Tema 3 el método contable

3.1) el método contable estructura y objetivos

El método contable es el modo de captar las modificaciones de la realidad económica con

el fin de obtener una representación permanente de la situación de la misma que podemos
conocer la evolución del patrimonio y la actividad empresarial

se estructura sobre un conjunto de convenios en los siguientes aspectos:

o Principio de dualidad: identificar los hechos económicos

o Reglas de medición: permiten valorar con hechos

o mecanismos de representación

o reglas de agregación

los objetivos del método contable son:

o analizar la actividad empresarial y seleccionar los sucesos que interesen a la

contabilidad

o interpretar los hechos seleccionados para elaborar información relevante y

adecuada

o comunicar la información

fases :

o identificar y seleccionar los hechos de la actividad empresarial que posean

información contable

o interpretar y procesar los datos para poder elaborar información significativa

( cargo y abono)

o simplificar la información a los usuarios que la precisen a través de los

estados contables

3.2 ) la dinámica empresarial: hechos económicos y hechos contables

solo las operaciones que afecten al patrimonio de la empresa van a afectar a la contabilidad

las características que ha de reunir un hecho económico para ser considerado contable son:

 que se refiera a la entidad contable considerada

 que afecte o pueda afectar al patrimonio

 que se trate de un hecho cuantitativamente significativo

3.3 ) el principio de dualidad

los hechos contables afectan a dos o más elementos de los términos de las expresiones
fundamentales de la contabilidad

A = P + NP

Es una manera de ver y entender los hechos contables, intervienen al menos 2 elementos
patrimoniales con un sentido antitético ( causa - efecto o el origen - aplicación) y que
experimentan una variación de igual cuantía de manera que siempre se cumple la expresión
A = PE + NP

El principio de dualidad también tiene reflejo en el registro de los hechos contables ya que
cada uno se anota en al menos 2 registros o cuentas diferentes de manera que:

o no hay deudor sin acreedor ( no hay partida sin contrapartida)

o A una o más cuentas deudoras le corresponden una o más cuentas acreedoras

o La suma de las cuantías anotadas en el debe ha de ser igual a la suma de las

cuentas anotadas en él haber

3.4 ) tipos de hechos contables: permutativos, modificativos y mixtos

en función de las modificaciones:

o permutativos : aquellos hechos contables que alteran al activo pasivo y el

capital pero sin modificar el neto, podemos distinguir:

a)de activo: intervienen unicamente elementos patrimoniales de activo

b)de pasivo: intervienen únicamente cuentas de pasivo

A=PE + incr PE - dism PE+ NP

C) de activo y pasivo por aumento: las cantidades cargadas en las cuentas de activo
coinciden con las abonadas en la sde pasivo

A+ incr A = PE + incr PE + NP

D) de activo y de pasivo por disminución: las cantidades abonadas en las cuentas de activo
coinciden con las cargadas en las de pasivo
A - dism A = PE - dism PE + NP

e) de neto: Intervienen únicamente cuentas de neto pero sin alterar su cuantía ej:
capitalización de reservas

A = PE + NP + incr NP + dism NP

o modificativos : aquellos que alteran la cuantía del NP producido por la

obtención de beneficios o perdidas, podemos distinguir:

a) por aumento del activo: existe un cargo en una cuenta de A y un abono en una cuenta
diferencial ( ingreso)

A + incr A = PE + NP + incr NP

b) por disminución de activo: existe un abono en una cuenta de A y una cargo en una
cuenta diferencial ( gasto)

A + dism A = PE + NP + dism NP

C) por aumento de pasivo: existe un abono en una cuenta de pasivo y un cargo en una
cuenta diferencial ( gasto)

A = PE + incr PE + NP + dism NP

D) por disminución de pasivo: existe un cargo en una cuenta de P y un abono en una cuenta
diferencial( ingreso)

A = PE + dism PE + NP + incr NP

o mixtos : aquellos que presentan simultáneamente una parte permutativa y

una modificativa, participan al menos 3 componentes patrimoniales y al
menos 1 de NP, podemos distinguir:

a) de activo: habra un cargo y un abono en cuentas de A y se habra producido un resultado

explicito

A + incr A + dism A = PE + NP + incr NP ( o dism NP)

b) de pasivo: habrá un cargo y un abono en cuentas de pasivo producido por un resultado

explicito o implícito

A = PE + incr PE - dism PE + NP + incr NP (o - dism NP)

C) de activo y pasivo por aumento: son aquellos en los que existe una parte permutativa
entre activo y pasivo que no se compensa, modificándose el neto por la diferencia. habrá un
cargo en cuenta de activo y un abono en cuenta de pasivo, produciéndose un resultado
explicito o implícito

A + incr A = PE + incr PE + NP + incr NP ( o dism NP)

D)De activo y pasivo por disminución: son aquellos en los que existe una parte permutativa
entre activo y pasivo que no se compensa, modificándose el N por la diferencia. habrá un
abono en cuenta de A y un cargo en P produciéndose un resultado explicito o implícito

A - dism A = PE + dism PE + NP + incr NP ( o dism NP)

3.5) cambios en el neto patrimonial. el resultado contable

El neto mide el valor del patrimonio por lo que la variación del neto mide la variación de la
riqueza. Los hechos modificativos y mixtos son los que alteran la cuantía del Neto dando
lugar al resultado del ejercicio

la variación del neto puede tener 2 orígenes:

1) aportaciones o reintegros de los propietarios, lo que origina incrementos o disminuciones

de A y NP sin que se derive resultado alguno

2) operaciones derivadas de la actividad de la empresa diferente a las anteriores en la que se

altera la cuantía del NP dando lugar al resultado

Los elementos patrimoniales tienen un carácter heterogéneo por su diversa naturaleza,

encontrar un mecanismo que facilite la homogenización es la problemática de la valoración
contable

Son las normas de la valoración las que indican el criterio a seguir en cada caso

Los principios de valoración de Pantaleón son:

o un patrimonio debe ser diversamente valorado

o un balance determina las relaciones entre A y P

o con un balance pueden perseguirse varios objetivos pero estos han de ser
compatibles entre sí, y si no lo son deben redactarse varios balances

o pueden coincidir diversos criterios de valoración para una misma empresa

valoraciones en el inventario:

criterios o principios de confección de inventario son 5:

1) Instantaneidad: el inventario tiene que referirse a una fecha concreta y determinada

2) Integridad: el inventario tiene que referirse integramente a todos los elemtos de la

empresa. Si fuera parcial tiene que contener todos los elementos a los que haga referencia

3) Homogeneidad: hay que valorar todos los elementos de las empresas sin tener en cuenta
la inflación hay que mantener el precio de adquisición

4) Especificación: cada elemento patrimonial tiene que estar desarrollado especificando las
condiciones y características de cada uno de ellos

5) Temporalidad: que no haya un desfase temporal entre la información del inventario y la

fecha en la que se hace. Hay que ir ajustando

3.6 ) valoración analítica y valoración sintética

Valoración analítica: supone atribuir a cada elemento patrimonial individualmente

considerado el valor resultante de aplicarle un determinado criterio de valoración que
dependera del objetivo o finalidad que se tenga al aplicar la valoración. De manera que el
valor del patrimonio será la suma del valor de todos los elementos patrimoniales

finalidades : es una valoración anual la que se hace a finales de cada ejercicio, con la
finalidad de poder controlar las cuentas anuales en este caso se aplican los criterios
generales de valoración que se encuentran en la 5ª parte del plan

Valoración de liquidación: no son aplicables los criterios anteriores, van a primar la

liquidez inmediata, brevedad en los tramites, exigibilidad de las obligaciones

Valoración sintética: valora el patrimonio en su conjunto, de manera que pueden aparecer

resultados distintos. Existe el fondo de comercio, además de valorar lo que tiene valora los
clientes que tiene en el mercado lo que le puede dar mas rentabilidad. El fondo de comercio
se puede contabilizar como un activo de la empresa

3.7) criterios de valoración

criterios de valoración:

 precio de coste histórico

 precio de venta

 precio de mercado o de reparación

 precio revalorizado

 criterio de valor nominal

 criterio de valor efectivo

 criterio de capitalización

 criterio de peritación

 valor neto contable

 Precio de coste histórico: - adquisición

- coste de producción

 Precio de venta: se valoraran al precio al que se venda en el mercado

 Precio de mercado: los elementos se valoraran al precio que en un momento dado tiene
en el mercado

 Precio revalorizado: se valoran los elementos de acuerdo con la aplicación de algun

indice de revalorizacion

 Criterio de valor nominal: se aplica para valores negociables, es el precio que aparece en
el documento que lo representa. También se puede aplicar para créditos y débitos

 Criterio de valor efectivo: se considera que lo que realmente hemos pagado por el
elemento, créditos y debitos. Se contabiliza el valor efectivo del crédito + los intereses

 Criterio de capitalización: lo podemos aplicar cuando conocemos el rendimiento que

produce un determinado bien, consideramos al valor de capitalización el valor del elemento
+ el rendimiento según el tipo de interes concedido

 Criterio de peritación: atribuye el valor al bien un experto

 Valor neto contable: cualquier elemento de la empresa va perdiendo valor, esto se

registra a traves del proceso de amortización y provisiones

tema 4 representación contable

4.1) la cuenta como instrumento de representación contable, estructura, terminología

y clasificación

la cuenta tiene una doble función representativa y valorativa de los elementos patrimoniales

La cuenta es un instrumento contable que permite representar y también identificar los

diferentes elementos patrimoniales. Captar el valor de los mismos y recoger todos los
hechos contables que le suponga modificaciones valorativas de manera que en cualquier
momento nos permitirá conocer su valor a través de su saldo
anotaciones en una cuenta:

o Abrir una cuenta: asignar titulo y realizar la 1ª operación

o Cargar, adeudar o debitar una cuenta: anotar en la parte del debe

o Abonar o acreditar: apuntar en la parte del haber

o Liquidar una cuenta: realizar las anotaciones para calcular la diferencia entre
ED y EH

o Saldar una cuenta: anotar el saldo en la parte contraria

o reapertura

operaciones sobre una cuenta:

o debito: suma de todas las operaciones hechas en el debe

o crédito: suma de las operaciones hechas en el haber

o saldo: diferencia entre crédito y debito y la colocamos en la parte que sea

menor

o cerrar: dar por terminada las anotaciones

clasificación de las cuentas:

o según la naturaleza del elemento patrimonial que representan:

o cuentas de activo

o cuentas de pasivo

o cuentas de neto

 según se capten o no magnitudes que modifiquen el NP

 Integrales o de balance: corresponden a elementos patrimoniales de A y P y reflejan

el valor de los bienes, derechos y obligaciones

 Diferenciales o de resultados: corresponden al patrimonio neto asi como a las

variaciones del mismo como consecuencia de la actividad. Se desglosan en cuentas
de gastos / perdidas, ing/bfos

 según su funcionamiento:
  Cuentas administrativas: por el procedimiento administrativo. se
limitan a captar el movimiento de valor de los elementos de valor de
los elementos de A y P sin incluir resultados

o leyes de funcionamiento:

o ley de desglose

o ley de integración

o ley de conexión

o ley de eliminación

4.2) el funcionamiento de las cuentas: la teoría matemática del cargo y

del abono

Titulo cuenta

Debe Haber
Abono
Cargo, adeudo
Dism A
Aumento de A
Incr PE
Dism de PE
Incr NP
Dism NP
Ingreso
Gasto
Beneficio
Perdidas
El que entrega
El que recibe
Lo que sale
Lo que entra
Financiación
Inversión o destino
origen

4.3) soporte material de la información contable: los libros de

contabilidad

captado un hecho contable hay que seguir los siguientes pasos:

  comprenderlo : determinar las consecuencias que tiene para
la empresa y a que elementos patrimoniales o de resultados
afecta

 registrarlo : habrá que realizar las anotaciones necesarias en

los libros contables correspondientes

 Libro diario: se recogen cronológicamente los hechos

contables realizando anotaciones en forma de asientos

X debe a Haber X

 Libro mayor: recoge la colección de elementos patrimoniales

y de resultados con los que la empresa opera representados en
cuentas en forma de T

 inventarios : Balances, estado de resultados, se elaboran

periódicamente

Las cuentas administrativas utilizan el mismo criterio valorativo tanto en sus

aumentos como en sus disminuciones por tanto sus saldos son expresivos
reflejando el valor del elemento patrimonial que representa sin necesidad de
ningún ajuste. Les cuentas en funcionamiento especulativo pueden utilizar
diferentes criterios valorativos en sus aumentos y disminuciones por lo que
su saldo es inexpresivo al integrar mezclados el valor de su elemento,
representación y los resultados que se hayan podido dar de operaciones
relativas a estos efectos.

Por tanto se precisa un ajuste para reparar estos 2 componentes y hacer que
el saldo sea expresivo del valor del elemento

Métodos contables

1) administrativo o de permanencia en inventario:

Utiliza el mismo criterio valorativo para las entradas y salidas del almacén.

Criterio utilizado el de precio de adquisición que incluye el consignado en la

factura mas todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que esos
bienes lleguen al almacén de la empresa

Normas 13. 17 y 18 del PGC

2) método especulativo o de cuenta única:

Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y salidas, el saldo
resulta inexpresivo y hay que realizar un ajuste.

Se utiliza la cuenta de mercaderías para contabilizar todas las operaciones

relativas a las mismas

3) Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y salidas, el

saldo resulta inexpresivo y hay que realizar un ajuste.

La cuenta mercaderías tiene un movimiento muy limitado solo se utiliza en

el asiento de apertura, en el de regularización de mercaderías y en el asiento
de cierre. En su lugar se utilizan diferentes cuentas relacionadas con las
mercaderías para registrar las diferentes operaciones relacionadas con ellas