2, LES GRANDS TYPES DE FRAUDES
TLesnanutes des fraudes sont multiples eles approches typolo-
‘igues nombreuses. Sehématiquement,retenons qu'il existe deux
randes catgories de fraudes
«les détournements actif
«es raudes comptabes.
Lesdétournaments dactits
Le détournement asf. cosit en subsilition de bien ou de
{ods appartenantentepris par ds indivi sols ou agisant
de concert
“Lesfiades des employés sont toujours le état de Pexploitaton
<'ne fale dans i yatime de cone interne de exreprise.
Elles répondsat le pis souvent une logiqu denrichissement
peronnel mais d'autres motivators priphenques peuvent en me
Torin comme la vengeance ou plus géenérlement a volonté
Lescdtournemens portent engl sur des iments montis
Gtournemant dela teboreie de la 800i) sain prsvent bos
imsmobiisations ou les exéances ¢ ints
Noto que les détournemens commis par lesdirigeants requiérent
‘en général un degré de complexitenesement supérieur et ont des
‘coniéquences finances bien plus importantes pourles entreprises
La qualification juridique differe également selon Tauteur desagissements, les tcurmeme ts commis pares employés relevant
en général du vol ou ce abus de confance, alors que les memes
actes commis pr les diigeans sont a pupart du temps consis
dd dé aus de bien soci
La fraude comptable
La faude comptabie consist & presenter de maniére intentiontelle
{es comptes ou une informstion finance ne représentant pas le
realté économique d'entreprise. La faude comptable peut porte
les comptes statuaizes nu ls comptes consolidés ;
les données de gestion internes & entreprise (reporting,
tableaux de bord):
les données fnanezes communiquées au tiers (communica-
tion Financiere,
CCetype de fraude se wad pat la manipulation des informations
chitfiées dans le bute romper le lectee sur la situation patrime=
niale vou la performance onomique de lentreprie. La faude
‘compiable est moins fréquente que les détournements dans la
‘mesure o ele est nécessitement le faite personnes hat packs
dans la hirarchie de 'entrese dirigeams, gouvernement dente2=
prise), Les motivations de ce type d’agissement sont par ailleus
lus complexes que dans le eas des detcurmements. Elles peuvert
‘comme dans le cas précédlentrésuter d'une voloaté dentichis-
sement personnel, par exemple sla rémunératon des diigeats¢st
indexéesut es performances économiques (bonus lés aux résules
fou au chile d'aares) ou capitalisticues (dans le cadre de la
‘eventeéventueled'sctions ou de stock-aptions) de T'entrepis
‘Toutefois, dans ee type de schéma, d'autres motivations peuvent
conduire fe fraudeur 8 eter volonteirement les comptes de
entteprise. En ameliorant atficiellement la situation finaniéce,
it pout chercher par exernple & rassurer les actionnaies, & ze
conforté dans sn poste en aison de ses bons résultats ou mainenir
Jes concours bancares. Plus varement, e faudeur adopters ame‘démarche inverse vsant & détriorer le nésutat, La motivation sera
alors essentiellement ordre fiscal
convient de noter que les fades comptables sot en général les
plus coitenses et peuvent, dans certains cas, conduire 2 l faite
fe [entreprise, En effet, dans Ia mesure oi les ats financiers
onstituen Te premier indicateu de performance une sie éc0-
romique, kur manipulation peut retarderI'adoption de mesures
corretrices. Paris, la evélation de la fraud inervient top tard
et c'est ales la pécennité de Venteprise qui es compromise,
NNotons qu'une distinction essenille doit re faite entre le concept
Ge w frauds comptables» ot celui de « compiablité créatve ».
Ce deme concept, en provenance d’outre-Manche, regroupe
ensemble des procédés qui visent & améliorer la p:ésentation
ccomplablede activité et du patrimoine de entreprise. Touteois,
Ta comptanlité erative reste en principe dans Ia Limite de 1a
legalite Les procédés uilisés dans ce cadre s'appusent sur les
options offerte parla rglemontaton comptable ats! que su es
possibilitesnées des carences des textes ou bien encore sur les
tivergences entterégles comptables locales et internationales.
La fraude comptable en revanche suppose une voloné avérée
enfin Ia reglementation
3, LA QUALIFICATION JURIDIQUE DES FRAUDES
[En Francecomae dans les autres pays es fraudes sont qualinees
Jjuidiquenent et prennent la forme infractions. Comme nous
avons éroqué précédemment, trois éléments doivent éte cara
térists pour constituer une infraction au sens du droit pénal
«T'éément liga qui implique existence d'un texte répressif
spécifque indispensable;
+ element mastic gl nee ‘oto an Fit aif
smatilisé pr existence de preuves
1 Lafiude eae asp abode dans eine