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INFORME
• Análisis del PDT N° 702, de la Cartilla de Instrucciones y del Caso Práctico publicados por la SUNAT............ 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
• Comentarios a los cambios en las Casillas del PDT 702 – Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría
- Primera parte.......................................................................................................................................... 31
PRÁCTICA CONTABLE
• ¿Cómo contabilizar los gastos del 2015, cuyos comprobantes de pago son recibidos en el 2016? ............... 35
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
Análisis del PDT N° 702, de la Cartilla de Instrucciones y del
Caso Práctico publicados por la SUNAT
Algunas observaciones para compartir
1. INTRODUCCIÓN la que exige detalle del “Costo de Una crítica a esta “fórmula” radica en
Existencia” y “Costo de Producción”. su exactitud, pues en estricto la de-
Como todos los años, la Administración Como es razonable pensar, este de- terminación del costo de ventas debe
Tributaria publicó en Diciembre último, talle está dirigido a tener mayor data determinarse por cada operación
la Resolución de Superintendencia N° (información) de la empresa para fu- de venta realizada. Así lo señala de
358-2015/SUNAT (30.12.2015) que turas fiscalizaciones. No obstante, e manera expresa el párrafo 34 de la
establece las disposiciones y formula- independientemente de las razones NIC 2 Existencias2. Esto significa no
rios para la Declaración Jurada Anual que llevó a la SUNAT a exigir esta in- esperar al cierre de un mes o ejercicio
del Impuesto a la Renta y del Impues- formación, resulta importante enten- para calcular por diferencia este va-
to a las Transacciones Financieras del der si es razonable su exigencia. lor. Asimismo, debe tenerse en cuenta
ejercicio gravable 2015. Asimismo, y que el saldo final de existencias pue-
El detalle de esta casilla tiene dos
para complementar estas normas, ha de haber sido afectado por mermas,
alternativas, ambas excluyentes, tal
publicado en su web (www.sunat.gob. desmedros, robos, o simplemente
como lo señala la ayuda del PDT N°
pe) la Cartilla de Instrucciones y un pérdidas, diferencias que no necesa-
7021. Esto significa que es el uno o
Caso Práctico desarrollando la deter- riamente se reflejarían en la formula
el otro. En ese sentido, si marcamos
minación del Impuesto a la Renta de la citada. En todo caso, consideramos
la opción “Costo de existencia” ésta
tercera categoría. que si la Administración Tributaria ne-
arroja el siguiente requerimiento de
En ese contexto, estando próximos información: cesitaba contar con esta información3,
a presentar la Declaración Jurada lo conveniente era solicitarla sólo a
Anual del Impuesto a la Renta del aquellos contribuyentes obligados a
ejercicio 2015 correspondiente a los llevar Registro de Inventario Perma-
sujetos que generan rentas de tercera nente Valorizado4 y después de ser el
categoría (en adelante, DDJJ Anual caso, ir ampliándola a otros.
2015), hemos podido observar ciertos Analizada la opción “Costo de exis-
requerimientos del PDT N.° 702: Ren- tencia”, corresponde analizar aho-
ta Anual 2015 – Tercera Categoría e ra el detalle de la opción “Costo de
ITF (PDT N° 702) que nos parece im- producción”. Para tal efecto, debemos
portante compartir y que ameritarían partir de la premisa que este concepto
un pronunciamiento de la autoridad sólo es utilizado en los casos en que
tributaria. Además de esto, hay ciertos Como se observa, la información que las empresas se dediquen a la fabri-
temas contenidos en la Cartilla de Ins- exige esta opción se fundamenta en la cación de bienes. Esto va acorde con
trucciones y en el Caso Práctico que antiquísima fórmula de determinación lo dispuesto por el artículo 20° de la
también requieren una precisión por del costo de ventas: Ley del Impuesto a la Renta. En ese
parte de la autoridad tributaria. Estas Saldo inicial de existencias xxx caso, los elementos a informar son
observaciones se analizarán en el si- (+) Compras del ejercicio xxx todos los elementos constitutivos del
guiente informe. (=) Total xxx costo consumidos en el ejercicio, que
(-) Saldo final de existencias xxx
2. DETALLE DE LA CASILLA N° (=) Costo de ventas xxx 2 De acuerdo a este párrafo, “Cuando los inventarios
464 COSTO DE VENTAS DEL sean vendidos, el importe en libros de los mismos
PDT N° 702 se reconocerá como costo del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de
operación”.
Una de las novedades que trae la 1 En efecto, de acuerdo a la ayuda de este PDT se señala
que “En esta casilla se debe registrar el detalle del 3 Facultad con la que cuenta, de acuerdo con el artículo
DDJJ Anual 2015 está en el detalle Costo de Ventas diferenciando si se trata de a) Costo del Código Tributario.
de Existencia, o b) Costo de Producción (alternativas 4 ES decir, sólo a contribuyentes cuyos ingresos en el
de la casilla N° 464 Costo de ventas, excluyentes)”. año anterior hubieran superado las 1,500 UIT.
28 Asesor Empresarial
Sección Contabilidad
Empecemos por analizar el concepto no esté expresamente prohibida por Debe mencionarse que la Segunda
“Renta Bruta”. El artículo 20° de la Ley esta ley (…)”. Disposición Complementaria antes
del Impuesto a la Renta define que Como se desprende de lo anterior, señalada señala que “El criterio de
“La renta bruta está constituida por estos conceptos (Renta Bruta y Renta generalidad establecido en el artículo
el conjunto de ingresos afectos al im- Neta) son el resultado de deducir úni- 37 de la Ley no será aplicable para la
puesto que se obtenga en el ejercicio camente partidas deducibles (costos o deducción de los gastos de capacita-
gravable” Y agrega que “cuando tales gastos), no incluyendo ninguna parti- ción que respondan a una necesidad
ingresos provengan de la enajenación da que no lo sea. Esta conclusión es concreta del empleador de invertir en
de bienes, la renta bruta estará dada importante pues de ser así, es eviden- la capacitación de su personal a efec-
por la diferencia existente entre el in- te que el esquema en análisis ya no tos que la misma repercuta en la gene-
greso neto total proveniente de dichas debería contener rubros de “adicio- ración de renta gravada y el manteni-
operaciones y el costo computable de nes” y “deducciones”, pues se asume miento de la fuente productora”.
los bienes enajenados, siempre que que éstas ya están incluidas dentro del Sobre el particular, parecería que la
dicho costo esté debidamente susten- resultado final (Renta Neta).
Cartilla de Instrucciones condiciona
tado con comprobantes de pago”. Esto último es confirmado por el pro- la no aplicación del criterio de gene-
De igual forma, respecto del concep- pio Caso Práctico desarrollado por ralidad a los gastos de capacitación,
to “Renta Neta”, el primer párrafo del la SUNAT. En efecto, si observamos sólo si éstos están relacionados direc-
artículo 37° de la Ley del Impuesto a el punto 4 del referido caso, para la tamente con la generación de rentas,
la Renta prescribe que “a fin de es- “Determinación de la Renta Imponible lo que significaría que si no están re-
tablecer la Renta Neta de tercera ca- y Liquidación del Impuesto a la Ren- lacionados con este objeto deberían
tegoría se deducirá de la Renta Bruta ta” se parte de “Utilidad neta antes cumplir con el criterio de generalidad,
los gastos necesarios para producirla de participaciones e impuesto” monto pudiendo ser deducibles, lo cual no
y mantener su fuente, así como los vin- que se ajusta con las adiciones y de- necesariamente sería correcto.
culados con la generación de ganan- ducciones; el resultado califica como Recordemos que si bien hasta el ejer-
cias de capital, en tanto la deducción Renta Neta. cicio 2012, el inciso ll) del artículo
37° de la LIR incluía a los Gastos de
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Capacitación, precisándose que so-
bre éstos debía aplicarse el criterio
Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto de generalidad, mediante el artículo
(+) Más adiciones S/
3° del Decreto Legislativo N° 1120 se
(-) Menos deducciones RENTA NETA 13 055 557 excluyó de dicho inciso la mención a
Consignar en la
(-) Participación de Utilidades de los trabajadores: (8% de 13 820 710) casilla 103 los gastos de capacitación, eliminán-
967 687 dose el tope máximo que establecía la
RENTA NETA IMPONIBLE Consignar en la citada norma. Esto pues el legislador
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (202 534) casilla 105
comprendió que para la deducción
13 820 710
de dichos gastos sólo sería necesario
Impuesto Resultante
que cumplieran con los principios o
28% de 12 715 053 (1 105 657) criterios de causalidad, normalidad,
(-) Crédito conta el IR por trabajadores con discapacidad (Ver anexo N°4) (12 715 053)
razonabilidad y proporcionalidad, no
teniendo sustento técnico la exigencia
del criterio de generalidad, más aun
3 560 215 Consignar en la
si se toma en cuenta que los gastos
(49 478) casilla 125 de capacitación guardan una relación
causal directa con la generación de
SUB TOTAL 3 510 737
Consignar en renta gravada y el mantenimiento de
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N°7) (3 039 056) la fuente productora.
SALDO POR REGULARIZAR 471 681 En ese sentido, somos del parecer que
con la exclusión de los Gastos de Ca-
Como se observa, la determinación del artículo 37° de la Ley del Impuesto pacitación del inciso ll) del artículo 37°
de la Renta Neta que detalla el esque- a la Renta. de la LIR, éstos deben regirse única-
ma general planteado en la Cartilla mente por el primer párrafo del cita-
En dicho punto, también se hace re-
de Instrucciones es distinta con aque- do artículo (principio de causalidad),
ferencia al tratamiento que le corres- no siendo correcto que dentro de la
lla que refiere el cuadro anterior. Esto
significa un evidente error de concep- ponden a los Gastos de capacitación Cartilla de Instrucciones se haga refe-
tos que debería ser precisado por la señalándose que “(…) en la medida rencia a este tipo de gastos, dentro del
Administración Tributaria. que los mismos respondan a una ne- detalle de los “gastos y contribuciones
cesidad concreta del empleador de destinados a prestar al personal servi-
b. ¿Principio de Generalidad a los invertir en la capacitación de su perso- cios de salud, recreativos, culturales y
Gastos de Capacitación? nal a efectos que la misma repercuta educativos, así como los gastos de en-
El punto 4 de la sección 2.3.1 “Prin- en la generación de renta gravada y fermedad de cualquier servidor”, pues
cipales gastos deducibles sujetos a el mantenimiento de la fuente pro- dicho inciso en ningún caso los incluye.
límite” detalla el tratamiento que ductora, no le será aplicable a esta Esto podría llevar a pensar que si los
merecen los gastos y contribuciones deducción el criterio de generalidad Gastos de Capacitación no repercuten
destinados a prestar al personal ser- establecido en el último párrafo del en la generación de renta gravada y el
vicios de salud, recreativos, culturales artículo 37º de la Ley, conforme a lo mantenimiento de la fuente producto-
y educativos, así como los gastos de establecido en la Segunda Disposición ra, podrían ser deducibles si se cum-
enfermedad de cualquier servidor, los Complementaria Final del Decreto Le- pliera con el criterio de generalidad, lo
cuales están regulados por el inciso ll) gislativo Nº 1120”. cual pensamos, es incorrecto.
30 Asesor Empresarial
Sección Contabilidad
Operatividad Contable
Comentarios a los cambios en las Casillas del
PDT 702 – Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría
- Primera Parte -
32 Asesor Empresarial
Sección Contabilidad
2.3 ¿Qué se entiende por Rentas de Fuente Extranjera? SOLUCIÓN:
Para efectos de clasificar los ingresos obtenidos por la em-
Nuestra Ley del Impuesto a la Renta no establece de mane- presa “INVERSIONES DEL NORTE” S.A.C. revisaremos la
ra taxativa que es lo que se entiende por rentas de fuente legislación del Impuesto a la Renta a fin de distinguir si los
extranjera, no obstante se deduce que es renta de fuente ingresos provienen de fuente peruana o fuente extranjera.
extranjera todo aquello que no califica como renta de fuente Veamos el siguiente cuadro:34
peruana, es decir son aquellas rentas que no están compren-
didas en los incisos del numeral 2.2 del presente informe. MONTOS INGRESO DE BASE CASILLA
EJERCICIO 2015
(S/.) FUENTE: LEGAL DEL PDT3
2.4 ¿Por qué la SUNAT solicita dicha información?
ANÁLISIS DE INGRESOS OBTENIDOS
Consideramos que la Administración Tributaria está soli- Ventas Netas efectuadas en el país (giro de 400,000 PERUANA LIR Artículo 670
negocio) 9º inciso e)
citando la información sobre los ingresos provenientes de
fuente peruana y extranjera para efectos de fiscalizar el ade- Exportaciones de bienes a Europa (giro de
negocio)
200,000 PERUANA LIR Artículo
11º
670
entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras Ingresos por intereses provenientes de un 30,000 EXTRANJERA LIR Artículo 653
préstamo efectuado a una empresa de Argen- 9º inciso c)
de renta extranjera, y únicamente si de dichas operaciones tina. El capital es utilizado en argentina.
resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta
Ingresos por enajenación de un vehículo en 25,000 PERUANA LIR Artículo 432
neta empresarial de fuente peruana. En ningún caso se Perú 9º inciso b)
computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la Ingresos por venta de acciones emitidas por 60,000 EXTRANJERA LIR Artículo 432
que no es compensable a fin de determinar el impuesto2. una empresa domiciliada en España 9º inciso h)
A mayor detalle, el artículo 51ª-A de la LIR señala que a fin Ingresos por dividendos percibidos de una 35,000 PERUANA LIR Artículo 674
persona jurídica domiciliada en el pais.4 9º inciso d)
de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deduci-
rá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y Ingresos por servicios digitales prestados a
una empresa de Uruguay, que fueron utiliza-
15,000 EXTRANJERA LIR Artículo
9º inciso i)
673
mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presume dos en dicho país. (actividad secundaria)
que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han
sido ocasionados por rentas de fuente extranjera. En ese sentido, con dicha información procederemos al
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y llenado de los ingresos en el PDT 702, teniendo en cuenta
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de su naturaleza de fuente peruana o extranjera:
fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean
imputables directamente a unas o a otras, la deducción
se efectuará en forma proporcional de acuerdo al proce-
dimiento establecido en el artículo 29º-B del Reglamento
de la LIR.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
IDENTIFICACIÓN DE LOS INGRESOS
DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA
La empresa “INVERSIONES DEL NORTE” S.A.C. es una en-
tidad que realiza actividades en el Perú y en el extranjero y
asimismo cuenta con clientes y proveedores domiciliados y
no domiciliados.
En ese sentido, nos consulta acerca de la identificación de
los ingresos obtenidos para efectos del llenado del PDT
702 y clasificar adecuadamente las rentas de fuente perua-
na y las rentas de fuente extranjera. Para ello, nos presenta
la siguiente información:
EJERCICIO 2015 MONTOS (S/.)
INGRESOS OBTENIDOS
Ventas Netas efectuadas en el país 400,000
Exportaciones de bienes a Europa 200,000
Ingresos por servicios prestados en Alemania 100,000
Ingresos por alquileres de inmuebles ubicados en el país 50,000
Ingresos por intereses provenientes de un préstamo efectuado a una 30,000
empresa de Argentina
Ingresos por enajenación de un vehículo en Perú 25,000
Ingresos por venta de acciones emitidas por una empresa domiciliada en España 60,000
Ingresos por dividendos percibidos de una persona jurídica domiciliada 35,000
Ingresos por servicios digitales prestados a una empresa de Uruguay, que 15,000
fueron utilizados en dicho país.
3 Cabe mencionar que el PDT no proporciona mayores detalles para el llenado de las
2 En la compensación de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta casillas de ingresos, por lo que en algunos casos hemos aplicado nuestro criterio
extranjera a la que se refiere los párrafos anteriores, no se tomará en cuenta las profesional.
pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición. 4 Este ingreso no se encuentra gravado con el IR de acuerdo al artículo 24º-B de la LIR.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 2
GANANCIA NETA POR DIFERENCIA DE CAMBIO
La empresa “EL DULCE” S.A.C. cuenta con la siguiente infor-
mación respecto a la diferencia de cambio del ejercicio 2015:
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Sección Contabilidad
Práctica Contable
¿Cómo contabilizar los gastos del 2015, cuyos comprobantes de
pago son recibidos en el 2016?
36 Asesor Empresarial
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Los ratios que miden la solvencia evalúan la capacidad de la La razón de endeudamiento representa el porcen-
empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto taje de fondos de participación de los acreedores,
como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee ya sea en el corto o largo plazo, en los activos.
¿Qué la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de la Es decir indica el grado de endeudamiento de una
miden? autonomía financiera de la misma. ¿Qué empresa en relación a la respuesta de sus activos.
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obteni- mide? El objetivo es medir el nivel global de endeuda-
dos de terceros para el negocio. miento o proporción de fondos aportados por los
acreedores.
Los principales ratios que miden la solvencia son: Se obtiene dividiendo el total del pasivo entre el
• Razón Deuda / Patrimonio valor del activo total.
La fórmula para obtener la Razón de la Calidad de Razón de Cobertura para Gastos Operati-
la deuda es la siguiente: ¿Cómo se vos indica que “La empresa genera una Utili-
interpreta? dad Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
¿Cómo se Pasivo Corriente Operativos”.
determina? Calidad de la
=
deuda Total Pasivo Lo óptimo o no de la Razón de Cobertura
para Gastos Operativos obtenida en una em-
RAZÓN presa, dependerá del sector en el que se en-
CALIDAD Niveles cuentra la empresa, no existiendo indicadores
DE LA ¿Cómo se Esta razón indica que “Por cada Sol que se adeuda, estandares.
DEUDA interpreta? S/ xxx son a corto plazo”.
Sin embargo, se asume que esta razón debería ser
A fin de determinar si la Razón de Calidad de mayor a 1 en todos los casos.
la Deuda obtenida en una empresa es óptima
La Razón de Gastos Financieros sobre Ventas indi-
o no, va a depender del sector en el que se en-
¿Qué ca la relación existente entre los gastos financieros
cuentra la empresa, no existiendo indicadores
mide? incurridos en las actividades de operación, admi-
estandares.
nistración, etc.; y las ventas obtenidas en el perío-
Niveles Sin embargo, debe considerarse que cuanto do en el cual el gasto fue incurrido.
menor sea esta razón, mejor es la calidad de la
deuda en términos de plazo, ya que, se esta- La fórmula es la siguiente:
rán cancelando deudas a largo plazo, aunque
como se ha señalado, esto dependerá del sec- ¿Cómo se Razón de Gastos Gastos financieros
tor en el cual se encuentre la empresa sujeta a Financieros =
RAZÓN DE determina? sobre ventas Ventas Totales
análisis. GASTOS
FINANCE-
La Razón de Cobertura de Gastos Financieros nos
ROS SOBRE
indica hasta qué punto pueden disminuir las utili-
¿Qué VENTAS La Razón de Gastos Financeros sobre Ventas indica
dades sin poner a la empresa en una situación de ¿Cómo se
mide? que “los gastos financieros representaron un x%
dificultad para pagar sus gastos financieros. interpreta?
de las ventas de la empresa”.
Se obtiene dividiendo la Utilidad antes de Intere-
ses entre los gastos financieros. Lo óptimo o no de la Razón de Gastos Financieros
sobre Ventas dependerá del sector en el que se
La fórmula para obtener la Razón de Cobertura de encuentra la empresa, no existiendo indicadores
Gastos Financieros es la siguiente: Niveles estándares.
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