NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805

CONSIDERACIONES ESPECIALES—AUDITORÍAS DE ESTADOS

FINANCIEROS ÚNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS

ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

(Entra en vigor para las auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en o
después del 15 de diciembre de 2009)

CONTENIDO

Párrafo

Introducción
Alcance de esta NIA........................................................................................................ 1-3
Fecha de vigencia................................................................................................................4
Objetivo............................................................................................................................5
Definiciones.......................................................................................................................6
Requisitos
Consideraciones al aceptar el trabajo................................................................................. 7-9
Consideraciones al planificar y realizar la auditoría..............................................................10
Formación de una opinión y consideraciones del dictamen...............................................11-17
Aplicación y otros documentos explicativos
Alcance de esta NIA......................................................................................................A1-A4
Consideraciones al aceptar el trabajo...............................................................................A5-A9
Consideraciones al planificar y realizar la auditoría...................................................... A10-A14
Formación de una opinión y consideraciones del dictamen............................................A15-A18

Apéndice 1. Ejemplos de elementos, cuentas ó partidas específicos de un estado financiero

Apéndice 2. Ejemplos de dictámenes de auditores sobre un estado financiero único y sobre un

elemento específico de un estado financiero

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 805, Consideraciones especiales—Au-

ditorías de Estados financieros únicos y elementos, cuentas o partidas específicas de
un estado financiero, deberá leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del
auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría.
 900
NIA 805
 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Introducción

Alcance de esta NIA

1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en su serie 100-700 se aplican a una

auditoría de estados financieros, y deben adaptarse de acuerdo con las circunstancias
cuando se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica. Esta NIA
aborda las consideraciones especiales en la aplicación de esas NIA a una auditoría de un
solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado
financiero. El estado financiero único o el elemento, cuenta o partida específica de un
estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de
propósito general o especial. Si está preparado de acuerdo con un marco de referencia de
1
propósito especial, también se aplica la NIA 800 a la auditoría. (Ref. Párr. A1-A4.)

2. Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como resultado
del trabajo realizado en la información financiera de un componente, por
solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros
2
de un grupo (consulte la NIA 600).

3. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las con-
sideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.

Fecha de vigencia

4. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros únicos o de elementos,
cuentas o partidas específicas de los periodos que comiencen en o después del 15 de
diciembre de 2009. En el caso de auditorías de estados financieros únicos o de
elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero preparado en una fecha
específica, esta NIA entrará en vigor para las auditorías de dicha información preparada
en o después de la fecha del 14 de diciembre de 2010.

Objetivo

5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de un estado financiero o de
un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero, es atender
adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para:

a) La aceptación del trabajo;

1 NIA 800, Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con

marcos de referencia de propósito especial.
2
NIA 600, Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de
los auditores de componentes.

901 NIA 805

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y

c) La formación de una opinión y el dictamen del estado financiero único o del

elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.

Definiciones

6. Para fines de esta NIA, la referencia a:

a) "Elemento de un estado financiero" o "elemento" significa un "elemento, cuenta o

partida de un estado financiero";

b) "Normas Internacionales de Información Financiera" significa las Normas

Internacionales de Información Financiera, emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad; y

c) Un estado financiero único o un elemento específico de un estado financiero incluye

las notas relacionadas. Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen
de las políticas contables importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes
para el estado financiero o el elemento.

Requisitos

Consideraciones al aceptar el trabajo

Aplicación de las NIA

3
7. La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditoría. En el
caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado
financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor también está
contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. Si el
auditor no está contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la
entidad, deberá determinar si es factible la auditoría de un estado financiero o de un
elemento específico de esos estados financieros de acuerdo con las NIA. (Ref. Párr. A5-
A6.)

Aceptabilidad del marco de referencia de información financiera

8. La NIA 210 prevé que el auditor determine la aceptabilidad del marco de referencia de
información financiera aplicado en la preparación de los estados financie

3
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría, párrafo 18.

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NIA 805
 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

4
ros. En el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de
un estado financiero, esta responsabilidad deberá incluir si la aplicación del marco de
referencia de información financiera resultará en una presentación que provea
revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la información
comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de las transacciones y
sucesos de importancia relativa sobre la información comunicada en el estado financiero
o el elemento. (Ref. Párr. A7.)

Forma de la opinión

9. La NIA 210 prevé que los términos acordados del trabajo de auditoría incluyan la forma
5
esperada de cualquier dictamen que emitirá el auditor. En el caso de una auditoría de un
estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá
considerar si la forma esperada de la opinión es apropiada en las circunstancias. (Ref.
Párr. A8-A9.)

Consideraciones al planificar y realizar la auditoría

10. La NIA 200 establece que las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de
estados financieros, y deben adaptarse según lo requieran las circunstancias cuando sean
6 y 7
aplicadas a las auditorías de otra información financiera histórica. Al planificar y
realizar la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado
financiero, el auditor deberá adaptar todas las NIA relevantes para la auditoría según lo
requieran las circunstancias del trabajo. (Ref. Párr. A10-A14.)

Formación de una opinión y consideraciones del dictamen

11. Al formarse una opinión y dictaminar sobre un estado financiero o un elemento

específico de un estado financiero, el auditor deberá aplicar los requisitos de la NIA
8
700, adaptados según lo requieran las circunstancias del trabajo. (Ref. Párr. A15-A16.)

4 NIA 210, Acuerdo de los términos de trabajos de auditoría, párrafo 6a).

5 NIA 210, párrafo l0e).
6 NIA 200, párrafo 2.
7 La NIA 200, párrafo 13f), explica que el término "estados financieros" por lo general se refiere al juego completo de
estados financieros determinado por los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable.
8
NIA 700, Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros.

903 NIA 805

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ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Dictamen sobre el juego completo de estados financieros de la entidad y sobre un estado

financiero o sobre un elemento específico de esos estados financieros

12. Si el auditor acepta un trabajo para dictaminar un estado financiero o un elemento

específico de un estado financiero, junto con un trabajo para auditar el juego completo
de estados financieros de la entidad, deberá expresar una opinión separada para cada
trabajo.

13. Un estado financiero único auditado o un elemento específico auditado de un estado

financiero, puede publicarse junto con el juego completo de estados financieros
auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la presentación del estado financiero
único o del elemento específico de un estado financiero no se distingue lo suficiente del
juego completo de estados financieros, deberá pedir a la administración que rectifique la
situación. Según los párrafos 15 y 16, el auditor también deberá diferenciar la opinión
sobre el estado financiero único o sobre el elemento específico de un estado financiero,
de la opinión sobre el juego completo de estados financieros. El auditor no deberá emitir
el dictamen que contenga la opinión sobre el estado financiero único o sobre el elemento
específico de un estado financiero hasta que esté satisfecho con la diferenciación.

Opinión modificada, párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro asunto en el dictamen del
auditor sobre el juego completo de estados financieros de la entidad

14. Si la opinión en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros
de una entidad se modifica, o ese dictamen incluye un párrafo de énfasis de asunto o un
párrafo de otro asunto, el auditor deberá determinar el efecto que esto puede tener en el
dictamen del auditor sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de
esos estados financieros. Cuando se considere apropiado, el auditor deberá modificar la
opinión sobre el estado financiero único o sobre el elemento específico de un estado
financiero, o incluir un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto en el
dictamen del auditor, según corresponda. (Ref. Párr. A17)

15. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de
opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, la
NIA 705 prohíbe al auditor incluir en el mismo dictamen una opinión no modificada
sobre un estado financiero o sobre un elemento específico que forme parte de esos
9
estados financieros. Esto se debe a que dicha opinión no modificada entraría en
conflicto con la opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de
estados financieros de la entidad en su conjunto. (Ref. Párr. Al8.)

9
NIA 705, Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente, párrafo 15.

NIA 805 904

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

16. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de
opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo pero,
en el contexto de una auditoría aparte de un elemento específico que está incluido en
esos estados financieros, el auditor considerado obstante, que es apropiado expresar una
opinión no modificada sobre ese elemento, el auditor deberá hacerlo únicamente si:

a) La legislación o normatividad no prohíbe al auditor hacerlo;

b) Esa opinión es expresada en un dictamen del auditor que no se publica junto con el
dictamen del auditor que contienen la opinión adversa o abstención de opinión; y

c) El elemento específico no constituye una parte importante del juego completo de los
estados financieros de la entidad.

17. El auditor no deberá expresar una opinión no modificada sobre un estado financiero de
un juego completo de estados financieros, si ha expresado una opinión adversa o
abstención de opinión sobre el juego completo de los estados financieros como un todo.
Esto se aplica incluso en el caso de que el dictamen del auditor sobre el estado financiero
único no se publique junto con el dictamen del auditor que contiene la opinión adversa o
abstención de opinión; ya que se considera que un solo estado financiero constituye una
parte importante de esos estados financieros.

Aplicación y otros documentos explicativos Alcance

de esta NIA (Ref. Párr. 1)

Al. La NIA 200 define el término "información financiera histórica" como la información
expresada en términos financieros, en relación con una entidad particular, derivada
principalmente del sistema contable de esa entidad, sobre los sucesos económicos que
ocurrieron en ejercicios pasados o sobre condiciones o circunstancias económicas en
10
puntos de tiempo anteriores.

A2. La NIA 200 define el término "estados financieros" como una representación estructurada
de información financiera histórica, que incluye las notas relacionadas, cuyo fin es
comunicar los recursos u obligaciones económicas de una entidad, en un punto en el
tiempo, o los cambios correspondientes por un periodo,

20
NIA 200, párrafo 2.

905 NIA 805

 CONSIDERACIONES ESPECIALES- AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

de acuerdo con un marco de referencia de información financiera. Normalmente, el

término se refiere a un juego completo de estados financieros determinado por los
11
requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable.
12
A3. Las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros; y deben
adaptarse según lo requieran las circunstancias cuando se aplican a una auditoria de otra
información financiera histórica, tal como un estado financiero o elemento específico de
un estado financiero. Esta NIA ayuda en este sentido. (El apéndice 1 enumera ejemplos
de esa otra información financiera histórica.)

A4. Un trabajo para atestiguar razonable, distinto de una auditoría de información financiera
histórica, se realiza de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar
13
(ISAE 3000, por sus siglas en inglés).

Consideraciones al aceptar el trabajo

Aplicación de las NIA (Ref. Párr. 7)

A5. La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con: a) requisitos éticos relevantes, inclusive los
referentes a la independencia en conexión con los trabajos de auditoría de estados
financieros, y b) todas las NIA relevantes para la auditoría. También prevé que el auditor
cumpla con cada requisito de una NIA, a menos de que, en las circunstancias de la
auditoría, la NIA completa no sea relevante o el requisito no sea relevante porque es
condicional y la condición no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede
considerar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA, mediante la
realización de procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de ese
14
requisito.

A6. Cuando el auditor no está contratado para auditar el juego completo de estados financieros
de la entidad, el cumplimiento con los requisitos de las NIA relevantes para la auditoría
de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero puede no ser
viable. En dichos casos, es común que el auditor no tenga el mismo nivel de
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, que un auditor
que también audita el juego completo de los estados financieros de la entidad. El auditor
tampoco contaría con la evidencia de auditoría sobre la calidad general de los registros
contables u otra información contable que tendría en una auditoría del juego completo de
estados financieros de la entidad. En consecuencia, el auditor podría requerir de más
evidencia para corroborar la

11 NIA 200, párrafo 13f).

12 NIA 200, párrafo 2.

13 ISAE 3000, Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información financiera
histórica.
14 NIA 200, párrafos 4, 18 y 22-23.

906
NIA 805
 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

evidencia de auditoría adquirida de los registros contables. En el caso de una auditoría

de un elemento específico de un estado financiero, ciertas NIA requieren un trabajo de
auditoría que pudiera ser desproporcionado para el elemento que está siendo auditado.
15
Por ejemplo, aunque es probable que los requisitos de la NIA 570, sean pertinentes en
el caso de una auditoría de un programa de cuentas por cobrar, quizá no sea posible
cumplir con esos requisitos debido al esfuerzo de auditoría que implicaría. Si el auditor
concluye que, de acuerdo con las NIA, una auditoría de un estado financiero o de un
elemento específico de un estado financiero pudiera no ser posible, cabría la posibilidad
de discutir con la administración si otro tipo de trabajo podría ser más factible.

Aceptabilidad del marco de referencia de información financiera (Ref. Párr. 8)

A7. Un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero pueden estar

preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable
que tenga como base un marco establecido por una organización autorizada o reconocida
que instaura normas para la preparación de un juego completo de estados financieros
(por ejemplo, las Normas Internacionales de Información Financiera). Si éste fuera el
caso, determinar la aceptabilidad del marco de referencia aplicable podría implicar que
se considere si ese marco incluye todos los requisitos del marco de referencia sobre el
que se basa, que son relevantes para la presentación de un estado financiero o de un
elemento específico de un estado financiero que proporciona revelaciones adecuadas.

Forma de la opinión (Ref. Párr. 9)

A8. La forma de la opinión que expresará el auditor depende del marco de referencia de
16
información financiera aplicable y de cualesquiera leyes o reglamentos aplicables. De
17
acuerdo con la NIA 700:

a) Al expresar una opinión no modificada sobre un juego completo de estados fi-

nancieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación
razonable, la opinión del auditor, a menos de que la legislación o normatividad
estipule otra cosa, utiliza una de las siguientes frases: i) los estados financieros
presentan razonablemente, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [el marco
de referencia de información financiera aplicable]; o ii) los estados financieros
presentan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con [el marco de
referencia de información financiera aplicable]; y

15 NIA 570, Negocio en marcha.

16 NIA 200, párrafo 8.
17 NIA 700, párrafos 35-36.

907 NIA 805

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ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

b) Al expresar una opinión no modificada sobre un juego completo de estados

financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento,
la opinión del auditor declara que los estados financieros están preparados,
respecto a todo lo importante, de acuerdo con [el marco de referencia de
información financiera aplicable].

A9. En el caso de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el

marco de referencia de información financiera aplicable quizá no pueda abordar
explícitamente la presentación del estado financiero o del elemento. Esto se aplicaría,
por ejemplo, cuando el marco de referencia de información financiera aplicable está
basado en un marco de referencia de información financiera establecido por una
organización autorizada o reconocida que instaura normas para la preparación de un
juego completo de estados financieros (por ejemplo, las normas internacionales de
información financiera). Por lo tanto, el auditor considera si la forma esperada de la
opinión es apropiada a la luz del marco de referencia de información financiera
aplicable. Los factores que pueden afectar la consideración del auditor sobre cuál frase
utilizar: "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" o "presentan un
punto de vista verdadero y razonable", en la opinión del auditor, incluyen:

• Si el marco de referencia de información financiera aplicable está restringido, de

forma explícita o implícita, a la preparación de un juego completo de estados
financieros.

• Si el estado financiero único o el elemento específico de un estado financiero:

° Cumplirá por completo con cada uno de los requisitos del marco de referencia
relevante para el estado financiero o el elemento particular, y la presentación del
estado financiero o el elemento incluirá las notas relacionadas.
f
° De ser necesario para lograr la presentación razonable, proporcionará re-
velaciones adicionales a las requeridas específicamente por el marco de referencia
o, en circunstancias excepcionales, se apartará de un requisito del marco de
referencia.

La decisión del auditor sobre la forma esperada de la opinión es un asunto de criterio

profesional. El uso de las frases: "presentan razonablemente, respecto a todo lo
importante," o "presentan un punto de vista verdadero y razonable", en la opinión del
auditor sobre un estado financiero o sobre un elemento específico de un estado
financiero, preparado de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable,
podría depender de cuál frase es de aceptación general en la jurisdicción particular.

908
NIA 805
 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Consideraciones al planificar y realizar la auditoría (Ref. Párr. 10)

A10. La importancia de cada una de las NIA requiere de una consideración cuidadosa. Aun
cuando sólo un elemento específico de un estado financiero se someta a la auditoría, las
18 19
NIA, como la NIA 240, NIA 550 y NIA 570, son importantes, en principio. Esto se
debe a que el elemento podría estar representado erróneamente como resultado de
fraude, el efecto de transacciones entre partes relacionadas, o la aplicación incorrecta del
supuesto de negocio en marcha bajo el marco de referencia de información financiera
aplicable.

A11. Además, las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros, y
deben adaptarse según lo requieran las circunstancias cuando se apliquen para la
auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado
20
financiero. Por ejemplo, las representaciones escritas de la administración sobre el
juego completo de estados financieros serían reemplazadas por las representaciones
escritas sobre la presentación del estado financiero o del elemento, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable.

A12. Al realizar la auditoría de un solo estado financiero o un elemento específico de un estado

financiero junto con la auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad,
el auditor puede usar la evidencia de auditoría obtenida como parte de la auditoría del
juego completo de estados financieros de la entidad, en la auditoría del estado financiero
o el elemento. Sin embargo, las NIA prevén que el auditor planifique y lleve a cabo la
auditoría del estado financiero o elemento para obtener suficiente evidencia de auditoría
apropiada sobre la cual basar la opinión sobre el estado financiero o sobre el elemento.

A13. Los estados financieros individuales que forman un juego completo de estados
financieros, y muchos de los elementos de esos estados financieros, incluyendo sus
notas relacionadas, están interconectados. Por lo tanto, al auditar un solo estado
financiero o un elemento específico de un estado financiero, el auditor quizá no pueda
considerar el estado financiero o el elemento de manera aislada. En consecuencia, el
auditor podría necesitar realizar procedimientos en relación con las partidas
interrelacionadas para satisfacer el objetivo de la auditoría.

A14. Además, la importancia relativa determinada para un solo estado financiero o para un
elemento específico de un estado financiero puede ser menor que la importancia relativa
determinada para el juego completo de los estados finan

18
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros.
19
NIA 550, Partes relacionadas.

20
NIA 200, párrafo 2.

909 NIA 805

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

cieros de la entidad. Esto afectará la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoría y la evaluación de las representaciones erróneas no
corregidas.

Formación de una opinión y consideraciones del dictamen (Ref. Párr. 11,14)

A15. La NIA 700 prevé que el auditor, al formarse una opinión, evalúe si los estados
financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos
entender el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la
21
información comunicada en los estados financieros. En el caso de un solo estado
financiero o de un elemento específico de un estado financiero, es importante que el
estado financiero o el elemento, incluyendo las notas relacionadas, a la luz de los
requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable, proporcione
revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la información
comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de transacciones y sucesos
de importancia relativa sobre la información comunicada en el estado financiero o el
elemento.

Al6. El apéndice 2 de esta NIA contiene ejemplos de dictámenes de auditores sobre un solo
estado financiero y sobre un elemento específico de un estado financiero.

Opinión modificada, párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro asunto en el dictamen del
auditor sobre el juego completo de estados financieros de la entidad (Ref. Párr. 14-15)

A17. Aun cuando la opinión modificada sobre el juego completo de estados financieros de la
entidad, párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro asunto, no se refiera al estado
financiero auditado ni al elemento auditado, el auditor puede estimar oportuno referirse
a la modificación en un párrafo de otro asunto en un dictamen del auditor sobre el estado
financiero o sobre el elemento, por considerar que es importante para que los usuarios
entiendan el estado financiero auditado o el elemento auditado o el dictamen del auditor
22
respectivo (consulte la NIA 706).

Al8. En el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad,
se permite expresar una abstención de opinión sobre los resultados de operaciones y
flujos de efectivo, cuando proceda, así como una opinión no modificada sobre la
posición financiera, puesto que la abstención de opinión se

21 NIA 700, párrafo 13e).

22 NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos de otros de asuntos en el dictamen del auditor independiente, párrafo 6.

910
NIA 805
 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS 0 PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

emite solamente respecto a los resultados de las operaciones y flujos de efectivo y no

23
en relación con los estados financieros en su conjunto.

23
NIA 510, Trabajos iníciales de auditoría-Saldos iníciales, párrafo A8, y NIA 705, párrafo A16.

911 NIA 805

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Apéndice 1

(Ref. Párr. A3)

Ejemplos de elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero

• Cuentas por cobrar, provisión para cuentas por cobrar dudosas, inventario, la respon-
sabilidad por los beneficios devengados de un plan de pensiones privado, el valor registrado
de los activos intangibles identificados, o la responsabilidad por reclamaciones "incurridas
pero no declaradas" en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas.

• Una cédula de los activos administrados externamente y los ingresos de un plan de

pensiones privado, que incluya las notas relacionadas.

• Una cédula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas.

• Una cédula de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que incluya las
notas aclaratorias.

• Una cédula de participación de utilidades o bonos de los empleados, que incluya las notas
aclaratorias.

NIA 805 APÉNDICE 912

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Apéndice 2

(Ref. Párr. Aló)

Ejemplos de dictámenes de auditores sobre un solo estado financiero y sobre

un elemento específico de un estado financiero

• Ejemplo 1. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo
con un marco de referencia de propósito general (para fines de este ejemplo, un marco de
referencia de presentación razonable).

• Ejemplo 2. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo
con un marco de referencia de propósito especial (para fines de este ejemplo, un marco de
referencia de presentación razonable).

• Ejemplo 3. Un dictamen del auditor sobre un elemento, cuenta o partida específica de un

estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial
(para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).

913 NIA 805 APÉNDICE

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Ejemplo 1

Las circunstancias son las siguientes:

• Auditoría de un balance general (es decir, un solo estado financiero).

• El balance general ha sido preparado por la administración de la entidad de

acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la
Jurisdicción X, relevante para la preparación de un balance general.

• El marco de referencia de información financiera aplicable es un marco de referencia

de presentación razonable diseñado para satisfacer las necesidades comunes de
información financiera de una amplia gama de usuarios.

• Los términos del trabajo de auditoría reflejan la descripción de la responsabili-

dad de la administración por los estados financieros, asentada en la NIA 210.
• El auditor determinó que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonable-

mente, respecto de todo lo importante," en la opinión del auditor.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario apropiado]
Hemos auditado el balance general adjunto de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y
un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el
estado financiero").

24
Responsabilidad de la administración por el estado financiero

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado

financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la
Jurisdicción X relevantes para la preparación de dicho estado financiero, y del control interno
pertinente para la preparación del estado financiero que esté libre de representación errónea de
importancia relativa, ya sea por fraude o error.

29
Éste u otro término que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la
jurisdicción particular.

NIA 805 APÉNDICE 914

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en
nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internaciona-
les de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos, así como
que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre
si el estado financiero está libre de representación errónea de importancia relativa.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre

los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados de-penden

del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa del estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la prepa-ración y presentación
razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para
25

expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría
también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de
las estimaciones contables, si las hubiera, hechas por la administración, así como evaluar
la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,

la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los
requisitos del marco de referencia de información financiera de la Juris-dicción X, relevantes para
la preparación de dicho estado financiero.

[Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Dirección del auditor]

25 En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno junto con la auditoría del estado financiero, este enunciado podría redactarse así: "Al hacer esas
valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable del
estado financiero por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias".

915 NIA 805 APÉNDICE

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Ejemplo 2

Las circunstancias son las siguientes:

• Auditoría de un estado de ingresos y egresos de efectivo (es decir, un solo esta-

do financiero).

• El estado financiero ha sido preparado por la administración de la entidad de acuerdo

con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, para res-ponder a una
solicitud de información de flujo de efectivo recibida de un acree-dor. La
administración puede elegir los marcos de referencia de información financiera.

• El marco de referencia de información financiera aplicable es un marco de

referencia de presentación razonable, diseñado para satisfacer las necesidades de
26
información financiera de usuarios específicos.

• El auditor determinó que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonable-mente,

respecto de todo lo importante," en opinión del auditor.

• No está restringida la distribución ni el uso del dictamen del auditor.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario apropiado]
Hemos auditado el estado de ingresos y egresos de efectivo adjunto de la Compañía ABC para el
cierre del ejercicio al 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las políticas contables
importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero"). El estado financiero
ha sido preparado por la administración utilizando la base de contabilidad de ingresos y egresos
de efectivo, descrita en la nota X.

27
Responsabilidad de la administración por el estado financiero

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado

financiero de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la
nota X; lo anterior incluye determinar que la base de contabilidad de ingre

26 La NIA 800 contiene requisitos y lineamientos sobre la forma y contenido de los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.
29 Éste u otro término que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la
jurisdicción particular.

NIA 805 APÉNDICE 916

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

sos y egresos de efectivo es una base aceptable para la preparación del estado financiero en las
circunstancias, y el control interno que la administración determine necesario para permitir la
preparación de un estado financiero que esté libre de representación errónea de importancia
relativa, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra
auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos, así como que planifiquemos y
llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero está
libre de representación errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa en el estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones
de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación
razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado
de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables, si las hubiera,
hechas por la administración, así como evaluar la presentación general del estado financiero.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,

los ingresos y egresos de efectivo de la Compañía ABC para el cierre del ejercicio del 31 de
diciembre de 20X1, de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo,
descrita en la nota X.

917 NIA 805 APÉNDICE

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y
ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Base de contabilidad

Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X en el estado financiero,

que describe la base de contabilidad. El estado financiero está preparado para proporcio-
nar información al acreedor XYZ. En consecuencia, el estado puede no ser adecuado para
otro fin.

[Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Dirección del auditor]

NIA 805 APÉNDICE 918

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

Ejemplo 3
Las circunstancias son las siguientes:

• Auditoría de los pasivos por las reclamaciones "incurridas pero no declara-

das" en una cartera de seguros (es decir, elemento, cuenta o partida de un

estado financiero).
• La información financiera ha sido preparado por la administración de la en-

tidad de acuerdo con las disposiciones de información financiera establecidas

por un organismo normativo para satisfacer los requisitos de dicho organis-
mo. La administración no puede elegir los marcos de referencia de informa-
ción financiera.
• El marco de referencia de información financiera aplicable es un marco de

cumplimiento diseñado para satisfacer las necesidades de información finan-

28
ciera de usuarios específicos.
• Los términos del trabajo de auditoría reflejan la descripción de la responsabi-
lidad de la administración por los estados financieros, asentada en la NIA 210.
• La distribución del dictamen del auditor está restringida.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario apropiado]
Hemos auditado la cédula adjunta de los pasivos por reclamaciones "incurridas pero no
declaradas" de la Compañía Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 20X1 ("la cédula").
La cédula ha sido preparado por la administración con base en [describa las disposiciones
de información financiera establecidas por el organismo normativo].

28 La NIA 800 contiene requisitos y lineamientos sobre la forma y contenido de los estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.

919 NIA 805 APÉNDICE

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

29
Responsabilidad de la administración por la cédula

La administración es responsable de la preparación de la cédula de acuerdo con [describa las

disposiciones de información financiera establecidas por el organismo normativo], y del control
interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de una cédula que
esté libre de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la cédula con base en nuestra auditoría.
Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas
normas exigen que cumplamos con requisitos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a
cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si la cédula está libre de representación
errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en la cédula. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa
en la cédula, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera
el control interno relevante para la preparación de la cédula por la entidad, con el fin de diseñar
los procedimientos de auditoría que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar
una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye
evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables
hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de la cédula.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, la información financiera en la cédula de los pasivos por las reclamaciones
"incurridas pero no declaradas" de la Compañía Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 20X1
está preparada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [describa las disposiciones de
información financiera establecidas por el organismo normativo].

Base de contabilidad y restricción de la distribución

Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X en la cédula, que describe la base
de contabilidad. La cédula está preparada para ayudar a que la Compañía Aseguradora ABC
cumpla con los requisitos del organismo normativo DEF.

29
Éste u otro término que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la
jurisdicción particular.

NIA 805 APÉNDICE 920

 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

En consecuencia, la cédula puede no ser adecuada para otro fin. Nuestro dictamen está destinado
exclusivamente para la Compañía Aseguradora ABC y el organismo normativo DEF, y no deberá
ser distribuido a terceros que no sean la Compañía Aseguradora ABC o el organismo normativo
DEF.

[Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Dirección del auditor]

921 NIA 805 APÉNDICE