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CLIENT PROGRAMME DE TRAVAIL Réf

Exercic EMPRUNTS ET DETTES


Collab
e FINANCIERES

A. OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES

1. S’assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement évalués


et bien classifiés, et qu’ils reflètent l’intégralité des emprunts et
dettes.

2. S’assurer que les montants inscrits au compte de résultat reflètent


bien l’intégralité des charges pour l’année.

3. A la fin des contrôles, porter un jugement sur les postes principaux


suivants :

0. BILAN

141. Emprunts obligataires


148. Autres dettes de financement

1. COMPTE DE RESULTAT

6311. Intérêts des emprunts et dettes

B. PRINCIPES COMPTABLES A RESPECTER

Sont inscrits dans ces comptes:

Compte Contenu Valeur d’entrée Valeur


d’inventaire
Emprunts Le montant total(y
obligataires compris la prime) des
emprunts obligataires
dont le Montant nominal de Montant nominal
remboursement est la dette ou sa contre- de la dette ou sa
assorti de primes. valeur en monnaie contre - valeur en
nationale au cours de monnaie
Autres Les dettes non liées à change du jour de nationale sur la
dettes de l'exploitation et dont réalisation de base du cours de
financemen le délai d'exigibilité l'opération change de
t est supérieur à douze clôture.
mois.

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Intérêts des Il enregistre les


emprunts intérêts générés par
et dettes les dettes de
financement.

1.1 REMARQUES

 Pour les dettes comportant le principal et l'intérêt, seul le principal


doit être inscrit

 Les intérêts échus non encore payés à la date de clôture doivent être
rattachés aux comptes concernés.

 Pour les dépôts et cautionnements reçus , ils sont inscrits dans le


compte: 1487 " dépôts et cautionnements reçus" même si le délai
de leur exigibilité est inférieur à un an: la norme n'a pas prévu un
compte analogue au passif circulant.

 Les dettes de financement doivent demeurer dans leur compte


d'origine jusqu'à leur extinction totale. Par contre, les entreprises
peuvent créer des subdivisions au compte principal pour distinguer les
dettes à plus d'un an de leur échéance , de celles devenues à moins
d'un an.

 Pour les dettes indexées, la VE est rectifiée dans le bilan et l'écart est
inscrit dans un compte d'écart de conversion .

 Les dettes en devises résultant d'un contrat à terme ,doivent être


converties sur la base du cours de change à terme figurant sur le
contrat .

 Lorsque le règlement ou l'évaluation en fin d'exercice des dettes


libellées en monnaie étrangère fait apparaître des différences de
change, celles-ci doivent être constatées dans les écarts de conversion
si elles sont momentanées; et dans les produits ou les charges
financiers si elles sont définitives. En cas de perte latente , une
provision pour perte de change à caractère durable doit être

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constituée.

 Lorsque la perte latente est constatée sur un emprunt en devises, elle


peut être considérée
comme couverte par la plus - value latente afférente aux
immobilisations acquises au moyen de cet emprunt et situées dans le
pays ayant la même devise comme unité monétaire.

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C. PROGRAMME DE TRAVAIL

Référence Points Fait par


Papier pour et date
Travail Associé
PROCEDURE ANALYTIQUE
1. Obtenir le tableau des mouvements des
emprunts et dettes par rapport à l'exercice
précédent

2. Pointer les chiffres d'ouverture avec les


comptes de l'exercice précédent

3. pointer les montants inscrits au bilan et au


compte de résultat avec le grand livre.

4. Expliquer l'évolution et étudier toute


variation inattendue relatives aux:
- Solde des emprunts
- Charges d'intérêts
- Ratio intérêts/emprunts
- Ratio d'endettement

CONTROLES STANDARDS

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1. Procéder à une confirmation directe auprès


des organismes prêteurs sur le détail des
emprunts en cours y compris les accords de
compensation de soldes.

2. Prendre une copie des contrats ( à classer au


DP ) et des tableaux d'amortissement
correspondants aux nouveaux emprunts, et
vérifier :
- le montant des déblocages avec les
avis de crédit
- les sommes remboursées avec les avis
de débit
- que les amortissements sont
conformes aux conventions
- que les intérêts de l'exercice sont
bien enregistrés en charges (vérifier
la conformité avec le taux de
l'emprunt)

3. Prendre copie des contrats (…) et des


tableaux d'amortissements correspondants
aux emprunts remboursés, et vérifier:

- la cohérence du solde de fin de


période de l'emprunt avec le tableau
d'amortissement
- les sommes remboursées avec les avis
de débit
- la comptabilisation des charges
d'intérêts

Référence Points Fait par


Papier pour et date
Travail Associé

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4. Revoir les procès - verbaux des réunions de


conseil d'administration ou de l'assemblée
générale ayant approuvé les nouveaux
emprunts et les remboursements , et en
vérifier la conformité avec les emprunts et
remboursements effectifs.

5. S'assurer de l'exactitude du calcul de la


provision des intérêts à payer et non encore
échus.

6. Si la dette est indexée , s'assurer qu'elle est


conforme au contrat: vérifier les calculs.

7. Si la dette est en monnaie étrangère,


s'assurer qu'elle a été comptabilisée
conformément aux principes comptables
généralement admis.

8. En cas d'émission d'obligations, vérifier que,


conformément à la loi:
- La société a deux années d'existence
- Deux bilans ont été régulièrement
approuvés par les actionnaires
- Le capital est intégralement libéré

CONTROLES COMPLEMENTAIRES

1. Se reporter au programme de vérification


des engagements hors bilan et faire les
travaux relatifs aux emprunts.

2. Vérifier que les informations qui figurent


dans l’annexe sont complètes et conformes
aux chiffres précédemment vérifiés.

D. INFORMATIONS A REPRENDRE AU S1-21

Des modifications sont elles intervenues au cours de l’exercice :


 Dans les méthodes de présentation ?
 Dans les méthodes d’évaluation ?

Dans l’affirmative, décrire ces modifications et leur incidence.

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