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CONTADURÍA PÚBLICA
RODRIGUEZ JAVIER
NOVIEMBRE DE 2018
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Contenido
I. INTRODUCCIÓN..................................................................................................................... 3
II. OBJETIVOS .......................................................................................................................... 4
I. Objetivo general: ................................................................................................................... 4
II. Objetivos específicos: ........................................................................................................ 4
III. CAPITULO I. ANTECEDENTES DE LA NORMA NIIF 10 ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS ............................................................................................... 5
3.1 Sección 1: Antecedentes desde el nivel internacional ..................................................... 5
3.1.1 Objetivo: ..................................................................................................................... 5
3.1.2 Alcance de las NIIF 10 .............................................................................................. 5
3.1.3 Línea de Tiempo ........................................................................................................ 5
3.2 Sección 2: Antecedentes desde el nivel nacional ............................................................. 6
IV CAPITULO II. IMPACTO ECONÓMICO DE LA NORMA NIIF 10 ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS. .............................................................................................. 7
2.1.1 Sección 1: Características generales de la economía colombiana ............................. 8
2.1.2 Descripción de la economía colombiana .................................................................. 8
2.1.3 Principales sectores económicos ............................................................................... 8
V. CAPÍTULO III. SECTOR ESCOGIDO ............................................................................... 12
Establecimientos financieros ...................................................................................................... 12
Bolsa y Mercado de Valores ....................................................................................................... 13
Entidades Aseguradoras y Reaseguradoras.............................................................................. 13
VI. CAPÍTULO IV. CARACTERÍSTICAS DE LOS ESTABLECIMIENTOS
FINANCIEROS ............................................................................................................................... 14
Indicadores Financieros.............................................................................................................. 16
VII. CAPÍTULO V. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN E
HIPÓTESIS ..................................................................................................................................... 20
1. Sección 2: Planteamiento del problema e hipótesis ...................................................... 20
VIII. CONCLUSIONES ........................................................................................................... 22
IX. BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................. 22
3
I. INTRODUCCIÓN
Para aplicar esta norma se hace necesario conocer un poco de su historia los cambios que ha tenido
a través de los años y su última actualización.Esta norma es muy interesante y su alcance es muy
amplio, para darle continuidad al estudio de la norma nos centraremos en Colombia y en sus
diferentes sectores económicos
4
II. OBJETIVOS
I. Objetivo general:
Analizar la NIFF 10, el impacto, las ventajas y desventajas que generan en la aplicación a los
Estados Financieros Básico y Consolidación en los diferentes sectores económicos de nuestro país.
Mostrar de manera integral como la norma NIIF 10 influye en los sectores económicos y
hace parte de la regulación del crecimiento económico de un país como el nuestro.
Conocer y definir los antecedentes a nivel nacional del impacto en que conlleva las Normas
Internacionales de Información Financiera y conocer la manera adecuada en la generación
de los Estados Financieros Básicos y Consolidación
Es fijar las pautas bajo las cuales se trabajará para la elaboración y presentación de Estados
Financieros Consolidados cuando una entidad lleva el control de una o más entidades; conocer los
conceptos de la gestión contable en el ámbito internacional enfatizando en la presentación de los
Estados Financieros e información financiera para el desarrollo de competencias y habilidades;
desarrollar habilidades gerenciales necesarias para el análisis de Estados Financieros presentados de
acuerdo con las NIIF en Colombia, fortalecer los conceptos respecto a las NIIF sobre los Estados
Financieros para su correcta aplicación.
Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados. Esta NIIF se
aplica a todas las entidades excepto cuando una controladora no necesita presentar estados
financieros consolidados si cumple todas las condiciones como ser subsidiaria total o parcial
participada de otra entidad y todos sus propietarios y titulares. Una controladora intermedia elabora
estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso público y cumplan con las
NIIF. Una Entidad de Inversión tampoco necesita presenta Estados Financieros consolidados si se le
requiere, de acuerdo con el párrafo 31 de esta NIIF.
CONCEPTO 9 del 22 de marzo de 2017. Este concepto trata sobre el dictamen del Revisor Fiscal
de años anteriores a los que ha sido nombrado por la empresa teniendo en cuenta el marco técnico
normativo los estándares de aseguramiento de información financiera en Colombia los contadores
que realicen trabajos de auditoria revisión de información financiera histórica aplicaran las NIA las
NITR o las NISR que se encuentran contempladas en el anexo 4 decreto 2420 de 2015.
CONCEPTO 706 del 15 de noviembre de 2017. Este concepto trata de que si un contador sin tarjeta
profesional puede actuar como contador de una organización; de acuerdo con el artículo 3 de la Ley
43 de 1990 menciona la inscripción como Contador público que se hace ante la Junta Central de
Contadores mediante una tarjeta profesional, es importante tener en cuenta que sin la tarjeta
profesional queda limitado para dar Fe pública de los hechos económicos de una empresa.
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CONCEPTO 22 del 26 de abril del 2017. Este concepto trata sobre la modificación de los Estados
Financieros ya que en el período anterior esta empresa en el Balance inicial tiene modificaciones sin
un criterio válido para hacerlo. El artículo 10 de la ley 43/1990, el artículo 37 de la ley 222/1995 y
la Circular Externa 7 de 1997 dice que la firma del Contador Público hace que dé fe sobre los
documentos presentados y que estos cumplen con los requisitos legales. Por lo tanto, un error en los
estados anteriores la entidad debe corregirlo y presentar los estados financieros de forma
retroactiva, solo si el error es material.
El concepto 22 del 26 de abril del 2017 destaca la importancia para la presentación y elaboración de
los estados financieros; este nos orienta sobre la importancia de la elaboración del balance inicial e
indica la importancia de la información real y veraz firmada por un contador que da fe que todo está
legalmente constituido y según los libros, de ahí prima con que realidad se empiezan a realizar los
estados financieros de acuerdo con los recursos que cuenta dicha empresa, los resultados obtenidos,
la rentabilidad generada, las entradas y salidas de efectivo con el objetivo de esclarecer a los
empresarios en su toma de decisiones.
El concepto 9 del 22 de marzo de 2017, nos expone comohoy en día nos encontramos con una
sociedad degradada porque una gran mayoría de personas no atienden a las normas mínimas de
convivencia y la falta de valores en muchos casos se hace evidente en el desempeño diario de
nuestros profesionales en las diferentes áreas, lo que repercute en la actualidad en grandes
escándalos de corrupción. Así las cosas, resulta inaplazable para los diferentes profesionales la
aplicación de normas éticas al ejercer cualquier trabajo independiente de la profesión y del sector en
el que se encuentren laborando.
Ambos conceptos (22 de abril del 2017 y el 9 de marzo del 2017), son cruciales para el buen
desarrollo de la NIIF 10 ”Estados Financieros consolidados” ya que el concepto 22 destaca la
importancia de la veracidad de la información que debe ser plasmada en estos y el papel del
Contador Público que con su firma da fe de esta información; por otro lado el concepto 9 habla del
papel que juega el Revisor fiscal como veedor de que la información brindada sea verídica siendo
este la contrapartida en la verificación de la información ya que estos documentos son de vital
importancia para la toma de decisiones dentro de las entidades.
La economía colombiana durante el tercer trimestre del 2018 fue favorable, así lo indican los
resultados del PIB. El Departamento Nacional de Estadística (DANE) informó que en el tercer
trimestre del año el Producto Interno Bruto (PIB) de Colombia tuvo un crecimiento de 2,7 % en
comparación con el mismo periodo del año anterior. Los esfuerzos de reconstrucción del
posconflicto podrían impulsar la confianza y apoyar el crecimiento a través de mayores inversiones,
especialmente en los sectores de la agricultura y la energía. En el futuro, las perspectivas
económicas dependerán de la capacidad del país para sostener las reformas fiscales y diversificar su
economía para respaldar un mayor crecimiento de la productividad.
Sector Financiero
El sector financiero es el conjunto de entidades, medios y mercados que hacen posible el ahorro del
dinero ocioso. Este sector en nuestro paísestá conformado por los establecimientos de crédito (EC),
las entidades de servicios financieros (ESF) y otras entidades financieras. Según la revista Dinero
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“Los activos totales del sistema financiero gozaron de un crecimiento real anual de 3,9% en junio
de este año, lo que los hizo llegar hasta los $1.628 billones, permitiéndoles alcanzar un índice de
profundización frente al PIB de 172,7%” , el portafolio que contribuyó en el crecimiento de estas
cifras fue el portafolio de inversiones (según la reportes de la Superfinanciera).
CIFRAS CONSOLIDADAS
Cartera
MES Cartera y Cartera y Deterioro de Indicador de Indicador de
y
Leasing Leasing Cartera y Calidad Cubrimiento por
Leasing
Vigente Vencido Leasing Tradicional Calificación
Bruto
Enero
2016 379.233 367.822 11.411 17.118 3,0% 67,0%
Enero
2017 405.037 389.852 15.185 20.309 3,7% 57,5%
Enero
2018 430.059 410.308 19.750 25.581 4,6% 57,8%
Fuente: Elaboración propia a partir de la información en la página oficial de la SFC (Súper
Intendencia Financiera de Colombia):https://www.superfinanciera.gov.co/jsp/10081702consultada el
17 de noviembre del 2018.
400,000
300,000
200,000
100,000
0
Cartera y Leasing Bruto Cartera y Leasing Vigente Cartera y Leasing Vencido
Años 2016, 2017 y 2018
Agricultura
10
Pesca y silvicultura
Privilegiado con dos mares y con cerca de dos mil especies de peces, Colombia posee una gran
riqueza ictiológica (La ictiología es la rama dedicada al estudio de los peces).
En las aguas costeras y en muchos ríos y lagos de Colombia se encuentra una amplia variedad de
peces, de los que destacan: trucha, tarpón, pez vela y atún.
En cuanto a la Silvicultura, cultivo y cuidado de los montes, se puede decir que e los bosques están
localizados fundamentalmente en la Amazonía colombiana, en la Costa del Pacífico, en la zona de
Catatumbo (límites con Venezuela) y en algunas zonas de bosque de las cuencas alta y media de los
ríos Magdalena y Cauca. La mayor parte de la madera extraída en Colombia, es obtenida de forma
ilegal.
Sector Servicios
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Es un sector que no produce bienes materiales, pero incluye todas aquellas actividades necesarias
para el funcionamiento de la economía. Dedicada a la organización y distribución de lo que
producen los otros sectores. El Dane dio a conocer una encuesta realizada para medir estesector en
Colombia,11 de los 15 subsectores de servicios registraron variación anual positiva en el personal
ocupado en septiembre 2018.
En septiembre de 2018 los mayores incrementos en los ingresos nominales se presentaron en los
servicios de Producción de películas cinematográficas y programas de televisión (15,7%),
Desarrollo de sistemas informáticos y procesamiento de datos (11,6%) y Almacenamiento y
actividades complementarias al transporte (10,8%), en comparación con septiembre de 2017.
Gráfico3. Encuesta mensual de servicios
Sector de educación
La educación en sí misma se convertirá en un sector dinámico con múltiples actividades entre ellas
el desarrollo de nuevos liderazgos educativos que se hagan cargo de abordar los cambios
trascendentales en los gobiernos, empresas, centros educativos, organizaciones; con la fortaleza y
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decisión para vencer las enormes resistencias de los actores educativos al cambio y el
desmantelamiento y reconversión de sistemas educativos y universidades.
Fuente de elaboración: Casco,Juan Carlos (2018). La educación es un nuevo sector económico, una industria
creadora de nuevas actividades productivas y empleos.Recuperado
de:http://juancarloscasco.emprendedorex.com/la-educacion-es-un-nuevo-sector-economico-una-industria-
creadora-de-nuevas-actividades-productivas-y-empleos/
De los sectores presentados se considera que el más importante para continuar con la presente
investigación es el sector financiero ya que este aporta a la producción de un país a través de su
misma generación de productos y servicios de intermediación; así como de los fondos que necesitan
los agentes económicos para llevar a cabo sus proyectos productivos, implicando que el Sistema
Financiero provee intermediarios eficientes entre el Ahorro y la Inversión de una economía, así
como flujos de recursos que dinamizan y desarrollan a los diferentes sectores productivos.
Establecimientos financieros
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Las entidades financieras en nuestro país es uno de los sectores que mayor incidencia tiene en la
economía colombiana, con un crecimiento constante a pesar de los muchos vaivenes de la economía
en los últimos años “En una economía que viene en desaceleración, en 2015 el sector de mayor
crecimiento fue el de establecimientos financieros, seguros, actividades inmobiliarias y servicios a
las empresas, con aumento de 4,3% y una producción de $106 billones” (según el diario el Heraldo,
artículo publicado en el 2017) .El sector de los establecimientos financieros de crédito comprende
entidades que se dedican a realizar operaciones de crédito en un ámbito muy específico: "leasing"
(arrendamiento financiero con opción de compra), "factoring" (cesión de una cartera de créditos),
crédito al consumo, crédito hipotecario, tarjetas y avales. Las empresas que sobresalen en este
sector son: Bancolombia, Citi Bank, Davivienda, Banco de Bogotá y Banco de Occidente.
Escogimos el subsector de establecimientos Financiero ya que este es uno de los más impactados
por la NIIF 10 “Estados Financieros Básicos y Consolidados” ya que las entidades financieras de
nuestro país en su mayoría presenta sedes en lugares distintos al territorio nacional y las NIIF
contribuyen a estandarizar la contabilidad con la aplicada a nivel internacional; por otro lado la
claridad que arroja esta norma en la contabilidad favorece en la transmisión de la información a
todos aquellos que gozamos de los servicios financieros como por ejemplo revisar rendimientos
financieros de nuestras cuentas hasta para facilitar la toma de decisiones para los accionistas.
Las compañías de seguros son entidades mercantiles que se dedican a la práctica del seguro privado.
Su característica fundamental radica en que han de procurar retribuir, en forma de dividendos, el
capital aportado por sus accionistas. En este sentido, mientras en las compañías anónimas existen
dos sectores de personas netamente diferenciados (socios/as o accionistas y asegurados/as o
clientes/as), en las mutualidades ambos grupos coinciden, al ser inseparable la condición de socio
de la de tomador/a del seguro o de la de asegurado/a. Existe entidades de mediación de seguros
privados consistente en la presentación, propuesta o realización de trabajos previos a la celebración
de un contrato de seguro o de reaseguro. Las entidades aseguradoras que puntean el mercado
colombiano son: Seguros Generales Suramericana S.A., Seguros del Estado S.A., Allianz Seguros
S.A., Axa Colpatria Seguros S.A. y Liberty Seguros S.A.
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Fuente:Fasecolda/ Superfinanciera
https://www.larepublica.co/finanzas/sura-bolivar-y-alfa-lideran-las-utilidades-del-sector-de-seguros-
de-vida-a-junio-2539326
Desde el inicio de los establecimientos financieros en nuestro país con el primer intento de
entidad bancaria en 1841 con Judas Tadeo Landínez hasta el momento este subsector económico
perteneciente al sector Financiero ha sido uno de los mayores contribuyentes al PIB colombiano con
los respectivos altibajos de la historia.
Se pueden encontrar estas instituciones casi en cualquier parte de nuestro territorio ya que a
medida que nos hemos desarrollado, la dependencia de un sistema financiero masificado se
intensifica día a día. Estos establecimientos ya no solo son entidades físicas como antiguamente
sino también que se han volcado a la virtualidad tan necesaria de nuestros tiempos creando
sucursales virtuales e incluso contribuyendo al desarrollo y la rapidez de los pagos de la mayoría de
las empresas por PSE (Pagos en línea).
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En nuestro país contamos con sesenta y seis bancos, todos son grandes empresas ya que para la
constitución de un banco según la Superintendencia Financiera de Colombia en el concepto
2008056242-001 del 4 de noviembre de 2008 en inciso b dice “El monto de su capital, el cual no
será inferior al requerido por las disposiciones pertinentes, que para el caso de un banco el capital
mínimo requerido para el año 2007 corresponde a la suma de $ 59.369.000.000 (art. 80 de Ley 795
de 2003), suma que será reajustado de acuerdo al IPC el próximo año” y para que sea una empresa
grande su capital es superior a $23.437.260.000.
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20
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10
5
0
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Indicadores económicos
Si bien, el sector financiero representa el 20% del total de la economía, solo los establecimientos de
intermediación financiera ya aportan casi lo mismo que las 5 grandes de la manufactura. El
departamento nacional de estadísticas (Dane) revelo que para mayo las importaciones del país
crecieron 21,1 por ciento, al registrar 4.513,3 millones de dólares CIF, impulsadas principalmente
por las manufacturas y las compras en el exterior. Con el fin de incrementar las exportaciones entre
centro américa y el país, especialmente de las de Colombia a dicho mercado, Bancóldex y el Banco
centro americano de integración económica, BCIE, entidad financiera de desarrollo de la región,
aprobaron un cupo de crédito rotatorio hasta por 30 millones de dólares bajo la modalidad de
crédito comprador con el fin de incrementar el volumen de exportaciones entre centro américa y el
país.
El número de personas con acceso al sector financiero aumento un 13,8% entre 2014 y 2017,
pasando de 25,7 a 27 millones, según cifras de Trasunion reveladas por Juliana Álvarez, directora
de banca de oportunidades, durante el congreso de acceso a servicios financieros y medios de pago
realizado por Asobancaria en la ciudad de Cali. Sin embargo, de esos 27 millones de personas el
85,1% mantiene sus productos activos, es decir 23 millones.
En las zonas intermedias, rurales y rurales dispersas el porcentaje de acceso a productos financieros
es de 69,9%, 65% y 50,7% respectivamente.
Indicadores Financieros
Al cierre de junio de 2018 los activos del sistema financiero registraron un crecimiento positivo:
Los activos totales del sistema financiero ascendieron a $1,628.7 billones, correspondiente a un
crecimiento real anual de 3.9%, comportamiento que permitió alcanzar un índice de profundización
frente al PIB de 172.7%.
La cartera total mantuvo una tendencia de crecimiento positiva. En junio de 2018, la cartera de
créditos presentó un crecimiento real anual de 1.9%. El saldo total de la cartera bruta ascendió a
$449.3billones, con un aumento de $2.1billones frente a mayo. Por modalidad, la variación real
anual de la cartera de vivienda fue 8.9%, cartera de consumo 4.9% y microcrédito 2.2%. De otro
lado, la cartera comercial disminuyó 1.3%
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Inversiones al cierre de junio las inversiones del sistema financiero, incluyendo operaciones con
derivados, ascendieron a $816.5, superior en $717.8 frente al mes anterior. En comparación con
junio de 2017, el portafolio presentó una variación real de 6.7%. El resultado del portafolio de
inversiones fue explicado, principalmente por el mayor saldo en los recursos de terceros
administrados por las fiduciarias y por los fondos de pensiones y cesantías.
INDICADORES DE LIQUIDEZ
Razón corriente: Trata de verificar las disponibilidades de la empresa, a corto plazo, para
afrontar sus compromisos, también a corto plazo:
Razón
Corriente= Activo Corriente
Pasivo Corriente
Capital neto de trabajo: Es una forma de apreciar de manera cuantitativa los resultados de
la razón corriente.
Prueba ácida: es un test más riguroso el cual pretende verificar la capacidad de la empresa
para cancelar sus obligaciones corrientes pero sin depender de la venta de sus existencias,
es decir, básicamente con sus saldos de efectivo, el producto de sus ventas por cobrar y
algún otro activo de fácil liquidación diferente a los inventarios.
Prueba
Acida= Activo Corriente-Inventarios
Pasivo Corriente
INDICADORES DE RENTABLIDAD
Margen bruto (de utilidad): Indicador de rentabilidad que se define como la utilidad bruta
sobre las ventas netas, y nos expresa el porcentaje determinado de utilidad bruta (Ventas
Netas- Costos de Ventas) que se está generando por cada peso vendido.
Margen
bruto= Utilidad bruto
Ventas Netas
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Margen
operacional= Utilidad operacional
Ventas Netas
Margen neto (de utilidad): Indicador de rentabilidad que se define como la utilidad neta
sobre las ventas netas. La utilidad neta es igual a las ventas netas menos el costo de ventas,
menos los gastos operacionales, menos la provisión para impuesto de Renta, más otros
ingresos menos otros gastos.
365 días
Número de veces que rotan las cuentas por cobrar
Rotación de inventario: (para empresas comerciales) Para este tipo de empresas las cuales
compran y venden mercancía en el mismo estado, sin someterlas a ningún proceso de
manufacturo, el cálculo de la rotación es sencillo.
Rotación de inventario de
mercancía=
Ciclo de Efectivo: Con base en los indicadores anteriores se puede obtener un análisis
adicional muy importante en el manejo de la liquidez de una empresa y es el referente al
ciclo de efectivo.
Ciclo de efctivo
Rotación de activos fijos: La rotación de los activos fijos mide cuantos ingresos me
generan los activos fijos brutos.
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Rotación de los activos totales: Mide cuanto ingreso me generan los activos totales.
Rotación de activos
totales= Ventas
Activo totales brutos
INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO
Endeudamiento
financiero= Obligaciones financieras
ventas netas
Ventas
Cobertura de intereses: Este indicador establece una relación entre las utilidades
operacionales de la empresa y sus gastos financieros los cuales están a su vez en relación
directa con su nivel de endeudamiento.
Concentración del endeudamiento a corto plazo: Este indicador establece que porcentaje
del total de pasivos con terceros tiene vencimiento corriente, es decir, a menor de un año.
Leveraje financiero
total= Pasivos totales con entidades financieras
Patrimonio
¿Cuál ha sido el beneficio de la presentación de los estados financieros consolidados para el sector
financiero?
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por parte de todas las
compañías vigiladas por la Superintendencia Financiera y los emisores de valores, hace que la
información sea comparable y equivalente con la de los demás emisores y conglomerados
financieros del mundo. La nueva información financiera ha facilitado la entrada a los mercados
internacionales que solo admiten a las empresas que cumplan estos estándares. La revelación de
información homogénea y auditada bajo principios internacionales reconocidos consolida la
confianza de los inversionistas, acreedores y usuarios del sistema financiero y en su conjunto del
mercado de valores, puesto que mejora ostensiblemente el proceso de toma de decisiones.
Las NIIF 10 “Estados Financieros Consolidados” establece los requisitos técnicos según los cuales
una entidad debe consolidar la información financiera de todas las entidades y negocios
controlados, garantizando de esta forma el reporte de los estados financieros consolidados de la
matriz y sus subsidiarias. La utilización de un único marco contable internacional permite a las
compañías, con inversiones en el exterior y en diferentes sectores de la economía, reconocer bajo el
mismo marco las operaciones de todas sus filiales y negocios, lo cual redundará en el mediano
plazo en la reducción de costos, en la calidad y oportunidad de la información para la toma de
decisiones, y así lograr una mayor competitividad
22
VIII. CONCLUSIONES
IX. BIBLIOGRAFÍA
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