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S ección
C ontabilidad
INFORME

• Análisis del PDT N° 702, de la Cartilla de Instrucciones y del Caso Práctico publicados por la SUNAT............ 27

OPERATIVIDAD CONTABLE

• Comentarios a los cambios en las Casillas del PDT 702 – Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría
- Primera parte.......................................................................................................................................... 31

PRÁCTICA CONTABLE

• ¿Cómo contabilizar los gastos del 2015, cuyos comprobantes de pago son recibidos en el 2016? ............... 35

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37

Informe Contable
Análisis del PDT N° 702, de la Cartilla de Instrucciones y del
Caso Práctico publicados por la SUNAT
Algunas observaciones para compartir

1. INTRODUCCIÓN la que exige detalle del “Costo de Una crítica a esta “fórmula” radica en
Existencia” y “Costo de Producción”. su exactitud, pues en estricto la de-
Como todos los años, la Administración Como es razonable pensar, este de- terminación del costo de ventas debe
Tributaria publicó en Diciembre último, talle está dirigido a tener mayor data determinarse por cada operación
la Resolución de Superintendencia N° (información) de la empresa para fu- de venta realizada. Así lo señala de
358-2015/SUNAT (30.12.2015) que turas fiscalizaciones. No obstante, e manera expresa el párrafo 34 de la
establece las disposiciones y formula- independientemente de las razones NIC 2 Existencias2. Esto significa no
rios para la Declaración Jurada Anual que llevó a la SUNAT a exigir esta in- esperar al cierre de un mes o ejercicio
del Impuesto a la Renta y del Impues- formación, resulta importante enten- para calcular por diferencia este va-
to a las Transacciones Financieras del der si es razonable su exigencia. lor. Asimismo, debe tenerse en cuenta
ejercicio gravable 2015. Asimismo, y que el saldo final de existencias pue-
El detalle de esta casilla tiene dos
para complementar estas normas, ha de haber sido afectado por mermas,
alternativas, ambas excluyentes, tal
publicado en su web (www.sunat.gob. desmedros, robos, o simplemente
como lo señala la ayuda del PDT N°
pe) la Cartilla de Instrucciones y un pérdidas, diferencias que no necesa-
7021. Esto significa que es el uno o
Caso Práctico desarrollando la deter- riamente se reflejarían en la formula
el otro. En ese sentido, si marcamos
minación del Impuesto a la Renta de la citada. En todo caso, consideramos
la opción “Costo de existencia” ésta
tercera categoría. que si la Administración Tributaria ne-
arroja el siguiente requerimiento de
En ese contexto, estando próximos información: cesitaba contar con esta información3,
a presentar la Declaración Jurada lo conveniente era solicitarla sólo a
Anual del Impuesto a la Renta del aquellos contribuyentes obligados a
ejercicio 2015 correspondiente a los llevar Registro de Inventario Perma-
sujetos que generan rentas de tercera nente Valorizado4 y después de ser el
categoría (en adelante, DDJJ Anual caso, ir ampliándola a otros.
2015), hemos podido observar ciertos Analizada la opción “Costo de exis-
requerimientos del PDT N.° 702: Ren- tencia”, corresponde analizar aho-
ta Anual 2015 – Tercera Categoría e ra el detalle de la opción “Costo de
ITF (PDT N° 702) que nos parece im- producción”. Para tal efecto, debemos
portante compartir y que ameritarían partir de la premisa que este concepto
un pronunciamiento de la autoridad sólo es utilizado en los casos en que
tributaria. Además de esto, hay ciertos Como se observa, la información que las empresas se dediquen a la fabri-
temas contenidos en la Cartilla de Ins- exige esta opción se fundamenta en la cación de bienes. Esto va acorde con
trucciones y en el Caso Práctico que antiquísima fórmula de determinación lo dispuesto por el artículo 20° de la
también requieren una precisión por del costo de ventas: Ley del Impuesto a la Renta. En ese
parte de la autoridad tributaria. Estas Saldo inicial de existencias xxx caso, los elementos a informar son
observaciones se analizarán en el si- (+) Compras del ejercicio xxx todos los elementos constitutivos del
guiente informe. (=) Total xxx costo consumidos en el ejercicio, que
(-) Saldo final de existencias xxx
2. DETALLE DE LA CASILLA N° (=) Costo de ventas xxx 2 De acuerdo a este párrafo, “Cuando los inventarios
464 COSTO DE VENTAS DEL sean vendidos, el importe en libros de los mismos
PDT N° 702 se reconocerá como costo del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de
operación”.
Una de las novedades que trae la 1 En efecto, de acuerdo a la ayuda de este PDT se señala
que “En esta casilla se debe registrar el detalle del 3 Facultad con la que cuenta, de acuerdo con el artículo
DDJJ Anual 2015 está en el detalle Costo de Ventas diferenciando si se trata de a) Costo del Código Tributario.
de Existencia, o b) Costo de Producción (alternativas 4 ES decir, sólo a contribuyentes cuyos ingresos en el
de la casilla N° 464 Costo de ventas, excluyentes)”. año anterior hubieran superado las 1,500 UIT.

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tuvieron como destino la producción de los gastos del ejercicio, no indi- 4. OBSERVACIONES A LA CARTI-
de bienes. cándose valor alguno en la citada LLA DE INSTRUCCIONES
casilla 464.
En todo caso, independientemen- Revisando la Cartilla de Instrucciones
te de la posición que se adopte, la y el caso práctico que ha publicado
DDJJ Anual contradice cada una de la SUNAT para el llenado de la DDJJ
esas posiciones. Si se opta por la pri- Anual del 2015, hemos encontrado
mera (que el costo de ventas se con- las siguientes observaciones que nos
signe en la casilla N° 464), el formu- parece importante analizar:
lario que contiene la DDJJ Anual no a. Esquema de determinación del
parecería posibilitar esta inclusión, Impuesto a la Renta
pues tal como lo hemos señalado, La página 6 de la Cartilla de Instruc-
dicha casilla sólo permite el ingreso ciones contiene un esquema general
Y aquí viene la discusión. ¿el costo del “Costo de existencia” o el “Costo
de producción es similar al costo de para la determinación del Impuesto a
de producción”, no permitiendo otra la Renta del ejercicio de las entidades
ventas que representa la casilla 464? posibilidad. Podría pensarse en in-
Evidentemente la respuesta es negati- que generan rentas de tercera cate-
cluir el costo de servicio dentro del goría – régimen general, el cual se
va, y esto vendría a constituir un error
Costo de producción, utilizando sólo muestra a continuación:
de la SUNAT. Una definición básica
las casillas que contengan informa-
señala que el costo de producción
representa el total de los elementos ción, pero ello distorsionaría la in-
consumidos para la fabricación de formación.
INGRESOS BRUTOS
un producto: materia prima, mano de De otra parte, si se adopta la si-
obra, depreciación, entre otros de ca- guiente alternativa (que el costo del
rácter similar. Cuando estos bienes se servicio se incluya como parte de los (-) Costos Computable
vendan, afectarán al Estado de Resul- gastos del ejercicio) ello estaría en
tados como Costo de Ventas. En ese contra de lo dispuesto por el mis-
sentido, el costo de ventas representa mo formulario que contiene la DDJJ RENTA BRUTA
el costo de los productos vendidos, in- Anual, pues debe recordarse que
dependientemente que se hayan ad- cuando se ingresa a la pestaña de
quirido o se hayan producido. “Estados Financieros” el referido for- (-) Gastos
Como se observa, el detalle que re- mulario precisa que “La información
quiere la SUNAT cuando se marca la de los Estados Financieros deben ser
opción “Costo de producción” no ne- formulados de acuerdo a las Normas
(+) Otros ingresos
cesariamente es el costo de ventas del y Principios contables, los ajustes
ejercicio. En ese sentido, esta entidad para determinar la base tributara de-
debería realizar las modificaciones ben ser consignados en la casilla de
RENTA NETA
correspondientes a efectos de evitar Adiciones y Deducciones”.
errores en los contribuyentes.
Nuestra posición personal considera
que el monto del costo del servicio
3.
¿DÓNDE CONSIGNAR EL (+) Adiciones
COSTO DE SERVICIOS? debería consignarse dentro de la ca-
silla de costo de ventas, por las si-
En nuestro país, una porción impor- guientes razones:
(-) Deducciones
tante de empresas desarrollan activi- • Ha quedado claro ya que los Esta-
dad de servicios, en sus diversas mo- dos Financieros que deben incluir-
dalidades. Este tipo de empresas, al se en la DDJJ Anual deben ser ela- (-) Pérdidas tributarias
igual que todas, tienen costos que son compensables
borados de acuerdo a las normas
acumulados en las cuentas contables
y principios contables (NIIF); y,
respectivas. No obstante, debe recor-
darse que para efectos del Impuesto a • La primera línea del Estado de RENTA NETA IMPONIBLE / PERDIDA
la Renta, el artículo 20° de la LIR pres- Resultados no sólo hace referen-
cribe que sólo tienen costos aceptados cia a ingresos provenientes de la
las empresas que vendan bienes, de venta de bienes sino también de IMPUESTO RESULTANTE
allí que surge una cuestión que viene la prestación de servicios. En ese
de larga data: ¿qué tratamiento tie- sentido, así como hay un costo de
nen los costos contables de los servi- ventas también debería indicarse (-) Créditos
cios prestados al momento de llenar información relacionada con el
la DDJJ Anual? costo de los servicios prestados en
Una parte de la doctrina nacional el ejercicio. Lo contrario implicaría SALDO A FAVOR (DEL FISCO O
DEL CONTRIBUYENTE)
considera que aun cuando no exis- información distorsionada, incluso
ta costo tributario de servicios, éstos para la propia SUNAT.
deben consignarse en la casilla 464, Esta posición se contradice con el Este esquema parecería haberse ela-
al igual que sucede con las empresas detalle de la casilla N° 464. Sin em- borado considerando sólo conceptos
que comercializan o producen bienes bargo, para el 2015 las empresas de tributarios y no contables. Conceptos
para su venta. Sin embargo, otro sec- servicios podrían adecuar su infor- como “Ingresos brutos”, “Costo com-
tor relevante considera que este mon- mación a las casillas que contiene el putable”, “Renta Bruta”, “Renta Neta”
to debería consignarse como parte costo de producción. confirmarían esta idea.

28 Asesor Empresarial
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Empecemos por analizar el concepto no esté expresamente prohibida por Debe mencionarse que la Segunda
“Renta Bruta”. El artículo 20° de la Ley esta ley (…)”. Disposición Complementaria antes
del Impuesto a la Renta define que Como se desprende de lo anterior, señalada señala que “El criterio de
“La renta bruta está constituida por estos conceptos (Renta Bruta y Renta generalidad establecido en el artículo
el conjunto de ingresos afectos al im- Neta) son el resultado de deducir úni- 37 de la Ley no será aplicable para la
puesto que se obtenga en el ejercicio camente partidas deducibles (costos o deducción de los gastos de capacita-
gravable” Y agrega que “cuando tales gastos), no incluyendo ninguna parti- ción que respondan a una necesidad
ingresos provengan de la enajenación da que no lo sea. Esta conclusión es concreta del empleador de invertir en
de bienes, la renta bruta estará dada importante pues de ser así, es eviden- la capacitación de su personal a efec-
por la diferencia existente entre el in- te que el esquema en análisis ya no tos que la misma repercuta en la gene-
greso neto total proveniente de dichas debería contener rubros de “adicio- ración de renta gravada y el manteni-
operaciones y el costo computable de nes” y “deducciones”, pues se asume miento de la fuente productora”.
los bienes enajenados, siempre que que éstas ya están incluidas dentro del Sobre el particular, parecería que la
dicho costo esté debidamente susten- resultado final (Renta Neta).
Cartilla de Instrucciones condiciona
tado con comprobantes de pago”. Esto último es confirmado por el pro- la no aplicación del criterio de gene-
De igual forma, respecto del concep- pio Caso Práctico desarrollado por ralidad a los gastos de capacitación,
to “Renta Neta”, el primer párrafo del la SUNAT. En efecto, si observamos sólo si éstos están relacionados direc-
artículo 37° de la Ley del Impuesto a el punto 4 del referido caso, para la tamente con la generación de rentas,
la Renta prescribe que “a fin de es- “Determinación de la Renta Imponible lo que significaría que si no están re-
tablecer la Renta Neta de tercera ca- y Liquidación del Impuesto a la Ren- lacionados con este objeto deberían
tegoría se deducirá de la Renta Bruta ta” se parte de “Utilidad neta antes cumplir con el criterio de generalidad,
los gastos necesarios para producirla de participaciones e impuesto” monto pudiendo ser deducibles, lo cual no
y mantener su fuente, así como los vin- que se ajusta con las adiciones y de- necesariamente sería correcto.
culados con la generación de ganan- ducciones; el resultado califica como Recordemos que si bien hasta el ejer-
cias de capital, en tanto la deducción Renta Neta. cicio 2012, el inciso ll) del artículo
37° de la LIR incluía a los Gastos de
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Capacitación, precisándose que so-
bre éstos debía aplicarse el criterio
Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto de generalidad, mediante el artículo
(+) Más adiciones S/
3° del Decreto Legislativo N° 1120 se
(-) Menos deducciones RENTA NETA 13 055 557 excluyó de dicho inciso la mención a
Consignar en la
(-) Participación de Utilidades de los trabajadores: (8% de 13 820 710) casilla 103 los gastos de capacitación, eliminán-
967 687 dose el tope máximo que establecía la
RENTA NETA IMPONIBLE Consignar en la citada norma. Esto pues el legislador
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (202 534) casilla 105
comprendió que para la deducción
13 820 710
de dichos gastos sólo sería necesario
Impuesto Resultante
que cumplieran con los principios o
28% de 12 715 053 (1 105 657) criterios de causalidad, normalidad,
(-) Crédito conta el IR por trabajadores con discapacidad (Ver anexo N°4) (12 715 053)
razonabilidad y proporcionalidad, no
teniendo sustento técnico la exigencia
del criterio de generalidad, más aun
3 560 215 Consignar en la
si se toma en cuenta que los gastos
(49 478) casilla 125 de capacitación guardan una relación
causal directa con la generación de
SUB TOTAL 3 510 737
Consignar en renta gravada y el mantenimiento de
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N°7) (3 039 056) la fuente productora.
SALDO POR REGULARIZAR 471 681 En ese sentido, somos del parecer que
con la exclusión de los Gastos de Ca-
Como se observa, la determinación del artículo 37° de la Ley del Impuesto pacitación del inciso ll) del artículo 37°
de la Renta Neta que detalla el esque- a la Renta. de la LIR, éstos deben regirse única-
ma general planteado en la Cartilla mente por el primer párrafo del cita-
En dicho punto, también se hace re-
de Instrucciones es distinta con aque- do artículo (principio de causalidad),
ferencia al tratamiento que le corres- no siendo correcto que dentro de la
lla que refiere el cuadro anterior. Esto
significa un evidente error de concep- ponden a los Gastos de capacitación Cartilla de Instrucciones se haga refe-
tos que debería ser precisado por la señalándose que “(…) en la medida rencia a este tipo de gastos, dentro del
Administración Tributaria. que los mismos respondan a una ne- detalle de los “gastos y contribuciones
cesidad concreta del empleador de destinados a prestar al personal servi-
b. ¿Principio de Generalidad a los invertir en la capacitación de su perso- cios de salud, recreativos, culturales y
Gastos de Capacitación? nal a efectos que la misma repercuta educativos, así como los gastos de en-
El punto 4 de la sección 2.3.1 “Prin- en la generación de renta gravada y fermedad de cualquier servidor”, pues
cipales gastos deducibles sujetos a el mantenimiento de la fuente pro- dicho inciso en ningún caso los incluye.
límite” detalla el tratamiento que ductora, no le será aplicable a esta Esto podría llevar a pensar que si los
merecen los gastos y contribuciones deducción el criterio de generalidad Gastos de Capacitación no repercuten
destinados a prestar al personal ser- establecido en el último párrafo del en la generación de renta gravada y el
vicios de salud, recreativos, culturales artículo 37º de la Ley, conforme a lo mantenimiento de la fuente producto-
y educativos, así como los gastos de establecido en la Segunda Disposición ra, podrían ser deducibles si se cum-
enfermedad de cualquier servidor, los Complementaria Final del Decreto Le- pliera con el criterio de generalidad, lo
cuales están regulados por el inciso ll) gislativo Nº 1120”. cual pensamos, es incorrecto.

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Sección Contabilidad
En todo caso, consideramos que la perintendencia N° 185-2015/SUNAT aludido, sólo resulta de aplicación a
Segunda Disposición Complemen- se incorporan los siguientes requisitos los gastos de los vehículos automoto-
taria Final del Decreto Legislativo Nº para ser considerados como compro- res de las categorías A2, A3, A4, B1.3
1120 sólo precisa que tratándose de bantes de pago, asimismo con la Re- y B1.4 asignados a actividades de
Gastos de capacitación, para su de- solución de Superintendencia N° 300- dirección, representación y adminis-
ducción éstos deben cumplir con el 2015/SUNAT, se fijan las fechas de tración previstos en los dos primeros
principio de causalidad, como ocurre entrada en vigencia de la exigibilidad puntos: i) cualquier forma de cesión
con todos los gastos. de los indicados requisitos (…)”. en uso y/o ii) funcionamiento. Esto
significa que la limitación en análisis,
c. Ejemplo del Valor de Mercado En este caso, nuestra crítica tiene
no es de aplicación a los gastos por
de Remuneraciones (VMR) que ver con la referencia a los com- depreciación que se deriven de estos
El punto 7 de la sección 2.3.1 “Prin- probantes de pago que deben tener vehículos.
cipales gastos deducibles sujetos a los nuevos requisitos previstos en la
Resolución de Superintendencia N° Aclarado el panorama, es preciso
límite” analiza las normas vinculadas
185-2015/SUNAT (número de placa mencionar que en la página 29 de la
con las remuneraciones sujetas al Va-
del vehículo), pues debe recordarse Cartilla de Instrucciones se propone
lor de Mercado de Remuneraciones
que esta obligación sólo abarca a las un caso práctico acerca de la limita-
(VMR), proponiendo un ejemplo. Pre-
facturas y a los denominados Tickets ción que estamos analizando. En la
cisamente sobre esto último, plantea
factura, mas no así a todos los com- solución de dicho supuesto se incluye
el caso de Mary Gómez Pérez, espo-
probantes de pago. Esta precisión dentro de los gastos sujetos a límite
sa del Titular Gerente General de la
resulta importante ya que puede pen- a la depreciación, tratamiento que
empresa “El Atleta” (que califica como
sarse que los nuevos requisitos son de tal como hemos visto no es correcto
trabajadora vinculada) quien funge
aplicación a todos los comprobantes por las razones esbozadas. Este tra-
de Gerente de Ventas, existiendo a la
de pago. tamiento distorsiona claramente el
vez un Gerente Legal que no está vin- límite.
culado con la empresa. e. Cálculo del límite para la de-
ducción de gastos de vehículos: f. Cálculo del IGV por Retiro de
En ese sentido, al momento de desa- bienes
rrollar el cálculo se considera la terce- ¿la depreciación se considera?
ra regla para hallar el VMR: El doble El punto 13 de la Cartilla de Instruc- En la operación N° 18 del Caso Prác-
de la remuneración del trabajador ciones se refiere a los límites para de- tica se plantea el siguiente supuesto:
mejor remunerado entre aquellos que ducir gastos incurridos en vehículos “El gerente de ventas ha retirado mer-
se ubiquen dentro del grado, catego- automotores de las categorías A2, caderías para su uso particular, cuyo
ría o nivel jerárquico inmediato infe- costo es de S/ 4,870, el retiro fue rea-
A3, A4, B1.3 y B1.4. Así y tal como
rior, dentro de la estructura organi- lizado el 30.04.2015” señalándose
lo define el numeral 5 del inciso r)
zacional de la empresa, no haciendo una adición de S/ 5,747 producto de
del artículo 21° del Reglamento de la
referencia a estructura alguna. lo siguiente:
LIR, “en ningún caso la deducción por
Sobre esto, siempre hemos sido de gastos por cualquier forma de cesión Detalle Importe
la idea que para determinar el VMR en uso y/o funcionamiento de los ve- Valor de mercado de los bienes retira-
S/ 4 870
dos (valor de lista)
resulta indispensable contar con la hículos automotores de las categorías
IGV que grava el retiro cargado a gastos
estructura organizacional de la em- A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a S/ 877
(18% de S/. 4,870)
presa, o en términos simples, el orga- actividades de dirección, representa-
Total S/ 5 747
nigrama; de no contar con este do- ción y administración podrá superar el
cumento, resultaría difícil identificar al monto que resulte de aplicar al total Sobre el particular debemos recordar
trabajador referente. de gastos realizados por dichos con- que el primer párrafo del artículo 15°
Precisamente esto sucede con el ejer- ceptos el porcentaje que se obtenga de la Ley del IGV prescribe que “Tra-
cicio planteado en la Cartilla de Ins- de relacionar el número de vehículos tándose del retiro de bienes, la base
trucciones, pues aún cuando el traba- automotores de las categorías A2, A3, imponible será fijada de acuerdo con
jador vinculado (Mary Gómez Pérez) y A4, B1.3 y B1.4 que, según la tabla y las operaciones onerosas efectuadas
el trabajador referente (Antonio Cue- lo indicado en el tercer y cuarto pá- por el sujeto con terceros, en su defec-
va Sánchez) son Gerentes, se aplica rrafos del numeral anterior otorguen to se aplicará el valor de mercado”.
la tercera regla, la cual implica que derecho a deducción con el número
total de vehículos de propiedad y/o en En ese sentido, del supuesto plantea-
no hay un trabajador que se ubique do, si bien el costo de la mercadería
dentro del grado, categoría o nivel je- posesión de la empresa.”
era de S/ 4,870, debió haberse indi-
rárquico equivalente dentro de la es- Sobre esto, debe recordarse que los cado también el valor de su venta, de
tructura organizacional de la empre- conceptos que limita el inciso w) del acuerdo con las operaciones onerosas
sa, situación poco creíble pues ambos artículo 37° de la LIR sólo compren- efectuadas con terceros. Esta omisión
tendrían el mismo nivel jerárquico. De den a: determina un menor IGV a declarar
acuerdo a lo anterior, el caso debió y pagar por parte del contribuyente,
(i) cualquier forma de cesión en uso,
prever alguna explicación del porqué y una menor adición para determinar
tales como arrendamiento, arren-
se aplicó la tercera regla, debiéndose la Renta Neta del ejercicio, distorsio-
damiento financiero y otros;
mostrar en todo caso, el organigrama nándose el resultado del ejercicio.
de la empresa. (ii) funcionamiento, entendido como
d. Nuevos requisitos de Compro- los destinados a combustible, lu-
bantes de Pago bricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y, Autor: Effio Pereda, Fernando
El punto 6 de la Cartilla de Instruccio- Contador Público; Maestría en Política y
nes denominado “Nuevos requisitos (iii) depreciación por desgaste.
Administración Tributaria; Asesor y Consultor
de comprobantes de pago” señala De lo anterior es evidente que la limi- Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
que “mediante la Resolución de Su- tación prevista en el numeral 5 antes

30 Asesor Empresarial
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Operatividad Contable
Comentarios a los cambios en las Casillas del
PDT 702 – Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría
- Primera Parte -

1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS Casilla 475: Otros ingresos gravados

En el presente informe nos avocaremos a estudiar aquellas


casillas del PDT 702 - Renta Anual 2015 3ra. Categoría
e ITF que han tenido cambios con respecto a la versión
anterior del PDT 692 (Ejercicio 2014), para lo cual pre-
sentamos un análisis teórico y práctico que nos permitirá
comprender el llenado de dichas casillas.
El presente informe ha sido desarrollado en el marco de
la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), su Re-
glamento, y teniendo en cuenta los alcances de la RTF Nº
11116-4-2015 que constituye jurisprudencia de observan-
cia obligatoria,

2. RENTAS DE FUENTE PERUANA Y RENTAS DE FUENTE


EXTRANJERA Casilla 476: Otros ingresos no gravados

2.1 Consideraciones del PDT


En la pestaña de Estados Financieros, específicamente en
el rubro de Estado de Ganancias y Pérdidas del PDT 702
observamos que en las casillas 461, 473, 475 y 476 el PDT
hace referencia a la “fuente peruana” y a la “fuente extran-
jera”. Este cambio es novedoso puesto que en las anterio-
res versiones del PDT IR Anual, no se solicitaba desagregar
esta información respecto a los ingresos, por lo que en las
siguientes líneas analizaremos este tema.
Veamos a continuación cada una de las casillas involucradas.
Casilla 461: Ventas Netas o Ingresos por Servicios Como se puede observar, en estas casillas del PDT la
SUNAT requiere que el contribuyente identifique los ingre-
sos que provienen de rentas de fuente peruana y los ingre-
sos que provienen de rentas de fuente extranjera.

2.2 ¿Qué se entiende por Rentas Fuente Peruana?


En ese sentido, para un correcto llenado del PDT es impor-
tante que cada contribuyente pueda distinguir si los ingre-
sos que obtiene son de fuente peruana o extranjera, para
ello es necesario revisar los artículos, 9º, 10º, 11º y 12º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo
Nª 179-2004-EF). A continuación se muestra un resumen
de las rentas de fuente peruana contempladas en nuestra
legislación:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mis-
mos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuan-
do los predios estén situados en el territorio de la República.
Casilla 473: Ingresos Financieros Gravados
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que
provienen de su enajenación, cuando los bienes están si-
tuados físicamente o los derechos son utilizados económica-
mente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo 27º
de la LIR, la renta es de fuente peruana cuando los bienes
o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan
económicamente en el país o cuando las regalías son paga-
das por un sujeto domiciliado en el país.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comi-
siones, primas y toda suma adicional al interés pactado por

Primera Quincena - Febrero 2016 31


Sección Contabilidad
préstamos, créditos u otra operación capital, acciones de inversión, certi- establezca el reglamento, el cual no
financiera, cuando el capital esté colo- ficados, títulos, bonos y papeles co- excederá de ciento ochenta días.
cado o sea utilizado económicamente merciales, valores representativos de o) Las obtenidas por la enajenación in-
en el país; o cuando el pagador sea un cédulas hipotecarias, obligaciones al directa de acciones o participaciones
sujeto domiciliado en el país. portador u otros valores al portador y representativas del capital de perso-
Se incluye dentro del concepto de pa- otros valores mobiliarios cuando las nas jurídicas domiciliadas en el país.
gador a la Sociedad Administradora empresas, sociedades, Fondos de In- A estos efectos, se debe considerar
de un Fondo de Inversión o Fondo versión, Fondos Mutuos de Inversión que se produce una enajenación in-
Mutuo de Inversión en Valores, a la en Valores o Patrimonios Fideicometi- directa cuando se enajenan acciones
Sociedad Titulizadora de un Patrimo- dos que los hayan emitido estén cons- o participaciones representativas del
nio Fideicometido y al fiduciario del tituidos o establecidos en el Perú. capital de una persona jurídica no
Fideicomiso Bancario. Igualmente se consideran rentas de domiciliada en el país que, a su vez,
Las rentas pueden originarse, entre fuente peruana las obtenidas por la es propietaria -en forma directa o por
otros, por la participación en fondos enajenación de los ADR’s (American intermedio de otra u otras personas
de cualquier tipo de entidad, por la Depositary Receipts) y GDR’s (Glo- jurídicas- de acciones o participacio-
cesión a terceros de un capital, por bal Depositary Receipts) que tengan nes representativas del capital de una
operaciones de capitalización o por como subyacente acciones emitidas o más personas jurídicas domiciliadas
contratos de seguro de vida o inva- por empresas domiciliadas en el país. en el país, siempre que se produzcan
lidez que no tengan su origen en el i) Las obtenidas por servicios digitales de manera concurrente las condicio-
trabajo personal. prestados a través del Internet o de nes señaladas en la LIR.
d) Los dividendos y cualquier otra forma cualquier adaptación o aplicación p) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, cuando de los protocolos, plataformas o de de distribución de utilidades distribui-
la empresa o sociedad que los distri- la tecnología utilizada por Internet dos por una empresa no domiciliada
buya, pague o acredite se encuentre o cualquier otra red a través de la en el país, generados por la reducción
domiciliada en el país, o cuando el que se presten servicios equivalentes, de capital a que se refiere el inciso d)
fondo de inversión, patrimonios fi- cuando el servicio se utilice económi- del artículo 24º-A de la LIR, siempre
deicometidos o el fiduciario bancario camente, use o consuma en el país. que en los doce (12) meses anteriores
que los distribuya, pague o acredite j) La obtenida por asistencia técnica, a la distribución, la empresa no domi-
se encuentren constituidos o estable- cuando ésta se utilice económicamen- ciliada hubiera aumentado su capital
cidos en el país. te en el país. como consecuencia de nuevos apor-
tes, de capitalización de créditos o de
Igualmente se consideran rentas de k) Los intereses de obligaciones, cuando una reorganización.
fuente peruana los rendimientos de la entidad emisora ha sido constituida
los ADR’s (American Depositary Re- en el país, cualquiera sea el lugar don- q) Finalmente, también se consideran ínte-
ceipts) y GDR’s (Global Depositary de se realice la emisión o la ubicación gramente de fuente peruana las rentas
Receipts) que tengan como subya- de los bienes afectados en garantía. del exportador provenientes de la expor-
cente acciones emitidas por empresas tación de bienes producidos, manufac-
l) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de
domiciliadas en el país. turados o comprados en el país1.
remuneración que empresas domici-
e) Las originadas en actividades civiles, liadas en el país paguen o abonen a Asimismo, la norma señala que se pre-
comerciales, empresariales o de cual- sus directores o miembros de sus con- sume de pleno derecho que las rentas
quier índole, que se lleven a cabo en sejos u órganos administrativos que netas obtenidas por contribuyentes no
territorio nacional. actúen en el exterior. domiciliados en el país, a raíz de activi-
f) Las originadas en el trabajo personal m) Los honorarios o remuneraciones dades que se llevan a cabo parte en el
que se lleven a cabo en territorio na- otorgados por el Sector Público Na- país y parte en el extranjero, son iguales
cional. cional a personas que desempeñen a los importes que resulten de aplicar so-
en el extranjero funciones de repre- bre los ingresos brutos provenientes de
No se encuentran comprendidas en los
sentación o cargos oficiales. las mismas, los porcentajes que estable-
incisos e) y f) las rentas obtenidas en
ce el artículo 48º de la LIR.
su país de origen por personas natu- n) Los resultados provenientes de la con-
rales no domiciliadas, que ingresan al tratación de Instrumentos Financieros Se consideran incluidos en las normas
país temporalmente con el fin de efec- Derivados obtenidos por sujetos do- precedentes las operaciones de seguros,
tuar actividades vinculadas con: actos miciliados en el país. reaseguros y retrocesiones, el alquiler
previos a la realización de inversiones de naves y aeronaves, el transporte y
Tratándose de Instrumentos Financie-
extranjeras o negocios de cualquier servicios de telecomunicaciones entre la
ros Derivados celebrados con fines de
tipo; actos destinados a supervisar o República y el extranjero, el suministro
cobertura, se considerarán rentas de
controlar la inversión o el negocio, ta- de noticias por parte de agencias inter-
fuente peruana los resultados obteni-
les como los de recolección de datos o nacionales, el arriendo u otra forma de
dos por sujetos domiciliados cuando
información o la realización de entre- explotación de películas, cintas magne-
los activos, bienes, obligaciones o
vistas con personas del sector público tofónicas, matrices u otros elementos
pasivos incurridos que recibirán la
o privado; actos relacionados con la destinados a cualquier medio de proyec-
cobertura estén destinados a la gene-
contratación de personal local; actos ción o reproducción de imágenes o soni-
ración de rentas de fuente peruana.
relacionados con la firma de conve- dos, y la provisión y sobrestadía de con-
nios o actos similares. También se considerarán rentas de tenedores para el transporte en el país.
fuente peruana los resultados obte-
g) Las rentas vitalicias y las pensiones Cuando dichas actividades sean de-
nidos por los sujetos no domiciliados
que tengan su origen en el trabajo sarrolladas por contribuyentes domici-
provenientes de la contratación de Ins-
personal, cuando son pagadas por liados en el país, se presume de pleno
trumentos Financieros Derivados con
un sujeto o entidad domiciliada o derecho que la renta obtenida es ínte-
sujetos domiciliados cuyo activo sub-
constituida en el país. gramente de fuente peruana.
yacente esté referido al tipo de cambio
h) Las obtenidas por la enajenación, de la moneda nacional con respecto 1 Para efectos de este artículo, se entiende también
por exportación la remisión al exterior realizada
redención o rescate de acciones y a otra moneda extranjera y siempre por filiales, sucursales, representantes, agentes de
participaciones representativas del que su plazo efectivo sea menor al que compra u otros intermediarios de personas naturales
o jurídicas del extranjero.

32 Asesor Empresarial
Sección Contabilidad
2.3 ¿Qué se entiende por Rentas de Fuente Extranjera? SOLUCIÓN:
Para efectos de clasificar los ingresos obtenidos por la em-
Nuestra Ley del Impuesto a la Renta no establece de mane- presa “INVERSIONES DEL NORTE” S.A.C. revisaremos la
ra taxativa que es lo que se entiende por rentas de fuente legislación del Impuesto a la Renta a fin de distinguir si los
extranjera, no obstante se deduce que es renta de fuente ingresos provienen de fuente peruana o fuente extranjera.
extranjera todo aquello que no califica como renta de fuente Veamos el siguiente cuadro:34
peruana, es decir son aquellas rentas que no están compren-
didas en los incisos del numeral 2.2 del presente informe. MONTOS INGRESO DE BASE CASILLA
EJERCICIO 2015
(S/.) FUENTE: LEGAL DEL PDT3
2.4 ¿Por qué la SUNAT solicita dicha información?
ANÁLISIS DE INGRESOS OBTENIDOS

Consideramos que la Administración Tributaria está soli- Ventas Netas efectuadas en el país (giro de 400,000 PERUANA LIR Artículo 670
negocio) 9º inciso e)
citando la información sobre los ingresos provenientes de
fuente peruana y extranjera para efectos de fiscalizar el ade- Exportaciones de bienes a Europa (giro de
negocio)
200,000 PERUANA LIR Artículo
11º
670

cuado tratamiento que se le debe dar a los costos y gastos


Ingresos por servicios prestados en Alemania 100,000 EXTRANJERA LIR Artículo 671
vinculados a la generación de rentas de fuente extranjera. (giro de negocio) 9º inciso e)
Al respecto, el artículo 51º de la LIR señala que los contri- Ingresos por alquileres de inmuebles ubica- 50,000 PERUANA LIR Artículo 672
buyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán dos en el país (actividad secundaria) 9º inciso a)

entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras Ingresos por intereses provenientes de un 30,000 EXTRANJERA LIR Artículo 653
préstamo efectuado a una empresa de Argen- 9º inciso c)
de renta extranjera, y únicamente si de dichas operaciones tina. El capital es utilizado en argentina.
resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta
Ingresos por enajenación de un vehículo en 25,000 PERUANA LIR Artículo 432
neta empresarial de fuente peruana. En ningún caso se Perú 9º inciso b)
computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la Ingresos por venta de acciones emitidas por 60,000 EXTRANJERA LIR Artículo 432
que no es compensable a fin de determinar el impuesto2. una empresa domiciliada en España 9º inciso h)

A mayor detalle, el artículo 51ª-A de la LIR señala que a fin Ingresos por dividendos percibidos de una 35,000 PERUANA LIR Artículo 674
persona jurídica domiciliada en el pais.4 9º inciso d)
de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deduci-
rá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y Ingresos por servicios digitales prestados a
una empresa de Uruguay, que fueron utiliza-
15,000 EXTRANJERA LIR Artículo
9º inciso i)
673

mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presume dos en dicho país. (actividad secundaria)
que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han
sido ocasionados por rentas de fuente extranjera. En ese sentido, con dicha información procederemos al
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y llenado de los ingresos en el PDT 702, teniendo en cuenta
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de su naturaleza de fuente peruana o extranjera:
fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean
imputables directamente a unas o a otras, la deducción
se efectuará en forma proporcional de acuerdo al proce-
dimiento establecido en el artículo 29º-B del Reglamento
de la LIR.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1
IDENTIFICACIÓN DE LOS INGRESOS
DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA
La empresa “INVERSIONES DEL NORTE” S.A.C. es una en-
tidad que realiza actividades en el Perú y en el extranjero y
asimismo cuenta con clientes y proveedores domiciliados y
no domiciliados.
En ese sentido, nos consulta acerca de la identificación de
los ingresos obtenidos para efectos del llenado del PDT
702 y clasificar adecuadamente las rentas de fuente perua-
na y las rentas de fuente extranjera. Para ello, nos presenta
la siguiente información:
EJERCICIO 2015 MONTOS (S/.)
INGRESOS OBTENIDOS
Ventas Netas efectuadas en el país 400,000
Exportaciones de bienes a Europa 200,000
Ingresos por servicios prestados en Alemania 100,000
Ingresos por alquileres de inmuebles ubicados en el país 50,000
Ingresos por intereses provenientes de un préstamo efectuado a una 30,000
empresa de Argentina
Ingresos por enajenación de un vehículo en Perú 25,000
Ingresos por venta de acciones emitidas por una empresa domiciliada en España 60,000
Ingresos por dividendos percibidos de una persona jurídica domiciliada 35,000
Ingresos por servicios digitales prestados a una empresa de Uruguay, que 15,000
fueron utilizados en dicho país.
3 Cabe mencionar que el PDT no proporciona mayores detalles para el llenado de las
2 En la compensación de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta casillas de ingresos, por lo que en algunos casos hemos aplicado nuestro criterio
extranjera a la que se refiere los párrafos anteriores, no se tomará en cuenta las profesional.
pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición. 4 Este ingreso no se encuentra gravado con el IR de acuerdo al artículo 24º-B de la LIR.

Primera Quincena - Febrero 2016 33


Sección Contabilidad
denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable
para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, a que se refiere el inciso a) del artículo 85° de la
ley del Impuesto a la Renta”.

APLICACIÓN PRÁCTICA

Ahora bien, para entender esta RTF y el llenado de las


diferencias de cambio en el PDT 702 veamos el siguiente
ejemplo.

CASO Nº 2
GANANCIA NETA POR DIFERENCIA DE CAMBIO
La empresa “EL DULCE” S.A.C. cuenta con la siguiente infor-
mación respecto a la diferencia de cambio del ejercicio 2015:

SUBCUENTA ELEMENTO DENOMINACIÓN MONTO

776 Ingreso Diferencia de Cambio S/ 75,000


676 Gasto Diferencia de Cambio S/ 60,000

Al respecto, nos consultan acerca del llenado del PDT 702


respecto de estos montos procedentes de la diferencia de
cambio.
SOLUCIÓN:
Teniendo en cuenta lo establecido en la RTF Nº 11116-4-
2015 en primer lugar procederemos a determinar si existe
ganancia (o pérdida) por diferencia de cambio, para lo
cual realizamos el siguiente cálculo:

SUBCUENTA ELEMENTO DENOMINACIÓN MONTO

776 Ingreso Diferencia de Cambio S/ 75 000


676 Gasto Diferencia de Cambio S/ 60 000
Ganancia Neta por Diferen- S/ 15 000
cia de Cambio

Como se observa, la empresa tiene ganancia neta por


diferencia de cambio, por lo cual debe ingresarse al
PDT 702 el importe neto de S/ 15 000 y en ese senti-
do no deben ingresarse por separado los montos de
S/ 75 000 y S/ 60 000.
Veamos a continuación como seria el llenado del PDT:

3. GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO


En este punto nos centraremos en el análisis de la casilla
473 del rubro de Estado de Ganancias y Pérdidas del PDT
702 que está referido a los Ingresos Financieros Gravados,
el cual al disgregarse muestra dos conceptos: “ingresos fi-
nancieros gravados” y “ganancia neta por diferencia de
cambio”.
Respecto al primer concepto referido a “ingresos finan-
cieros gravados” podemos indicar que en esta casilla se
registrarán los ingresos contabilizados en la cuenta 77 del
PCGE y que a su vez se encuentren gravados con el Im-
puesto a la Renta, excepto los ingresos por diferencia de
cambio, que analizaremos a continuación.
Ahora bien, en cuanto a la diferencia de cambio a con-
signar en el PDT 702, debemos indicar que la SUNAT ha
tomado en cuenta lo indicado en la RTF Nº 11116-4-2015 Autor: Aguilar Espinoza, Henry
de observancia obligatoria, publicada el 04.12.2015, en
el cual se señala que “Las ganancias derivadas de la dife- Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación;
rencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

34 Asesor Empresarial
Sección Contabilidad

Práctica Contable
¿Cómo contabilizar los gastos del 2015, cuyos comprobantes de
pago son recibidos en el 2016?

CASO Nº 1 dicho período podrá tomar el IGV de XX


adquisición como crédito fiscal. 63 GASTOS POR SERVICIOS
COMPROBANTES DE PAGO
b. Tratamiento para efectos del IR PRESTADOS POR TERCEROS 1 000
RECIBIDOS DESPUÉS DEL
634 Mantenimiento y
31.12.2015 En relación al tratamiento que tiene reparaciones
el servicio de mantenimiento para 6354 Equipo de transporte
Con fecha 26.02.2016 la empresa efectos del Impuesto a la Renta, cabe 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
“COMERCIAL LA CENTRAL” S.A.C. advertir en principio que el segundo Y APORTES AL SISTEMA DE
recibió con retraso, de la empresa párrafo del artículo 57º de la Ley de PENSIONES Y DE SALUD
“MECÁNICA SAN MIGUEL” S.R.L. este impuesto señala que las rentas POR PAGAR 180
la Factura Nº 002-2540 emitida así como los gastos de la tercera ca- 401 Gobierno Central
el 28.12.2015, por un servicio de tegoría se imputan en el ejercicio en 4011 IGV
mantenimiento prestado en dicho que se devengan. 40111 IGV Cuenta Propia
momento. Sobre el particular nos 401112 IGV por aplicar
consultan acerca del tratamiento Cabe advertir que la norma tribu- 42 CUENTAS POR PAGAR
contable y tributario que merece taria no ha definido el concepto de COMERCIALES - TERCEROS 1 180
este documento. Considerar que devengo, debiendo en tal caso, diri- 421 Facturas, boletas y
el importe del servicio fue de S/. girnos a la normatividad contable a otros comprobantes
1 000 más IGV. efectos de entender los alcances de por pagar
este concepto. Así de acuerdo a lo 4212 Emitidas
SOLUCIÓN: que establece el párrafo OB17 del 28/12 Por el mantenimiento de
A efectos de verificar el tratamiento Marco Conceptual para la Prepara- la unidad de transporte de la
que merece el documento que nos ción y Presentación de los Estados empresa realizado durante el
Financieros, la contabilidad de acu- mes de diciembre del 2015.
comenta la empresa “COMERCIAL XX
LA CENTRAL” S.A.C., es preciso ana- mulación (o devengo) describe los
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 000
lizar el siguiente tratamiento: efectos de las transacciones y otros
79 CARGAS IMP. CUENTA
sucesos y circunstancias sobre los
a.
Tratamiento para efectos del recursos económicos y los derechos
COSTOS Y GASTOS 1 000
IGV de los acreedores de la entidad que
791 Cargas imputables a
cuentas de costos
De manera general se puede afirmar informa en los periodos en que esos y gastos
que para ejercer el crédito fiscal del efectos tienen lugar, incluso si los co- 28/12 Por el destino del gasto.
IGV, se debe cumplir entre otras for- bros y pagos resultantes se producen XX
malidades, con efectuar la anotación en un periodo diferente.
de los comprobantes de pago y de De acuerdo a lo anterior, podríamos No obstante lo anterior, cabe men-
los documentos, según corresponda, afirmar que en el caso de los servi- cionar que en el mes en que se anote
en el Registro de Compras. Para tal cios, éstos se devengarían en cuanto el documento en el Registro de Com-
efecto, se debe considerar que dicho se produce su consumo. Siendo ello pras (para nuestro caso, Febrero de
momento debe ocurrir: así, en el caso expuesto por la em- 2016), la empresa deberá realizar el
• En la fecha de emisión del com- presa “COMERCIAL LA CENTRAL” siguiente registro contable, para re-
probante de pago; S.A.C. podemos concluir que el con- conocer la utilización del crédito fis-
sumo del mantenimiento se produjo cal en dicho período:
• En la fecha de pago del IGV, tra-
en el mes de diciembre del 2015,
tándose de Operaciones de im-
por lo que debería reconocerse como XX
portación, Utilización de Servicios, 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
gasto en dicho mes. Ello de manera
entre otros; o, Y APORTES AL SISTEMA
independiente a que el crédito fiscal DE PENSIONES Y DE SALUD
• Dentro de los doce meses siguien- del IGV se ejerza en el mes de Febre- POR PAGAR 180
tes a la emisión o pago del im- ro de 2016. 401 Gobierno Central
puesto. 4011 GV
c. Tratamiento Contable 40111 IGV Cuenta Propia
De lo anterior, y considerando el Tal como se ha señalado en el pun-
401111 IGV del período
caso expuesto por la empresa “CO- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
to anterior, los gastos se reconocen Y APORTES AL SISTEMA
MERCIAL LA CENTRAL” S.A.C. pode- cuando se devengan, esto es cuando DE PENSIONES Y DE SALUD
mos afirmar que ésta podrá anotar se produce el consumo de los mismos. POR PAGAR 180
en su Registro de Compras del mes De ser así, contablemente el consumo
401 Gobierno Central
de febrero de 2016, el comprobante 4011 IGV
del servicio de mantenimiento deberá 40111 IGV Cuenta Propia
recibido de la empresa “MECÁNICA ser reconocido como gasto, en el mes 401112 IGV por aplicar
SAN MIGUEL” S.R.L., en la medida en que se produce su devengo, esto x/x Por la anotación de la Fac-
que está dentro del plazo de doce es en diciembre del 2015, debiéndo- tura de mantenimiento en el
Registro de Compras de Febre-
(12) meses previsto por la normati- se en ese caso, efectuar los siguientes ro de 2016.
vidad antes descrita. De ser así, en registros contables: XX

Primera Quincena - Febrero 2016 35


Sección Contabilidad
IMPORTANTE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. a. Por el reconocimiento del gasto
Y APORTES AL SISTEMA DE en el período en que correspon-
Es importante considerar que si el PENSIONES Y DE SALUD de (Diciembre de 2015)
sistema contable utilizado, sólo per- POR PAGAR 180
401 Gobierno Central XX
mite la inclusión de un comprobante
4011 IGV 63 GASTOS POR SERVICIOS
de pago en el Registro de Compras 40111 IGV Cuenta Propia PRESTADOS POR TERCEROS 800
mediante un asiento de compras, más 401112 IGV por aplicar 634 Mantenimiento y
reparaciones
no con el asiento antes señalado, po- 63 GASTOS POR SERVICIOS
6354 Equipo de transporte
dríamos seguir el siguiente proceso PRESTADOS POR TERCEROS 1 000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
634 Mantenimiento y
contable que nos llevará al mismo Y APORTES AL SISTEMA DE
reparaciones PENSIONES Y DE SALUD
resultado: 6354 Equipo de transporte POR PAGAR 144
• Anotación del documento en el 26/02 Por la reversión del 401 Gobierno Central
asiento de compras de la fac- 4011 IGV
Registro en el Compras tura por el mantenimiento 40111 IGV Cuenta Propia
de la unidad de transporte 401112 IGV por aplicar
XX de la empresa realizado du- 42 CUENTAS POR PAGAR
63 GASTOS POR SERVICIOS rante el mes de diciembre COMERCIALES - TERCEROS 944
PRESTADOS POR TERCEROS 1 000 del 2015. 421 Facturas, boletas y
634 Mantenimiento y XX otros comproban-
reparaciones 79 CARGAS IMP. CUENTA tes por pagar
4212 Emitidas
6354 Equipo de transporte COSTOS Y GASTOS 1 000
31/12 Por el reconocimiento
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. 791 Cargas imputables a
del consumo de luz eléctrica
Y APORTES AL SISTEMA DE cuenta de costos correspondiente al mes de
PENSIONES Y DE SALUD y gastos diciembre de 2015
POR PAGAR 180 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 000 XX
401 Gobierno Central 26/02 Por la reversión del 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 800
4011 IGV destino. 79 CARGAS IMP. CUENTA
40111 IGV Cuenta Propia XX COSTOS Y GASTOS 800
401111 IGV del período 791 Cargas imputables a
42 CUENTAS POR PAGAR Nótese que con este proceso, las cuen- cuenta de costos y
gastos
COMERCIALES - TERCEROS 1 180 tas de gastos y por pagar se cancelan,
421 Facturas, boletas y 31/12 Por el destino del
no afectando el gasto en cuestión a consumo de luz eléctrica del
otros comprobantes
los resultados del ejercicio 2016, pues mes de diciembre de 2015.
por pagar
4212 Emitidas
en aplicación del criterio del devengo XX
26/02 Por la anotación en el ya se afectaron al ejercicio 2015.
Registro de Compras de la b Por la anotación del documento
CASO Nº 2 en el Registro de Compras
factura por el mantenimien-
to de la unidad de transporte TRATAMIENTO DE LOS RECIBOS (10.01.2016)
de la empresa realizado du- DE SERVICIOS PÚBLICOS DE
rante el mes de diciembre XX
DICIEMBRE 2015
del 2015. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
XX Y APORTES AL SISTEMA DE
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 000 Con fecha 4 de enero de 2016, PENSIONES Y DE SALUD
79 CARGAS IMP. CUENTA la empresa “OTC INVERSIONES” POR PAGAR 144
COSTOS Y GASTOS 1 000 S.A.C. recibió el Recibo de luz eléc- 401 Gobierno Central
791 Cargas imputables trica del mes de Diciembre de 2015, 4011 IGV
a cuenta de costos 40111 IGV Cuenta Propia
y gastos
por un importe de S/ 800 más IGV, 401111 IGV del período
26/02 Por el destino del gasto. el mismo que venció y se canceló el 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
XX 10 de enero de 2016. En relación a Y APORTES AL SISTEMA
este documento nos piden ayuda DE PENSIONES Y DE SALUD
• Reversión del asiento a través POR PAGAR 144
para su contabilización.
401 Gobierno Central
del Libro diario
SOLUCIÓN: 4011 IGV
A través del Libro Diario, el asiento ini- 40111 IGV Cuenta Propia
cialmente realizado deberá revertirse, En relación al caso expuesto por la empre- 401112 IGV por aplicar
pues de no ser así se estaría duplicando sa “INVERSIONES EJECUTIVAS” S.A.C. 10/01 Por la anotación del
debe tenerse en cuenta lo siguiente: Recibo de luz eléctrica en el
el gasto (afectando indebidamente el Registro de Compras.
resultado del ejercicio) y la cuenta por • El gasto debe ser registrado en el XX
pagar. En ese caso, en vez de revertir período de su devengo, esto es Di-
el código 401111 IGV del período, ciembre de 2015, pues en dicho IMPORTANTE
se cancela el código 401112 IGV por mes se produjo el consumo de la
aplicar, pues es el código que quedó luz eléctrica, Si el Sistema contable que se utiliza
pendiente al cierre del ejercicio 2015. sólo permite el ingreso de un compro-
En ese sentido tendríamos lo siguiente: • El IGV como crédito fiscal podrá to- bante de pago al Registro de Compras
marse a partir del momento en el a través de un asiento de compras, su-
XX que el recibo de luz eléctrica venza gerimos seguir el proceso contable al-
42 CUENTAS POR PAGAR o se pague, lo que ocurra primero, ternativo detallado en el caso anterior.
COMERCIALES - TERCEROS 1 180
lo que en nuestro caso, ocurre el
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes 10 de enero de 2016.
Autor: Effio Pereda, Fernando
por pagar
4212 Emitidas
De ser así, el tratamiento contable a se-
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
guir sería el siguiente:

36 Asesor Empresarial
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA

Los ratios que miden la solvencia evalúan la capacidad de la La razón de endeudamiento representa el porcen-
empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto taje de fondos de participación de los acreedores,
como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee ya sea en el corto o largo plazo, en los activos.
¿Qué la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de la Es decir indica el grado de endeudamiento de una
miden? autonomía financiera de la misma. ¿Qué empresa en relación a la respuesta de sus activos.
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obteni- mide? El objetivo es medir el nivel global de endeuda-
dos de terceros para el negocio. miento o proporción de fondos aportados por los
acreedores.
Los principales ratios que miden la solvencia son: Se obtiene dividiendo el total del pasivo entre el
• Razón Deuda / Patrimonio valor del activo total.

• Razón de Endeudamiento La Razón de Endeudamiento se determina apli-


cando la siguiente fórmula:
• Razón Endeudamiento sobre Inversión
¿Cuáles ¿Cómo se
• Razón Calidad de la deuda RAZÓN DE determina? Ratio Pasivo Total
son? =
• Razón de Cobertura de Gastos Financieros ENDEUDA- Endeudamiento Activo Total
MIENTO
• Razón de Cobertura para Gastos Operativos
La razón en análisis indica que “Por cada Sol de
• Razón de Gastos Financieros sobre Ventas
activos totales, S/ xxx (xx%) son financiados por
• Razón de Cobertura para Gastos de Personal los acreedores.
¿Cómo se
interpreta? En ese sentido, de liquidarse estos activos totales
La importancia de los ratios que miden la solvencia radi- al precio en libros, quedaría un saldo del xx% de
ca en que muestran el riesgo que corre quien ofrece fi- su valor, después del pago de las obligaciones vi-
nanciación adicional a una empresa y determinan igual- gentes”.
mente, quién ha aportado los fondos invertidos en los
Importancia activos. No hay un indicador óptimo y único de la Razón de
Endeudamiento.
Es decir, permiten conocer qué tan estable o con-
solidada es la empresa en términos de la composi- Niveles Esto dependerá del tipo de empresa, de su volu-
ción de los pasivos y su peso relativo con el capital y el men y del sector en el que se desarrolla. En todo
patrimonio. caso, algunos afirman que ésta debería estar entre
un 0.4 y un 0.7.
La Razón Deuda / Patrimonio evalúa el impacto La Razón Endeudamiento sobre la Inversión, mide
del pasivo total con relación al patrimonio. ¿Qué la relación entre cada una de las clases de pasivo
Es decir muestra la relación existente entre los mide? (tanto corriente, como no corriente), para con el
¿Qué mide? fondos obtenidos desde terceros (pasivos en ge- activo total.
neral) y los fondos propios (Patrimonio), o lo que
es lo mismo, muestra el grado de endeudamiento Para determinar la razón en comentario, debemos
con relación al patrimonio. aplicar las siguientes fórmulas:
a) Razón de Endeudamiento sobre Inversión – C/P
La Razón Deuda / Patrimonio se determina apli-
cando la siguiente fórmula: Razón Pasivo Corriente
Endeudamiento =
Inversión C/P Activo Total
¿Cómo se Pasivo Total ¿Cómo se
determina? Razón Deuda
Patrimonio = determina?
Patrimonio
b) Razón de Endeudamiento sobre Inversión – L/P

RAZÓN Razón Pasivo No Corriente


RAZÓN Endeudamiento =
ENDEUDA-
DEUDA / Esta razón se puede interpretar afirmando que Inversión L/P Activo Total
MIENTO
PATRIMONIO “Por cada Sol aportado por los accionistas de la SOBRE
empresa, hay S/ xxx aportado por los acreedores”. INVERSIÓN
¿Cómo se También se puede entender que “por cada
La razón en comentario indica que:
interpreta? Sol aportado por los propietarios de la empre-
sa, ésta ha obtenido un xx% de financiamien- • Por cada Sol de los activos totales,
to adicional por parte de los acreedores de la S/ xxx (xx%) son financiados por los acreedo-
empresa”. res a corto plazo. De liquidarse estos activos
¿Cómo se totales al precio en libros, quedaría un saldo de
interpreta? xx% de su valor, después del pago de las obliga-
ciones corrientes vigentes.
El nivel de la Razón de Deuda / Patrimonio, va a
depender del sector en el que se encuentra la em- • Por cada Sol de los activos totales,
presa, no existiendo indicadores estándares. S/ xxx (xx%) son financiados por los acreedores
a largo plazo.
Niveles Así por ejemplo, en entidades financieras, este
indicador será normalmente mayor a 1. No obs- El nivel de la Razón de Endeudamiento sobre la
tante, en empresas de servicios, lo normal es que Inversión, va a depender del sector en el que se
Niveles
sea menor a 1. encuentra la empresa, no existiendo indicadores
estándares.

Primera Quincena - Febrero 2016 37


I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
El objetivo de esta razón es calificar la cali- La fórmula de esta razón es la siguiente:
dad de la deuda, en relación al plazo para su
¿Qué cancelación. ¿Cómo se Ratio Cobertura Utilidad Bruta
miden? determina? para Gastos =
Se obtiene dividiendo el Pasivo Corriente entre el Gastos Operativos
Operativos
Pasivo Total.

La fórmula para obtener la Razón de la Calidad de Razón de Cobertura para Gastos Operati-
la deuda es la siguiente: ¿Cómo se vos indica que “La empresa genera una Utili-
interpreta? dad Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
¿Cómo se Pasivo Corriente Operativos”.
determina? Calidad de la
=
deuda Total Pasivo Lo óptimo o no de la Razón de Cobertura
para Gastos Operativos obtenida en una em-
RAZÓN presa, dependerá del sector en el que se en-
CALIDAD Niveles cuentra la empresa, no existiendo indicadores
DE LA ¿Cómo se Esta razón indica que “Por cada Sol que se adeuda, estandares.
DEUDA interpreta? S/ xxx son a corto plazo”.
Sin embargo, se asume que esta razón debería ser
A fin de determinar si la Razón de Calidad de mayor a 1 en todos los casos.
la Deuda obtenida en una empresa es óptima
La Razón de Gastos Financieros sobre Ventas indi-
o no, va a depender del sector en el que se en-
¿Qué ca la relación existente entre los gastos financieros
cuentra la empresa, no existiendo indicadores
mide? incurridos en las actividades de operación, admi-
estandares.
nistración, etc.; y las ventas obtenidas en el perío-
Niveles Sin embargo, debe considerarse que cuanto do en el cual el gasto fue incurrido.
menor sea esta razón, mejor es la calidad de la
deuda en términos de plazo, ya que, se esta- La fórmula es la siguiente:
rán cancelando deudas a largo plazo, aunque
como se ha señalado, esto dependerá del sec- ¿Cómo se Razón de Gastos Gastos financieros
tor en el cual se encuentre la empresa sujeta a Financieros =
RAZÓN DE determina? sobre ventas Ventas Totales
análisis. GASTOS
FINANCE-
La Razón de Cobertura de Gastos Financieros nos
ROS SOBRE
indica hasta qué punto pueden disminuir las utili-
¿Qué VENTAS La Razón de Gastos Financeros sobre Ventas indica
dades sin poner a la empresa en una situación de ¿Cómo se
mide? que “los gastos financieros representaron un x%
dificultad para pagar sus gastos financieros. interpreta?
de las ventas de la empresa”.
Se obtiene dividiendo la Utilidad antes de Intere-
ses entre los gastos financieros. Lo óptimo o no de la Razón de Gastos Financieros
sobre Ventas dependerá del sector en el que se
La fórmula para obtener la Razón de Cobertura de encuentra la empresa, no existiendo indicadores
Gastos Financieros es la siguiente: Niveles estándares.

¿Cómo se Sin embargo, se asume que esta razón debería ser


RAZÓN DE Ratio Utilidad antes de Intereses mayor a 1 en todos los casos.
determina? =
COBER- Endeudamiento
TURA DE Gastos Financieros
El Ratio de Cobertura para Gastos de Personal
GASTOS permite visualizar la capacidad de la empresa para
FINANCIE- asumir sus cargas de personal (incluyendo los be-
ROS La razón en comentario indica que “La empresa ¿Qué neficios sociales y demás conceptos similares, a
¿Cómo se mide?
genera x veces, los Gastos Financieros que incu- los trabajadores).
interpreta?
rre”. Para determinar esta razón dividimos la Utilidad
Bruta entre los Gastos del Personal (incluyendo
A fin de determinar si la Razón de Cobertura de
beneficios sociales).
Gastos Financieros obtenida en una empresa es
óptima o no, ello dependerá del sector en el que La fórmula está representada por:
Niveles se encuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estandares.
RAZÓN DE ¿Cómo se Ratio Cobertura Utilidad Bruta
No obstante, lo lógico debería ser que éste sea COBERTU- determina? para Gastos de =
mayor a 1. Personal Gastos de Personal
RA PARA
GASTOS DE
La Razón de Cobertura para Gastos Operativos PERSONAL
permite visualizar la capacidad de supervivencia,
La Razón de Cobertura para Gastos de Perso-
endeudamiento y también medir la capacidad
¿Cómo se nal indica que “La empresa genera una Utilidad
de la empresa para asumir su carga de costos
RAZÓN DE interpreta? Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos de
fijos.
COBERTU- Personal”.
RA PARA ¿Qué Para calcularlo, dividimos la utilidad bruta entre
GASTOS mide? los Gastos Fijos. El nivel de la Razón de Cobertura para Gastos de
OPERATI- Personal depende fundamentalmente del sector
Debe considerarse que la Utilidad Bruta es la
VOS en el que se encuentra la empresa, no existiendo
única posibilidad que tiene la compañía para Niveles indicadores estándares.
responder por sus Gastos Operativos y por cual-
quier gasto adicional, como por ejemplo, los Sin embargo, se asume que en todos los casos de-
financieros. bería ser mayor a 1.

38 Asesor Empresarial

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