Introducción

El mundo financiero es cambiante y evoluciona rápidamente, por ello la aparición

de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) expedida por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité
Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una
voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a
fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar
servicios de alta calidad para el interés público y privado. Las Normas
Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria y deben
aplicarse también, con la adaptación necesaria, y es obligación de los contadores
brindar esta labor con calidad y trasparencia, por ello este ensayo brindaría los
conocimientos de las normas de manera oportuna y confiable las cuales sean
aplicables en el momento de hacer la auditoria a una empresa.

NIA 505 – Procedimientos de confirmación externa

Alcance
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, ) trata del empleo por
parte del auditor de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia
de auditoría de conformidad con los requerimientos de la NIA 330.1 y de la NIA
500.2. No trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se
contemplan en la NIA 501.3.
Objetivo:
El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es
diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría
relevante y fiable.
Definiciones:
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:

 Confirmación externa:evidenciade auditoría obtenida mediante una

respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al
auditor, en formato papel, en soporte electrónico u otro medio.
 Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parte confirmante para que
responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la
información incluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.
 Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parte confirmante para que
responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo
con la información incluida en la solicitud.
 Sin contestación: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte
confirmante, a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de
confirmación devuelta sin entregar.
 Contestación en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una
discrepancia entre la información sobre la que se solicitó confirmación a la
parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la
información facilitada por la parte confirmante.

Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría

La NIA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por
su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se
obtiene .
Dicha NIA también incluye las siguientes generalizaciones aplicables a la evidencia
de auditoría5 :
 La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes
independientes externas a la entidad.
 La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable
que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
 La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de
documento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro medio.
Por consiguiente, dependiendo de las circunstancias de la auditoría, la evidencia
de auditoría en forma de confirmaciones externas recibidas directamente por el
auditor procedentes de las partes confirmantes puede ser más fiable que la
evidencia generada internamente por la entidad. Esta NIA tiene como finalidad
facilitar al auditor el diseño y la aplicación de procedimientos de confirmación
externa para obtener evidencia de auditoría fiable y relevante.
Otras NIA reconocen la importancia de las confirmaciones externas como evidencia
de auditoría; por ejemplo:
La NIA 330, trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar e
implementar respuestas globales para responder a los riesgos valorados de
incorrección material en los estados financieros, y de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización y
extensión se basen en los riesgos valorados de incorrección material en las
afirmaciones, y les den respuesta.
Adicionalmente, la NIA 330 requiere que, con independencia de los riesgos
valorados de incorrección material, el auditor diseñe y aplique procedimientos
sustantivos para cada tipo material de transacciones, saldos contables e
información a revelar. También se requiere que el auditor considere si deben
realizarse procedimientos de confirmación externa como procedimientos de
auditoría sustantivos .
La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más convincente
cuanto mayor sea su valoración del riesgo .
Para ello, el auditor puede incrementar la cantidad de la evidencia, obtener
evidencia que sea más relevante o más fiable, o ambas cosas. Por ejemplo, el
auditor puede hacer especial hincapié en la obtención de evidencia directamente de
Requerimientos Procedimientos de confirmación externa
Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor mantendrá el control
de las solicitudes de confirmación externa, lo que implicará:
(a) la determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse; (Ref:
Apartado A1)
(b) la selección de la parte confirmante adecuada; (Ref: Apartado A2)
(c) el diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que
las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita
enviar las respuestas directamente al auditor; y (Ref: Apartado A3 a A6)
(d) el envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de
seguimiento, cuando proceda.
Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación.
Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de
confirmación, éste:
(a) Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y buscará evidencia de
auditoría sobre la validez y razonabilidad de tales motivos.
(b) Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre la valoración por
el auditor de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo
de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros
procedimientos de auditoría; y
(c) Aplicará procedimientos de auditoría alternativos diseñados con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable.
. Si el auditor concluye que la negativa de la dirección a que el auditor envíe
una solicitud de confirmación
no es razonable, o no puede obtener evidencia de auditoría relevante y fiable
mediante procedimientos de auditoría alternativos, se pondrá en contacto con los
responsables del gobierno de la entidad de conformidad con la NIA 26012. El auditor
también determinará las implicaciones de estas circunstancias sobre la auditoría y
sobre la opinión del auditor, de conformidad con la NIA 70513 .
Resultados de los procedimientos de confirmación externa Fiabilidad de las
respuestas a las solicitudes de confirmación
. Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la
respuesta a una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de auditoría adicional
para resolver dichas dudas.
Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es
fiable, evaluará las implicaciones de esta circunstancia sobre la valoración de los
correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y
sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros
procedimientos de auditoría relacionados.
Confirmaciones negativas
Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos
convincente que las confirmaciones positivas. Por consiguiente, el auditor no
utilizará solicitudes de confirmación negativa como único procedimiento de auditoría
sustantivo para responder a un riesgo valorado de incorrección material en las
afirmaciones, a menos que concurran todas las siguientes condiciones:
(a) el auditor ha valorado el riesgo de incorrección material como bajo y ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de
los controles relevantes para la afirmación;
 (b) la población de los elementos sometidos a procedimientos de confirmación
negativa comprende un gran número de saldos contables, transacciones o
condiciones pequeños y homogéneos;
(c) se prevé un porcentaje muy pequeño de contestaciones en disconformidad; y
(d) el auditor no conoce circunstancias o condiciones que puedan ser causa de que
los destinatarios de las solicitudes de confirmación negativa desatiendan dichas
solicitudes.
Evaluación de la evidencia obtenida
El auditor evaluará si los resultados de los procedimientos de confirmación externa
proporcionan evidencia de auditoría relevante y fiable, o si es necesaria evidencia
de auditoría adicional.

EJEMPLOS DE ALGUNAS CONFIRMACIONES

EXTERNAS:
Confirmación Bancaria
Confirmación Cuentas por Cobrar
Confirmación de Abogados

Ejemplo de confirmación de cuentas por cobrar

Computadoras ideales, S.A.

Señores
Accesorios Informáticos, S.A.
Atn. Sr Pedro Jiménez Zúñiga
10ª. Avenida 7-33, zona 4
Tel. 22554455
Lima peru

Apreciados señores:

Nuestros Auditores, López López, Cía. Ltda., están efectuando una revisión a nuestras cuentas por
cobrar, por lo tanto les rogamos se sirva informarles directamente a ellos los saldos de sus cuentas
con “Computadoras ideales, S.A.” al 31 de diciembre de 2,013, a la dirección 4ta. Avenida 45-45
Zona 10, Guatemala, Guatemala, atención David Núñez, Gerente de Auditoría, o al correo
electrónico davidn@lopezlopez.com. Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de
auditoría, favor dirigir cualquier inquietud a López López, Cía. Ltda., y no devolver este formulario
al que suscribe ni a funcionarios de la Compañía. Es de aclarar que esta no es una solicitud de pago.
Para conformidad de la respuesta, le estamos enviando un sobre debidamente porteado,
agradeciéndole de antemano su atención a la presente.

Ulises Peña Duarte Gerente Financiero Computadoras ideales, S.A. RF 505-70

Señores
David Núñez Auditoría Externa López López, Cía.
Ltda. Tel.: 5333-3399 Lima peru.
El saldo a favor de “Computadoras ideales, S.A.,” a 31 de octubre de 2018 es de Q.____________.
Fecha__________ Firma Autorizada y Sello

NIA 510 – RELACIÓN CON LOS SALDOS DE APERTURA EN UN ENCARGO

INICIAL
Alcance
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, ) en relación con los
saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría. Además de los importes que
figuran en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya
existencia al inicio del periodo debe ser revelada, tales como contingencias y
compromisos. Cuando los estados financieros contienen información financiera
comparativa, también son aplicables los requerimientos y las orientaciones de la
NIA 710.1La NIA 3002incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre las
actividades previas al comienzo de una auditoría inicial.
Objetivo:
 • Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor,
con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre si:
• los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma
material a los estados financieros del periodo actual; y
• se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo
actual las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura,
o si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
Definiciones:
• ENCARGO INICIAL DE AUDITORÍA: es aquel en el que los estados
financieros correspondientes al periodo anterior no fueron auditados o fueron
auditados por el auditor predecesor.
• AUDITOR PREDECESOR: auditor de otra firma de auditoría, que auditó los
estados financieros de una entidad en el periodo anterior y que ha sido
sustituido por el auditor actual.
• SALDOS DE APERTURA: saldos contables al inicio del periodo. Los saldos
de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y
reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos
anteriores, como de las políticas contables aplicadas en el periodo anterior.
•

REQUERIMIENTOS:

-Procedimientos de auditoría verificación de los saldos: Comprobar el correcto

traspaso de los saldos lo cual puede realizarse mediante la comparación de los
saldos de cierre con los de apertura. En caso de encontrar diferencias, conciliarlas
y solicitar las explicaciones necesarias.

-Congruencia en las políticas contables adecuadas: Sobre si los saldos reflejan

la adecuada aplicación del marco normativo de información financiera aplicable a la
entidad verificar si los saldos de apertura se encuentran adecuadamente
clasificados, agrupados y presentados.

-Procedimientos de auditoría revisión de los papeles de trabajo del auditor

predecesor: Verificación de los saldos de apertura auditados previamente el que
esta revisión proporcione o no suficiente evidencia apropiada de auditoría se influye
por la competencia e independencia profesional del auditor predecesor.

- Procedimientos de auditoría verificación de los saldos de apertura con

procedimientos de auditoría aplicados en el período actual: Los saldos
bancarios pueden verificarse mediante examen de los extractos. Los de terceros,
con los movimientos de cobros y pagos posteriores. En el caso de las existencias,
los procedimientos de auditoría del periodo actual aplicados a los saldos de cierre
proporcionan poca evidencia de auditoría con respecto a las existencias disponibles
al inicio del periodo. Un procedimiento de auditoría adicional que se puede llevar a
cabo en este caso es: la observación del recuento físico de existencias actual y la
conciliación con las cantidades de existencias de apertura.
-El auditor puede obtener alguna evidencia de auditoría en relación con los
saldos de apertura mediante: El examen de los registros contables, en el caso de
activos y pasivos no corrientes, tales como activos fijos inversiones y deudas a largo
plazo, confirmaciones de terceros, en el caso de deudas a largo plazo y de
inversiones financieras.

CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA OPINIÓN CON SALVEDADES O

DESFAVORABLE:

 Los saldos de apertura contienen errores significativos.

 Las políticas contables del periodo actual no se aplican de manera
consistente.
 Un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o revela
adecuadamente.
 Opinión con salvedades o denegada.
 No hubo evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los
saldos de apertura.

APLICACIÓN DE LA NIA 510 (caso practico)

 Como indica el título, la norma, al igual que la publicada por el ICAC en 2004
de “Los saldos de apertura en una primera auditoría”, se refiere a la
verificación que ha de realizar el auditor sobre los saldos iniciales del primer
ejercicio sobre el que realice la auditoría de cuentas anuales, ya hayan sido
anteriormente auditada por otros auditor o no.

Sin embargo y para responder alguna pregunta que se me ha formulado

respecto a que si solamente hemos de revisar el asiento de apertura en las
primeras auditorías, la respuesta es obviamente que no. La verificación de la
correspondencia de los saldos de cierre con los de apertura es una prueba
más a llevar a cabo dentro del proceso de auditoría, cuyo alcance y única
finalidad, a diferencia de las aplicables en las primeras auditorías, es
comprobar el correcto traspaso de los saldos un ejercicio a siguiente.

SI LAS CUENTAS FUERON AUDITADAS

Como veremos más adelante, cuando se produce un cambio de auditores,

además de la NIA 510 se ha de tener en consideración lo indicado en los
apartados 8 a 12 de la norma de relación entre auditores (NTA RA[2]),
publicada por el ICAC en la misma fecha en que fueron aprobadas las NIA-
ES.

Bibliografía
 https://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/10654/6842/1/ensayo.pdf
 https://es.slideshare.net/JuanBernardinoChanChuc/nia-510
 http://aempresarial.com/servicios/revista/315_11_RJFPUPSGFPKEDQVDG
WUDFNSEPDRHCFZUPFKKUCQZSADWRZZYVT.pdf
 http://cpanias.esy.es/NIA-510/