ARTICULO 75° NUMERAL 3 ARTICULO

SANCIONES SANCION
INFRACCIÓN (TABLA I y (TABLA
175 III)
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, II)
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, Omitir registrar
o registrarlos por montos inferiores. ingresos, rentas,
patrimonio,
De la tipificación de la infracción bajo comentario bienes, ventas,
tenemos que se sancionan dos conductas infractoras: Numeral remuneraciones 0.6% de los 0.6% de
3 o actos IN (10) los I o
1. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, gravados, o cierre (2)
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados; registrarlos por (3)
y, montos
2. Registrar las operaciones antes descritas por inferiores.
montos inferiores a los que realmente corresponde (10) No menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT
(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto
registrarlos. párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las
Tales conductas infractoras pueden configurarse del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el
principalmente respecto de los siguientes libros: contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de
registro de ventas (donde se registran los ingresos), la notificación de la resolución de cierre

registro de compras (registro de activos), libro de

planillas (donde se registran las remuneraciones), el REGIMEN DE GRADUALIDAD
libro caja y bancos y el kárdex.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Para que se sancione la infracción,
SUBSANACION SUBSANACION
será necesario que la DESCRIPCION FORMA DE VOLUNTARIA INDUCIDA
Administración Tributaria determine INFRACCION DE LA SUBSANAR LA 7 días
INFRACCION INFRACCION sin con sin con posterior a
exacta y fehacientemente las
pago pago pago pago la
omisiones o la anotación por notificación
montos inferiores a los que Omitir registrar Registrando y
corresponde anotar, no pudiendo ingresos, declarando por
rentas, el período
tratarse de una determinación patrimonio, correspondiente,
presuntiva Artículo 175º
bienes, ventas, los ingresos,
remuneraciones rentas, 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 3
Podemos citar como referencia a o actos patrimonios,
gravados, o bienes, ventas,
las: registrarlos por remuneraciones
montos o actos gravados
RTF:00347-2-2012 inferiores omitidos.

Se revoca la apelada, que declaró infundada la

reclamación contra resoluciones de multa emitidas por
el numeral 3 del artículo 175º del Código Tributario,
atendiendo a que en el citado valor y en el resultado del
requerimiento en el que se sustenta solo se ha hecho
referencia a la existencia de ingresos omitidos, sin dejar
constancia expresa que producto de la revisión de un
determinado libro o registro se haya verificado la
omisión de registrar un determinado ingreso, en tal
sentido, no está acreditado que la recurrente haya
incurrido en dicha infracción.
RTF:09906-2-2013
CASO PRACTICO
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogida al Régimen
General del Impuesto a la Renta durante el mes de
enero de 2017, omitió registrar la relación de activos
fijos en el Libro de Inventarios y Balances en el
inventario inicial, empresa que inició operaciones en
dicho mes, y está siendo fiscalizada en el mes de
noviembre de 2017. Se pide determinar la infracción
cometida, la multa y la gradualidad que le corresponde
si subsana la infracción y paga la multa dentro del plazo
otorgado.

Se confirma la apelada, en cuanto, a la configuración Fecha de infracción: 10/01/2017

de la infracción, atendiendo a que al haber omitido Fecha de pago: 29/11/2017
registrar ingresos, la recurrente incurrió en la infracción
tipificada en el numeral 3 del artículo 175° del Código
Solución
Tributario. Se revoca respecto al monto de la sanción y
de los intereses moratorios. En vista de no haber registrado el bien al inicio de
operaciones, y producto de la fiscalización se detecta la
TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES DEL
omisión de anotación en el Libro de Inventarios y
CÓDIGO TRIBUTARIO
Balances. En dicho momento queda configurada la
infracción.
 actualización de la multa
Determinación de la multa
Días transcurridos: 219 días
En vista que la empresa inició operaciones en el año de TIM vigente: 0.04%
cometida la infracción (2017), deberá aplicarse la multa S/. 219*0.04%*S/. 900.9= S/. 78.92
de 40% de la UIT, ya que no hay ingresos en el año Multa actualizada al 17/10/2017
anterior de cometida la infracción. S/ 900.90 + S/ 78.92 = S/. 979.82
A pagar (Redondeo): S/. 980.00
Multa: UIT 2017 x 40%
S/. 4050 x 40% = S/. 1,620.00
La multa determinada no es menor al 10% de la UIT

Régimen de gradualidad ARTICULO 175 NUMERAL 4

En vista que la infracción es subsanada por el Usar comprobantes o documentos falsos,

contribuyente en forma inducida dentro del plazo simulados o adulterados.
otorgado y además paga la multa, la rebaja que le
corresponde es de 70%. De la tipificación de la infracción tenemos que la
conducta sancionada es el sustentar las anotaciones
Multa con gradualidad: S/. 1620.00*70% = S/. efectuadas en los libros de contabilidad u otros libros o
1,134.00 registros exigidos, con comprobantes de pago u otros
S/ 1,620 - S/ 1,134=S/. 486.00 documentos que no reflejan los hechos que pretenden
sustentar, por tratarse de comprobantes o documentos
actualización de la multa falsos, simulados o adulterados.
En ese sentido, la infracción se configurará cuando se
Días transcurridos: 323 días anoten tales documentos en los libros o registros
TIM vigente: 0.04% correspondientes, siendo que la sanción se aplicará
S/. 323*0.04%*S/. 486= S/ 62.79 solo una vez que la conducta haya sido detectada por
Multa actualizada al 29/11/2017 la Sunat, no importando el número de periodos
S/. 486.00 + S/. 62.79 = S/ 548.79 fiscalizados ni los libros donde se haya detectado la
A pagar (Redondeo): S/ 549.00 comisión de la infracción.
Cabe anotar que, además de la infracción en
CASO PRACTICO comentario, el uso de documentos falsos, simulados o
adulterados para sustentar las anotaciones efectuadas
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un negocio en los libros o registros contables podría originar el
unipersonal acogido al Régimen General del Impuesto desconocimiento del crédito fiscal a efectos del IGV, así
a la Renta, está siendo fiscalizado por la SUNAT y se como la deducción de gastos a efectos del Impuesto a
le detecta que no ha registrado cinco boletas de venta la Renta.
por error en su sistema de impresión del Registro de Podemos citar como referencia a:
Ventas del período marzo 2017; SUNAT le otorga un
plazo de 3 días hábiles para subsanar la infracción, el RTF:07040-5-2016
contribuyente cumple con subsanar la infracción dentro
del plazo otorgado y además paga la multa respectiva. Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo
La fiscalización se lleva a cabo en el mes de octubre de por comprobantes de pago duplicados dado que
2017. El ingreso neto del ejercicio anterior es de S/. únicamente se aprecia copia del Registro de Compras
500500.00. de mayo, agosto y noviembre de 2003, no obrando en
autos documentación que permita constatar la
Fecha de infracción: 12/03/2017 duplicidad de registro y declaración en los meses de
Fecha de pago: 17/10/2017 octubre y noviembre de 2003. Se confirma el extremo
de las facturas que corresponden al pago de Seguros
Solución Obligatorios de Tránsito no devengados en el periodo.
Se confirma en el extremo de los recibos de caja dado
En este caso, la infracción queda configurada al que no constituyen comprobantes de pago, además
momento de la detección por parte de la Administración que la recurrente no ha acreditado respecto de los
Tributaria en el proceso de fiscalización. gastos de movilidad que se trate de gastos efectuados
Para el cálculo de la multa, establecemos cuánto fueron por sus trabajadores en el desempeño de las funciones
los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por encomendadas. Se confirma respecto a la observación
el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%. al REI por el ajuste a la cuenta 57 Excedentes de
Revaluación, cuando no le correspondía realizarlo. Se
Multa: confirma el reparo por diferencia de inventario debido a
que están sustentados en la documentación y registros
S/. 500,500.00 x 0.6% = S/. 3,003.00 contables.
La multa no es menor al 10% de la UIT.
RTF:03182-3-2017
Multa con gradualidad:
S/. 3,003.00 * 70% = S/. 2,102.10
S/. 3,003.00 - S/. 2102.1= S/. 900.90
Se revoca la apelada en el extremo de los reparos por Multa:
operaciones no reales, respecto a las facturas emitidas S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20
por Víctor Manuel Flores Astengo, y a las multas La multa no es menor al 10% de la UIT
vinculadas a dicho reparo, toda vez que mediante
sentencia emitida por la Sala Penal Transitoria de la actualización de la multa
Corte Suprema de la República, contenida en la
Resolución N°48, se determinó que las facturas Días transcurridos: 310 días
emitidas por dicho proveedor correspondían a TIM vigente: 0.04% diario
operaciones reales, así como en el extremo del cálculo S/. 310*0.04%*S/. 2,575.20= S/. 319.32
de la sanción de multa por la infracción tipificada en el Multa actualizada al 22/12/2017
numeral 4 del artículo 175° del Código Tributario, al S/. 2,575.20 + S/ 319.32 = S/. 2894.52
haber consignado una fecha de infracción, siendo que A pagar (Redondeo): S/. 2895.00
la comisión de dicha infracción se configura al revisar
los libros y registros contables. Se confirma la apelada
en el extremo de los reparos por operaciones no reales,
respecto a los demás proveedores, y a las multas
vinculadas a dichos reparos, toda vez que la recurrente
no acreditó con documentación suficiente, que estos
fueron los que efectuaron las operaciones de venta y
prestación de servicios, debiendo anotarse que la
Administración llevó a cabo actuaciones adicionales
tales como cruces de información a dichos
proveedores, en las que no hubo posibilidad de verificar
si dichas operaciones fueron efectuadas o no por éstos.

TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES DEL

CÓDIGO TRIBUTARIO

SANCIONES
ARTICULO SANCION
INFRACCIÓN (TABLA I y
175 (TABLA
II)
III)

Usar
comprobantes 0.6% de
o documentos 0.6% de los los I o
Numeral 4 cierre (2)
falsos, IN (10)
simulados o (3)
adulterados.

(10) No menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT

(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto
párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las
del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de
la notificación de la resolución de cierre

REGIMEN DE GRADUALIDAD

no tiene

CASO PRACTICO

El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un negocio

unipersonal acogido al Régimen General del Impuesto
a la Renta, está siendo fiscalizado por la SUNAT y se
le detecta que ha registrado tres boletas de venta
adulterados en la fecha, en el Registro de Ventas del
período febrero 2017. La fiscalización se lleva a cabo
en el mes de diciembre 2017.

Fecha de infracción: 15/02/2017

Fecha de pago: 22/12/2017

Los ingresos netos del ejercicio anterior son de S/.

429200.00