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Travaux de fin d’exercice

Les immobilisations et les amortissements

Valeur d’entrée dans le patrimoine

Principe
Code de Commerce (extrait)
A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale et les
biens produits à leur coût de production.

Décret comptable (extrait)


 Le coût d'acquisition est égal au prix d'achat majoré des frais accessoires nécessaires à
la mise en état d'utilisation du bien.
 Le coût de production est égal au coût d'utilisation des matières consommées (matières
premières utilisées) augmenté des charges directes (énergie, salaires, etc.) et d'une
fraction des charges indirectes de production (charges de gestion).
 La valeur vénale d'un bien acquis à titre gratuit correspond au prix qui aurait été acquitté
dans des conditions normale du marché.

Lors de l'entrée d'un bien dans le patrimoine de l'entreprise, la valeur déterminée ne sera plus
modifiée (sauf cas exceptionnel). C'est le principe du COÛT HISTORIQUE.

Valorisation des biens de l’entreprise

Pour les éléments d'actif immobilisé, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu,
tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un élément de l'actif devient inférieure à
sa valeur nette comptable, cette dernière est ramenée à la valeur d'inventaire à la clôture de
l'exercice, que la dépréciation soit définitive ou pas.

valeur nette comptable = valeur d’entrée – amortissements pratiqués

Exemple
Achat d'un matériel 500 000 Dhs le 10/06/N-3.
Amortissements pratiqués depuis l'achat jusqu'au 31/12/N : 350 000 Dhs.
Valeur nette comptable le 31/12/N : 500 000 - 350 000 = 150 000 Dhs.

 Hypothèse 1 :
Valeur d'inventaire (valeur actuelle) = 100 000 Dhs
Dans ce cas, la valeur d'inventaire étant inférieure de 50 000 Dhs (150 000 Dhs - 100
000 Dhs) à la valeur nette comptable, l'entreprise doit constater la dépréciation.

 Hypothèse 2 :
Valeur d'inventaire (valeur actuelle) = 175 000 Dhs
Dans ce cas, la valeur d'inventaire étant supérieure de 25.000 Dhs (175.000 Dhs -
150.000 Dhs) à la valeur nette comptable, l'entreprise ne constate pas la plus-value
latente (gain potentiel ou réalisable) en application de la règle de prudence. En effet, ici
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rien ne prouve que l'entreprise aura un acheteur offrant ce prix, et, en mentionnant la
valeur d'inventaire, l'entreprise dégagerait un "bénéfice non réalisé" sur lequel elle devrait
payer un impôt.
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Décret comptable
La dépréciation d'une immobilisation est, sous réserve, constatée par l'amortissement. Celui-ci
consiste à répartir le coût du bien sur sa durée probable d'utilisation selon un plan
d'amortissement. Toute modification significative des conditions d'utilisation du bien justifie la
révision du plan en cours d'exécution.
L'amortissement de la valeur d'un élément d'actif résultant de causes dont les effets ne sont pas
jugés irréversibles est constatée par une provision pour dépréciation..
Les incidences pratiques de ces principes sont :

 Constatation d'un amortissement sur les biens se dépréciant d'une façon irréversible
(bien qui se déprécie constamment - matériel, voiture).
 Le plan d'amortissement est une répartition du coût du bien, c'est-à-dire limité au coût
d'entrée dans le patrimoine ou coût historique.
 Le plan d'amortissement est fonction d'une durée probable d'utilisation fixée lors de
l'achat du bien. Cette durée est déterminée par l'entreprise en tenant compte de son
système de production.
Cas particuliers
 Si l'utilisation du bien a été profondément modifiée dans l'entreprise, cette dernière
modifiera le plan d'amortissement.
 Si la dépréciation supplémentaire constatée n'est pas jugée irréversible (dépréciation
momentanée), cette dernière est constatée sous forme de provision.
Exemple
Une entreprise achète le 2/01/N un matériel 600 000 Dhs. Elle juge que ce bien sera utilisable
sur 4 ans et que la dépréciation sera identique chaque année. Le plan d'amortissement est le
suivant :

Année Valeur d'achat Plan d'amortissement Valeur nette comptable


N 600 000 150 000 450 000
N+1 600 000 150 000 300 000
N+2 600 000 150 000 150 000
N+3 600 000 150 000 0

 Hypothèse 1 :
Pendant l'exercice N+1, l'entreprise a modifié la cadence de production (3 fois 8 heures
au lieu des 2 fois 8 heures) et, de ce fait, elle estime que le matériel aura une durée de
vie maximale de 3 ans. Le plan d'amortissement sera modifié en conséquence.

Année Valeur d'achat Plan d'amortissement Valeur nette comptable


N 600 000 150 000 450 000
N+1 600 000 225 000 225 000
N+2 600 000 225 000 0

 Hypothèse 2 :
L'entreprise amorti le matériel en fonction d'une dépréciation
économique du bien (cadence, vétusté). Le plan d'amortissement économique basé sur
une utilisation de 4 ans est le suivant :

Année Valeur d'achat Plan d'amortissement Valeur nette comptable


N 600 000 200 000 400 000
N+1 600 000 150 000 250 000
N+2 600 000 150 000 150 000
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N+3 600 000 100 000 0
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 Hypothèse 3
Au 31/12/N+1, la valeur d'inventaire du matériel est estimée à 200 000 Dhs. Cette "perte"
(250 000 - 200 000) considérée comme momentanée (non irréversible), peut être
constatée sous forme de provision (ce thème sera abordé ultérieurement). En pratique,
cette solution n'est utilisée que dans des cas exceptionnels.

Rôle économique de l’amortissement

Exemple
Une entreprise commence son activité le 01/01/N en achetant un matériel 100.000 Dhs, dont la
durée d'utilisation est envisagée sur 4 ans.

ACTIF Bilan au 01/01/N (création) Passif


Immobilisations 100 000 Capital 150 000
Trésorerie 50 000
150 000 150 000

 Exercice N
Pendant l'exercice N, les opérations d'exploitation sont les suivantes :
Ventes 800 000
Achats de marchandises 500 000
Autres charges d'exploitation 250 000
Par mesure de simplification, tous les achats sont vendus. Les charges et les produits sont
réglés immédiatement (il n'y a pas de crédit).

 Trésorerie au 31/12/N :
Trésorerie de départ 50 000
Encaissement des ventes 800 000
Paiement des achats - 500 000
Paiement des charges - 250 000
Trésorerie finale 100 000

 L'entreprise pratique l'amortissement

Charges C.P.C. Exercice N Produits


Achats de marchandises 500 000 Ventes 800 000
Autres charges d'exp. 250 000
Amortissement 25 000
Résultat 25 000
800 000 800 000

ACTIF Bilan Exercice N Passif


Immobilisations 100 000 Capital 150 000
Amortissements (25 000)
Valeur nette 75 000 Résultat 25 000

Trésorerie 100 000


175 000 175 000
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 Si l'entreprise n'avait pas pratiqué d'amortissement

CHARGES C.P.C. Exercice N Produits


Achats de marchandises 500 000 Ventes 800 000
Autres charges d'exp. 250 000
Résultat 50 000
800 000 800 000

ACTIF Bilan Exercice N Passif


Immobilisations 100 000 Capital 150 000

Trésorerie 100 000 Résultat 50 000


200 000 200 000

 Exercice N+1
Données de l'exercice N+1 :
Ventes 900 000
Achats de marchandises 550 000
Autres charges d'exploitation 275 000
Les produits et les charges sont payés immédiatement. Tous les achats sont vendus.
L'entreprise distribue l'ensemble des résultats de l'année N en N+1

 L'entreprise pratique l'amortissement


La trésorerie au 31/12/N+1 est de :
Trésorerie de départ 100 000
Encaissement des ventes 900 000
Paiement des achats - 550 000
Paiement des charges - 275 000
Distribution du bénéfice - 25 000
Trésorerie finale 150 000

Charges C.P.C. Exercice N+1 Produits


Achats de marchandises 550 000 Ventes 900 000
Autres charges 275 000
Amortissements 25 000
Résultat 50 000
900 000 900 000

Actif Bilan Exercice N+1 Passif


Immobilisations 100 000 Capital 150 000
Amortissements (50 000)
Valeur nette 50 000 Résultat 50 000

Trésorerie 150 000


200 000 200 000

 Si l'entreprise n'avait pas pratiqué d'amortissement


La trésorerie au 31/12/N+1 est de :
Trésorerie de départ 100 000
Encaissement des ventes 900 000
Paiement des achats - 550 000
Paiement des charges - 275 000
Distribution du bénéfice 50 000
Trésorerie finale 125 000
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Charges C.P.C. Exercice N+1 Produits


Achats de marchandises 550 000 Ventes 900 000
Autres charges 275 000
Résultat 75 000
900 000 900 000

Actif Bilan Exercice N+1 Passif


Immobilisations 100 000 Capital 150 000

Trésorerie 125 000 Résultat 75 000


225 000 225 000

Remarque
L'amortissement a pour effet d'accroître les ressources financières ou "l'autofinancement".

L'entreprise pratique L'entreprise ne pratique pas


l'amortissement l'amortissement
Trésorerie 100 000 Trésorerie 100 000
Résultat (N+1) 50 000 Résultat (N+1) 75 000
Distribution Résultat (N) - 25 000 Distribution Résultat (N) - 50 000
Amortissement 25 000
Trésorerie 150 000 Trésorerie 125 000

L'écart de 25 000 provient de l'amortissement qui a dégagé un financement supplémentaire.

 Exercice N+2
Données de l'exercice N+2 :
Ventes 975 000
Achats de marchandises 575 000
Autres charges d'exploitation 325 000
Les produits et les charges sont payés immédiatement. Tous les achats sont vendus.
L'entreprise distribue l'ensemble des résultats de l'année N+1 en N+2
L'entreprise vend au comptant le 31/12/N+2 le matériel pour 15 000 Dhs.

 L'entreprise pratique l'amortissement


La trésorerie au 31/12/N+2 est de :
Trésorerie de départ 150 000
Encaissement des ventes 975 000
Encaissement vente matériel 15 000
Paiement des achats - 575 000
Paiement des charges - 325 000
Distribution du bénéfice - 50 000
Trésorerie finale 190 000
Calcul du résultat sur la cession du matériel
Valeur début exercice 50 000
Amortissement exercice - 25 000
Valeur nette comptable 25 000
Prix de vente - 15 000
Résultat exceptionnel (Perte) 10 000
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Charges C.P.C. Exercice N+2 Produits


Achats de marchandises 575 000 Ventes 975 000
Autres charges 325 000
Amortissements 25 000
Résultat d’exploitation 50 000
Résultat exceptionnel (10 000)
Résultat net 40 000
975 000 975 000

Actif Bilan Exercice N+2 Passif


Trésorerie 190 000 Capital 150 000

Résultat 40 000
190 000 190 000

 Si l'entreprise n'avait pas pratiqué d'amortissement


La trésorerie au 31/12/N+2 est de :
Trésorerie de départ 125 000
Encaissement des ventes 975 000
Encaissement vente matériel 15 000
Paiement des achats - 575 000
Paiement des charges - 325 000
Distribution du bénéfice - 75 000
Trésorerie finale 140 000
Calcul du résultat sur la cession du matériel
Valeur début exercice 100 000
Valeur nette comptable 100 000
Prix de vente - 15 000
Résultat exceptionnel (Perte) 85 000

Charges C.P.C. Exercice N+2 Produits


Achats de marchandises 575 000 Ventes 975 000
Autres charges 325 000
Résultat d’exploitation 75 000
Résultat exceptionnel (85 000)
Résultat net (10 000)
975 000 975 000

Actif Bilan Exercice N+2 Passif


Trésorerie 140 000 Capital 150 000

Résultat (10 000)


140 000 140 000

Remarques
 Evolution de la trésorerie du 1/01/N au 31/12/N+2 :

L'entreprise pratique L'entreprise ne pratique pas


l'amortissement l'amortissement
Trésorerie 50 000 Trésorerie 50 000
Prix cession matériel 15 000 Prix cession matériel 15 000
Résultat (N+2) 40 000 Résultat (N+2) - 10 000
Perte comptable / cession - 10 000 Perte comptable / cession - 85 000
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Amortissement 75 000
Trésorerie 190 000 Trésorerie 140 000
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Les résultats des exercices N et N+1 n'ont pas été intégrés dans le calcul, car ils ont été
distribués respectivement en N+1 et N+2.

Conclusion
L'amortissement permet de conserver de la trésorerie tout au long de l'utilisation du bien.
Il permet, en cas de vente d'atténuer les pertes de cession et de ne pas "distribuer" aux
actionnaires une partie du capital investi en matériel (amortissements non pratiqués distribués
au titre des résultats réalisés).

L’amortissement a pour effet de constituer une épargne pour l’entreprise que l’on
appelle l’autofinancement
Constatation obligatoire
Même en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfice, il est procédé aux amortissements
nécessaires.
L'absence d'amortissements constitue un début de présentation des comptes annuels ne
donnant pas une image fidèle de l'entreprise.
Les amortissements pour dépréciation constatent l'amoindrissement irréversible de la valeur
d'un élément d'actif (usage, temps, technique) suivant un plan d'amortissement préétabli en
fonction :

 de la nature du bien
 de la durée probable d'utilisation
Conditions nécessaires
Pour être admis en déduction des bénéfices imposables, les amortissements doivent remplir
trois conditions :
 Les amortissements doivent être pratiqués sur des éléments d'actif immobilisé
appartenant à l'exploitant et effectivement soumis à dépréciation.
 L'amortissement doit correspondre, au moins approximativement, à la dépréciation subie.
 Pour calculer les amortissements, il faut se référer aux usages de chaque nature
d'industrie, de commerce ou d'exploitation.
 L'amortissement est limité au prix d'achat ou de revient de l'immobilisation et doit
cesser d'être pratiqué lorsque le total de l'amortissement a atteint le montant de ce
prix.
 Les amortissements doivent être effectivement pratiqués en comptabilité et figurer sur le
relevé des immobilisations et amortissements à joindre à la déclaration des résultats.
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Les différents amortissements

Le plan comptable prévoit plusieurs méthodes d'amortissement pour dépréciation des


immobilisations.
Lorsqu'une méthode a été choisie, elle doit, en principe être identique pour une même catégorie
de biens utilisés dans des conditions similaires.
Amortissement linéaire ou constant
L’amortissement linéaire consiste à déterminer annuellement une dotation
(montant) égale à la valeur d’acquisition x taux d’amortissement.

Il répartit de manière égale les dépréciations sur la durée de vie du bien.


Exemple
Achat d'un bien 50 000 Dhs
Durée de vie 5 ans
Amortissement annuel : 50 000 Dhs / 5 = 10.000 Dhs

Le rôle de l'amortissement pour dépréciation est double :

 Constater chaque année la dépréciation subie par les immobilisations.


 Prélever sur les bénéfices la somme nécessaire au renouvellement futur des
immobilisations.
Calcul
Le calcul des amortissements ne peut pas être effectué globalement, mais élément par
élément.
La durée de l'amortissement est calculée de date à date.
Exemple
On suppose que l'exercice comptable coïncide avec l'année civile
Matériel mis en service le 20/11/N-5
Durée 5 ans
1ère dotation du 20/11/N-5 au 31/12/N-5
Dotations 2-3-4-5 annuité 1/01/.... au 31/12/....
Dernière dotation du 1/01/N au 19/11/N
En fait l'amortissement s'étale sur 6 années.

L'amortissement des immobilisations acquises dans l'année doit être calculé "prorata-temporis,"
c'est-à-dire à partir de la date de mise en service du bien.
La date de départ de l'amortissement est la date de mise en service et non la date d'acquisition,
sauf si l'entreprise arrive à déterminer que le bien s'est déprécié depuis son acquisition.
Il se calcule en jours réels d'utilisation, soit sur 365 jours.

Ainsi, pour une immobilisation de 20 000 Dhs, amortissable sur 10 ans, acquise le 16 avril,
l'amortissement de la 1ère année sera :
La durée de l’amortissement sera de 15 jours en Avril et de 245 jours de Mai à Décembre, soit
260 jours.
Le calcul sera le suivant :

(20 000 x 10 % x 260) / 365 = 1 424,65 Dhs


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La dotation de la dernière année d'amortissement est réduite. Le cumul des amortissements


devra correspondre exactement à la valeur d'origine.
Cession
Le prorata temporis est également appliqué lors de la vente d'une immobilisation avant la fin de
sa durée normale d'utilisation (calcul de l'amortissement jusqu'au jour de la vente).
A l'exception des frais d'établissement qui sont soldés dès qu'ils sont entièrement amortis, les
immobilisations entièrement amorties doivent toujours figurer au bilan tant qu'elles n'ont pas été
détruites ou cédées.
Quelle que soit la date d'engagement des frais d'établissement, ceux-ci sont amortis par année
entière sans prorata.
Exemple
Une entreprise a acheté un matériel de 100 000 Dhs le 5/04/N. Ce matériel est mis en service le
11/04/N. Il est vendu le 5/10/N+2 et doit être amorti linéairement en 4 ans.

 Amortissement (N) = 265 jours 100 000 x 25% x (265/365) = 18 150,68 Dhs
 Amortissement (N+1) = 365 jours 100 000 x 25% = 25 000,00 Dhs
 Amortissement (N+2) = 277 jours 100 000 x 25% x (277/365) = 18 972,60 Dhs
Amortissement variable
La dépréciation du bien est calculée en fonction de son utilisation (heures de production,
nombre de pièces, kilométrage, etc.)
Exemple
Achat d'un bien 50 000 Dhs
Durée de vie 4 ans
Heures de production annuelle
5 000 h 1ère année
6 000 h 2ème année
5 000 h 3ème année
4 000 h 4ème année
Amortissement 1ère année : (50 000 X 5 000 H) / 20 000 H = 12 500 DHS

Amortissement dégressif
L’amortissement dégressif consiste à appliquer, au taux d’amortissement linéaire,
un coefficient de majoration variable selon la durée d’utilisation.

La constatation de la dépréciation des biens est plus importante lors des premières années,
pour devenir plus faible en fin de période d'amortissement.

Années Taux d’amortissement Coefficient Taux d’amortissement Relèvement


d’utilisation linéaire applicable dégressif (hors temporaire (1)
relèvement temporaire)
3 33 1/3 % 1,5 50 % 2,5
4 25 % 1,5 37,5 % 2,5
5 20 % 2 40 % 3
6 16 2/3 % 2 33 1/3 % 3
6 2/3 15 % 2,5 37,5 % 3,5
8 12.5 % 2,5 31,25 % 3,5
10 10 % 2,5 25 % 3,5
12 8 1/3 % 2,5 20,83 % 3,5
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15 6 2/3 % 2,5 16 2/3 % 3,5
20 5% 2,5 12,5 % 3,5

Ce taux majoré s'applique chaque année sur la valeur résiduelle de l'immobilisation (valeur
historique - amortissements).

Ici, la durée réelle d'amortissement est équivalente à la durée de vie du bien, en nombre
d'années.
Les exemples ne tiennent pas compte du relèvement temporaire des coefficients.
Exemple
Matériel mis en service le 20/11/N-5
Durée 5 ans
Dotation
1ère dotation du 1/11/N-5 au 31/12/N-5 (D)
2ème dotation annuité calculée sur la V.N.C. (D)
3ème dotation annuité calculée sur la V.N.C. (D)
4ème dotation annuité (L)
5ème dotation annuité (L)
Ici l'amortissement s'étale sur 5 années
(D) = Dégressif et (L) = Linéaire

Lorsque le calcul [ 100 / Durée restante ] donne un résultat supérieur au taux de


l'amortissement dégressif, ce dernier est abandonné au profit de cette méthode de calcul
(linéaire) jusqu'à la fin de la période d'amortissement.

L’amortissement dégressif ne peut s’appliquer que sur certaines immobilisations neuves, bien
définies par les textes.
Biens neufs pouvant faire l'objet de l'amortissement dégressif
 Matériels et outillages de fabrication, de transformation ou de transport ;
 Matériels de manutention ;
 Installations destinées à l'épuration des eaux et à l'assainissement de l'atmosphère ;
 Installations productrices de vapeur, chaleur ou énergie ;
 Installations de sécurité et à caractère médico-social ;
 Machines de bureau (sauf machines à écrire ) ;
 Matériels et outillages de recherche scientifique ou technique ;
 Installations de magasinage et de stockage (sauf les locaux) ;
 Investissements hôteliers (immeubles et matériels).
Biens exclus de l'amortissement dégressif :
 Tous les investissements achetés d'occasion ;
 Les voitures de tourisme ;
 Les camionnettes ordinaires ou frigorifiques de moins de deux tonnes de charge utile ;
 Les escalators et travellators ;
 Les émetteurs de radio locale et radio-téléphones ;
 Les armoires frigorifiques, bacs et vitrines réfrigérées des commerçants détaillants ;
 Les bascules pour peser la viande ;
 Les appareils de stockage automatique des médicaments ;
 Les matériels de projection et de sonorisation utilisés dans les cinémas ;
 Les chariots à usage des clients dans les grands magasins ;
 Les casiers à bouteilles en matière plastique ;
 Les blocs radiologiques et opératoires des chirurgiens dentistes
 Les multitesteuses utilisées par les garagistes ;
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 Les installations de lavage de poids lourds ;
 Tous les immeubles (sauf les investissements hôteliers et les bâtiments industriels en
bois ou en tôle d'une durée d'utilisation n'excédant pas 15 ans) ;
 Tous les investissements dont la durée d'utilisation est inférieure à trois ans.

Se référer à la documentation professionnelle


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Exemple de calcul de l'amortissement dégressif
Matériel de 50 000 Dhs amortissable sur 5 ans (taux dégressif 20 % x 2 = 40 %)
Acquisition au 1/01/N :

Année Valeur Amortissement dégressif Valeur résiduelle Amortissemen


résiduelle Nombre d’années t retenu
restantes
1ère 50 000 20 000 = (50 000 x 40%) 50 000/5 = 10 000 (D) 20 000
2ème 30 000 12 000 = (30 000 x 40%) 30 000/4 = 7 500 (D) 12 000
3ème 18 000 7 200 = (18 000 x 40%) 18 000/3 = 6 000 (D) 7 200
4ème 10 800 4 320 =(10 800 x 40%) 10 800/2 = 5 400 (L) 5 400
5ème 5 400 5 400 (L) 5 400

Application du prorata-temporis
Acquisition en cours d’année
L’amortissement se calcule à compter du 1er jour du mois d’acquisition
Un matériel est acheté le 22/04/N. Le nombre de mois à retenir est 9, c’est-à-dire d’Avril à
Décembre inclus.
Cession en cours d’année d’un bien non totalement amorti
L’amortissement se calcule du 1er mois de l’exercice au dernier mois qui précède celui de la
cession
Matériel cédé le 12 juin N : amortissement de Janvier à Mai N compris
Si l'immobilisation est conservée jusqu'à la fin de sa durée d'amortissement, le prorata-temporis
initial ne sera pas, comme pour l'amortissement linéaire, répercuté de date à date, mais
absorbé dans le nombre d'années entières d'amortissement depuis l'année d'acquisition.
Exemple
Matériel de 50 000 Dhs acquis le 12 Juillet, amortissable sur 5 ans

Valeur résiduelle Taux Amortissement


N 50 000,00 40 % x 6/12 (D) 10 000
N+1 40 000,00 40 % (D) 16 000
N+2 24 000,00 40 % (D) 9 600
N+3 14 400,00 50 % (L) 7 200
N+4 7 200,00 100 % (L) 7 200
Amortissements dérogatoires
L'amortissement dérogatoire est la constatation d'un écart entre l'amortissement économique
ou l'amortissement linéaire par rapport à un amortissement fiscalement autorisé
(amortissement dégressif ou amortissement exceptionnel concernant certaines
immobilisations). L'amortissement économique peut être l'amortissement linéaire ou un
amortissement déterminé en fonction de l'utilisation du bien dans l'entreprise.
Exemple
Une entreprise achète le 01/01/N une immobilisation pour 100 000 Dhs. Cette immobilisation
est amortissable en 5 ans selon un plan d'amortissement économique adapté en fonction de
son utilisation. L'entreprise souhaite bénéficier de l'amortissement dégressif (solution fiscale)
applicable au bien.
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Travaux de fin d’exercice

Années Amortissements Amortissements Valeur résiduelle Amortissements


économiques fiscaux comptable dérogatoires
(1) (2) (3) 4 = (2-1)
N 25 000 40 000 75 000 15 000
N+1 22 000 24 000 53 000 2 000
N+2 20 000 14 400 33 000 - 5 600
N+3 18 000 10 800 15 000 - 7 200
N+4 15 000 10 800 0 - 4 200
100 000 100 000 0

Remarques

 En comptabilité l'entreprise comptabilisera :


 l'amortissement économique pour faire apparaître au bilan la valeur résiduelle
comptable du bien,
 l'amortissement dérogatoire en plus ou en moins pour faire apparaître l'avantage
fiscal utilisé par l'entreprise.
 En fin d'amortissement l'avantage fiscal est nul car il est important au début du plan
d'amortissement, puis repris les années suivantes.
Amortissement exceptionnel
Peut résulter d'un usage plus intensif que prévu initialement ou pour tout autre cause
imprévisible dont les effets sont jugés IRRÉVERSIBLES.
Le plan d'amortissement est revu, cette révision doit être justifiée.
Exemple
Amortissement d'un matériel sur 5 ans
Prix d'achat 100 000 Dhs
Amortissement annuel normal 20 000 Dhs
1ère année 20 000 Dhs
2ÈME ANNÉE 20 000 DHS
3ème année 30 000 Dhs
Constatation d'un amortissement supplémentaire de 10 000 Dhs. le plan d'amortissement est
revu, il s'étalera sur 4 ans.
4ème année 30 000 Dhs
Amortissements a caractère fiscal
Il s'agit de lois fiscales qui permettent de pratiquer ponctuellement, lors de l'acquisition de
certaines immobilisations, un amortissement supérieur, en début de période, à l'amortissement
normal pour dépréciation. Ce sont :

 L'amortissement dégressif accéléré (matériel économisant de l'énergie, etc.)


 L'amortissement fiscal exceptionnel

La différence entre l'amortissement pour dépréciation et l'amortissement fiscal est appelée


"AMORTISSEMENTS DÉROGATOIRES".
Immobilisations non amortissables
Certaines immobilisations, par leur nature, ne sont pas censées subir une dépréciation dans le
temps, et de ce fait ne font pas l'objet d'amortissement :
 DROIT AU BAIL
 Fonds commercial
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Travaux de fin d’exercice


 Terrains (sauf carrières)
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Travaux de fin d’exercice

Frais d'établissement
Les frais engagés pour la création, l'acquisition ou l'expansion d'une entreprise peuvent être
immobilisés afin de ne pas grever brutalement le compte de résultat d'un exercice.
Selon la loi comptable, ces frais doivent être amortis dans les délais les plus brefs, sans
toutefois excéder 5 ans.

Tant que les frais d'établissement ne sont pas totalement amortis, aucune distribution de
bénéfice n'est autorisée.

Le poste frais d'établissement disparaît du bilan l'année suivant le dernier amortissement


pratiqué.
Autres immobilisations corporelles
Les autres immobilisations sont amorties sur leur durée probable d'utilisation, laissée à
l'appréciation de l'entreprise, dans une fourchette de temps fiscalement admise selon la nature
des immobilisations.
Les logiciels informatiques achetés par une entreprise peuvent être amortis sur 12 mois.
Les taux les plus fréquemment retenus sont reproduits dans le tableau suivant :

NATURE TAUX
Bâtiments commerciaux 2à5%
Bâtiments industriels 5%
Maisons d’habitation ordinaires 1à2%
Maisons ouvrières 3à4%
Matériel 10 à 15 %
Outillage 10 à 20 %
Automobiles et matériel roulant 20 à 25 %
Mobilier 10 %
Matériel de bureau 10 à 20 %
Agencements et installations 5 à 10 %

Certaines organisations professionnelles préconisent des taux particuliers pour certaines


immobilisations spécifiques.
L'administration fiscale reconnaît que la durée d'amortissement qui correspond normalement
aux usages professionnels peut être influencée par des circonstances particulières (utilisations
spécifiques, évolution technologique) que l'entreprise doit justifier. La durée normalement
retenue ne peut s'écarter de plus de 20% des durées normalement retenues par les usages
professionnels.
Exemple
Durée normale 10 ans
Durée retenue par l'entreprise ne peut être supérieure à 12 ans ou inférieure à 8 ans.
Remarques

 Le PCG précise que certains biens de faible valeur (ou dont la consommation est rapide)
peuvent être considérés comme entièrement consommés dans l'exercice et doivent être
inscrits en charges.
 Fiscalement, les entreprises peuvent comptabiliser dans les charges des matériels et
mobiliers dont la valeur unitaire est inférieure à 2 500 Dhs HT.

Immobilisations financières (portefeuille - titres)


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Travaux de fin d’exercice


Valeur d'entrée
Les valeurs mobilières sont les titres émis par les sociétés par actions et présentent les
caractéristiques ci-après :
 Titres négociables (pouvant être facilement vendus),
 Titres interchangeables (un titre peut être remplacé par un autre titre de même
catégorie),
 Titres cotés en bourse ou susceptibles de l'être.

 Les valeurs mobilières sont constituées principalement par des actions, obligations, titres
participatifs :
 ACTIONS : PART DU CAPITAL DONT LE REVENU EST FONCTION DES RÉSULTATS,
 Obligations : créance à long-terme, à revenu fixe (taux déterminé à l'année),
 Titres participatifs : créance à long terme remboursable après 7 ans, percevant un revenu
composé d'une partie fixe et d'une partie variable.

En revanche ne constituent pas des valeurs mobilières :


 Les parts sociales (SARL),
 Les titres de créances négociables ( bons du trésor, billets de trésorerie ...),
 Les bons de caisse.

Les titres sont classés en 4 catégories au niveau du plan comptable :


 Titres de participation,
 Titres immobilisés de l'activité de portefeuille (TIAP),
 Autres titres immobilisés,
 Valeurs mobilières de placement.

Les critères de classement et de leur imputation comptable dépendra de l'intention du chef


d'entreprise

Titres de participation Titres de l’activité de portefeuille (T.I.A.P.)


Conservés durablement et destinés à Destinés à l’activité de portefeuille, qui
contribuer à l’activité de la société détentrice. consiste à investir pour retirer à plus ou moins
Présomption si détention > 10% longue échéance, une certaine rentabilité,
sans intervention dans la gestion.
251 Titres de participation 248 Autres créances financières

Autres titres immobilisés Valeurs mobilières de placement


Conservés durablement, mais leur détention Détenues pour être cédées à brève échéance
est subie plutôt que voulue et n’est pas jugée avec l’espoir d’un gain en rendement ou en
utile à l’activité de l’entreprise. capital.
258 Autres titres immobilisés 35 Titres et valeurs de placement

La position de l'entreprise détentrice de titres peut évoluer dans l'exercice ou les exercices
futurs ce qui impliquera des reclassements par virement.
Les titres sont comptabilisés au coût d'acquisition sans les frais d'acquisition qui sont
comptabilisés dans un compte de charge.

Exemple
 Une entreprise a acheté, le 4/04/N, 50 actions SERVIL à 350 Dhs. Son objectif est de les
revendre à brève échéance.
 L'opération réalisée par la banque est la suivante :
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Travaux de fin d’exercice


Ordre d'achat 50 titres à 350 Dhs 17 500,00
Commissions 175,00
TVA commissions 35,00
A votre débit 17 710,00
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Travaux de fin d’exercice

4/04
2581 Actions 17 500,00
6147 Services bancaires 175,00
34552 Etat - TVA récupérable 35,00
5141 Banque 17 710,00

Valeur d'inventaire
Le principe de base est la détermination de la valeur actuelle, c'est-à-dire une valeur
d'estimation qui s'apprécie en fonction du marché et de l'utilité du bien pour l'entreprise.

Pour déterminer les valeurs d'inventaire, les méthodes suivantes sont à appliquer :

Titres de participation TIAP

La valeur d’inventaire (d’usage) peut être La valeur d’inventaire doit :


déterminée en fonction : tenir compte des perspectives d’évolution
du cours en Bourse, générale de l’entreprise (concernant les titres
de l’actif net (Total actif - Dettes), achetés),
des perspectives de rentabilité, de la valeur du marché (bourse - demande et
de la conjoncture économique, offre pour les titres non cotés)
de l’utilité de la participation pour l’entreprise.

Autres titres et valeurs mobilières de placement


La valeur d’inventaire = valeur probable de négociation :
 titres cotés : cours moyen du dernier mois de l’exercice comptable,
 titres non cotés : différents critères (prix des transactions récentes, importance des
bénéfices, activité de la société, etc.)

Valeur d’inventaire > valeur d’acquisition = aucune écriture


Valeur d’inventaire < valeur d’acquisition = constatation de la perte probable par une provision.

Comptabilisation des amortissements

La dotation annuelle aux amortissements constitue une charge d'exploitation qui sera portée au
débit d’un compte de charges comportant un 9 en troisième position, par le crédit d'un compte
"AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS" 28.
Les dotations aux amortissements se retrouvent aux 3 niveaux
 Exploitation,
 Financier,
 Non courant.
Concernant la constatation d'une dotation normale, elle est classée au niveau EXPLOITATION.

La numérotation du compte d'amortissement se structure à partir du compte d'immobilisation


concerné, en y insérant le chiffre 8 juste après le chiffre de la classe, soit en 2e position.
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Travaux de fin d’exercice


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Travaux de fin d’exercice


Exemple
2321 Bâtiment (compte d'immobilisation)
28321 Amortissements des bâtiments

Il est à noter que, sur le compte de résultat, figurent uniquement les dotations aux
amortissements de l’exercice, tandis qu’au bilan figurent les amortissements
cumulés depuis l’acquisition des immobilisations.

CHARGES Résultat du au Produits

Exploitation Dotations aux amortissements


d'exploitation

Financier

Exceptionnel

Actif Bilan Passif


Valeur Amort. Valeur
brute nette
Immobilisations 100 000 60 000 40 000
(1) (2)

(1) COÛT HISTORIQUE


(2) Cumul des amortissements (comptes 28...)

Exemple
Le 11 mars N, une entreprise achète une machine-outil pour 60 000 F, amortissable
linéairement sur 4 ans. Mise en service le 1/04/N
Amortissement N 60 000 x 25 % x 9/12 = 11 250
Amortissement N+1 60 000 x 25 % = 15 000
Amortissement N+2 60 000 x 25 % = 15 000
Amortissement N+3 60 000 x 25 % = 15 000
Amortissement N+4 60 000 x 25 % x 3/12 = 3 750

 Ecriture au 31/12/N

31/12/N
61933 Dotations amortissements d’exploitation 11 250,00
28332 Amortissements matériel & outillage 11 250,00
Dotation exercice N

Charges Résultat Exercice N Produits


Exploitation Exploitation
619 Dotation 11 250,00
Financier Financier

Exceptionnel Exceptionnel

Actif Bilan Exercice N Passif


Valeur Amort Valeur
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Travaux de fin d’exercice


d’origine nette
Immobilisations 60 000,00 11 250,00 48 750,00
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Travaux de fin d’exercice

Cas des amortissements dérogatoires


L'amortissement doit constater la DÉPRÉCIATION ÉCONOMIQUE d'un bien. L'amortissement
dégressif est un amortissement admis fiscalement. L'entreprise qui souhaite constater
l'amortissement économique tout en bénéficiant de l'amortissement fiscal (amortissement
dégressif) devra utiliser le système de l'amortissement dérogatoire. L'amortissement
dérogatoire est l'écart entre l'amortissement économique et l'amortissement fiscal.
Exemple
Une entreprise achète un matériel de 100 000 Dhs le 01/01/N.
Ce bien est amortissable en 5 ans.
L'entreprise souhaite bénéficier de l'amortissement dégressif (coef. = 2, taux = 40 %).
Le plan d'amortissement a été déterminé en fonction de la dépréciation jugée réelle ou
économique du bien en fonction de son utilisation dans l'entreprise.

Années Plan d’amort. Amort. fiscal Valeur nette Amortissements dérogatoires


(économique) comptable
Calculs Montants
N 30 000 40 000 70 000 40 000-30 000 10 000
N+1 20 000 24 000 50 000 24 000-20 000 4 000
N+2 20 000 14 400 30 000 14 400-20 000 - 5 600
N+3 15 000 10 800 15 000 10 800-15 000 - 4 200
N+4 15 000 10 800 10 800-15 000 - 4 200
100 000 100 000 0

 Ecriture

31/12/N
61933 DEA installations techniques … 30 000,00
28332 Amortissements instal. Tech. 30 000,00
Dotation amort. économique exercice N
31/12/N
65941 DNC amortissements dérogatoires 10 000,00
1351 Provisions amortis. dérogatoires 10 000,00
Dotation amort. dérogatoire exercice N

Charges Résultat Exercice N Produits


Exploitation Exploitation
61933 30 000,00
Financier Financier

Exceptionnel Exceptionnel
65941 10 000,00

Actif Bilan Exercice N Passif


Valeur Amort Valeur
d’origine nette
2332 100 30 000,00 70 000,00 1351 10 000,00
000,00

 Ecriture exercice N+1


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Travaux de fin d’exercice

31/12/N+1
61933 DEA installations techniques … 20 000,00
28332 Amortissements instal. Tech. 20 000,00
Dotation amort. économique exercice N+1
31/12/N+1
65941 DNC amortissements dérogatoires 4 000,00
1351 Provisions amortis. dérogatoires 4 000,00
Dotation amort. dérogatoire exercice N+1

Charges C.P.C. Exercice N+1 Produits


Exploitation Exploitation
61933 20 000,00
Financier Financier

Exceptionnel Exceptionnel
65941 4 000,00

Actif Bilan Exercice N+1 Passif


Valeur Amort Valeur
d’origine nette
2332 100 50 000,00 50 000,00 1351 14 000,00
000,00

 Ecriture exercice N+2

31/12/N+2
61933 DEA installations techniques … 20 000,00
28332 Amortissements instal. Tech. 20 000,00
Dotation amort. économique exercice N+1
31/12/N+1
65941 DNC amortissements dérogatoires 5 600,00
1351 Provisions amortis. dérogatoires 5 600,00
Dotation amort. dérogatoire exercice N+1

Charges C.P.C. Exercice N+1 Produits


Exploitation Exploitation
61933 20 000,00
Financier Financier

Exceptionnel Exceptionnel
65941 5 600,00

Actif Bilan Exercice N+1 Passif


Valeur Amort Valeur
d’origine nette
2332 100 70 000,00 30 000,00 1351 8 400,00
000,00
Conclusion
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Travaux de fin d’exercice


L'écart entre les amortissements économiques et les amortissements fiscaux est constaté au
niveau

 du compte RESULTAT comme un élément exceptionnel,


 du BILAN comme une provision (Ressources)

En fin de période, les deux systèmes aboutissent au même résultat :


 plan d'amortissement économique = cumul amortissement fiscal
 amortissements dérogatoires = 0

Cessions d’immobilisations

Le plan comptable prévoit de faire figurer distinctement sur le compte de résultat :


 Le prix de vente des immobilisations EN PRODUITS EXCEPTIONNELS :
compte 751 - Produits des cessions d’immobilisation.
 La valeur nette comptable (prix de revient moins amortissements pratiqués) des
immobilisations cédées en CHARGES EXCEPTIONNELLES :
compte 651 - valeurs nettes d’amortissement des immobilisations cédées.
Les amortissements doivent être calculés jusqu'à la date de la cession (dernier jour d'utilisation
pour l'amortissement linéaire et dernier jour du mois précédant la cession pour l'amortissement
dégressif).

Lorsque ce complément d'amortissement a été comptabilisé :


 le COMPTE 28… est débité du montant total des amortissements concernant
l'immobilisation cédée,
 le COMPTE 2… est crédité de la valeur brute amortissable de l'immobilisation cédée
 la différence est portée au débit du COMPTE 651.

Lorsqu'un bien mobilier immobilisé a donné droit à déduction lors de son acquisition, la cession
est soumise à T.V.A.
En comptabilité, le prix de cession doit être imputé au crédit du COMPTE 751 (Produits de
cession des éléments d'actif) pour son montant hors taxe et au crédit du COMPTE 4455 (Etat,
TVA facturée) pour le montant de la T.V.A.
La contrepartie est imputée à un compte de tiers ou de trésorerie
Exemple
Une fourgonnette acquise 84 000 Dhs hors taxe en N-2, est amortissable sur 5 ans. Les
amortissements linéaires cumulés de cette fourgonnette étaient de 21 000 Dhs en fin N-1. Elle a
été revendue 60 000 Dhs T.T.C. le 11 juin N :

11/06/N
5141 Banques (soldes débiteurs) 60 000,00
7513 P.C. immobilisations corporelles 50 000,00
4455 Etat, TVA facturée 10 000,00
Cession de la fourgonnette
31/12/N
61934 DEA du matériel de transport 7 410,41
2834 Amortissements mat. transport 7 410,41
Complément. amort. fourgonnette cédée :
84 000 x 20% x 161/365

31/12/N
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Travaux de fin d’exercice


2834 Amortissements mat. transport 28 410,41
6513 VNA IMMO. CORPORELLES CÉDÉES 55 589,59
2340 Matériel de transport 84 000,00
Valeur nette comptable fourgonnette cédée

Charges Résultat Exercice N Produits


Exploitation Exploitation
61934 7 410,41
Financier Financier

Exceptionnel Exceptionnel
6513 55 589,59 7513 50 000,00

 Résultat
55 589,59 - 50 000 = 5 589,59 (perte)
Exemple
Un matériel industriel amortissable en dégressif sur 8 ans a été acheté 100 000 Dhs hors taxes
en N-2. Le total des amortissements à la fin de N-1 était de 60 937,50 Dhs il a été revendu et
payé par chèque le 15/03/N pour 40 000 Dhs hors taxes.

15/03/N
5141 Banques (soldes débiteurs) 48 000,00
7513 P.C. immobilisations corporelles 40 000,00
4455 Etat, TVA facturée 8 000,00
Cession du matériel industriel
31/12/N
61933 DEA installations techniques 2 034,51
2833 Amortissements instal. techniques 2 034,51
Complément. amortis. matériel cédé :
39 062,50 x 31,25% x 2/12
31/12/N
2833 Amortissements instal. techniques 62 972,01
6513 VNA IMMO. CORPORELLES CÉDÉES 37 027,99
2331 Installations techniques 100 000,00
Valeur nette comptable matériel cédé

Charges Résultat Exercice N Produits


Exploitation Exploitation
61933 2 034,51
Financier Financier

Exceptionnel Exceptionnel
6513 37 027,99 7513 40 000,00

Information
Cession des titres de participation, de TIAP ou d'autres titres immobilises. Les éléments de la
cession de ces titres sont comptabilisés au niveau exceptionnel du Compte de Produits et
Charges.
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Travaux de fin d’exercice


La valeur comptable des titres cédés (valeur d'origine, sans tenir compte des provisions)
est comptabilisée au compte 6514 – V.N.A des immobilisations financières cédées. Le
prix de cession est comptabilisé au compte 7514 – P.C. des immobilisations financières
cédées.