen un conjunto de normas y principios que forman
parte del marco conceptual de la contabilidad.
La contabilidad como sistema de información.
La contabilidad recoge y selecciona información sobre la marcha de la empresa
para quien toma decisiones. La información puede ser para el exterior de la empresa
(el Estado, posibles inversores, acreedores, etcétera) o puede ser para el interior de la
empresa (gastos, ingresos, mercaderías, etcétera). Dependiendo de a quién vaya
destinada será objeto de un mayor o menor sometimiento a la ley.
Etapas del proceso contable.
En el proceso contable cabe destacar cuatro etapas:
1. Recogida y selección de datos.
2. Interpretación y selección de hechos.
3. Registro de las operaciones (empleando el método de partida doble).
4. Resumen y comunicación de la información procesada (El resumen se hace en
los estados contables que son el Balance de Situación y la Cuenta de Pérdidas
y Ganancias; la información puede ir hacia el exterior o el interior de la
empresa).
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 3

Usuarios de la información contable. (ver páginas 15 y 16 de los apuntes para

completar).
La información puede ir destinada hacia el interior o el exterior de la empresa.
Los usuarios internos son la dirección de la empresa, es necesario que sea relevante y
oportuna; este tipo de información no es objeto de regulación legal y suele darse con
mayor periodicidad que la información al exterior. Los usuarios externos de la
información de la empresa (como el Estado, los propietarios, los futuros inversores o
los acreedores) reciben unos datos que han sido sometidos a regulación, estos usuarios
forman un grupo heterogéneo con distintas necesidades de información. La
información sobre la marcha de una empresa se amplía en la Memoria.
Emisores de normas contables. (ver página 50 de los apuntes para completar).
Las normas están en el Código de comercio y en la ley refundida de las
Sociedades Anónimas, SA, de 1989 (que fue reformada por la ley refundida de las
Sociedades de Responsabilidad Limitada, SRL, de 1995).
TEMA II
El Balance de Situación
El Balance de Situación informa sobre el valor del patrimonio de la empresa en
su doble aspecto económico y financiero a una fecha determinada. El Balance se hace
mediante la partida doble (el Activo y el Pasivo). El Activo hace referencia al aspecto
económico mientras que el Pasivo al aspecto financiero.
En el Activo hay que distinguir dos partes: el Activo Circulante y el Activo Fijo (o
Inmovilizado). Esta clasificación se hace teniendo en cuenta la función que ejercen en
la empresa; el Fijo es el que asegura la permanencia de la empresa mientras que el
Circulante es el que realiza la actividad económica.
En el pasivo se distinguen dos partes: la Financiación Propia (Neto) y la
Financiación Ajena (Pasivo Exigible, éste puede ser a largo o corto plazo). El Pasivo
Exigible hace referencia a las obligaciones de la empresa frente a terceros. La
Financiación Propia hace referencia a las obligaciones de la empresa frente a los
propietarios.
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Cada cuenta se divide en dos: el Debe y el Haber. Si el primero es mayor que el
segundo hay pérdidas mientras que si es al contrario (el Haber mayor que el Debe) hay
ganancias.
La Memoria.
Forma parte de las cuentas anuales y sirve para completar y ampliar la
información de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
TEMA III
La vida de la empresa se divide en periodos de doce meses naturales
(consecutivos) que son denominados ejercicios económicos. Éstos pueden, o no,
coincidir con el año natural (las Sociedades Anónimas Deportivas empiezan el 1 de
julio y terminan el 30 de junio). Al final del ejercicio económico se presentan las
cuentas anuales (el Balance de Situación, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y la
Memoria). La contabilidad al principio del ejercicio mide y representa el patrimonio
inicial y durante el ejercicio mide y representa las variaciones patrimoniales. Al final
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 4

del ejercicio mide el beneficio en pérdidas o ganancias y mide y representa el

patrimonio final.
A cada uno de los bienes, derechos u obligaciones que constituyen el patrimonio
los llamamos elementos patrimoniales (agrupación homogénea de elementos
patrimoniales). Hay tres masas patrimoniales: el Activo, el Pasivo y el Neto. El Activo
son los bienes y derechos propios de la empresa. El Pasivo agrupa los elementos
patrimoniales de la empresa frente a terceros. El Neto agrupa los elementos
patrimoniales que suponen obligaciones de la empresa frente al propietario o
propietarios (también se le llama Pasivo no exigible ya que se trata del dinero que los
propietarios ponen a disposición de la empresa para que esta pueda cumplir sus fines).
Para medir todo esto se va emplear un instrumento denominado cuenta (la cuenta es un
instrumento conceptual que mide y representa a un elemento patrimonial). Cada cuenta
se divide en dos partes el Debe (D) y el Haber (H).

Título de la
Cuenta

D Bancos H

10.000 1.500
Cargo 2.000
600 Abono

400 Saldar una cuenta

Cuenta
cerrada Sd 9.500

12.000 12.000

Cargar una cuenta es hacer una anotación en el Debe (D), un abono es hacer una
anotación en el Haber (H). Llamamos saldo a la diferencia entre los dos lados, cuando
el debe es mayor que el haber hay un saldo deudor (Sd), cuando son iguales estamos
ante un saldo cero (S0), si el debe es menor que el haber se habla de saldo acreedor
(Sa). Liquidar una cuenta son las operaciones encaminadas a obtener el saldo.
Llamamos saldar una cuenta a colocar el saldo en el lado que suma menos. Llamamos
cerrar una cuenta a sumar los dos lados una vez saldada y calcular el resultado (se
expresa con las dos barras en el total del D y el H o entre las dos partes de la cuenta).
Llamamos reapertura de una cuenta a colocar el saldo en el lado contrario al que se
colocó para saldarla (en el ejemplo hay que colocarlo en el Debe).
Convenio de cargo y abono
En el Activo tiene las siguientes características:
 El debe va a tener el valor inicial y los aumentos y entradas (+).
 El haber las disminuciones o salidas.
Para las cuentas de Pasivo y Neto el convenio será al contrario (el debe recogerá
las disminuciones mientras que el haber recogerá el valor inicial y los aumentos).
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 5

La clasificación de las cuentas se hace según los elementos que represente o

según su funcionamiento: a) Se habla de cuentas de Activo, Pasivo, Neto y Cuentas de
Diferencias (cuentas de gastos e ingresos, se anotarán en el debe o el haber según esté
en el Activo o el Pasivo y Neto). b) Según su funcionamiento hablamos de cuentas
administrativas y cuentas especulativas. Las primeras son aquellas en las que las
entradas y las salidas se registran con el mismo criterio (precio de adquisición tanto en
el D como el H). En las cuentas especulativas las entradas y les salidas se registran con
distinto criterio (precio de adquisición en el D y precio de venta en el H).
Todas las cuentas de activo pueden funcionar administrativamente. Su carácter
inicial es que nacen por el Debe (según el convenio de cargo y abono en el activo los
ingresos se cargan en el Debe). Su funcionamiento es bilateral (se anota en ambos
lados pero como condición para que pueda ser es que D sea mayor o igual que H). Su
carácter final (como consecuencia de su funcionamiento) es que termina con saldo
deudor o saldo cero, pero nunca saldo acreedor. El saldo indica el valor del elemento
representado por la cuenta.
Funcionan especulativamente aquellas cuentas que normalmente van a dar lugar
a beneficios o a pérdidas. En el activo serían las cuentas de mercaderías (puede
funcionar de ambas formas) - La cuenta de mercaderías podría funcionar
administrativamente pero cada vez que se efectúa una venta habría que averiguar el
precio de compra, lo que supondría un enorme trabajo, por ello la cuenta se suele
llevar especulativamente (las compras se anotarán a precio de compra y las salidas a
precio de venta). Las cuentas especulativas habrá que regularizarlas a lo largo del
ejercicio (calcular extracontablemente el valor de las existencias finales y recoger el
beneficio en una cuenta de resultados).
Las cuentas de Pasivo Exigible funcionan administrativamente ya que no son
cuentas que, normalmente, den lugar a beneficios o pérdidas (una excepción es cuando
los proveedores son de un país fuera de la zona euro puesto que la cotización de ambas
monedas puede variar generando beneficios o pérdidas). Las cuentas de pasivo nacen
por el Haber. Su funcionamiento es bilateral y que existe el Debe y el Haber, en el caso
del Pasivo el Haber debe ser mayor o igual que el Debe. Como consecuencia, su
carácter final es que se termina con S0 o Sa. El saldo indica el valor del elemento
representado por esa cuenta.
En las cuentas de Neto cabe distinguir dos tipos:
 Cuentas de Neto propiamente dichas: son aquellas que recogen recursos
propios (las obligaciones de la empresa frente al propietario o propietarios).
Principalmente está formada por las cuentas de Capital y Reservas. Su
funcionamiento es exactamente igual a las cuentas del Pasivo Exigible.
 Cuentas diferencias: también son llamadas divisionarias de capital o cuentas
de gastos o ingresos. Suponen diferencias (positivas o negativas) a la
propiedad de la empresa, se les llama divisionarias de capital debido a que si
se pusiesen todas las diferencias en la cuenta de Capital perderíamos
información. Estas cuentas surgen durante el ejercicio, una vez éste ha
concluido (las cuentas de gastos tendrán Saldo Deudor mientras que las de
ingresos Saldo Acreedor) se trasladan sus saldos a la cuenta de Pérdidas y
Ganancias (anotando los gastos en el Debe y los ingresos en el Haber)
dejando cerradas todas las demás cuentas. Esta cuenta es la única que puede
tener Saldo Deudor (si hay pérdidas), Saldo Cero (si la empresa se mantiene
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 6

sin pérdidas ni ganancias) o Saldo Acreedor (si hay beneficios). Las cuentas
de diferencias sirven para controlar el gasto de la empresa.
TEMA IV
Métodos de registro, el Diario y el Mayor.
En contabilidad se aplica el método de partida doble para elaborar el registro de
sus actuaciones. Se llama así por que todo hecho tiene un doble aspecto (su origen y la
concreción o materialización del mismo), por eso siempre se hará una doble anotación.
Empleando este método siempre se cumplirá la ecuación general de la contabilidad
(Activo = Pasivo + Neto). Tradicionalmente este método se ha llevado en los libros de
contabilidad. Entre ellos cabe destacar el Libro Diario y el Libro Mayor.
El Libro Diario es el que recoge una clasificación cronológica de los hechos, su
nombre proviene de su utilización puesto que recogía las operaciones diarias de la
empresa. Todas las anotaciones del Diario se pasaban al Libro Mayor.
El Libro Mayor era un libro numerado correlativamente, en cada página se
registraba una cuenta. Por eso ofrece una información sistemática elemento por
elemento. Actualmente se ha sustituido por diversos programas informáticos.
El ciclo contable, el Balance de Comprobación y la regularización contable.
Entendemos por ciclo contable las operaciones que realiza la contabilidad a lo
largo del ejercicio (es un ciclo puesto que se repite ejercicio tras ejercicio). El Balance
de Comprobación tenía por misión comprobar que las operaciones que se anotaban en
el Diario habían pasado correctamente al Mayor, actualmente sirve como documento
de trabajo; se elabora antes del cálculo del resultado (también se le llama Balance de
Saldos o de Sumas y Saldos debido a que recoge Saldos Deudores y Saldos
Acreedores). Su principal diferencia frente al Balance de Situación es el momento en el
que se realiza, el Balance de Comprobación se efectúa antes de calcular la cuenta de
Pérdidas y Ganancias por lo que en su lugar incluye las cuentas de ingresos y gastos
mientras que el Balance de Situación se elabora una vez calculada esta cuenta y la
incluye sustituyendo a las cuentas de gastos e ingresos. La regulación contable son las
operaciones encaminadas a la determinación del resultado.
El marco legal de la contabilidad en España (ver página 57 de los apuntes para
completar).
En España las normas contables emanan de disposiciones legales, éstas están
contenidas principalmente en el Código de comercio, el Plan General de Contabilidad,
la Ley de Sociedades Anónimas, la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, la
Ley de Auditoría, el Reglamento del Registro Mercantil y la Ley del Mercado de
Valores.
El Código de comercio regula la obligatoriedad de llevar los libros de
contabilidad. Actualmente estos libros son el Diario y el Inventario de Cuentas
Anuales. Deben ser presentados al Registro Mercantil. En el libro de inventarios y
balance se debe anotar trimestralmente el balance de contabilización. Estos libros
tienen fuerza legal. El Código de comercio regula sobre los libros de contabilidad en
sus Artículos 25º-33º y sobre las cuentas anuales lo hace en los Artículos 34º-41º. La
normalización contable está descrita en la página 43 de los apuntes.
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 7

Desglose de la cuenta de mercaderías.

La cuenta de mercaderías registra la compraventa de mercancías sin
transformación durante el proceso, esta cuenta funciona de manera especulativa.
Considerando esta cuenta como única se produciría una falta de información puesto
que se produciría una congestión de datos:

D Mercaderías H
Existencias Iniciales Devolución Compras
Compras Ventas
Devolución ventas

El saldo acreedor, saldo deudor o saldo cero no expresaría el valor de las

existencias finales. Debido a esto y a que se pretende dar una mayor información esta
cuenta se desglosa. En la cuenta de mercaderías sólo quedan registradas las
existencias.
La cuenta de compra de mercaderías registra como aumentos las compras y los
gastos de compras como el transporte. Esta cuenta no incluye el IVA deducible. El
haber recoge los descuentos en factura excepto los descuentos por pronto pago. Esta
cuenta finaliza el ejercicio con saldo deudor por lo que se trasladará al Debe de la
cuenta de pérdidas y ganancias quedando cerrada.

D Compra de Mercaderías H
Compras Descuentos en
Gastos de Compra factura excepto por
pronto pago

La cuenta de los rappels por compras recoge los descuentos no registrados en

facturas. Finaliza con saldo acreedor por lo que, al concluir el ejercicio, se traslada al
D Rappels por compras H
Descuentos por
volumen de operaciones
no vinculadas en fact.

Haber de la cuenta de pérdidas y ganancias.

La cuenta de devoluciones por compras es aquella en la que se registran las
devoluciones y los descuentos por incumplimiento de las condiciones acordadas.
Finaliza con saldo acreedor por lo que se traslada al Haber de Pérdidas y Ganancias.

D Devoluciones de Compras H
Devoluciones
Descuentos por
incumplimiento
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 8

La cuenta de descuentos en compras por pronto pago supone unos ingresos

financieros y pueden, o no, venir incluidos en la factura. Finaliza con saldo acreedor y
su saldo se traslada al Haber de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
D Descuentos en compras por pronto pago H
Descuentos por
pronto pago

La cuenta de ventas de mercaderías registra la venta las mercaderías. Finaliza el

ejercicio con saldo acreedor por lo que se traslada al Haber de Pérdidas y Ganancias.
D Venta de Mercaderías H
Descuentos en Importe de las
factura excepto por ventas
pronto pago

La cuenta rappels sobre ventas recoge los descuentos no registrados en facturas

de las ventas. Finaliza el ejercicio con saldo deudor por lo que se traslada al Debe de
Pérdidas y Ganancias.
D Rappels sobre ventas H
Descuentos por
volumen de operaciones
no incluidas en factura

Cuenta de devolución de ventas recoge las devoluciones de ventas y los

descuentos por incumplimiento de las condiciones acordadas. Finaliza con saldo
deudor y se traslada al Debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

D Devoluciones de ventas H
Devoluciones de ventas
Descuentos posteriores
por incumplimiento

La cuenta de descuentos de ventas por pronto pago registra los descuentos por
pronto pago de las vetas estén, o no, incluidas en la factura. Su saldo deudor se
traslada al Debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
D Descuentos en ventas por pronto pago H
Descuentos por
pronto pago

La diferencia entre existencias iniciales y finales se denomina variación de

existencias. Cada una de las cuentas mencionadas anteriormente pertenecen al grupo
tres que se recoge en el Balance de Situación, pero esta última está relacionada con la
cuenta de Pérdidas y Ganancias. La cuenta de mercaderías ah recogido las existencias
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 9

iniciales y al final el valor de las existencias finales. Esta cuenta (mercaderías) se

cierra y se traspasa el saldo de las existencias iniciales y finales a la cuenta de
variaciones de existencias que finalmente va a pérdidas y ganancias.
Su saldo se
traslada a
D Mercaderías H
Variación
Valor ini. 100.000 100.000 Existencias
a fin ejer. 240.000
Sd:240.000 exist finales

Cuenta de amortización del inmovilizado.

Es una cuenta compensadora o correctora de activo, regula la depreciación del
D Variación Existencias H
Existencias Iniciales Existencias Finales

material. Tiene saldo acreedor pero se pasa al activo, forma parte del activo fijo o
inmovilizado del balance de situación, como una cuenta con carácter negativo (se
coloca entre paréntesis).
TEMA V: LOS PRINCIPIOS CONTABLES.
La imagen fiel.
Este concepto está basado en el término anglosajón: “true and fair view”. Con la
imagen fiel se pretende que el Balance de Situación y la cuenta de Pérdidas y
Ganancias ofrezcan una imagen razonable de la situación de la empresa y los
resultados obtenidos. Se entiende que se obtiene esta imagen fiel con la aplicación de
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Estos principios constituyen un conjunto de normas generales formado por
aquellos que han conseguido una contrastación práctica suficiente. Los principios
contables contenidos en la primera parte del Plan General de Contabilidad son de
aplicación obligatoria para todas las empresas. En esta primera parte se recogen los
principios de forma explícita pero a lo largo del Plan General de Contabilidad
aparecen otros principios de forma implícita:
1. Principio entidad: se considera a la empresa como un ente distinto y
separado del propietario o propietarios. Debido a esto en el pasivo se recogen
los recursos propios y la cuenta titular de la explotación.
2. Principio de ejercicio: la continuada vida de la empresa se divide en periodos
contables de igual duración. Por razones legales, esa duración es de 12
meses consecutivos, que pueden coincidir –o no- con el año natural-. Al final
del ejercicio la contabilidad elabora y presenta las cuentas anuales.
3. Unidad de medida: la unidad de medida que se utiliza en contabilidad para
homogeneizar los distintos elementos es la unidad monetaria del país en
cuestión.
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 10

Los requisitos de forma explícita de la 1ª parte del Plan General de Contabilidad

(página 33 PGC + página 46 de los apuntes, son los obligatorios) son:
1. Principio de prudencia: los beneficios sólo se anotan si se han realizado (ej:
un terreno se revaloriza, el beneficio no se anota hasta que éste se vende); sin
embargo las pérdidas se cuentan todas (realizadas o no). Para las pérdidas
no realizadas o reversibles, normalmente se dotarán provisiones (cuentas de
gastos que finalmente van a la cuenta de pérdidas y ganancias). Las pérdidas
irreversibles o realizadas se dará de baja al activo correspondiente. Ej: IF en
capital por 1.000.000, el número de acciones es 100.000 a 10€ cada una; si se
pueden producir dos efectos dentro de las pérdidas, si ahora valen 9€ y no se
venden dichas acciones se hace una provisión (la anotación en el diario sería:
Dotación de provisiones de valores negociables a Provisiones depreciación de
valores negociables); si las acciones se vendiesen habría que anotar en el
diario: 900.000 Tesorería, 100.000 Pérdida en valores negociables a IF en
capital 1.000.000. Además si la empresa conoce variaciones a la hora de
presentar las cuentas (una vez ya concluido el ejercicio) debe anotar en la
memoria dicha variación. La amortización debe anotarse siempre sin
importar de sí hay beneficios o pérdidas.
2. Principio de empresa en funcionamiento: por valor ordinario se entiende que
la empresa va a continuar funcionando. Los valores extraordinarios son
aquellos en los que se entiende que no va a continuar funcionando.
3. Principio del registro: nos dice el momento en que se han de contabilizar las
operaciones (en el momento que la obligación sea contraída). Este principio,
junto con el de devengo, configura el que la contabilidad no se haga sobre
una base de tesorería, es decir, la contabilidad no tiene por qué coincidir con
las entradas y salidas de dinero (se apunta cuando ha nacido el derecho o la
obligación).
4. Principio del precio de adquisición: como norma general todos los bienes se
registran por precio de adquisición el precio del elemento junto con todos los
gastos necesarios para que el elemento esté en disposición de usarlo (es
decir: transporte, instalación, etc.). Hasta ahora las rectificaciones legales al
precio de adquisición eran las contenidas en las leyes de actualización
(última vez aplicada en 1996). Se critica este principio por que en épocas de
variación de precios no es representativo del valor actual; sin embargo se
mantiene por su objetividad. Para solventar la falta representatividad se
inserta información en la memoria.
5. Principio del devengo: la periodificación contable tiene por objeto delimitar
los gastos y los ingresos que corresponden al ejercicio cuyo resultado se va a
medir. Los gastos e ingresos anticipados son aquellos abonados en el ejercicio
que corresponden al ejercicio siguiente. Los gastos e ingresos diferidos son
aquellos devengados en el ejercicio (que corresponden a él) pero que serán
abonados o cobrados en el ejercicio siguiente. Para los primeros (los
anticipados) existen unas cuentas específicas que se llaman “ajustes por
periodificación” mientras que los diferidos se contabilizan como mayor
importe de las obligaciones de pago o derechos de cobro.
6. Principio de correlación de ingresos y gastos: para calcular el resultado se
anteponen los ingresos y los gastos. El resultado de explotación es el primer
margen que se utilizará para analizar la marcha de una empresa. El resultado
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 11

financiero es el de las actividades financieras de la empresa. El beneficio o la

pérdida obtenidos en las actividades ordinarias de la empresa son aquellos
obtenidos con la unión de los dos resultados anteriores. También existe un resultado
extraordinario, que también puede ser positivo o negativo, que está relacionado con
la compra y venta de materias del inmovilizado. La unión de los resultados
ordinarios y los extraordinarios nos proporciona el beneficio o pérdida antes de
impuestos. El beneficio o pérdida después de impuestos es el final de la evolución
del resultado.
7. Principio de no-compensación: mediante la utilización de este principio se persigue
dar una mejor información de la situación de una empresa.
8. Principio de uniformidad: persigue que la comparación de la información contable
se haga en igualdad de condiciones (ej: no se puede cambiar del FIFO al LIFO así
por así, hay que tener un motivo y explicarlo en la memoria).
9. Principio de importancia relativa: si la no-aplicación de un principio no afecta a la
imagen fiel, este principio no tiene por qué aplicarse. Ante una situación de
conflicto entre principios prevalece aquel que refleja más la imagen fiel de la
empresa. El principio de prudencia tiene prioridad sobre todos los demás.
TEMA 8: ANALISIS CONTABLE DEL ALMACÉN
(EXISTENCIAS).
Contabilidad de los envases y embalajes.
Están en la tercera parte del Plan General de Contabilidad (3.2.6 y 7).
Se entiende por embalaje: “cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables
destinadas a guardar productos o mercaderías que han de transportarse”. Son un tipo
de existencia. Los envases son “los recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la
venta juntamente con el producto que contienen”.
Como son existencias estas cuentas se desglosan. Su anotación en el diario es
“compras de otros aprovisionamientos” a proveedores; si se venden se anota: clientes
a “ventas de envases y embalajes”. La cuenta de “envases y embalajes a devolver a
proveedores” es la que recoge los envases que el proveedor carga en firme pero que la
empresa puede devolver (cuarta parte del Plan General de Contabilidad 0.6). “Envases
y embalajes a devolver por clientes” registra los envases que se cargan al comprador y
que éste puede devolver.
Valoración de las existencias.
Está recogida en la norma decimotercera de la quinta parte del Plan General de
Contabilidad.
Las existencias se valoran por precio de adquisición o coste de producción. Si el
valor de mercado es inferior al precio de adquisición hay una pérdida cierta pero no
realizada por lo que se dota una provisión por depreciación (es una corrección de
valor). Se entiende por valor de mercado: en las materias primas es el precio de
reposición o valor neto de realización si es menor (el valor neto de realización es igual
al precio de venta – gastos de compra); en las mercaderías y en la producción en curso
es el valor neto de realización.
La cuenta de valoración de existencias se lleva especulativamente, y cuando el
precio de adquisición no sea identificable de modo individualizado (se refiere al
problema de valorar las existencias de mercaderías cuando al final del ejercicio –
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 12

debido a que esta cuenta se lleva de manera especulativa – no se puede valorar las
existencias finales debido a la existencia de varios precios de adquisición a lo largo del
ejercicio). Para solventarlo se utilizan distintos métodos que se aplican contablemente
aunque no coincidan con la entrada y salida de existencias del almacén (de una forma
física). Los métodos empleados son:
 Precio medio ponderado: es la suma del número de unidades multiplicadas
por sus respectivos precios dividida por el número total de unidades.

∑ Qi Pi
Q1 P1 + Q2 P2 + ... + Qn Pn
PMP =
=
Q1 + Q2 +... + Qn ∑ Qi

 Método de agotamiento de Stocks: establece que las existencias se utilizan en

un orden determinado. Las dos cláusulas más utilizadas son el FIFO (First In
First Out) y el LIFO (Last In First Out). El primero supone que las
mercaderías que se compran en primer lugar son las primeras que se venden;
en épocas de inflación sobrevalora el stock. El LIFO supone que las primeras
mercaderías que se venden fueron las últimas que se compraron quedando
como existencias las iniciales; en épocas de inflación infravalora el stock por
lo que muchos economistas piensan que es el método más acertado (pero su
problema radica que en tras muchos años de aplicación en épocas de
inflación infravalora el stock quedando reflejado un valor en mercaderías
mucho menor del que de verdad tiene, es decir, este sistema no es realista). El
mejor sistema para analizar las existencias sería el NIFO (Next In First Out),
este sistema valora las existencias por su valor de reposición; su uso sólo con
motivos fiscales no está permitido.
Provisión de depreciación de existencias.
Cuando existen pérdidas no realizadas (reversibles) se dota provisiones puesto
que con ellas se respeta tanto el principio de prudencia como el de precio de
adquisición. De esta forma se representa su precio de adquisición y con la provisión
por depreciación de las existencias se corrige su valor (tiene el mismo efecto que la
amortización). Estas provisiones se dotan al final del ejercicio y se anulan las
provisiones dotadas en el ejercicio anterior. Se anotaría en el diario de la siguiente
manera: “provisión a la depreciación a provisión” y “provisión por depreciación a
provisión por depreciación de existencias aplicadas”. Ésta última es una cuenta de
ingresos.
Contabilización del IVA en ventas y compras.
El IVA es un impuesto que grava el consumo final. La empresa, cuando compra
mercaderías soporta el IVA que le repercute el proveedor; a su vez, la empresa traslada
el IVA al cliente. Al final del periodo impositivo la empresa debe declarar a Hacienda
el IVA Soportado y el IVA Repercutido. La diferencia entre las dos cantidades mostrará
si la empresa debe pagar a Hacienda o cobrar de ella (generalmente Hacienda da un
plazo de 5 años por que puede ser que dentro de ellos se lo pueda descontar cuando el
IVA repercutido sea mayor que el soportado). Las cuentas que se van a emplear para
registrar el IVA son:
 Hacienda pública IVA soportado (el IVA que traspasa el proveedor).
 Hacienda pública IVA repercutido (el IVA que se carga o repercute al cliente).
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 13

 Hacienda pública acreedor por IVA (cuando el IVA repercutido es mayor que
el soportado).
 Hacienda pública deudor por IVA (cuando en la diferencia entre el IVA
repercutido y el soportado el segundo es mayor).
TEMA IX: ANÁLISIS CONTABLE DE LOS DERECHOS DE
COBRO.
Las cuentas de clientes.
Las cuentas de clientes recogen derechos de cobro por venta de existencias. Si se
representan con facturas se llama “clientes” mientras que si se hace mediante
documentos formales de pago se llama “clientes, efectos comerciales a cobrar”. Estos
documentos formales de pago son los derechos de cobro por las operaciones
comerciales.
Todas las cuentas de clientes en el Plan General de Contabilidad están recogidas
en el grupo 4º (acreedores y deudores por operaciones de tráfico) ye en le balance
formarán parte del activo circulante.
Las subcuentas de clientes son:
 Clientes, €.
 Clientes, moneda distinta de euro.
 Clientes factura pendiente de formalizar.
 Clientes dudosos de cobro: recoge los derechos de cobro de difícil
realización pero no incobrables.
 Envases y embalajes a devolver por clientes.
 Anticipos de clientes: figura en el pasivo circulante.
Funcionamiento de los efectos comerciales a cobrar.
La cuenta de clientes, efectos comerciales a cobrar recoge los derechos de cobro
por venta de existencias documentados con instrumentos formales de pago como sería
la letra de cambio.
Las subcuentas de clientes, efectos comerciales a cobrar son:
 Efectos comerciales en cartera.
 Efectos comerciales descontados.
 Efectos comerciales en gestión de cobro.
 Efectos comerciales sin pagar.
El librador es el que tiene el derecho de cobro. El librado tiene la obligación de
pagarla. Normalmente las operaciones con letras de cambio se hacen a través de
bancos. El banco puede tomar las letras de dos formas: En gestión de cobro y al
descuento. El papel del banco en la gestión de cobro es el de simple agente cobrador, la
anotación en el diario sería: “efectos comerciales en gestión de cobro a clientes,
efectos comerciales a cobrar”. La cuenta de efectos comerciales impagados recoge las
letras que no han sido atendidas en su vencimiento (sigue siendo una cuenta de activo
por que sigue recogiendo derechos de cobro). El procedimiento de resaca es volver a
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 14

emitir una letra de cambio si esta no ha sido pagada. También existe un procedimiento
ejecutivo que puede llegar al embargo. El papel del banco con operaciones en
descuento es una de las operaciones más importantes de colocación del dinero a corto
plazo que realizan los bancos. La empresa le envía la letra al banco y, antes del
vencimiento del plazo, el banco le anticipa el dinero. Al vencimiento de las letras el
banco las cobrará con lo que se cancelará la deuda que la empresa tenía con el banco.
Si las letras no fueren pagadas el banco se las devolvería a la empresa y se las cargaría
en cuenta.
Provisión para insolvencias de tráfico.
Por aplicación del principio de prudencia, las pérdidas han de ser
contabilizadas. Ante la posibilidad de insolvencias de derechos de cobro, la empresa
dota una provisión para insolvencias. Si son para insolvencias de tráfico son derechos
recogidos en las cuentas de clientes y deudores. La provisión individualizada se dota
para derechos de cobro en concreto y es apropiada para empresas con pocos clientes
mientras que la estimación global se dota por estimación de posibles insolvencias y son
apropiadas para empresas con muchos clientes. Cuando es individual se dota ante la
posible insolvencia de derechos de cobro (se puede hacer a lo largo del ejercicio),
primero se calificará el derecho como “de dudoso cobro” y posteriormente se dotará la
provisión. Esa provisión se aplica cuando se conozca qué sucede con esos derechos de
cobro en concreto. Si es una provisión global se dota al final del ejercicio por la
estimación realizada de posibles insolvencias y se anula la provisión del ejercicio
anterior. A lo largo del ejercicio, las insolvencias definitivas se recogen en la cuenta de
pérdidas por créditos comerciales incobrables (no se hace el paso de clientes de dudoso
cobro por que no se sabe exactamente quién va a fallar).
TEMA X. ANALISIS CONTABLE DE TESORERIA.
Control de las disponibilidades liquidas.
Las disponibilidades liquidas o tesorería son el dinero de que puede disponer la
empresa depositada en caja o cuentas bancarias. Las cuentas que recogen la tesorería
están recogidas en el subgrupo 5.7 del Plan General de Contabilidad:
 Caja, euros: recoge los euros que la empresa tenga en su domicilio.
 Caja, moneda distinta al euro: recoge el dinero que la empresa tenga en
su domicilio que no sean euros.
 Bancos e instituciones de crédito en cuenta corriente a la vista en euros:
recoge el dinero de las cuentas corrientes; al ser una de las cuentas más
empleadas generalmente se le denomina únicamente como bancos.
 Bancos e instituciones de crédito en cuenta corriente a la vista en moneda
distinta de euros: recoge el dinero de las cuentas corrientes de la empresa
en moneda distinta de euro.
 Bancos e instituciones de crédito en cuentas de ahorro en euros: dinero
recogido en cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata o de ahorro a
la vista (no es lo mismo que cuenta corriente).
 Bancos e instituciones de crédito en cuentas de ahorro en moneda distinta
de euro.
Jaime Codorníu Contabilidad Financiera I 15

El control de las disposiciones liquidas quiere decir que la empresa debe

comprobar constantemente que el dinero que hay en caja coincida con el saldo de la
cuenta, esto se realiza mediante frecuentes arqueos de caja. Cuando no coincida el
saldo de la cuenta de caja con el dinero existente pueden ocurrir dos cosas:
 Que la diferencia sea pequeña: se da conformidad al arqueo y la
diferencia se recoge como “otros gastos/ingresos financieros”.
 Que la diferencia sea grande: habrá que averiguar a que se debe; de
momento esa diferencia se recoge en “partidas pendientes de aplicación”
TEMA XI: ANÁLISIS CONTABLE DE LOS VALORES
NEGOCIABLES.
Valoración de los valores negociables.
Los valores negociables se dividen en valores de renta fija y valores de renta
variable. Los primeros tienen una rentabilidad fijada de antemano mientras que en los
valores de renta variable puede variar de año en año. La empresa puede adquirir estos
títulos como inversiones financieras permanentes (o a largo plazo) o como inversiones
financieras temporales (a corto plazo). También se habla de carteras de valores; se
distinguen tres tipos según su finalidad:
 Especulativa: es una inversión destinada a obtener un beneficio por la
diferencia del precio de compra y precio de venta. Serán a corto plazo y
títulos de renta variable.
 Renta: su finalidad es obtener una rentabilidad, serán a largo plazo.
 Control: para adquirir el control de otras empresas.
Si son a largo plazo, los valores formarán parte del Activo Fijo o Inmovilizado de
la empresa; estas cuentas están recogidas en los subgrupos 2.4 y 2.5 del Plan General
de Contabilidad.
Las inversiones a corto plazo están comprendidas en el grupo cinco (en los
subgrupos 5.3 y 5.4). Esas inversiones financieras temporales suelen ser la
materialización de excesos transitorios de tesorería.