Derecho Tributario I

UNIVERSIDAD
JOSE CARLOS MARIATEGUI
“DERECHO
TRIBUTARIO I”
PROFESOR:
Abog. PABLO AVALOS CANO
DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo

Avalos Cano 1
UBICACIÓN EN EL CAMPO
DEL DERECHO
DERECHO
DERECHO PÚBLICO
DERECHO FINANCIERO
DERECHO
TRIBUTARIO
Avalos Cano 2
INICIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
ECONOMÍA
POLITICA
TEMAS
TRIBUTARIO
S DERECHO
PRIVADO
BUSQUEDA DE
AUTONOMÍA
DE LOS TEMAS
TRIBUTARIOS
REALIDAD NECESIDAD PRINCIPIO

ECONÓMIC PÚBLICA DE
A LEGALIDAD
CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo
Avalos Cano 3
DEFINICIÓN
Rama autónoma del Derecho Financiero
integrada
N. Jurídicas Jurisprudencia
Doctrina Principios
regula
RELACIÓN JURÍDICO
TRIBUTARIA
DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo 4
Avalos Cano /29
DEFINICIÓN DE DERECHO
TRIBUTARIO
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO
(INGRESOS – GASTOS)
DERECHO FINANCIERO
DERECHO DERECHO
TRIBUTARIO PRESUPUESTARI
(INGRESOS) O
(GASTOS)
«AQUELLA PARTE DEL DERECHO

FINANCIERO QUE REGULA Y
DISCIPLINA LOS TRIBUTOS»
Avalos Cano 5
FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
De acuerdo a lo señalado en la Norma III del
Código Tributario, son:
 Las normas constitucionales
 Los tratados internacionales,
debidamente ratificados.
 Las leyes tributarias y normas de rango
equivalente.
 Los Decretos Supremos y las normas
reglamentarias.
 La jurisprudencia.
 Las resoluciones, de carácter general,
emitidas por la Administración
Tributaria.
Norma
 LaIIIdoctrina.
del CºT
Avalos Cano 6
DEFINICIÓN DE TRIBUTO
Definición de Tributo:
«Es la expresión que se utiliza para denominar genéricamente
las prestaciones pecuniarias que el Estado u otro ente que
ejerza para el caso sus funciones, establece coercitivamente
en virtud de lo disponga la ley, con el objeto de cumplir sus
fines».
ESPECIE ELEMENTO
RELEVANTE
IMPUESTO Hecho imponible
previsto en la norma
tributaria.
TASA Acción directa del
estado referida al
obligado prestación de
un servicio público
individualizado.
CONTRIBUCIÓN Acción indirecta del
estado referida al
obligado, hayTRIBUTARIO
DERECHO un - Abog. Pablo
Avalos Cano 7
beneficio cuantificable o
CORRIENTE ANTI-AUTONÓMICA:
“PARTE” DEL DERECHO CIVIL
•“Teoría de las
Obligaciones”
INSTITUTOS JURÍDICOS
DE D° CIVIL •Capacidad
•Domicilio
A •Compra venta,
P etc.
L
I
C
A
B
L
E
DERECHO
S
TRIBUTARIO
Avalos Cano 8
CORRIENTE ANTI-AUTONÓMICA:
“PARTE” DEL DERECHO
ADMINISTRATIVO
?
La obtención de tributos
es una actividad pública
regida por el Derecho
Administrativo.

Avalos Cano /29
AUTONOMÍA
ESTRUCTURAL U
ORGÁNICA
DERECHO TRIBUTARIO
OBJETO
INSTITUCIONES
INSTITUCIONESJURÍDICAS
JURÍDICAS
PROPIAS EXCLUSIVAS
- El tributo. - Hipótesis de incidencia.
- El contribuyente. - Hecho generador
- Impuestos - Materia, base imponible
Avalos Cano 10
AUTONOMÍA CONCEPTUAL O
DOGMÁTICA
Está referida a la presencia
de conceptos y métodos de
aplicación estrictamente
tributaria.
Ej. Capacidad Capacidad
Tributaria Civil
Capacidad
Contributiva DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo
Avalos Cano 11
AUTONOMÍA TELEOLÓGICA
DERECHO RECAUDACION
FIN RECAUDACION
TRIBUTARIO PROPIO
DE
DE TRIBUTOS
TRIBUTOS

Avalos Cano /29
DIVISIÓN DEL DERECHO
TRIBUTARIO
Derecho Penal DERECHO TRIBUTARIO Derecho Internacional
Tributario Tributario
DERECHO DERECHO DERECHO

TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIO
GENERAL ESPECIAL PROCEDIMENTAL
DERECHO DERECHO
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
MATERIAL FORMAL

Avalos Cano 13
TRIBUTARIO
1. DERECHO TRIBUTARIO
GENERAL :
1.1 DERECHO 1.2 DERECHO

TRIBUTARIO MATERIAL TRIBUTARIO FORMAL
Conjunto de normas Conjunto de normas
jurídicas que regulan la jurídicas que regulan la
Obligación Económica actividad administrativa
Tributaria entre el para asegurar el
sujeto activo y el cumplimiento de las
sujeto pasivo, Obligaciones Tributarias
generada por la Formales.
verificación del hecho Se regulan los aspectos
generador imponible mensurables del tributo
Avalos Cano /29
TRIBUTARIO
2. DERECHO 3. DERECHO
TRIBUTARIO PROCESAL
-ESPECIAL:
D. Constitucional TRIBUTARIO:
Es la parte del Derecho
Tributario. Tributario que disciplina
-D. Internacional los procesos existentes
tributario. (¿?) entre el sujeto activo y
-D. Administrativo el sujeto pasivo de la
Tributario. Obligación Tributaria,
-D. Penal Tributario: sean éstas por la
*Administrativo. aplicación de una norma
*Jurisdiccional. material o formal.
Ej. Proceso Contencioso
Tributario - - Abog. Pablo
DERECHO TRIBUTARIO D.
Procedimental
Avalos Cano 15
DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
•Conjunto de
normas que
limitan el Poder
Tributario.
•Constituye el
marco
de la Actividad
Impositiva.
Ej. Principio de
legalidad, capacidad
Avalos Cano 16
DERECHO INTERNACIONAL
TRIBUTARIO
Conjunto de
normas que
rigen las
relaciones entre
los Estados para
delimitar sus
soberanías,
evitar la doble
tributación y la
evasión
tributaria.
Ej.DERECHO
UE,
Avalos Cano CAN,
TRIBUTARIO - Abog. Pablo
17
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Conjunto de normas
que tienen
por objeto el análisis
de los delitos
tributarios
y sus correspondientes
sanciones penales.
Ej. Defraudación
Tributaria
Contrabando, etc.
Avalos Cano 18
CUESTIONARIO
1. ¿Qué es el Derecho Tributario?
2. ¿En qué radica la importancia de la Corriente
autonómica del Derecho Tributario?
3. Importancia de la autonomía estructural y
conceptual del Derecho Tributario para efectos de
la interpretación de la norma tributaria.
4. ¿Cuál es la diferencia del Derecho Tributario
Sustancial y el Derecho Tributario Formal?
5. ¿Cuál es la diferencia entre el Derecho Tributario
General y el Derecho Tributario Especial?
6. Relacione el Derecho Tributario con el Derecho
financiero.
7. ¿Por qué el Derecho Tributario es una rama del
Derecho Público?

Avalos Cano 19
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El objeto de la
PREMISA
norma
A
Tributaria no es
El objeto del
el dinero, si no
mandato jurídico
es el
el
comportamiento comportamient
de las personas. o consistente
en llevar dinero
ESTRUCTURA DE LA NORMA a los cofres
JURÍDICAA públicos.
Partes de la norma Definición
jurídica
Hipótesis Descripción legal de un
hecho, de forma hipotética,
previa y genérica.
Mandato Conducta esperada,
verificada la ocurrencia del
hecho.
Sanción Es la consecuencia de
desobedecer el mandato.
Avalos Cano /29
DINAMICA DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La Ley atribuye a ciertos hechos la cualidad de
determinar el nacimiento de la obligación tributaria.
Ocurrió no No nace la
el hecho obligación
imponibl tributaria
e
si
Se atribuye La persona Nace la

relacionada con el obligación
dinero al Hecho, se
Estado convierte en tributaria
«deudor»
Nacida la obligación tributaria el particular sólo

se libera por el cumplimiento de su objeto.
Avalos Cano /29
HIPOTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO IMPONIBLE
Hipótesis de incidencia:
Es el concepto legal (descripción legal, hipotética, de un hecho,
estado de hecho o conjunto de circunstancias de hecho).
Hecho Imponible:
Es el hecho efectivamente acontecido, en un determinado tiempo y
lugar, configurando rigurosamente la hipótesis de incidencia.
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE
INCIDENCIA
ASPECTO DESCRIPCIÓN
Aspecto personal Determina al sujeto activo (acreedor) y
al sujeto pasivo (deudor).
Aspecto temporal Momento señalado por el legislador, en
que se considera consumado el hecho
imponible.
Aspecto espacial Circunstancia de lugar: Ámbito
territorial de validez de la ley.
Aspecto material La propia descripción de los aspectos
sustanciales del hecho o conjunto de
hechos.
Base imponible: Perspectiva
mesurable
Alícuota: Fracción o proporción que
aplicada a la base determina
DERECHO el debito
TRIBUTARIO - Abog. Pablo 22
tributario. Avalos Cano /29
ACREEDOR TRIBUTARIO
Aquel a favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.
CONCURRENCIA DE ACREEDORES
No existe preferencia ni orden de la

prelación entre acreedores tributarios,
solo concurren en forma proporcional a sus
respectivas acreencias. DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo 23
Avalos Cano /29
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
• Remuneraciones y beneficios • Deuda Tributaria

sociales.
• Aportaciones al SPAFP
• Alimentos
• Hipotecas o cualquier derecho
real
La deuda tributaria tendrá prelación
sobre las demás obligaciones en cuanto
concurra con acreedores que no sean los
arribas señalados.
Avalos Cano /29
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
1r
o
Deuda
Tributaria
2d
o
Otro derecho
real
La deuda tributaria inscrita tendrá

prelación sobre los derechos reales que
se inscriban con posterioridad.
Avalos Cano /29
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS SEGÚN
LEY GENERAL DEL SISTEMA CONCURSAL
1R
O 2D
O
3R
O
4T
O
Remuneracio Créditos Créditos Deuda

nes y alimentarios garantizados Tributaria
Beneficios por
sociales Hipotecas,
prendas, etc.
Avalos Cano /29
DEUDOR TRIBUTARIO
Aquel que
realiza o
CONTRIBUYENTE
respecto del
cual se realiza
el hecho
DEUDOR imponible.
TRIBUTARI
O Aquel que sin
tener la
RESPONSABLE
condición de
contribuyente,
debe cumplir
la obligación
tributaria.
OBLIGADO A
LA
PRESTACIÓN
TRIBUTARIA

Avalos Cano /29
DEUDOR TRIBUTARIO
Por su actividad se halla

AGENTE DE en contacto directo con
RETENCION dinero del contribuyente
Está en una situación que

AGENTE DE
le permita recibir del
PRECEPCIÓ
contribuyente dinero que
N
debe depositar al fisco.
Deberes:
•Retener o percibir.
•Pagar al fisco.
•Deberes formales.
Designación por Ley o D.S.

Avalos Cano /29
POTESTAD O PODER TRIBUTARIO
Definición.-
Poder jurídico del Estado, derivado de
su poder de imperio, que lo faculta a
crear, modificar y suprimir tributos, y
eximir de ellos.
Se distribuye en la Constitución.

Avalos Cano 29
CARACTERÍSTICAS DEL
PODER TRIBUTARIO
a) Abstracto (inherente)

b) Permanente (a noción de
Estado)
c) Irrenunciable (aunque no se
ejerza)
d) Indelegable (salvo
autorización)
e) Limitado (límites
constitucionales y políticos)
Avalos Cano 30
TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PERÚ (Const.
1993)
“Artículo 74.- Los tributos se crean,
modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegación
de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
 Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de
éstas, dentro de su jurisdicción, y con los
límites que señala la ley (…)”.

Avalos Cano 31
1993)
CONSTITUCIÓN DE 1993.-
(Art. 74)
a) GOBIERNO NACIONAL

b) GOBIERNOS REGIONALES
c) GOBIERNOS LOCALES
 DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo

Avalos Cano 32
1993)
• GOBIERNO NACIONAL
1. ÓRGANO QUE EJERCE:
- Poder Legislativo (Congreso) respecto de
impuestos, salvo aranceles, y contribuciones.
- Poder Ejecutivo respecto de aranceles y tasas, y
respecto de impuestos por delegación.
2. MATERIA:
- Impuestos, Tasas y Contribuciones
3. INSTRUMENTO:
- Ley
- Decreto Legislativo (previa delegación)
- Decreto Supremo (tasas y aranceles)
Avalos Cano 33
1993)
• …GOBIERNO NACIONAL
4. CONDICIONES:
- No materia tributaria en Decretos de Urgencia
- No materia tributaria en leyes de presupuesto
- Tampoco en leyes que aprueban créditos
suplementarios (Norma V del TP del CT).

Avalos Cano 34
1993)
• GOBIERNOS REGIONALES (Ley
27867, LOGR)
- Consejo Regional
2. MATERIA:
- Tasas y Contribuciones
3. INSTRUMENTO:
- Ordenanza Regional

Avalos Cano 35
1993)
• GOBIERNOS LOCALES

- Concejo Municipal (Provincial o Distrital).
2. MATERIA:
- Tasas y Contribuciones
3. INSTRUMENTO:
- Ordenanza

Avalos Cano 36
1993)
• …GOBIERNOS LOCALES
4. CONDICIONES:
- Dentro de su jurisdicción y de acuerdo a Ley
(LOM y LTM)
- Ordenanza distrital debe ser ratificada por
Municipalidad Provincial (Art. 40 LOM, Ley
27972).
- Prohibición de gravar la entrada, salida o
tránsito de personas, bienes, mercadería,
productos y animales en el territorio nacional
o que limiten el libre acceso al mercado
(LTM).
Avalos Cano 37
ACREEDORES TRIBUTARIOS EN PERÚ
 ACREEDOR TRIBUTARIO es aquél a favor del

cual debe realizarse la prestación tributaria, el
titular de la prestación tributaria (aunque los
fondos no se destinen al acreedor, sino a otro
destinatario financiero de los recursos).
 ACREEDORES TRIBUTARIOS (Art. 4 Cód. Tribut.)
1. GOBIERNO CENTRAL
2. GOBIERNOS REGIONALES
3. GOBIERNOS LOCALES
4. ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO CON
PERSONERÍA JURÍDICA PROPIA

Avalos Cano 38
DISTINCIÓN ENTRE TITULAR DE
POTESTAD TRIBUTARIA, ACREEDOR
TRIBUTARIO, Y DESTINATARIO

FINANCIERO DE RECURSOS
SE TRATA DE TRES (3) CONCEPTOS DISTINTOS:
- Hay acreedores tributarios sin potestad

tributaria (por ejemplo: Entid. de D.P. con P.Jca.
propia); otros la tienen sólo para ciertos tributos
(GL, GR).
- Hay tributos que tienen un acreedor tributario

que no es el destinatario financiero de los
recursos. Ejemplo: GC es titular de potestad
tributaria y acreedor tributario de impuestos
que son recursos del GL (impuestos nacionales
creados a favor de GL: IPM, Imp.Rodaje, Imp.
Embarc. Recreo).
Avalos Cano 39
DISTINCIÓN ENTRE TITULAR DE
POTESTAD TRIBUTARIA, ACREEDOR
TRIBUTARIO, Y DESTINATARIO
-
FINANCIERO DE RECURSOS
Hay tributos creados por titulares de potestad
tributaria que no son los acreedores tributarios.
Ejemplo: GL son acreedores de impuestos
municipales creados por el GC a favor de ellos
(Imp. Predial, Vehicular, Alcabala, Juegos,
Apuestas, y Espectáculos Públicos no
deportivos); Entids. de D.P. con P.Jca. propia son
acreedores de tributos creados por el GC
(contribuciones a ESSALUD, al SENATI, etc.).
-

Avalos Cano 40
LÍMITES JURÍDICOS A LA
POTESTAD TRIBUTARIA
 “Artículo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y
tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
 Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,

modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo
puede tener carácter confiscatorio.
 Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden

contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
año siguiente a su promulgación.
 No surten efecto las normas tributarias dictadas en

violación de lo que establece el presente artículo."
Avalos Cano 41
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
1. Reserva de ley (legalidad)

2. Igualdad (capacidad
contributiva): generalidad y
proporcionalidad
3. No confiscatoriedad
4. ¿Respeto a los derechos
fundamentales?
Avalos Cano 42
RESERVA DE LEY
 - Nullum tributum sine lege

- Ejercicio de la potestad tributaria
por quienes son titulares, en el
ámbito de su competencia y
mediante los instrumentos legales
que corresponden.
- Preexistencia de la norma
- ¿Reserva de ley o legalidad?

Avalos Cano 43
RESERVA DE LEY
 Norma IV del TP del CT.- Principio de Legalidad – Reserva de la Ley
 Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se
puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la
obligación, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el
deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 10.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en
cuanto a derechos o garantías del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a ls
establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de
ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el
Ministro de Economía y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas.”
En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere
más conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la
ley”. DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo
Avalos Cano 44
IGUALDAD
- ¿Capacidad contributiva?
- Igualdad horizontal: Generalidad,
gravar a todos los que se
encuentran en el supuesto.
- Igualdad vertical: Gravar distinto
según las distintas capacidades
contributivas.
- Imposibilidad de otorgar privilegios
personales.
Avalos Cano 45
NO CONFISCATORIEDAD
- Protección del derecho de

propiedad.
- Se refiere a confiscatoriedad
cuantitativa.
- Debe medirse en cada caso
concreto. Requiere actividad
probatoria.
- Individual o conjunto de tributos.

Avalos Cano 46
EXENCIÓN TRIBUTARIA
 - INMUNIDAD: Inafectación de rango

constitucional; sustracción de potestad
tributaria.
 - INAFECTACIÓN: Exclusión del campo de
aplicación del impuesto.
- EXONERACIÓN: Dispensa de pago.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Tratamiento

tributario ventajoso, incluida la exoneración,
fraccionamiento, aplazamiento, etc. No
comprende la inmunidad ni la inafectación.

Avalos Cano 47
APLICACIÓN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
 Artículo 109.- Vigencia y obligatoriedad de la Ley
 “La ley es obligatoria desde el día siguiente de su
publicación en el diario oficial, salvo disposición
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte”.
 Artículo 103.- Leyes especiales, irretroactividad, derogación y
abuso del derecho
 “Pueden expedirse leyes especiales porque así lo exige la
naturaleza de las cosas, pero no por razón de las diferencias
de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se
aplica a las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni
efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia
penal cuando favorece al reo. La ley se deroga sólo por
otra ley. También queda sin efecto por sentencia que
declara su inconstitucionalidad.
 La Constitución no ampara el abuso del derecho.”
 Artículo 74.- (…)
 (…) Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a
su promulgación (…)”. Avalos Cano 48
 Norma X del TP del CT.- Vigencia de las Normas Tributarias
 “Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente
de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
 Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de
la Norma IV de este Título [crear, modificar, suprimir tributos,
señalar el hecho generador de la obligación, la base para su
cálculo y la alícuota, el acreedor tributario, el deudor tributario,
y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 10], las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año
calendario, a excepción de la supresión de tributos y de
la designación de los agentes de retención o
percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o Resolución de Superintendencia, de ser el
caso.
 Los Reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de
la Ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad
a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el día siguiente
al de su publicación, salvo disposiciónDERECHOcontraria del- Abog.
TRIBUTARIO propio
Pablo
Reglamento (…)”. Avalos Cano 49
• Aplicación inmediata
• Prohibición de retroactividad
• Por excepción de la ley, casos de
ultraactividad
• Normas relativas a tributos de
configuración periódica (no sólo
anual)
• Reglamentos
Avalos Cano 50
 Artículo 81 C.P.Constitucional.- Efectos de la Sentencia
fundada

 Las sentencias fundadas recaídas en el proceso de
inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las
cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de
efectos retroactivos. Se publican íntegramente en el Diario
Oficial El Peruano y producen efectos desde el día
siguiente de su publicación.
 Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas
tributarias por violación del artículo 74 de la
Constitución, el Tribunal debe determinar de manera
expresa en la sentencia los efectos de su decisión en el
tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de
las situaciones jurídicas producidas mientras estuvo en
vigencia.
 Las sentencias fundadas recaídas en el proceso de acción
popular podrán determinar la nulidad, con efecto retroactivo,
de las normas impugnadas. En tal supuesto, la sentencia
determinará sus alcances en el tiempo. Tienen efectos
generales y se publican en el Diario Oficial El Peruano.
Avalos Cano 51
 Artículo 83 CP.Constitucional.- Efectos de la
irretroactividad

 Las sentencias declaratorias de ilegalidad o
inconstitucionalidad no conceden derecho a
reabrir procesos concluidos en los que se hayan
aplicado las normas declaradas inconstitucionales,
salvo en las materias previstas en el
segundo párrafo del artículo 103 y último
párrafo del artículo 74 de la Constitución.
 Por la declaración de ilegalidad o

inconstitucionalidad de una norma no recobran
vigencia las disposiciones legales que ella hubiera
derogado. DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo
Avalos Cano 52
INTERPRETACIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS
- Aplicación de la teoría general

de la interpretación.
- Norma VIII del TP del CT: todos
los métodos de interpretación.

Avalos Cano 53
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
• Literal: letra de la ley.
• Lógico: reglas lógicas y de interpretación.
• Teleológico: ratio legis, finalidad del legislador.
• Histórico: circunstancias de lugar y tiempo en
que se dictó la norma y génesis de su
elaboración.
• Sistemático por ubicación: ubicación de la
norma.
• Sistemático por comparación: relación con otras
normas.

Avalos Cano 54
PROHIBICIÓN DE ANALOGÍA
“En vía de interpretación no podrá
crearse tributos, sanciones,
exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados
en la ley”.
Ej: exoneración de transporte

terrestre (no incluye el aéreo ni
marítimo, fluvial o lacrustre).
Avalos Cano 55
CALIFICACIÓN ECONÓMICA
DE LOS HECHOS
“Para determinar la verdadera naturaleza

del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores
tributarios”.

Avalos Cano 56
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 6686-4-2004
- Calificación económica de los hechos: apreciar
los hechos, actos o relaciones jurídicas
efectivamente realizados.
- Simulación: acto ficticio (no real o distinto del
formal), que se oculta de terceros. Discordancia
entre fondo y forma.
- No aplica a fraude de ley: operación real pero
bajo forma no típica, para usar norma menos
gravosa y eludir la norma más gravosa.
- Economía de opción: coincidencia de fondo y
forma.
Avalos Cano 57
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF Nº 622-2-2000 (Pavos beneficiados)

Ley: Venta de pavos vivos exonerado de IGV
vs. Venta de pavos beneficiados gravado con
IGV.
Hechos: Venta de pagos vivos + Servicio
gratuito de beneficio de los pavos
Norma VIII: Se trató de una venta de pavos
beneficiados, operación afecta al IGV

Avalos Cano 58
ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA
1. ASPECTO MATERIAL: ¿Qué? Campo o ámbito de
aplicación.

2. ASPECTO PERSONAL: ¿Quién? Acreedor y Deudor
tributario. Contribuyente y Responsables.
3. ASPECTO ESPACIAL: ¿Dónde? Jurisdicción tributaria.
4. ASPECTO TEMPORAL: ¿Cuándo? Nacimiento de la
obligación tributaria.
5. ASPECTO MENSURABLE: ¿Cuánto? Base imponible
y alícuota.

Avalos Cano 59
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
plano legal
HIPÓTESIS:
CONSECUENCIA:
HECHO IMPONIBLE
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
plano real
Hipótesis de Incidencia: Ej: IGV

Aspecto Material: ¿Qué? Venta de bienes muebles
Aspecto Subjetivo: ¿Quién? Acreedor y Deudor. GN y el
vendedor
Aspecto Espacial: ¿Dónde? Ubicación de bienes en Perú
Aspecto Temporal: ¿Cuándo nace? Entrega del bien o
emisión del comprobante de pago, lo que ocurra primero
Aspecto Cuantitativo: ¿Cuánto? 19% del valor de venta

Avalos Cano 60
NACIMIENTO / EXIGIBILIDAD Y
EXIGIBILIDAD COACTIVA
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Cuando se produce el Hecho Imponible.
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Vencimiento de los plazos para el pago (vinculado al
cálculo de intereses).
 EXIGIBILIDAD COACTIVA: Desde cuándo se puede
exigir coactivamente (vinculado al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva: Órdenes de Pago,
Resoluciones de Determinación y Resoluciones de
Multa, o Resoluciones que resuelven reclamos y
apelaciones, no impugnadas oportunamente).
Avalos Cano 61

Derecho Tributario I

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DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo

REALIDAD NECESIDAD PRINCIPIO

«AQUELLA PARTE DEL DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo 9

DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo 12

DERECHO DERECHO DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo

1.1 DERECHO 1.2 DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo

Se atribuye La persona Nace la

Nacida la obligación tributaria el particular sólo

No existe preferencia ni orden de la

• Remuneraciones y beneficios • Deuda Tributaria

La deuda tributaria inscrita tendrá

Remuneracio Créditos Créditos Deuda

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Por su actividad se halla

Está en una situación que

Designación por Ley o D.S.

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a) Abstracto (inherente)

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a) GOBIERNO NACIONAL

 DERECHO TRIBUTARIO - Abog. Pablo

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1. ÓRGANO QUE EJERCE:

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 ACREEDOR TRIBUTARIO es aquél a favor del

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- Hay acreedores tributarios sin potestad

- Hay tributos que tienen un acreedor tributario

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 Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,

 Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden

 No surten efecto las normas tributarias dictadas en

1. Reserva de ley (legalidad)

 - Nullum tributum sine lege

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- Protección del derecho de

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 - INMUNIDAD: Inafectación de rango

BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Tratamiento

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 Por la declaración de ilegalidad o

- Aplicación de la teoría general

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Ej: exoneración de transporte

“Para determinar la verdadera naturaleza

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RTF Nº 622-2-2000 (Pavos beneficiados)

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Hipótesis de Incidencia: Ej: IGV

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