GENERALIDADES

LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE INFORMACION

La contabilidad financiera dentro de la estructura organizativa de la empresa

proporciona a los diferentes usuarios información La información debe ser
confiable, clara y oportuna para que sea efectivamente útil a la gerencia de la
empresa. Esto depende de los sistemas administrativos que proveen los flujos
documentarios que alimentan el sistema contable. La calidad de la
información contable esta en relación directa con el funcionamiento de los
sistemas administrativos de la empresa.

Un correcto sistema de información interna y externa permite, a la dirección

de una empresa, conocer las fortalezas y debilidades de la empresa e
identificar las oportunidades y amenazas de entorno y de tal manera que se
pueda desarrollar la estructura organizativa adecuada y diseñar la mejor
estrategia a seguir para alcanzar los objetivos trazados.

Uno de los principales atributos de la contabilidad consiste en el

establecimiento de un sistema de procesamiento y comunicación de
información, que resuma en cifras manejables de los flujos de las operaciones
de la empresa. Esto representa una ventaja para los usuarios que tienen una
posibilidad limitada de procesar información pertinente, que sea útil para la
tomo de decisiones.

En este sentido, la contabilidad puede ser considerada como vínculo entre la

actividad económica de la empresa y las personas encargadas de la toma de
decisiones, así mismo puede ser definida como el proceso de registrar, medir,
identificar y comunicar la situación .financiera y los resultados económicos de
una empresa con el propósito que quien usen la información financiera puedan
tomar decisiones racionales.

Para que la contabilidad logre sus objetivos dentro de la organización de la

empresa, esta recibe el apoyo de los principios de contabilidad, las norma
internacionales, los pronunciamientos del cuerpo profesional y los
procedimientos, criterios y pautas contables. Todo ello norma el registro de
las operaciones, la clasificación de las cuentas y la elaboración de los estados
financieras como insumo para la toma de decisiones.

1
La contabilidad se constituye de esta manera, como una eficaz herramienta
que produce información que hace posible el proceso de control interno, la
coordinación de operaciones, la evolución del desempeño de las actividades,
la proyección de la empresa, el diseño de las estrategias y la toma de
decisiones empresariales.

Características de la Información contable.-

son:

1. Utilidad.- La información contable debe adecuarse al propósito del usuario

y se mide en función de su contenido informativo y oportunidad.

El contenido Informativo se refiere al valor Intrínseco que posee la

Información, basada en las siguientes cualidades:

a) Significación, debe representar simbólicamente (en palabras y cantidades)

la entidad su evolución, estado y resultados.

b) Revelación, debe contener los elementos Informativos que permitan una

mejor representación de la situación de la empresa.

c) Veracidad, debe presentar eventos realmente sucedidos y correctamente

medidos conforme a las reglas contables.

d) Comparabilidad, debe ser comparable con los años anteriores o con la de

otras empresas.

2. La oportunidad.- se refiere a que la Información llegue a manos del usuario

cuando éste requiera, para tomar decisiones a tiempo. Los sistemas de
información deben ser de tal manera que los reportes contables sean
elaborados periódicamente para proveer información actual y uniformé.

3. Confiabilidad.- La Información contable debe ser confiable, es decir, debe

estar libre de errores, manipulaciones u omisiones. La contabilidad exige que
la Información sea objetiva, represente la realidad financiera, carezca de
sesgos que desvirtúen el resultado económico de la empresa, es decir sea
íntegra, completa y mantenga los mismos métodos de captación,
cuantificación y presentación de datos.

4. Relevancia.-la información se convierte en relevante desde el momento en

que puede alterar una decisión. La elaboración y acceso a la información en el
momento oportuno Incide en la relevancia o no de cierta información. Tanto
la Información histórica (retroalimentación) como la futura (proyección)
deben ser relevantes para la toma de decisiones.

2
5. Provisionalidad.- La información contable no representa hechos totalmente
acabados ni terminados, por ello, la contabilidad permite proporcionar
resultados razonables, basados en el principio de devengado.

6. Inteligibilidad.- La información contable debe ser lo suficientemente claro

como para que pueda ser entendida por el usuario.

7. Neutralidad.- La preparación de la información contable debe presentar

objetivamente los hechos ocurridos en la empresa. Utiliza políticas contables
elegidas sin ningún otro propósito específico que no sea el medir con
exactitud las variaciones económicas y financieras de la empresa.

Usuarios de la información contable.- Los usuarios son internos y externos,

ambos usuarios mantienen distintos grados de relación con la empresa; por
ello, la información solicitada por cada uno de ellos es cualitativamente
diferente. Consecuentemente, los usos están orientados a diferentes niveles de
decisiones dentro de la empresa.

Los usuarios externos son aquellas personas o instituciones que utilizan los
estados financieros para tomar decisiones de inversión o financiamiento,
ajenas a las operaciones de la empresa. Por lo tanto estos estados financieros
representan una herramienta que proporciona información de importancia que
es trasmitida fuera de la empresa. Entre ellos se considera, los bancos; los
inversionistas las entidades que administran los tributos,

Los bancos evalúan y califican la situación financiera de las empresas, que

decidan optar por los servicios financieros que ofrecen los bancos. Además,
los estados financieros permiten conocer el nivel de endeudamiento de la
empresa, así como las garantías con que cuenta para poder responder a sus
obligaciones.

Los inversionistas mantienen una relación estrecha con la empresa. Sus

necesidades de información giran en torno a tres decisiones básicas: comprar,
vender o mantener sus acciones u otros valores de la empresa. Los
inversionistas que han asumido riesgo al aportar capital y quieren informarse
acerca de la marcha del negocio; así como, participar en la tomo de decisiones
trascendentales de la empresa, cambiar el giro del negocio, realizar otras
inversiones en activos fijos, aumentar capital, entre otras.

La administradora de tributos se encarga de la recaudación correcta y

oportuna de los tributos que las empresas contribuyentes deben efectuar
periódicamente, El estado y sus instituciones requieren de para regular las
actividades del sector empresarial, determinar sus políticas tributarias y
elaboras las cuentas nacionales.

3
Por otro lado la recolección mensual o anual de impuestos se realiza sobre la
base de la información contable previamente conciliada con el marco
tributario vigente.

Otros grupos interesados están conformados por los trabajadores, los clientes
de la empresa y el público en general. Los trabajadores están interesados en la
información que muestra la estabilidad en las operaciones y la rentabilidad del
negocio y determinar la capacidad de la empresa para establecer las relaciones
contractuales en términos de remuneración y oportunidades de empleo. Los
clientes se interesan en la información contable a efecto de evaluar la
continuidad de la empresa, especialmente Si son ellos los que dependerán de
las mismas para el suministro de bienes a largo plazo. El público en general se
interesa en la información contable cuando desea realizar operaciones de
inversión o trabajo de investigación de diversa índole.

Los usuarios internos son aquellas personas que dentro de la organización

ocupan cargos gerenciales y toman decisiones en las operaciones. Se basan en
la información contable y establecen objetivos, desarrollan planes de acción y
contingencias, y finalmente, motivan al personal para alcanzarlas,

Dentro de este grupo se encuentran los gerentes y responsables de las

diferentes áreas de la empresa. La información contable elaborado para la
gerencia de la empresa obedece a criterios internos de preparación y atiende
las necesidades específicas de información para la planeación, el control
interno y toma de decisiones que preveen el futuro en el que la empresa se
desarrollará, como criterio para la proyección financiera.

La toma de decisiones.- Las decisiones en el mundo de los negocios tienen

como base tres elementos esenciales: el sentido común, la experiencia
profesional y la información disponible. El grado de manejo de cada elemento
depende del nivel de complejidad del problema, del dinamismo y
competitividad del entorno y del volumen de recursos involucrados, Sin
embargo el sentido común y la experiencia profesional han pasado a ser
elemento secundario en el proceso de la toma de decisiones porque en la
actualidad predomina la competitividad y el dinamismo y la contabilidad
como parte del sistema de información de la empresa desempeña un papel
importante en la tomo de decisiones en todo tipo de actividades empresariales.
La contabilidad es considerada como el lenguaje de los negocios.

En consecuencia las decisiones empresariales son tomadas por los usuarios

Internos sobre la base de la Información contable y pueden ser de diversa
naturaleza. Sin embargo básicamente se agrupan en tres tipos de decisiones:

* De inversiones: ¿Qué adquirir?

4
* De financiamiento: ¿Dónde obtener los recursos para la Inversión?

* De operación ¿Cómo administrar el capital de trabajo?

El control interno.- El control interno es aquel plan de organización que

comprende un conjunto de procedimientos, documentos y registros

adecuadamente organizados, para asegurar que la información contenida en

los estados financieros incluya todas las transacciones realmente ejecutadas
por la empresa y que presenta razonablemente su situación económica-
financiera, El control interno comprende tanto el área administrativa como el
área contable.

El control administrativo está orientado a asegurar el cumplimiento de las

políticas Internas de la empresa. El plan de organización, los manuales de
funciones, los manuales de métodos y procedimientos son algunos de los
elementos para un adecuado planeamiento y control de la organización.

El control interno contable consiste en un conjunto de métodos y

procedimientos están relacionados con la aprobación de transacciones, la
salvaguarda de activos y la exactitud de los reportes financieros. La función
contable debe velara por el correcto registro de las transacciones, las cuales
deben estar debidamente aprobadas y sustentadas con documentación válida.
Un adecuado sistema de control interno contable contribuye a una mejor
gestión administrativa de parte de la gerencia y ayuda a detectar errores no
intencionados y fraudes.

Un adecuado sistema de control interno debe cumplir con los siguientes

objetivos:

 Proteger los recursos de la empresa.

 Asegurar la exactitud y confiabilidad de la información contable y
operacional.
 Asegurar el estricto cumplimiento de las políticas trazadas por
 empresa.
 Evaluar el rendimiento de los recursos.
 Los principales factores para el establecimiento de un efectivo

Control interno es tanto la información cuantitativa como la cualitativa gran

parte de la información cuantitativa se genera en el área contable y su
exactitud dará lugar el nivel de efectividad del control interno. Sus elementos
son:

5
> Una estructura organizativa adecuada que tenga líneas de autoridad y
responsabilidad claramente definidas, que incluya procedimientos de
autorización y aprobación de transacciones del negocio.

> Un plan de acción detallado que permita detecta errores, irregularidades y

problemas dentro de las operaciones del negocio.

> Una definición clara de los objetivos, estrategias, políticas Y

procedimientos que guíen las funciones del personal.

> Un registro contable rápido y sistemático que siga políticas y patrones

preestablecidos bien definidos y ordenados.

> Una división de funciones y tareas que establezca que un solo trabajador no
debe ser el único responsable de todos los aspectos de un área o transacción,

> Un sistema de control que incluya técnicas de evaluación del trabajo

realizado en el curso normal de la labor de otros trabajadores. Esto incluye
conceptos como rotación de tareas.

> Persona competente y entrenado para cada labor.

ESTADOS FINANCIEROS

Concepto.- Los estados financieros son cuadros sistemáticamente

estructurados que reflejan los efectos financieros de las transacciones y otras
sucesos; estos cuadros constituyen un resumen de todo el proceso contable a
partir de los detalles expuestos en los libros y/o registros de la empresa. Su
objetivo es proporcionar información sobre la situación financiera, el
desempeño y los flujos de efectivo de una empresa. También muestra los
resultados de la dedicación y cuidado de la administración de la gerencia
sobre los recursos que le han sido confiados. ( Julio C. Calderón Moquillaza)

La NIC 1 "Presentación de los Estados Financieros" oficializado con la

Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N O 048-2011.EF/30
publicado en El Peruano el 06-01-12 que indica en párrafo 9 lo siguiente:

Los estados financieros son cuadros sistemáticamente estructurados,

constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil
a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados de la ' gestión
realizado por los administradores con los recursos que se les ha sido
confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán
información acerca de los siguientes elementos de una entidad:

6
  Activos

 Pasivos
 Patrimonio
 Ingresos y gastos que incluye el resultado que puede ser ganancia o
pérdida
 Flujos de efectivo

Los estados financieros son cuadros sinópticos, en que la parte numérica se

destaca en forma preponderada. Son resúmenes de la contabilidad y por lo
tanto son los estados financieros de una empresa

Los estados financieros conforman los medios de comunicación que la

empresa utiliza para exponer la situación de sus recursos económicos y
financieros a base de los registros contables, juicios y estimaciones que son
necesarios para su preparación. Expresan a si mismo los cambios que se
producen en dichos recursos e inciden en las variaciones de sus estructura
patrimonial.

Son documentos que no reflejan en forma exacta, precisa, la posición

financiera y resultados obtenidos por ser preparados con el concurso de
registros, juicios y estimaciones, su adecuada preparación permite que estos
presenten información razonable la situación financiera. Por ello se dice la
información que contienen los datos deben ser con mayor exactitud, razonable
y clara de la gestión empresarial, con la finalidad de comprender e interpretar
fácilmente.

Características de los Estados Financieros.- Son:

a) La información debe ser explícita, de acuerdo a las normas vigentes,

b) Debe ser comprensible con facilidad, la situación en que se encuentra la

empresa.

c) Debe reflejar la constitución de elementos básicos, para el análisis de la

situación financiera y administrativa, para luego justificar su aplicación
general.

d) Los estados financieros debes reflejar en forma periódica y consecutiva los

cambios ocurridos,

Importancia.- Es importante porque:

a) A través de los cuadros financieros, la empresa da a conocer la situación

económica financiera a las entidades fiscalizadoras.

7
b) Los cuadros financieros informan cronológicamente los hechos
operacionales de la empresa, para efectos de toma de decisiones,

Objetivos.- Los estados financieros tiene el objetivo de estandarizar la

información contable de la empresa, de tal manera que cualquier persona que
tenga algún conocimiento de contabilidad puede entender el contenido.

El objetivo de la información financiera es proporcionar información

financiera sobre la entidad que informa que sea útil a usuarios existentes y
potenciales para toma decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Estas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e
instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de
crédito.

Los estados financieros de una empresa proporcionan información de tal

manera que al momento de analizar, se tiene conocimiento de la magnitud de
su nivel de gasto, de los flujos de la salida de dinero que deberá realizar en el
futuro mediato o inmediato, del nivel de la inversión en maquinarias y sus
fuentes de financiamiento, del resultado económico de la gestión de la
empresa en un determinado período, de la estructura de las deudas con
terceros, de la gestión de la gerencia y otros aspectos que Influyen en las
decisiones de los usuarios de dicha información.

El principal objetivo es brindar a los usuarios existentes y potenciales para la

toma de decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

Estas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener el patrimonio e

instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de
crédito. La información razonable sobre la situación actual de la empresa, y su
evolución habida durante un período determinado, deben ser confiables,
veraces, oportunos y completos, con la finalidad de:

a) Toma de decisiones en materia de inversiones y créditos.

b) Estimar las probabilidades del flujo de efectivo,

c) Estar informados sobre los recursos de la empresa, y los cambios en su

composición.

APLICACIÓN DE LAS NIIF

En primer lugar la Ley General de sociedades NO 26887 (vigente a partir de

01-01-1998) en su articulo 223, referido a la preparación y presentación de los
Estados Financieros, señala que los "Estados Financieros se preparan y
presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia ay
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Perú"
8
El Reglamento de la Información Financiera y Manual para la Preparación de
Información Financiera de CONASEV. ahora Superintendencia de Mercado
de Valores, ( SMV ) estableció las siguientes disposiciones:

Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con

los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas establecidas
por los Órganos de Supervisión.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están contenidos en

la Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC ) oficializadas y vigentes en
Perú y comprenden también los pronunciamiento técnicos emitidos por la
profesión contable en Perú.

Desde 1998 se estableció en nuestro país que los Estados Financieros deben
ser preparados conforme a NICs y que dichas normas aún se mantiene
vigentes en la actualidad.

Pero ahora el contexto contable Internacional ha cambiado, pues ya no

podemos hablar solamente de NICs, sino ahora estamos frente a un conjunto
más amplio de normas contables llamados NIIF. "Normas Internacionales de
Información Financiera". Es decir que en la actualidad podemos mencionar
que los Estados Financieros se preparan de acuerdo las NIIFs.

Las entidades obligadas a aplicar NIIF para la PYMES: son empresas que
obtengan ingresos anules o activos totales menores a 3,000 UITs.

Las entidades que aplican NIIF completas:

* Empresa bajo supervisión y control de la SMV ( Superintendencia d

Mercado de Valores)

* Empresas que obtengan ingresos anuales o activos totales mayores a 3,000

UITs al cierre del ejercicio anterior.

* Entidades y cooperativas bajo supervisión y control de SBS

Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación

financiera y rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de entidad.
La presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de
las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones de acuerdo con las
definiciones y los criterio de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos establecidos en el Marco Conceptual.

9
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las
notas, una declaración, explicita y sin reservas, de dicho cumplimiento.

Es muy importante que los estados financieros reúnan ciertas condiciones

técnicas y de formalidad, a efecto de optimizar el uso que de ellos hagan los
usuarios. En este sentido la información financiera deberá estar preparada de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y el Plan
contable General Empresarial, como también las Normas Internacionales de
Contabilidad.

Usuarios de la información contable.- Los usuarios son internos y externos,

ambos usuarios mantienen distintos grados de relación con la empresa; por
ello, la información solicitada por cada uno de ellos es cualitativamente.

Usuarios de los estados financieros.-

Resumiendo los usuarios de los estados financieros, son:

 Los inversionistas

-Accionistas

-Socios

-Titulares

-Dueños o propietarios

 Acreedores:

-Proveedores

-Instituciones financieras

 La empresa :

-Miembros del directorio

-Gerencia

-Trabajadores de la empresa

 El Estado, Fisco.
 Otros organismos públicos de supervisión y control.

10
Contenido de la información.- La información mínima a ser brindada a los
usuarios debe incluir:

a) Descripción cualitativa y cuantitativa, de los recursos económicos de la

empresa en un momento determinado, así como de los derechos sobre dichos
recursos.

b) Análisis de los hechos y factores significativos que dieron lugar, durante un

período considerado, a aumentos o disminuciones en los recursos económicos
netos de la empresa.

c) Resumen de las actividades financieros y de inversiones de la empresa

durante ciertos períodos.

Requisitos de la información.- son:

a) Amplitud del contenido, la información contable debe presentar la mayor

cantidad de información para lograr una precisión en la definición de las
operaciones que la empresa realiza, en los compromisos que contrae y las
consecuencias de hechos, situaciones puedan afectar a la empresa.

b) Síntesis de expresión.- no debe contener explicaciones extensas que

confundan al lector, debe presentar una información que facilite la
comprensión de las relaciones básicas del negocio, pero cuidando que la
exposición se realice conceptualmente sin tecnicismo paco conocidos ni
descripciones formalistas.

c) Oportunidad.- Deben ser presentados en que los informes tienen que

brindar los datos para la tomo de decisiones.

d) Neutralidad o imparcialidad.- Debe presentarse la información de acuerdo a

los principios, procedimientos y normas establecidas, sin adoptar posiciones
en favor de los intereses particulares de los usuarios.

e) Comparabilidad.- deben ser factibles de comparación entre ejercicios de

una misma empresa y entre ejercicios de diversas empresas.

f) Integridad.- debe incluir todos los datos necesarios para que sus objetivos se
logren.

Fecha de elaboración y presentación de los estados financieros. Los estados

financieros se elaboran en un período económico comprendido del 02 de
Enero al 31 de diciembre, y su presentación es de tres meses posteriores al
cierre del ejercicio, considerando el número de RUC del contribuyente, salvo
que la empresa tenga autorización para su presentación posterior.

11
Para los intereses de los usuarios y de acuerdo a las necesidades de la empresa
se puede elaborar mensualmente; es decir para un control interno.

Limitaciones de los Estados Financieros,

a) No es posible la precisión matemática de la información que contiene,

porque los estados financieros se refieren a cosas y hechos que no pueden ser
medidos exactamente. Dado que la moneda, instrumento de medición en
contabilidad carece de estabilidad por el constante cambio del poder
adquisitivo. Para superar esta limitación se realiza el ajuste integral de los
Estados financieros.

b) No muestra la condición o cualidad financiera de la empresa, toda vez que

existen factores que participan en las condiciones financieras, no están en las
cifras de los estados financieros, así como, capacidad administrativa,
condiciones de mercado de operaciones, problemas técnicos industriales, la
imagen y prestigio que tiene la empresa, la eficiencia y lealtad de sus
trabajadores.

Sin embargo, no obstante las limitaciones; los estados financieros dar por
cumplido su misión cuando apoyados en los principios y normas contables
exponen razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha
determinada, información de gran utilidad para la toma de decisiones.

Partes de los estados financieros

1. Encabezamiento que contiene.

• Razón social la empresa

• Denominación del estados financiero

• Periodo de elaboración del estado financiero

• Expresión monetaria ( de ser necesaria)

2. Contenido o cuerpo del estado financiero que comprende:

• Descripción cualitativa

• Descripción cuantitativa

3. Lugar y fecha de elaboración del estado financiero

4. Nombre y firmas de los responsables de la elaboración

12
Estados financieros básicos de acuerdo a las NIIFs

 Estado de Situación Financiera

 Estado de Resultado integral
 Estado de cambios en el patrimonio neto
 Estado de flujo de efectivo
 Nota a los estados financieros

Bases legales

Ley N° 26887 Ley General de Sociedades en su Art. 223 indica "Los Estados
Financieros se prepara y se presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

La Resolución CONASEV (Comisión Nacional Supervisora de Empresas y

Valores ) NO 103-99-EF/94.10 en su Art. 2 menciona los siguiente: Los
Estados Financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo los
Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados (PCGA), normas contables establecidas por los

Órganos de Supervisión y Control.

Los PCGA están contenidos en las Normas de Contabilidad Generalmente

Aceptados oficializadas y vigentes en el Perú y comprenden también los
pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable en el Perú

Entonces no se refiere a los quince principios de contabilidad generalmente

aceptado ya señalados en las NIC, creando una confusión

Los estados financieros de las empresas se preparan con las normas emitidas y
de acuerdo a los principio de contabilidad generalmente aceptados

Sin embargo analicemos algunos PCGA que aun sirven de guía en los proceso
contables de empresa:

EQUIDAD

Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional

contable en todo momento y se anuncia así

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en

contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en

13
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse
de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una
empresa dada.

Comentario:

El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, y tiene la

condición de postulado básico, Es una guía de orientación, en íntima relación
con el sentido de lo ético y justo, para la evaluación contable de los hechos
que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a que la información
contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia
empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los
intereses de las partes y que la información que brindan sea lo más justa
posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en
particular. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses
opuestos.

Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno
lo que te Pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su
correspondiente costo y gasto.

ENTE

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento

subjetivo o propietario es considerado como tercero, El concepto de ente es
distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.

Comentario

El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el

patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del
propietario, considerado como un tercero. Se efectúa una separación entre la
propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administración (gerencia)
como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos últimos. El ente
tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las
personas que lo formaron.

Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque
tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo
que el propietario es un acreedor más de la entidad, al que contablemente se le
representa con la cuenta 50 Capital.

14
Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de
propiedad mayoritaria de una persona, la mala práctica de utilizar los recursos
monetarios o bienes de la empresa en beneficio o uso personal, cancelándose
facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa, situación que
debe obligar a adoptar normas adecuadas de registración contable que
diferencien los bienes, derechos u obligaciones personales, de los que
corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir entre la entidad
y los intereses ajenos al mismo.

BIENES ECONÓMICOS

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir,

bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende,
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

Comentario:

Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio,

independientemente de la forma cómo se ha obtenido, y por el cual alguien
está dispuesto a pagar un precio.

Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la
entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente
la propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto con terceros que
también reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar en libros en vía
de regularización, a través de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace
extensivo a las diferencias en los costos de adquisición o registro en fecha
anterior.

MONEDA COMUN DENOMINADOS

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se

emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que
permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir
una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a
cada unidad.

Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso

legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con
dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

Comentario

La elaboración de estados financieros basados en la premisa de que la moneda

es una unidad. Todos los países, unos más que otros, son víctimas de la

15
inflación, por lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de
diferente poder adquisitivo.

La moneda es el único denominador de uso práctico para hacer homogéneo el

registro de operaciones diferentes, sean éstos referidos a adquisición de
activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. La fluctuación de
la moneda en el tiempo por pérdida de su poder adquisitivo no a;tera la
validez de los PCGA, es factible su corrección mediante factores de
actualización monetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad
más consistente en la presentación de los estados financieros.

EMPRESA EN MARCHA

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros

pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico
cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.

Comentario:

"Empresa en marcha", también conocido como " Continuidad de la empresa"

se basa en la presunción de que la empresa continuará sus operaciones por un
tiempo indefinido y no será liquidado en un futuro previsible, salvo que
existan situaciones como: significativas y continuas pérdidas, insolvencia, etc.
En consecuencia, la valuación contable de los hechos serán los mismos u
homogéneos, mientras no cambie su situación o cese en sus actividades, en
cuyo caso se aplicará criterios de realización o de mercado. En caso de venta o
liquidación de la empresa, recién cambiaría el tratamiento de registro de las
operaciones, ésta se orientaría a medir el valor actual que tiene la empresa
para el comprador la continuidad de la empresa en el tiempo justifica que los
activos fijos sean registrados a su costo de adquisición, despreciándolos sobre
estos valores, cargando a gastos en los ejercicios en que presta servicios, sin
tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de realización), porque el bien
está en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la
fluctuación de precios en el mercado respecto al bien adquirido, no causa
pérdida ni ganancia.

Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su
ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos
utilizados para generar los ingresos, mostrando en el Balance General los
recursos no consumidos a su costo de adquisición, y no a su valor actual de
mercado.

16
VALUACIÓN AL COSTO

El valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y

básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros
llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de
"empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de
principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras

reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo -
adquisición o producción- como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador,

con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de
los costos de determinados bienes, no constituye, asimisrno, alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la
expresión numérica de los respectivos costos.

Comentario:

Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se está

haciendo prevalecer el costo como concepto básico de valuación, cuyo
concepto se relaciona con el principio de "empresa en marcha" o "continuidad
de la empresa" en que el costo es el efecto de la causa. El principio de costo
condiciona la valuación de los bienes al concepto de "erogación efectivamente
producida" o costos comprometidos y necesarios para la incorporación al
patrimonio

PERÍODO CONTABLE

En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestión

de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,
fiscales para cumplir con compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos
del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre
de Ejercicio.

Comentario:

El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en

períodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestión y
establecer la situación financiera del ente y cumplir con las disposiciones
legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a
17
la Renta y la distribución del resultado. En esta información periódica también
están interesados terceras personas, como es el caso de las entidades bancarias
y potenciales inversionistas.

Las empresas tienen una duración indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus
resultados sólo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es
necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y
establecer al cierre del periodo los resultados de operación y su situación
financiera e informar de los hechos importantes que han generado cambios en
la participación de los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo,

REALIZACIÓN

Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando

la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se establecerá
como carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de
"devengado".

Comentario:

En aplicación del principio de "realización" tas transacciones internas que no

modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como
es la determinación del costo de fabricación constituido por la suma de la
materia prima, mano de obra y gastos de fábrica aplicados, se procede a
registrar contablemente, al evidenciarse la utilización de los recursos
indicados para obtener un producto elaborado.

PRUDENCIA

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente, se debe optar por el más bajo, o bien que una operación
se contabilice de tal modo, que la participación del propietario sea menor.

Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas

las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado"

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta

en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y del
resultado de las operaciones.

Comentario:

18
Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o más opciones
contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en
libros un menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la
empresa.

EJ principio de Prudencia (conservador) no sólo está referido a transacciones

con terceros, sino también a situaciones internas de la empresa que se derivan
de cambios en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinándose
por comparación entre una situación anterior a otra posterior, variaciones que
incrementan o disminuyen su valor, por consiguiente las ganancias o pérdidas
que se deriven de la comparación deberán ser atribuidas a la cuenta que
corresponda al momento en que se generan. Ante diversas alternativas
contables se optará por aquella que sea menos optimista, esto es el menos
favorable para la empresa, a efectos de no sobreestimar los activos y
utilidades.

UNIFORMIDAD

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares

principios de valuación utilizados para formular los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Se señala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los
principios generales y de las normas particulares principios de valuación.

Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener

inalterables aquellos principios generales ?principio de la uniformidad,
cuando fuere aplicable, o normas particulares principio de valuación que las
circunstancias aconsejen sean modificados.

Comentario:

El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados

financieros, de un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas
circunstancias, sean inherentes o ajenas a la contabilidad, como:

La aplicación del principio de uniformidad a los actos del registro contable,

está supeditado a la clase de actividad o giro de la empresa, por lo que no
siempre se ha de aplicar iguales tratamientos contables

En caso se hubieran efectuado cambios importantes en los métodos de

valuación y registro de un periodo a otro, deberá esto revelarse en una nota a
los estados financieros en el año en que se efectuó el cambio, explicando la
naturaleza de la diferencia del método, los motivos justificatorios del cambio
y su efecto financiero y en los resultados, en comparación al resultado que se

19
hubiera obtenido de haber continuado con el mismo método del año anterior;
es decir, que es necesario cuantificar su efecto en los rubros más importantes
de los estados financieros.

EXPOSICIÓN

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación

básica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretación de
la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se
refieren.

Comentario:

El principio de Exposición, también denominado Revelación Suficiente,

implica formular los estados financieros en forma comprensible para los
usuarios. Tiene relación directa con la presentación adecuada de los rubros
contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta
interpretación de los hechos registrados; así por ejemplo un anticipo
concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del rubro
Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas
por Cobrar Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las
obligaciones comerciales, cuando más bien el efecto de la transacción es que
incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de cobro
(recuperación) a efectivizar en el futuro.

Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la

fecha de emisión de los estados financieros, ni exagerar los detalles
informativos, a efectos de no distorsionar la interpretación y consecuente toma
de decisiones dentro y fuera del ámbito de la empresa. Las notas que se
acompañan a los estados financieros deben contener datos esenciales y
adecuadamente redactados para la comprensión del usuario. Evitar aplicar un
enfoque subjetivo en la interpretación de los datos a revelar.

El principio de Exposición está íntimamente ligado al de Significatividad, el

que se adopta como criterio para revelar hechos relevantes, por consiguiente
se debe exponer sucesos como: Contingencias; compromisos relativos a la
adquisición de bienes o servicios; convenios y condiciones contractuales
referidos a préstamos obtenidos, amortizaciones, restricciones en la
distribución de utilidades, gravámenes sobre bienes (hipotecas); información
sobre el enfoque aplicado en la valuación de los recursos económicos,
vigencia y cambio de estos valores en el tiempo; contratos importantes, sobre
todo con empresas afiliadas u accionistas; descripción del giro o actividades
de la empresa, si no se puede identificar de inmediato en los estados
financieros.

20
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Es el estado financiero más conocido y consultado por los usuarios de la

información contable de la empresa, presenta a una fecha determinada la
situación económica - financiera de una empresa, mostrando bienes y
derechos (activo) a sí como las obligaciones y compromisos (pasivo) y
patrimonio, Tiene la particular característica de reunir la información
financieros. Así por ejemplo el final del estados de generalmente es mostrado
independientemente en el patrimonio neto, el saldo final del estado de flujo de
efectivo y finalmente los movimientos de las cuentas patrimoniales que se
analizan en el estado de cambios en el patrimonio neto y sus saldos finales
aparecen en el patrimonio neto, en el estado de situación financiera

Proporciona una información razonable de la naturaleza de los recursos

económicos y financieros extraídos de los documentos probatorios.

Análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera

Activo.- las cuentas que integran el activo reflejan los bienes y derechos que
posee la empresa a la fecha de la elaboración del

Clasificación.- la clasificación de los activos de la empresa debe clasificarse

atendiendo al mayor o menor grado de disponibilidad de los mismos.

El grado de disponibilidad es la facilidad que tiene para convertirse en

efectivo el valor de un bien.

Los bienes tendrán mayor grado de disponibilidad cuando su conversión en

dineros en efectivo sea más fácil y por contrario menor grado de
disponibilidad cuando sea menos fácil.

En consecuencia la clasificación se presenta de mayor a menor como sigue:

Activo disponible (1)

Activo exigible (1) Activo corriente- Elemento "1 " y Elemento "2"

Activo realizable (2)

Activo fijo (3) Activo no corriente- Elemento "3

Activo corriente.- está representado por los efectivos y equivalente de

efectivo, inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables,
activos biológicos, activos no corrientes mantenidos para la venta, gastos
contratados por anticipado y otros activos, que se mantienen para fines de
comercialización, consumo o servicios por recibir, se espera su realización

21
que se producirá dentro de los doce meses después de la fecha de xxxxxxxx en
el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa

Aquellos activos cuya realización o el ciclo de operaciones exceda de un año,

deben consignar la correspondiente aclaración y estimar el monto no
realizable dentro de este período y excluirlo del activo corriente.

Esta conformado por aquellas cuentas relacionadas directamente con el giro

del negocio y que, por su naturaleza, presentan una alta rotación en el corto
plazo y que son de fácil conversión en dinero efectivo. (Elemento

Análisis de sub-cuentas.-

Efectivo y Equivalente de Efectivo. (10).- incluye los componentes del activo

representado por medios de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjetas de
crédito y débito, giros etc.) depósitos en bancos y en instituciones financieras,
así como los equivalentes a efectivo que corresponde a las inversiones
financieras de corto plazo y alta liquidez, fácilmente convertibles en importes
determinado de efectivo y estar sujeta a un riesgo significante de cambios en
su valor, cuya fecha de vencimiento no

Reconocimiento y medición.- Las transacciones se reconocen al valor

nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional
al tipo de cambio al que se liquidarán las transacciones a la fecha de los
estados financieros.

Cuenta corriente.- representa el efectivo depositado en el banco cuenta

corriente — no sujeto a plazo y sin restricción, el depósito pudiendo ser en
diversos bancos o financieras

Si fuera el saldo acreedor será representado en el pasivo corriente mediante el

rubro "sobre giro bancario", En el caso que estuviese a disposición judicial se
trasladará a la divisionaria 107 se deberá mostrar separadamente los saldos de
libre disposición en efectivo y en bancos

No se debe considerar como efectivo, los documentos que se encuentren en

forma provisional, ya que estos documentos en un tiempo determinado deben
ser regularizados y reflejados en las cuentas que correspondan, estos
documentos pueden ser:

 Adelantos otorgados al personal

 Préstamos al personal
 Dinero otorgado al personal para gastos- trámites. etc.

22
En caso de éste último, las liquidaciones deben ser con documentos o
comprobantes que reúnan los requisitos si no fuera así se debe reflejar en la
divisionaria 1413 entregas a rendir cuenta.

Inversiones Financieras (11).- incluye inversiones en instrumentos financieros

cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancia en el corto plazo
(mantenidas la negociación ) y las que han sido designadas específicamente
como disponible para la venta

Son las inversiones en bonos, acciones y otros valores que la empresa realiza
con la finalidad de maximizar el rendimiento financiero. Incluye sólo los
valores adquiridos con el objeto de obtener una renta y con la intención de
venderlos a corto plazo.

Constituyen verdaderos sustitutos temporales de dinero. Los gastos realizados

en su adquisición no se deben considerar, solamente si se especifica en notas a
los estados financieros.

Reconocimiento y medición - las inversiones a los valores razonables y

disponibles para la venta, y las relacionadas con compromisos de compra, se
reconocen inicialmente al costo de adquisición.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán a su

valor razonable y las que no tengan un precio de mercado, se medirán al costo.

Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros. (12).- comprende las sub cuentas

que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas
de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de
negocio

Reconocimiento y medición.- las cuentas por cobrar se reconocerán

inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después
de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado

Cuando existe evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, él importe de

esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su
presentación en estados financieros ( se deducen las provisiones )

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de Cobro a la fecha

de los estados financieros, se presentarán al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha

Los saldos acreedores que resulte de anticipos a proveedores se mostrará en el

estado de situación financiero en la sub-cuenta 422: anticipo a proveedores

23
Cuando los anticipos están relacionados a compras de existencias ya pactados,
serán presentados en el balance general en la cuenta: Existencias por recibir

Los anticipos recibidos de los clientes se mostrará a la fecha de elaboración de

los estados financieros en el pasivo corriente en la sub cuenta 473 Anticipos
recibidos

Cuenta por Cobrar Comerciales-Relacionadas. (13 )-.agrupa las subcuentas

que representan los derechos de cobro a empresa relacionada que se derivan
de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su
actividad económica.

Reconocimiento y medición.- se reconocerán inicialmente a su valor

razonable, que es generalmente igual al costo

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de

elaboración de los estados financieros, se presentarán al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha Se deducirá las provisiones
mediante la cuenta de valuación,-

Cuentas por Cobrar al Personal , Accionistas, Directores y Gerentes (14 ) •-

agrupa las cuentas que representa adeudadas por el personal, accionistas o
socios, directores y gerentes, como las suscripciones de capital pendientes de
pago.

Reconocimiento y medición.- se reconocerán inicialmente a su valor

razonable que generalmente es igual al costo. Después de su reconocimiento
inicial se medirán al costo amortizado, y se deducirá las provisiones

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de la

elaboración de los estados financieros, se expresará al tipo de cambio a la
fecha.

El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se

presentará en el estado de situación financiera, deduciéndolo de la cuenta
capital.

Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros ( 16 ).- representan derechos de cobro a

terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocios

Reconocimiento y medición.- se reconocerán el valor razonable de las

transacción generalmente igual al costo Después de su reconocimiento inicial
se medirán al costo amortizado

24
Se deducirá las provisiones de ser el caso mediante las cuenta de valuación

Las cuentas en moneda extranjera al momento de elaborar los estados

financieros se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha,

Cuentas por Cobrar Diversas —Relacionadas (17).- Agrupa las subcuentas

que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones
distintas a las ventas en razón de su actividad principal

Reconocimiento y medición.- Se reconoce por el valor razonable de la

transacción generalmente igual al costo. Después de su medición inicial se
medirá al costo amortizado. Se reducirá mediante la cuenta de valuación, para
efectos de su presentación en los estados financieros.

Las cuentas de en moneda extranjera se expresara en moneda nacional tipo de

cambio a dicha fecha.

Servicios y otros Contratados por Anticipado (18).- agrupa las subcuentas que
representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo
sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden mas allá de un ejercicio
económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.

Reconocimiento y medición.- se registran al costo menos al consumo de los

beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas
por opciones, que se miden al valor razonable con los cambios en los
resultados del periodo.

Estimaciones de Cuentas de Cobranza Dudosa (19).- agrupa las subcuentas

que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir deterioro de las
cuentas por cobrar

Reconocimiento y medición.- se reconoce las estimaciones de cobranza

dudosa, discriminando por la naturaleza de las cuentas por cobrar y
paralelamente la cuenta de gastos correspondiente.

ELEMENTO 2: EXISTENCIAS

Mercaderías (20).- empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a

proceso de transformación.

Reconocimiento y medición.-Se registran a su costo de adquisición,

incluyendo a los costos necesarios para que las mercaderías tengan su
condición y ubicación actual,

25
Las salidas de las existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo al
formulas de costeo PEPS, promedio ponderado o costo identificado, al cierre-

Observaciones al momento de su presentación en los estados financieros:

Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como

existencias para el consignador, las que se controlaran en cuentas de orden
deudora

Las mercaderías recibidas en consignación, no se deben incluir, debiéndose

registrar en cuenta de orden acreedora

Los castigos de mercaderías se reconocen eliminado el monto correspondiente

Productos Terminados. (21).- presenta los bienes fabricados o producidos por

la empresa, destinados a la venta, así mismo, se incluye el costo de los
servicios prestados por la empresa que se relacionan con los ingresos que
serán reconocidos en el futuro y los costos de financiamiento incorporados al
valor de estos activos.

Reconocimiento y medición.- El ingreso de productos terminados se mide al

costo de fabricación. La salida de los productor terminado se valúa de acuerdo
a los métodos

Subproductos, Desechos y Desperdicios (22).- Representa los productos

accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa.
Asimismo se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza,
originada en los procesos productivos, pero que mantienen algunos en su
realización

Reconocimiento y medición.- los subproductos, desechos Y desperdicios se

registran al costo, en que se compara periódicamente con el valor neto de
realización Se valúa de aplicando los métodos de valuación

Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto

de realización.

Productos en Proceso (23).- representan aquellos bienes que se encuentran en

proceso de producción, a la fecha de elaboración de los estados financieros

Reconocimiento y medición.- comprende los costos directamente relacionados

con las unidades en producción y lo costos indirectos atribuibles.

En el caso de los productos agropecuarios, la medición es a valor razonable

considerando el estado y condición actual de dichos productos,

26
Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medición
a valor razonable, se medirán al costo.

Materias Primas, (24)- Representan los insumos que intervienen directamente

en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados.

Reconocimiento medición.- se registran al costo, incluyendo todo costo

atribuible a la adquisición hasta que estén disponibles para ser utilizados en el
objeto del negocio.

Para efectos de medición al cierre del ejercicio se tomara el costo de

adquisición o valor neto de realización.

La salida de materias primas se reconoce de acuerdo a los métodos de

valuaciones.

Al momento de elaboración de los estados financieros el castigo de

existencias de materias primas se reconoce eliminando el monto
correspondiente.

Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos. (25).- agrupa los materiales

diferentes a los insumos principales , como son los materiales y suministros,
incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados

Reconocimiento y medición.- se registra al costo de adquisición incluye los

demás costos necesarios para darle su condición de ubicación actual. Se valúa
de acuerdo a los métodos de valuación

Envases y Embalajes (26).- representa los bienes complementarios para la

presentación y comercialización del producto..

Reconocimiento y medición.- se registraran al costo de adquisición, el mismo

que incluye los costos necesarios para darles su condición y ubicación actual.
Se elimina el monto correspondiente de desvalorización

Activos no corriente mantenidos para la venta (27).- agrupa los activos

inmovilización cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente, a
través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben
cumplir los activos son que se encuentran disponibles en las condiciones

actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales

para la venta de estos activos, y su veta debe ser altamente probable,

Si el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se

medirá, por su valor razonable menos los costos de venta.

27
No debe depreciarse o amortizarse el activo no corriente mientras se encuentre
clasificado como mantenido para la venta

Existencia por Recibir (28).- agrupa las cuentas que representa aun no
ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados
a la fabricación de productos, para el consumo mantenimiento de sus
servicios, o a la venta cuando se encuentren disponible.

Reconocimiento y medición.- las existencias por recibir se reconocen cuando

se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los
términos del contrato o pedido, Se miden al costo de adquisición o valor neto
de realización,

Los anticipos a proveedores se reconocen en las sub-cuentas 422 y 432

Cuando los anticipo están relacionados a compras de existencias ya pactados,

tales anticipados se reclasifican para efectos de presentación a Existencias por
recibir.

Desvalorización de existencias (29).- acumula las estimaciones para cubrir la

desvalorización de las existencias.

Reconocimiento y medición.- registra el efecto de la valuación de las

existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realización el menor.
Esta relacionada con las cuentas: 209, 219, 229,239,249,259,269 y 289. La
desvalorización se da por obsolescencia, daños físicos, pérdida de su calidad
de utilizable.

Activo no corriente.- Esta representado por inversiones financieras, derechos

por recuperar, activos realizables, activos biológicos, inversiones
inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros
activos, cuya realización, comercialización o consumo exceda al plazo
establecido como corriente; tiene como principal característica la
permanencia, debido a que son adquiridos con el fin de utilizar en la
producción o en la prestación de servicios y no para vender los, o
comercializarlos, salvo el caso en que se encuentre en desuso u obsoletos y
que no presta un servicio efectivo.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Inversiones mobiliarias (30).- Comprende los activos financieros cuyos cobros

son de cuantía fija o determinaba, su vencimientos son fijos, y respecto de los
cuales, la empresa tiene atención, así como la capacidad de conservación hasta
su vencimiento.

28
Además incluye los instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial en otras empresas.

Reconocimiento y medición.- se reconoce la inversión a ser mantenida hasta

el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción
directamente atribuibles a la compra o a su emisión.

Los instrumentos representativa de deuda se registraran al costo de

adquisición e que incluye todos los costos de transacción.

Cuando exista evidencia de deterioro del valor del activo se reducirá mediante
una cuenta de valuación.

Inversiones Inmobiliarias (31).- incluye propiedades (terrenos o edificios)

cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener renta, aumentar el valor
del capital

Reconocimiento y medición.- Inicialmente deben registrarse al costo de

adquisición, posteriormente a su valor razonable o al costo revaluado, menor
la depreciación acumulada.

Activos adquiridos en arrendamiento financiero. (32)- Agrupa las sub-cuentas

en la que registra el costo de los activos que se adquiere bajo la modalidad de
arrendamiento financiero.

Reconocimiento y medición.- Se registra inicialmente por el que resulte

menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos
mínimos por arrendamiento y posteriormente deben seguir las políticas de
medición establecida para cada tipo de activo del que se trate los inmuebles y
equipo,

Inmueble Maquinaria y Equipo (33) Agrupa los activos tangible que posee la
empresa y están destinados para uso en la producción de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y su periodo de
uso es mas de un período.

Reconocimiento y medición .- se registra al costo de adquisición o de

construcción o al valor razonable determinado mediante tasación, en caso de
los bienes aportados, donados recibidos por pago de deuda.

El costo esta representado por el valor de compra más todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que le permitan su
funcionamiento y uso en las condiciones planeadas

Posterior a su reconocimiento inicial se debe presentar al costo menos la

depreciación acumulada. de ser revaluado se presentara al valor revaluado.
29
Intangibles (34) agrupa las cuentas que representan activos identificables, de
carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico.

Reconocimiento y medición.- se registra al costo de adquisición,

posteriormente al costo menos el monto de amortización acumulada.

Activos biológicos (35) -agrupa a los animales vivos y las plantas que forman
parte de una actividad agrícola, pecuaria, piscícola, que resulta de

la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos

biológicas, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos
agrícolas ( activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos
diferentes

Reconocimiento y medición.- su reconocimiento inicial es el valor razonable o

la que aparece en cada balance. se puede reconocer y medir al activo biológico
al costo menos la depreciación acumulada o el agotamiento acumulado.
Cuando se destine para su venta se debe transferirse al activo corriente.

Desvalorización de activos inmovilizado (36).- agrupa las subcuentas de

medición de deterioro para: inmuebles, maquinarias y equipo, activos
intangibles, activos biológicos, e inversiones inmobiliarias y mobiliarias,
individualmente considerados o por grupos homogéneas.

Reconocimiento y medición.-se registra la desvalorización de los activos las

pérdidas por disminución de valor, debe ser reconocida en el estado de
resultados

Esta cuenta se relaciona con la sub-cuenta 685 deterioro del valor de los
activos, excepto por inversiones mobiliarias que se reconoce en la divisionaria
6843.

Activos diferidos (37).- incorpora los activos que se generan por diferencias
temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el
derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Así mismo
se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos, no devengados, contenidos
en cuentas por pagar

Reconocimiento y medición.- se reconocen por impuesto a la renta y

participación de los trabajadores diferidos en la medida que resulte probable
que la empresa disponga de rentas tributarias futuras que permitan la
aplicación de las diferencias temporales pérdidas tributarias que se espera,
razonablemente, compensar en el ejercicio futuro

Otros activos (38).-se registra el costo de adquisiciones de los activos que no

están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias
30
de la empresa, como es el caso de las obras de arte, tas bibliotecas, las
monedas conmemorativas , entre otras.

Reconocimiento y medición.- se registra al costos de adquisición o a su valor

razonable en el caso de los aportados, recibidos por donación o incrementados
al patrimonio por cualquier otro concepto.

Depreciación, amortización y agotamiento acumulado (39) acumula la

distribución sistemática del importe depreciado de un bien a lo largo de su
vida útil, así como amortización de los intangibles y el agotamiento de los
recursos naturales.

Reconocimiento y medición.- se reconoce a lo largo de la vida útil de los

activos con los que están relacionados,

Su presentación es la de una cuenta valuación, reduciendo los valores de los

activos relacionados.

ELEMENTO 4

Pasivo.- Conjunto de obligaciones y compromisos que tiene la empresa con

terceras personas a corto y largo plazo. Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49

Al final del ejercicio económico o a la fecha de presentación de los estados

financieros se mostrará por separado la parte corriente y no corriente.

Clasificación del Pasivo.- La clasificación del pasivo se efectúa atendiendo al

mayor y menor grado de exigibilidad que muestra las obligaciones y
compromisos de la empresa.

Se entiende como grado de exigibilidad el plazo que se dispone para cancelar

una obligación o compromiso, se tendrá mayor grado de exigibilidad cuando
el plazo que se dispone para pagar será menor, y el grado de exigibilidad será
menor cuando se dispone mayor plazo para pagar o liquidar; desde este punto
de vista, el pasivo se clasifica en:

Pasivo corriente

Pasivo no corriente

Pasivo Corriente.- Esta representado por todas las partidas que representan
obligaciones de la empresa, cuyo pago debe efectuarse durante un período
económico, los mismos que se caracterizan por encontrarse en constante
rotación

31
Análisis de sub-cuentas

Sobre giro bancario.- Comprende el monto de los saldos acreedores de la

cuenta corriente bancaria (10.4)

Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por

Pagar. (40)- representa las obligaciones de la empresa con el Estado por
concepto de impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa,
por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas
de pensiones.

Tan bien incluye el impuesto a las transacciones financieras que I empresa

liquida.

Reconocimiento y medición.- los tributos y aportes a los sistemas de

pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos
efectuados. su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de
cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fecha de las
transacciones,

Los saldos deudores de los tributos se debe considera el plazo en que

razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su
clasificación como corriente o no corriente, su presentación corresponde al
activo del balance general.

Remuneraciones y participaciones por pagar ( 41 -representa las obligaciones

con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por
pagar y beneficios sociales,

Reconocimiento y medición se reconocen al costo que normalmente es su

valor nominal.

Si existiera importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de elaboración

de los estados financieros, estos se expresaran al tipo de cambio aplicable a las
transacciones

Cuentas por pagar comerciales-terceros (42).- representa obligaciones que

contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones
objeto del giro de negocio.

Reconocimiento y medición.- se reconocen por el monto nominal de la

transacción, menos los pagos efectuados,

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de

elaboración de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio
aplicable a las transacciones de dicha fecha.
32
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponde a compra de
bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación,
de acuerdo con la naturaleza: Si el anticipo no corresponde a una compra de
bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por
cobrar en el balance general

Cuentas por pagar comerciales- relacionados (43).- representa obligaciones

que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y
servicios en operaciones objeto de negocio

Reconocimiento y medición.- Se reconoce por el monto nominal de la

transacción, menos los pagos efectuados,

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de

elaboración de los estados financieros, se expresarán en moneda nacional al
tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Los saldos que resulten deudores, deben ser presentados como parte del
activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto
del anticipo.

Cuentas por Pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes (44)

representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (socios)
directores y gerentes

Reconocimiento y medición.- se reconocen por el moto de transacción, menos

los pagos efectuados.

El saldo en moneda extranjera se expresará al tipo de cambio a la fecha de

elaboración de los estados financieros.

Obligaciones Financieras (45).-representa obligaciones por operaciones de

financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras
entidades no vinculadas, por emisión de instrumentos financieros de deuda.

Reconocimiento y medición.- se reconocen al valor razonable, que es

generalmente igual al costo Después de su reconocimiento inicial se medirán
al costo amortizado utilizando la tasa de intereses efectiva

Cuentas por Pagar Diversas — Terceros (46).- representa cuentas por pagar a
terceros, que contrae la empresa por transacciones distintas a las comerciales,
tributarias, laborales y financieras

Reconocimiento y medición.- inicialmente a su valor razonable, generalmente

es igual al costo, posteriormente se reconoce al costo amortizado,

33
Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas. (47).- representa obligaciones a
favor de empresas relacionada, que contrae la empresa por operaciones
diferentes a las comerciales y al obligaciones financieras

Reconocimiento y medición.- Inicialmente por el monto de la transacción,

posteriormente a su costo de amortización

Provisiones (48).- expresa los valores estimados por obligaciones de monto i

oportunidad inciertos,

Reconocimiento y medición.-corresponde a obligaciones devengadas, las

obligaciones, corresponde a obligaciones de monto u oportunidades de pago,
incierto.

Pasivo Diferido (49).- contiene las obligaciones deferida. por impuestos,

participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre una base
de un resultado tributario

Reconocimiento y medición - se miden al costo

Pasivo no Corriente.- representa las obligaciones que tiene la empresa a largo

plazo

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

Agrupa las transacciones patrimoniales provenientes de aportes efectuados por

accionistas o socios, de los resultados generados por la empresa, y de las
actualizaciones de valor, como las que surgen de acuerdos de accionistas o
socios. o de manto de la ley como las reservas.

Patrimonio.- representa los aportes o inversiones de los accionistas, socios,

dueños de la empresa, así mismo por los excedentes generados en operaciones
que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o
estatutos.

Es la diferencia entre el Activo y Pasivo

Capital. (50): incluye los aportes propiamente.

Reconocimiento y medición.- se registra al monto nominal de los aporte, en

caso de ser el aporte en bines a su valor razonable.

Los acuerdos por aumento o disminución de capital, se mantiene hasta la

oportunidad de su inscripción en el registro publico en la cuenta 52

34
Se considera sólo el capital pagado e momento de elaborar los estados
financieras.

Acciones de inversión (51).- representa las acciones de inversión,

formalizadas legalmente. Así mismo incluye las acciones de propia emisión
que han sido readquirido.

Reconocimiento y medición.- Se registran por el monto nominal de las

acciones y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.

Capital Adicional (52).- Representa as primas (descuentos) de emisión y los

aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de
formalización

Reconocimiento y medición,- Se registra por el monto que excede (o que es

menos) al valor nominal de las acciones,

Resultados no Realizados (56).- Representa los resultados por diferencia de

cambio, originadas por las inversiones netas en una entidad

extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las

obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta, y las que
se obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una
inversión disponible para la venta en la fecha de liquidación.

Reconocimiento y medición.- Se reconoce en la oportunidad en que se mide

los instrumentos financieros, su medición resulta de los incrementos o
disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos
correspondientes

Excedente de Revaluación.- Representa las variación en los inmuebles,

maquinarias y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias, que han sido
objeto de revaluación

Reconocimiento y medición.- Se miden al valor revaluado, determinad por

tasación o por diferencia dada por revaluación, que representa el excedente de
revaluación.

Reserva (58).- Representa una parte de las utilidades, derivadas del

cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias o de acuerdo de los
accionistas o de los órganos sociales competentes, y que se destinan a fines
especiales a cubrir eventualidades.

Las reservas resultan de detracciones de utilidades consecuentemente

corresponden a transacciones patrimoniales y no de resultados

35
Resultado Acumulado (59).- Representa la utilidad no distribuida o perdida no
repuesta., sobre las que los accionistas, social o participantes no han tomado
decisiones

Resultados del Ejercicio.- Representa la utilidad o perdidas obtenida al

finalizar el ejercicio financieros después de las deducciones de ley
(distribución legal de la renta)

Forma de presentación del estado de situación financiera:

a) Forma vertical.- denominado también de reporte o informe, se presenta en

la parte superior el activo y la parte inferior el pasivo y el patrimonio.

b) Forma horizontal,- denominado también de cuenta o corriente, al adoptar

esta forma se emplea dos hojas, la izquierda para el activo la derecha para el
pasivo,

. También se presenta el balance general considerando su contenido, en la

forma siguiente:

a) Condensado.- se presenta reduciendo a ciertas cuentas o rubros, en que se

integran los saldos de todos las cuentas que se agrupan.

b) Consolidado.- se presenta expresando la situación conjunta del grupo de

empresa como si fuera una sola empresa.

c) Comparativo.- se presenta con el objeto de proporcionar información, sobre

los cambios experimentados por la empres. Se puede comparar de período a
período, diferentes empresas del mismo giro de negocio, valores históricos
con valores actualizados.

36