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El dictamen es el resultado del trabajo del auditor, es decir su opinión profesional, generalmente
se presenta en un documento, es llamado dictamen o informe corto, el cual su contenido principal
es la opinión clara y concreta del auditor sobre los estados financieros auditados.
Opinión no modificada (o favorable), los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
(a) Concluya que sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, los estados financieros
en su conjunto no están libres de incorreción material; o
(b) No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los
estados financieros en su conjunto están libres de incorreción material.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría establece normas y dar lineamientos sobre
el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros.
El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría necesarios para
lograr el objetivo de la auditoría.
Para determinar los procedimientos de auditoría que ha de desempeñar para conducir una
auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor deber· cumplir con cada una de las NIA relevantes a la
auditoría. Sin embargo las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan
una auditoría de estados financieros.
2.3. Objetivos.
El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
un marco de referencia de información financiera aplicable.
2.4. Vigilancia.
Fuente: http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-
200.pdf
3. Repercusión del dictamen del auditor del reconocimiento de los efectos de la inflación en la
información financiera.
3.1. Generalidades.
3.2. Alcance.
ENTIDADES LUCRATIVAS
ENTIDADES NO LUCRATIVAS.
3.3. Objetivo.
Los Estados Financieros que se venían presentando en una etapa inflacionaria en el que el
valor de los bienes de las operaciones se revelan con base en los Costos Históricos, ha dejado de
ser un instrumento útil para la toma de decisiones, en virtud de que dichos valores fueron
realizados con unidades monetarias de poder adquisitivo distinto, sin que la variación inflacionaria
se viera reflejada en la información financiera.
Para corregir esas diferencias, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos emitió el Boletín
B-7 “Revelación de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera”, sin embargo con las
experiencias que se tuvieron en su aplicación, en el año de 1983 se emitió el Boletín y B-10
“Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera”, cuyos antecedentes
ya mencionados, fueron desde 1987 donde se dieron dos bases distintas para el pago del ISR.
Ejemplo: El tratamiento que se le da a los intereses y a las fluctuaciones cambiarias; a la deducción
de las compras de materia prima, a la deducción de las inversiones, a la determinación de la
ganancia por la ventas de terrenos y acciones, la aplicación de las pérdidas fiscales y a la
actualización de las contribuciones y accesorios, entre otros casos.
Art 7 ISR:
3.5. Vigilancia.
Los cambios más importantes que presenta esta norma con respecto al Boletín B‐10 son los
siguientes:
d) Entornos económicos‐ se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la
entidad en determinado momento: a) inflacionario, cuando la inflación es igual o mayor que el
26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%) y b) no
inflacionario, cuando la inflación es menor que dicho 26% acumulado.
Fuente: http://www.contaduria.uady.mx/ca_fca/caef/aief/NIF_B_10_efectos_de_la_inflacion.pdf
4.1. Generalidades.
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Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se aplican a auditorías de grupos. Este boletín
trata de consideraciones especiales que se aplican a las auditorías de grupos, en particular las que
involucran a auditores de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de un
grupo. 2. Este boletín resulta de utilidad a un auditor, adaptándolo a las circunstancias, en caso
necesario, cuando se involucra a otros auditores en la auditoría de estados financieros que no son
necesariamente, estados financieros de un grupo. Por ejemplo, un auditor puede involucrar a otro
auditor para observar el inventario, contar o inspeccionar físicamente los activos fijos en una
ubicación remota. 3. El auditor de un componente puede ser requerido por ley, reglamento o por
otro motivo, para expresar una opinión CONSIDERACIONES ESPECIALES EN AUDITORÍAS DE
ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS 9 de auditoría sobre un componente de los estados
financieros. El equipo de trabajo a cargo de la auditoría de un grupo podrá decidir usar la
evidencia de auditoría, en la cual la opinión del auditor de un componente de los estados
financieros es base para proporcionar evidencia para la auditoría del grupo, no obstante los
requisitos de este boletín son aplicables. (Párrafo A1) 4. De conformidad con el Boletín 3020 de
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas “Control de Calidad”, el socio a cargo del trabajo de
un grupo es responsable de obtener satisfacción de que aquéllos que realizan el trabajo de
auditoría del grupo, incluyendo a los auditores de un componente, colectivamente tienen la
capacidad y competencia adecuada. El socio a cargo del trabajo de un grupo es también
responsable de la dirección, supervisión y desarrollo del trabajo de la auditoría del grupo. 5. El
socio a cargo del trabajo de un grupo debe aplicar los requerimientos del Boletín 3020,
independientemente de que el equipo de trabajo de la auditoría del grupo o el auditor de un
componente desarrolle trabajo en un componente de la información financiera. Este boletín ayuda
al socio a cargo del trabajo de un grupo para cumplir con los requisitos del Boletín 3020, en donde
los auditores del componente realizan un trabajo sobre componentes de la información financiera.
6. El riesgo de auditoría está en función del riesgo de errores materiales de los estados financieros
y el riesgo de que el auditor no detecte dichos errores. En la auditoría de un grupo, esto incluye el
riesgo de que el auditor de un componente pueda no detectar errores en la información financiera
del componente, que podría causar un error material en los estados financieros del grupo y el
riesgo de que el BOLETÍN 4030 10 equipo de trabajo de la auditoría del grupo no pueda detectar
dicho error. Este boletín explica los asuntos que el equipo de trabajo de la auditoría de un grupo
considera cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de su involucramiento en los
procedimientos de evaluación de riesgos y demás procedimientos de auditoría desarrollados por
el auditor de un componente en la información financiera de dicho componente. El propósito de
este involucramiento es obtener evidencia suficiente de auditoría que sirva de base para la
opinión del auditor de los estados financieros de un grupo.
4.3. Objetivo.
El objetivo de este Boletín es apoyar al auditor para: a) Determinar cuándo se actúa como auditor
de estados financieros de un grupo. b) Comunicar claramente a los auditores de uno o más
componentes sobre el alcance CONSIDERACIONES ESPECIALES EN AUDITORÍAS DE ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPOS 11 y oportunidad de su trabajo respecto de la información financiera
relacionada con el o los componentes a su cargo y sus hallazgos. Obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada acerca de información financiera de los componentes y del proceso de
consolidación para expresar una opinión sobre si los estados financieros de un grupo presentan,
en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de operación, las
variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de conformidad con las Normas de
Información Financiera mexicanas, o el marco conceptual de información financiera aplicable.
Para propósitos de este boletín, los siguientes conceptos tienen los significados que a continuación
se mencionan: a) Componente. Una entidad o actividad de negocio por la cual un grupo o la
administración de un componente prepara información financiera que deberá incluirse en estados
financieros de un grupo. (Párrafos A2 a A4) b) Auditor de un componente. Un auditor quien, a
requerimiento del equipo de trabajo a cargo de la auditoría de un grupo, desarrolla trabajo
relacionado a la información financiera de un componente, para el grupo de auditoría. (Párrafo
A7) BOLETÍN 4030 12 c) Administración de un componente. Administración responsable de
preparar la información financiera de un componente. d) Materialidad de un componente. El nivel
de materialidad de un componente determinado por el equipo de trabajo a cargo de la auditoría
de un grupo. e) Grupo. Todos los componentes cuya información financiera es incluida en los
estados financieros del grupo. Un grupo siempre tiene más de un componente. (Párrafo A4) f)
Auditoría de un grupo. La auditoría de los estados financieros de un grupo. g) Opinión de la
auditoría de un grupo. La opinión de auditoría sobre los estados financieros de un grupo. h) Socio
a cargo del trabajo de un grupo. El socio u otra persona en la firma quien es responsable de la
auditoría del grupo y su desarrollo, así como de emitir la opinión de auditoría sobre los estados
financieros de un grupo, en nombre de la firma. Cuando distintos auditores llevan a cabo,
conjuntamente la auditoría de un grupo, los socios y sus equipos de trabajo, colectivamente
constituyen el socio y el equipo de trabajo a cargo de la auditoría del grupo. No obstante, este
boletín trata la relación entre auditores conjuntos o el trabajo que un auditor conjunto realiza en
relación a la labor de los otros auditores conjuntos. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN
AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS 13 i) Equipo de trabajo a cargo de la auditoría
de un grupo. Socios, incluido el socio a cargo del trabajo de un grupo, y el personal quienes
establecen el objetivo de la estrategia de auditoría de un grupo, se comunican con los auditores de
un componente, desarrollan el trabajo en el proceso de consolidación y evalúan las conclusiones
obtenidas de la evidencia de auditoría como base para formarse una opinión sobre los estados
financieros de un grupo. j) Estados financieros de un grupo. Estados financieros que incluyen la
información financiera de más de un componente. El término “Estados financieros de un grupo”
también se refiere a estados financieros combinados agregando información financiera preparada
por componentes que no tienen entidad controladora pero están bajo control común. k)
Administración de un grupo. Administración encargada de preparar y presentar estados
financieros de un grupo. l) Control de grupo. Controles diseñados, implementados y mantenidos
por la Administración de un grupo sobre los reportes financieros del mismo. BOLETÍN 4030 14 m)
Componente significativo. Un componente identificado por el equipo de trabajo de la auditoría de
un grupo: (i) que en lo individual es financieramente significativo para el grupo o que, (ii) debido a
su naturaleza específica o circunstancias, es probable que incluya riesgos significativos de errores
materiales en los estados financieros de un grupo. (Párrafos A5 y A6) 10. “Marco conceptual de
información financiera”, significa el marco conceptual de información financiera que se le aplica a
los estados financieros de un grupo, referente al “proceso de consolidación” e incluye: a) El
reconocimiento, valuación, presentación y revelación de información financiera de los
componentes en los estados financieros de un grupo para preparar la consolidación, o registrar el
método de participación o método de costo. b) El incorporar en los estados financieros
combinados información financiera de componentes que no tienen entidad controladora, pero
que están bajo control común.
4.5. Vigencia.
Este boletín es obligatorio para auditorías de estados financieros de un grupo, por ejercicios que
inicien el 1 de enero de 2011. Se recomienda su aplicación anticipada. Este boletín sustituye y deja
sin efectos al anterior Boletín 4030 de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas “Efectos
en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores”; asimismo, deroga el Boletín 5270,
Utilización del trabajo de otros auditores.
Fuente:
https://www.ccpm.org.mx/colegio/2010/marzo/AnexoFolio36Boletin4030ConsideracionesEspecia
les.pdf
5.1. Generalidades.
Con frecuencia le es solicitado al auditor externo una opinión sobre determinados componentes,
cuentas o partidas específicas que forman parte de los estados financieros de una entidad o sobre
el cumplimiento de obligaciones contractuales o de disposiciones legales y reglamentarias
relacionados con aspectos financieros o contables. Dicha opinión, siendo diferente a la que emite
con base en los boletines 4010, Dictamen del auditor y 4020, Dictamen sobre estados financieros
preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a las normas de información financiera
mexicanas1 (promulgados por esta Comisión), requiere de lineamientos que regulen la actuación
del auditor, así como la forma y los términos a que debe sujetarse la emisión de dicha opinión.
Este boletín trata sobre la opinión que el auditor emite en relación con: 1) componentes, cuentas
o partidas específicas de estados financieros, y 2) el cumplimiento de obligaciones contractuales y
de disposiciones legales y reglamentarias; ambos casos, cuando dichos estados financieros han
sido examinados por el auditor externo y éste ha emitido su opinión profesional sobre los mismos,
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, o cuando sin haber
examinado los estados financieros, aplique las normas de auditoría generalmente aceptadas
integralmente, aunque las mismas establezcan que sólo son aplicables para el examen de estados
financieros, como en el caso de las disposiciones establecidas en el Boletín 3050, Estudio y
evaluación del control interno y el Boletín 3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse
en una auditoría de estados financieros en la revisión de componentes, cuentas partidas
específicas de los estados financieros que le es solicitada. De no cumplirse las condiciones
indicadas en el párrafo anterior, este tipo de revisión estará sujeta a lo dispuesto en el Boletín
7050, Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento de las normas para
atestiguar emitidas por esta Comisión.
Por encontrarse reguladas en otros boletines de esta Comisión, no son objeto del presente
documento normativo las opiniones o informes del Contador Público emitidas en relación con:
Establecer los pronunciamientos normativos que debe observar el auditor externo cuando le es
solicitado emitir una opinión profesional en relación con componentes, cuentas o partidas
específicas de los estados financieros; y con el cumplimiento de obligaciones contractuales y de
disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con dichos estados financieros; cuando éstos
han sido examinados por dicho auditor externo y éste ha emitido una opinión profesional sobre
los mismos conforme a normas de auditoría generalmente aceptadas, o cuando sin haber
examinado los estados financieros, aplique las normas de auditoría generalmente aceptadas
integralmente en la revisión que le es solicitada en los términos descritos en el párrafo 2 del
presente boletín.
5.4. Pronunciamientos relativos a las opiniones sobre componentes, cuentas otras partidas,
específicas de estados financieros dictaminados.
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10 Procedimientos Normativos
15 Opinión sobre información específica contenida en o relacionada con estados financieros
tomados en conjunto.16 Cuando el auditor externo es requerido para expresar una opinión
sobre uno o más componentes, cuentas o partidas específicas que forman parte de los
estados financieros tomados en su conjunto, o sobre el cumplimiento de obligaciones
contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con dichos estados
financieros, puede suceder que la revisión de referencia la lleve a cabo de manera conjunta
con el examen de dichos estados financieros, o bien, no haber examinado los estados
financieros pero aplique las normas de auditoría generalmente aceptadas integralmente en la
revisión que le es solicitada. En estos casos, el auditor externo se sujetará a las reglas
establecidas en este boletín. En caso contrario, cuando el auditor
11 Procedimientos Normativos
externo no haya realizado un examen de los estados financieros con los que está vinculada la
información sobre la cual se le ha solicitado emitir una opinión o no haya aplicado las normas
de auditoría generalmente aceptadas integralmente en la revisión que le es solicitada, deberá
observar las reglas contenidas en el Boletín 7050, Otros informes sobre exámenes y
revisiones de atestiguamiento correspondiente a las normas para atestiguar emitidas por esta
Comisión.
12 Procedimientos Normativos
17 Cuando se le solicita al auditor que emita una opinión sobre uno o más componentes,
cuentas, o partidas específicas que forman parte de los estados financieros, el concepto de
importancia relativa debe determinarse en relación con el componente, cuenta o partida
específica sujeta a examen, y no hacerlo sobre los estados financieros tomados en su
conjunto. El auditor debe tener en cuenta que muchas de las cuentas, partidas o componentes
de los estados financieros se encuentran interrelacionados, como es el caso del rubro de
ventas con el de cuentas por cobrar, o del rubro de inventarios con el de cuentas por pagar,
por lo que al hacer la revisión de alguna de estas partidas o cuentas, no deben considerarse
aisladamente, lo que hace necesario revisar las cuentas u otra información relacionada que
pudieran afectar significativamente al componente, a la cuenta o a la partida específica, sobre
los que se va a opinar.
13 Procedimientos Normativos
18 No obstante lo indicado, y considerando el grado de importancia en la interrelación
existente entre los diferentes rubros que componen los estados financieros, en ocasiones el
auditor no debe emitir una opinión sobre uno o más componentes, cuentas o partidas
específicas de los estados financieros, sin que realice un examen de los estados financieros
de la entidad tomados en conjunto, de conformidad con las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Por ejemplo, cuando se trate de emitir una opinión que involucre el resultado neto
del ejercicio o del capital contable, no debe emitirse una opinión sobre dichos rubros sin haber
examinado los estados financieros tomados en su conjunto, dada la estrecha relación que
éstos mantienen con los demás rubros de los estados financieros.
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14 Procedimientos Normativos
19 Con el fin de evitar confusiones, en ningún caso el auditor debe presentar su opinión sobre
componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros, acompañando a la
misma los estados financieros básicos de la entidad.20 Si como resultado del examen
realizado por el auditor externo a los estados financieros tomados en conjunto, éste expresa
una opinión negativa o se abstiene de opinar, no debe emitir una opinión parcial sobre las
cuentas o partidas o componentes individuales de dichos estados financieros ya que, como lo
establece el Boletín 4010, Dictamen del auditor, haría confuso y contradictorio su dictamen.
No obstante, conforme a los términos del presente boletín, cuando
15 Procedimientos Normativos
se ha emitido una opinión negativa o no se expresa una opinión sobre los estados financieros,
el auditor externo puede opinar sobre componentes, cuentas o partidas específicas de dichos
estados cuando éstos no representen una parte significativa de los estados financieros o no
estén relacionados con los motivos que dieron origen a la opinión negativa o a la abstención
de opinión.
16 Procedimientos Normativos
21 En todos los casos, el componente, cuenta o partida sobre el cual el auditor emita su
opinión debe ser presentado en el informe correspondiente, o en un documento que
acompañe a éste.22 La opinión del auditor sobre componentes, cuentas o partidas específicas
de los estados financieros debe incluir los siguientes elementos:23 a) Destinatario.
17 Procedimientos Normativos
24 b) Referente a la fecha de la opinión sobre los estados financieros y el tipo de opinión
expresada. En caso de haber expresado una opinión con salvedades, opinión negativa, o de
haberse abstenido de expresar una opinión, debe indicar las causas que las originaron.
Asimismo, debe indicar si la información objeto de su examen se encuentra o no directamente
relacionada con las causas que generaron excepciones en el dictamen sobre los estados
financieros tomados en su conjunto.25 c) Identificación y propósito de la información
específica examinada.26 d) Indicación de la responsabilidad de la administración de la entidad
y la del auditor27 e) Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que la información
examinada es responsabilidad de la administración de la compañía, y que la responsabilidad
del auditor es expresar una opinión sobre la misma.
18 Procedimientos Normativo
28 f) Bases de preparación de la información examinada (normas de información financiera
mexicanas o cualquier otra base).29 g) Descripción general del alcance de la revisión
mediante las afirmaciones siguientes:30 1) Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas en México emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.31 2) Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una
seguridad razonable acerca de que el componente, cuenta o partida específica está libre de
errores importantes y que está determinada de acuerdo con las bases que sirvieron para su
preparación.32 3) Que los procedimientos aplicados para obtener la evidencia de auditoría
relacionada con el componente, cuenta o partida específica, dependen del juicio
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19 Procedimientos Normativos
profesional del auditor y que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.33 4) Que la
auditoría incluyó la evaluación de las normas de información financiera mexicanas (o las que
procedan) utilizadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración de la
entidad en la determinación del componente, cuenta o partida específica, así como una
evaluación general de la presentación del componente, o cuenta o partida específica.34 5)
Que la evidencia de auditoría obtenida fue suficiente y apropiada y proporcionó bases
razonables para expresar su opinión.35 h) Si lo considera conveniente, el auditor podrá
describir los procedimientos aplicados y el alcance de las pruebas de auditoría.36 i) Opinión
en el sentido de que el componente, cuenta o partida examinada está presentada
razonablemente, en todos los aspectos importantes, conforme a las bases que sirvieron para
la preparación de la misma o, en su caso, señalar las desviaciones observadas.
20 Procedimientos Normativos
37 j) Si el auditor concluye que la información específica no se encuentra presentada
razonablemente conforme a las bases contables aplicadas, o si se encontró con limitaciones
en el alcance de la revisión que le impidan emitir una opinión, el auditor debe señalar en su
informe todas las excepciones que fundamenten una opinión negativa o una abstención de
opinión.38 En aquellos casos en que el auditor es requerido para emitir una opinión sobre
cierta información específica que proviene de estados financieros que no examinó, el auditor
deberá comprobar que previamente se hayan cumplido los siguientes requisitos:39 a) Los
hechos deben estar conectados estrechamente con un sistema de captación, procesamiento
de datos e información, sobre los cuales el auditor se encuentra capacitado profesionalmente
para evaluar su eficiencia y confiabilidad.
21 Procedimientos Normativos
40 b) Que existe un control interno que garantice, razonablemente, que el proceso de
cuantificación contable, es decir, la operación del sistema es estable, objetivo y verificable.41
A continuación se presentan algunos ejemplos de opiniones del auditor sobre información
específica de los estados financieros, ante diversas circunstancias:42 a) Ejemplo: cuando la
información se refiere a, o procede de, estados financieros dictaminados y el auditor externo
emitió una opinión sin salvedades sobre dichos estados:43 He examinado el estado de
situación financiera de Compañía X, S.A., al 31de diciembre de 20__, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le
son relativos, por el año que
23 Opinión45 Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra las
ventas del artículo “H”, no contiene errores importantes y de que está preparado de acuerdo
con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a
_____________________________ de fecha ______________. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de las cifras y las revelaciones del Anexo l;
asimismo, incluye la evaluación de las bases contables o normas de información financiera
mexicanas utilizadas (indicar), de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y una evaluación general de la presentación del Anexo l. Considero que mi
examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
28 Opinión59 Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra las ventas del
artículo “H”, no contiene errores importantes, y de que está preparado de acuerdo con las
bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a
_______________________________ de fecha _________________. La auditoría consiste
en el examen, con base en pruebas selectivas, de las cifras y revelaciones del Anexo l;
asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación del Anexo l.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.60 Para
la realización de la auditoría apliqué entre otros los siguientes procedimientos:61 1… Estudio y
evaluación integral del control interno de la compañía
32 Opinión76 Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las
normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera
mexicanas utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de
la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
35 Opinión81 Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable acerca de si la compañía ha cumplido,
en todos los aspectos importantes, con las obligaciones mencionadas en el párrafo anterior.
La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia
apropiada. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi
opinión.82 En mi opinión, la compañía cumplió, en todos los aspectos importantes, con las
obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato de crédito celebrado con
Banco Z, S.A. de fecha _____________________.
Recuperado de: https://slideplayer.es/slide/3124291/
5.7. Vigencia.
Boletín 4040 Opiniones profesionales del Contador Público emitidas con propósitos especiales, y
entra en vigor a partir del 1º de marzo de 2008
Fuente: https://www.ccpm.org.mx/consulta/archivos/bol_4040auscultacion01.pdf
6.1. Generalidades.
La Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), en sus artículos 164 al 171, establece las bases
sobre las cuales se llevará a cabo la vigilancia de las operaciones de las sociedades anónimas a
través de uno o varios comisarios, temporales y revocables, quienes pueden ser socios o personas
extrañas a la sociedad, para vigilar la administración de la misma y para proteger los intereses de
los socios que no participan en la administración, así como la de los socios minoritarios, entre
otros. Como ya se comentó con anterioridad, la LGSM solo contempla la figura del comisario para
las sociedades anónimas; sin embargo, eso no impide que otro tipo de sociedades incluyan para su
funcionamiento ese órgano de vigilancia. La característica de que los comisarios puedan ser
personas extrañas a la sociedad, está fundada en la necesidad de confiar en alguien, experto en la
revisión de cuentas (auditor de estados financieros) y en la interpretación de estados financieros,
el cuidado de las operaciones de la sociedad, principalmente cuando los accionistas no son
versados o peritos en tal materia, como ocurre en la mayoría de los casos.
6.2. Objetivos.
Según el artículo 166 de la LGSM, son facultades y obligaciones de los comisarios las siguientes:
a) La opinión del comisario sobre si las políticas y criterios contables y de información seguidos por
la sociedad son adecuados y suficientes tomando en consideración las circunstancias particulares
de la sociedad.
b) La opinión del comisario sobre si esas políticas y criterios han sido aplicados consistentemente
en la información presentada por los administradores.
c) La opinión del comisario sobre si, como consecuencia de lo anterior, la información presentada
por los administradores refleja en forma veraz y suficiente la situación financiera y los resultados
de la sociedad.
V. Hacer que se inserten en la orden del día de las sesiones del consejo de administración y de las
asambleas de accionistas, los puntos que crean pertinentes. VI. Convocar a asambleas ordinarias y
extraordinarias de accionistas, en caso de omisión de los administradores y en cualquier otro caso
en que lo juzguen conveniente. VII. Asistir con voz, pero sin voto, a todas las sesiones del consejo
de administración, a las cuales deberán ser citados. VIII. Asistir con voz, pero sin voto, a las
asambleas de accionistas; y IX. En general, vigilar ilimitadamente y en cualquier tiempo las
operaciones de la sociedad.
Entorno actual En muchas de las empresas privadas de nuestro país, la figura del comisario ha sido
de derecho y no de hecho, es decir, realmente no se ejercen las facultades y no se cumplen con las
obligaciones a que se ha hecho referencia y, en varios de los casos, ni siquiera se emite el
correspondiente dictamen. El comisario, para estar en posibilidades de cumplir con lo que la ley
establece tendría que realizar al menos una auditoría de estados financieros, independientemente
de cumplir con las otras obligaciones antes mencionadas; sin embargo, como está redactada la
LGSM, cualquier persona, profesional o no, puede ser comisario de una sociedad, con excepción
de lo mencionado en el apartado de "Impedimentos para ser comisario" y "Algunos comentarios
sobre los impedimentos para ser comisario" del presente artículo: Evidentemente, la función y
actividades del comisario conllevan una gran responsabilidad legal, tal y como se describe más
adelante. De acuerdo a lo ya expresado, sería deseable que solamente los contadores públicos
pueden ser comisarios de las sociedades, ya que precisamente nuestra profesión es la idónea para
llevar a cabo tan importante y fundamental responsabilidad, toda vez que la formación y práctica
profesional del contador público, su preparación técnica, así como la naturaleza de los informes
que emite como resultado de su trabajo, le permiten cumplir, de manera natural, los
requerimientos legales anteriormente mencionados. Ahora bien, Ley del Mercado de Valores (30
de diciembre de 2006) establece que a las sociedades anónimas bursátiles no le serán aplicables
los artículos 164 a 171 (de la vigilancia de la sociedades) de la LGSM que son exactamente los
artículos referidos a los comisarios, por lo tanto, esas empresas ya no cuentan con un comisario,
toda vez que el consejo de administración, a través del comité responsable, se encargará de las
actividades de vigilancia de la sociedad.
Responsabilidad legal Es necesario recordar que el artículo 169 de la LGSM establece que "los
comisarios serán individualmente responsables para con la sociedad por el cumplimiento de las
obligaciones que la ley y los estatutos les imponen. Podrán, sin embargo, auxiliarse y apoyarse en
el trabajo de personal que actúe bajo su dirección y dependencia o en los servicios de técnicos o
profesionistas independientes cuya contratación y designación dependa de los propios
comisarios". De la lectura de los artículos 156, 160, 163, 166, 169 y 172 de la multicitada LGSM, se
desprende que en el caso de los comisarios existen tres tipos de responsabilidades:
a) Individual
b) Solidaria
b) Tengo entendido que personas diferentes a los accionistas no pueden demandar que la
actuación del comisario fue inadecuada, irresponsable o negligente, ya que únicamente tienen ese
derecho los accionistas; sin embargo, por ser esta una cuestión puramente legal, hasta aquí llega
mi comentario de este punto.
Cuando el comisario renuncie a su cargo, tiene que existir previa aprobación de todas sus
gestiones mediante la asamblea general de accionistas para que deje de ser responsable. La LGSM
no contempla sanciones por incumplimiento en las funciones del comisario; sin embargo, es
común que exista controversia entre accionistas y en caso de que parte de ellos no esté de
acuerdo con los administradores, en la práctica se formulan denuncias civiles o penales, según sea
el caso, para la figura que nos ocupa, con las consecuencias que ello implica. Cabe aclarar que
atendiendo a lo mencionado en el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación, el comisario no
tiene responsabilidad de tipo fiscal.
El informe del comisario está sustentado en la NIA 800 "Consideraciones especiales.- Auditorías de
estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos". Por tanto, el comisario, según sea el caso, debe emitir una opinión sin salvedades,
con salvedades, con abstención de opinión o negativa. El informe del comisario debe abarcar
también los estados financieros básicos y sus notas, por lo que debe referirse a estados financieros
preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera o bien a estados financieros
preparados de conformidad con reglas específicas, emitidas por ejemplo por la Comisión Nacional
Bancaria o de Valores o la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas. En caso de que el comisario no
sea el auditor, no es aceptable que el comisario comparta en el dictamen su responsabilidad
basada en el trabajo realizado por otro u otros auditores, ya que él es individualmente
responsable para con la sociedad. La Comisión de Normas de Auditoría y Atestiguamiento
(CONAA) del IMCP, ha emitido una "Guía para la emisión del informe de comisario", misma que va
dirigida al comisario de una entidad cuando también lleva a cabo una auditoría a los estados
financieros de dicha entidad; sin embargo, es común en la práctica observar informes formulados
por contadores públicos, donde, entre otros casos, se menciona específicamente los incisos a), b) y
c) de la fracción IV del artículo 166 de la LGSM, así como proponer, o no, a la asamblea general de
socios la aprobación de los estados financieros presentados, aspectos que no los contempla el
modelo de dictamen sugerido.
6.6. Vigencia.
JULIO 2013-3 C.P.C. Horacio Lozano Ulloa Integrantes de la Comisión del IMCP Representativa
Ante las Autoridades de Fiscalización del SAT.
Fuente: http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/07/EL-CONTADOR-P%C3%9ABLICO-EN-SU-
CAR%C3%81CTER-DE-COMISARIO_JULIO-2013.pdf
7. Dictamen sobre sistema de control interno contable.
7.1. Generalidades.
El cumplimiento de esta norma ha dado al contador público una experiencia profesional muy
valiosa y por otra parte, ha permitido a los usuarios apreciar la ayuda que el contador público
puede proporcionarles, cuando están interesados en obtener una opinión independiente en
relación con el control interno contable existente en una empresa.
El informe que el auditor prepara como resultado de la revisión del control interno tiene como
objetivo dar cumplimiento al pronunciamiento relativo a la responsabilidad que el auditor tiene de
informar al cliente las deficiencias encontradas en las técnicas de control interno, así como
proporcionarle sugerencias para mejorar dichas técnicas.
7.3. Objetivos.
Plantear las características de la opinión o dictamen que el contador puede preparar cuando es
contratado para efectuar una revisión del sistema de control interno contable, así como
recomendar ciertos procedimientos que puede aplicar en relación con el trabajo de esta
naturaleza.
7.4. Antecedentes.
-------------
Metodología y procedimientos
Los boletines 3050 “Estudio y Evaluación del control Interno” y 5030 “Metodología para el Estudio
y Evaluación del Control Interno” (emitidos por el IMPC y la Comisión de Normas y Procedimientos
de Auditoria), establecen los conceptos básicos relativos al control interno y a la metodología y
procedimientos que el auditor debe seguir, con objeto de dar cumplimiento a la norma de
ejecución del trabajo que establece que debe estudiar y evaluar el control interno.
El conocimiento de los conceptos básicos del estudio del control interno atendiendo al
cumplimiento de sus objetivos y la metodología para estudiarlo y evaluarlo, son requisitos
indispensables para que el contador públicoindependiente esté en condiciones de aceptar la
realización de un trabajo con el objetivo de dar una opinión sobre el sistema de control interno
contable existente.
Los conceptos establecidos en los boletines mencionados, son aplicables al estudio del control
interno contable realizado con el objeto de rendir un dictamen sobre el mismo.
Cuando el contador público sea contratado para efectuar un estudio específico del control interno
contable y rendir un dictamen sobre el mismo, se pueden presentar diversas alternativas:
a) Sea contratado para emitir una opinión sobre si el sistema de control interno contable ya sea a
una fecha específica o por un período determinado.
b) Emitir una opinión sobre el sistema de control interno contable vigente en una empresa para el
uso de la administración.
c) Examinar y opinar solamente sobre una parte del sistema de control interno contable de una
empresa. En este caso, deber considerar esta limitación en el alcance de su trabajo al diseñar los
procedimientos en su programa de trabajo y además debe discutir con el cliente la inconveniencia
practica de efectuar este tipo de revisiones cuando se refieran únicamente a segmentos de un
ciclo de transacciones.
Relación con el estudio de control interno contable cuando se hace auditoria de estados
financieros
Aunque existen afinidades con el estudio y evaluación del control interno como parte de una
auditoria de estados financieros, las revisiones especiales para rendir dictámenes sobre el control
interno contable difieren de las anteriores tanto en su alcance como en sus objetivos.
En la revisión del control interno en una auditoria de estados financieros el auditor no considera
los aspectos de diseño del sistema, pues su trabajo se limita a identificar las técnicas de control
interno tal y como operan en la práctica.
En las revisiones especificas sobre control interno, el diseño del sistema y si relación con lo que
está pasando constituyen un elemento importante que el auditor utiliza en su trabajo.
Metodología
Cuando se efectúa un estudio y evaluación del sistema de control interno, la metodología que el
contador público deberá de considerarse es la siguiente:
Procedimientos recomendados
Para el desarrollo de dicha metodología ese recomiendan los procedimientos generales que se
detallan a continuación:
1. Planeación:
Se refiere a algunos aspectos que se deben de tomar en cuenta al efectuar el análisis general de
riesgo para planear el trabajo:
d) Los procedimientos o técnicas que se han establecido para alcanzar los objetivos específicos de
control.
Al efectuar un examen del sistema de control interno el contador debe considerar el conjunto de
técnicas que lo integran en función del cumplimiento de los objetivos de control interno para los
cuales fueron diseñados.
Como ejemplo de los segundos podemos señalar aquellas técnicas de control que incluyen la
comparación sistemática de los resultados obtenidos con los resultados esperados, y los informes
relativos a las variaciones entre resultados reales y presupuestos, costos estándar o estimados de
ingeniería, etc.
Cuando el contador público prepara un programa de trabajo con el objeto de efectuar pruebas de
cumplimiento, debe considerar la naturaleza de las pruebas, el objetivo específico dl trabajo y, por
lo tanto, el alcance y oportunidad de los procedimientos.
De acuerdo con esto, el contador debe identificar las técnicas de control importantes para poder
formarse una opinión en relación al sistema de control interno y, consecuentemente, diseñar su
programa de trabajo para cubrir oportunamente todas aquellas pruebas necesarias.
Cuando el objetivo del examen es emitir una opinión sobre el sistema de control interno, el
contador deberá incluir en su programa de trabajo tantas pruebas de cumplimiento como sean
necesarias para poder formarse una opinión sobre el mismo.
Una vez llevado a cabo el trabajo descrito, el contador deberá aplicar su juicio profesional con el
objeto de evaluar los resultados de su revisión.
Como parte de este proceso, es necesario identificar cualquier deficiencia importante que pueda
existir en el sistema de control interno contable, así como el efecto que dicha situación pueda
tener en las operaciones de la empresa en conjunto.
Por otra parte, contador también deberá evaluar los errores o irregularidades encontrados y las
posibilidades de que ocurran errores o irregularidades debido a fallas en las técnicas de control
interno establecidas, a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno.
6. Papeles de Trabajo:
Como parte del proceso de documentación d su trabajo, el auditor dejará evidencia en sus papeles
de la planeación efectuada, los programas de trabajo, las conclusiones a las que llego, las pruebas
llevadas a cabo, etc., así como de las afirmaciones de la administración, las cuales normalmente
deberán documentarse en una carta de manifestaciones de la administración.
7.6. Vigencia.
Fuente: https://www.gestiopolis.com/dictamen-sobre-control-interno/
8.1. Generalidades.
Hemos realizado una revisión limitada de los estados financieros intermedios resumidos adjuntos
(en adelante los estados financieros intermedios) de XYZ, S.A., que comprenden el balance al 30
de junio de 20XX3 , la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto,
el estado de flujos de efectivo y las notas explicativas, todos ellos resumidos, correspondientes al
periodo de seis meses terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la
elaboración de dichos estados financieros intermedios resumidos de conformidad con el marco
normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, adaptados, en cuanto a los
requerimientos de desglose de información, a los modelos resumidos previstos en el artículo 13
del Real Decreto 1362/2007 para la elaboración de información financiera resumida, conforme a
lo previsto en el artículo 12 de dicho Real Decreto. Nuestra responsabilidad es expresar una
conclusión sobre estos estados financieros intermedios basada en nuestra revisión limitada.
Alcance de la revisión Hemos realizado nuestra revisión limitada de acuerdo con la Norma
Internacional de Trabajos de Revisión 2410, “Revisión de Información Financiera Intermedia
realizada por el Auditor Independiente de la Entidad”. Una revisión limitada de estados financieros
intermedios consiste en la realización de preguntas, principalmente al personal responsable de los
asuntos financieros y contables, y en la aplicación de procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión. Una revisión limitada tiene un alcance sustancialmente menor que el
de una auditoría realizada de acuerdo con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas
vigente en España y, por consiguiente, no nos permite asegurar que hayan llegado a nuestro
conocimiento todos los asuntos importantes que pudieran haberse identificado en una auditoría.
Por tanto, no expresamos una opinión de auditoría de cuentas sobre los estados financieros
intermedios adjuntos.
Como resultado de nuestra revisión limitada5 , que en ningún momento puede ser entendida
como una auditoría de cuentas, no ha llegado a nuestro conocimiento ningún asunto que nos haga
concluir que los estados financieros intermedios adjuntos del periodo de seis meses terminado el
30 de junio de 20XX no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad
con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, adaptados a
los modelos resumidos previstos en el artículo 13 del Real Decreto 1362/2007, conforme a lo
previsto en el artículo 12 de dicho Real Decreto, para la preparación de estados financieros
intermedios resumidos. Párrafo de énfasis Llamamos la atención sobre la Nota XX adjunta, en la
que se menciona que los citados estados financieros intermedios no incluyen toda la información
que requerirían unos estados financieros completos preparados de acuerdo con el marco
normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, por lo que los estados
financieros intermedios adjuntos deberán ser leídos junto con las cuentas anuales de la Sociedad
correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20XX-1. Esta cuestión no modifica
nuestra conclusión.
8.3. Objetivo.
El objetivo de un trabajo para revisar información financiera intermedia es hacer posible que el
auditor expresar una conclusión sobre si, con base en la revisión, ha llamado a su atención algo
que le haga creer que la información financiera intermedia no está preparada, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable. El auditor realiza
investigaciones y procedimientos analíticos, así como otros procedimientos de revisión, para
reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusión inapropiada cuando la
información financiera intermedia contenga errores importantes.
Una revisión, en contraste con una auditoría, no está planeada para obtener seguridad razonable
de que la información financiera intermedia esté libre de errores importantes. Una revisión
consiste en hacer investigaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de
revisión. Una revisión puede llamar a la atención del auditor sobre asuntos importantes que
afecten la información financiera intermedia, pero no proporciona toda la evidencia que se
requeriría en una auditoría.
El auditor debe emitir un informe por escrito que contenga lo siguiente: a) Un titulo apropiado. b)
Un destinatario, según lo requieran las circunstancias del trabajo. c) Identificación de la
información financiera intermedia revisada, incluyendo el titulo de cada uno de los estados
contenidos en el juego, completo o condensado, de estados financieros, así como la fecha y el
periodo cubierto por la información financiera intermedia. d) Si la información financiera
intermedia comprende un juego completo de estados financieros de propósito general, preparado
de acuerdo con el marco contable aplicable, y diseñado para lograr una presentación razonable,
una declaración de que la administración es responsable de la preparación y presentación
razonable de la información financiera intermedia de acuerdo con el marco contable aplicable e)
En otras circunstancias, una declaración de que la administración es responsable por la
preparación y presentación de la información financiera intermedia, de acuerdo con el marco
contable aplicable. 32 REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL
AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD f) Una declaración de que el auditor es responsable de
expresar una conclusión sobre la información financiera intermedia con base en la revisión. g) Una
declaración de que la revisión de la información financiera intermedia fue realizada de acuerdo
con la Norma para Trabajos de Revisión ( NR) 9020 “Revisión de información financiera intermedia
realizada por el auditor independiente de la entidad”, y una declaración de que esta revisión
consiste en hacer investigaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
contables y financieros, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de
revisión. h) Una declaración de que una revisión es sustancialmente menor en alcance que una
auditoría realizada de acuerdo con las normas de auditoría y que, en consecuencia, no permite al
auditor obtener una seguridad de que llegue a conocer todos los asuntos importantes que
pudieran ser identificados en una auditoria, y que, por lo tanto, no se expresa una opinión de
auditoría. i) Si la información financiera intermedia comprende un juego completo de estados
financieros de propósito general, preparados de acuerdo con el marco contable aplicable, y
diseñado para lograr una presentación razonable, una conclusión en cuanto a si algo ha llamado a
la atención del auditor que le haga creer que la información financiera intermedia no está presen-
33 BOLETÍN 9020 tada razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco contable aplicable. j) En otras circunstancias, una conclusión sobre si algo ha llamado a la
atención del auditor que le haga creer que la información financiera intermedia no está preparada,
en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable (incluyendo una
referencia a la jurisdicción o país de origen del marco contable, cuando éste es distinto a las
Normas de Información Financiera mexicanas). k) La fecha del informe. l) La ubicación en el país o
jurisdicción en donde el auditor ejerce su práctica. m) La firma del auditor. En el apéndice 4 de
esta NR se incluyen algunos ejemplos de informes de revisión. 44. En algunas jurisdicciones, la ley
o regulación que rige la revisión de información financiera intermedia puede prescribir una
redacción para la conclusión del auditor, que sea diferente de la redacción descrita en el párrafo
43i) o j). Aunque el auditor puede estar obligado a usar la redacción prescrita, las
responsabilidades del auditor, según se describen en esta NR para llegar a la conclusión, siguen
siendo las mismas.
8.5. Vigencia.
esta NR entra en vigor a partir del 1º de enero de 2011. Se permite la adopción anticipada de esta
NR.
Fuente: http://www.imcp.org.mx/IMG/pdf/Boletin_9020.pdf
Fuente:
https://www.economistas.es/contenido/rea/REVLIMITADAEEFFINDIVIDUALES%20REA%20def.pdf
9.1. Generalidades.
El boletín 4010 “Dictamen del auditor” establece que el objetivo del examen de estados
financieros es el de expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados
presentan la situación financiera de acuerdo con los principios de contabilidad. Se considera que
las notas a los estados financieros son parte integrante de dichos estados.
Para efectos de este boletín también se entiende como estados financieros básicos los que han
sido preparados tal y como se señala en el Boletín 4020. En ocasiones la admón. Presenta con los
edos.fin. Información adicional que contiene detalle de las partidas que integran los edos.
Comentarios explicativos de los resultados, información fiscal…. Para efectos de este boletín dicha
información recibe el nombre de “INFORMACION ADICIONAL”.
9.3. Objetivo.
Normarla forma y contenido de la opinión del auditor sobre la información adicional que
acompaña a los estados financieros básicos dictaminados.
Los siguientes pronunciamientos deben aplicarse en los casos que se requiera emitir una opinión
sobre información adicional:
1) La opinión debe señalar que el examen tuvo como objetivo el de emitir un dictamen sobre los
estados financieros básicos.
3) Debe aclararse que la información adicional se presenta para propósitos de análisis y que no se
considera indispensable para la interpretación de la situación financiera.
4) La opinión dela auditor debe ser en el sentido de si dicha información adicional se encuentra
razonablemente presentada, en todos los aspectos importantes, o se requiere emitir una
abstención de opinión sobre dicha información adicional.
5) La opinión sobre la información adicional puede ser incluida en el dictamen del auditor o
presentarse por separado pero dentro del mismo paquete.
9.5. Vigencia.
Con fecha _______ emití mi dictamen, sin salvedades, sobre los estados financieros básicos de
Compañía X, SA al 31 de Diciembre de 20__ y 20__. Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la
opinión que se expresa en dicho examen. Adicionalmente revisé mediante los procedimientos de
auditoria aplicados en el examen de los estados financieros básicos, la información adicional que
se presenta en las páginas __a__, la cual fue preparada bajo la responsabilidad de la
administración de la compañía, y que se presenta para análisis adicionales, pero que no se
considera indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de
operación, las variaciones en el capital contable.
Fuente: https://es.slideshare.net/SusanaRiosHernandez/boletin-4060
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de
conformidad con la NIA 7001 , concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados
financieros.
Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con salvedades,
opinión desfavorable (o adversa) y denegación (o abstención) de opinión. La decisión sobre el tipo
de opinión modificada que resulta adecuado depende de: (a) la naturaleza del hecho que origina la
opinión modificada, es decir, si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en
el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden
contener incorrecciones materiales; y (b) el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos
o posibles efectos del hecho en los estados financieros. (Ref: Apartado A1)
10.3. Objetivo.
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los
estados financieros cuando: (a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría
obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o (b) el
auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los
estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.
-------------------------------
10.5. Vigencia.
Apartado suprimido.
11.1. Generalidades.
La responsabilidad de rendir información sobre las transacciones que realiza una unidad
económica y los eventos identificables y cuantificables que la afectan recae en su administración, y
tal como la señala el Boletín 1020, “Declaraciones Normativas de su carácter general sobre el
objetivo y la naturaleza de la auditoria de estados financieros”, emitido por esta comisión, el
objetivo del examen de loes estados financieros es rendir una opinión profesional independiente
sobre la razonabilidad con que estos presentan las situación financiera y los resultados de
operación de una empresa, de conformidad con las Normas de Información Financiera.
Este boletín no es aplicable a los efectos del trabajo de un especialista que forme parte del equipo
profesional del auditor, ya que este caso queda cubierto en las disposiciones normativas relativas
al control de calidad y planeación y supervisión del trabajo de auditoria.
La finalidad del boletín es determinar el efecto que tienen los resultados del trabajo efectuado por
un especialista en el dictamen del auditor, cuando dicho trabajo respalde cifras o revelaciones
importantes de los estados financieros.
Pronunciamientos normativos.
El auditor debe revisar, cuando las circunstancias lo requieran, los trabajos efectuados por otros
profesionales con conocimientos especializados, tales como ingenieros, abogados, peritos
valuadores, actuarios, etc., y evaluar la razonabilidad de los resultados.
Debido a la diversidad de asuntos que se pueden presentar y que no se pueden exigir que el
Contador Público posea conocimientos técnicos que comprometen a otras profesiones, dicha
revisión debe considerarse como la comprobación de aquellos elementos objetivos susceptibles
de verificación y a la evaluación de los efectos tomando en cuanta el resultado de sus propios
procedimientos de auditoria y el conocimientos del negocio.
Fuente: https://prezi.com/msp4rfahest2/258-efectos-en-el-dictamen-cuando-se-utiliza-el-trabajo-
de/
11.5. Vigencia.
E ste boletín entrara en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria a partir del mes
siguiente al de su publicación en la revista Contaduría Pública del mes de febrero de
1998.
Fuente: https://www.monografias.com/docs/Boletin-4080-P35KXJU7VPNSX
12.1. Generalidades.
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de
ejecución que dice: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control
existente y le sirve de base para determinar el grado de confianza y le permite determinar la
naturaleza, la extensión y oportunidad de los procesos de auditoria. El conocimiento y evaluación
del control interno deben permitir al auditor establecer una relación específica entre la calidad del
control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria
El ciclo de ingresos de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a
cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos y servicios. Servicios Otorgamiento
de crédito Funciones Típicas Toma de Pedidos Entrega o embarque de mercancía Facturación
Contabilización de Comisiones Cuentas por Cobrar Cobranza Ingreso de efectivo Ajuste de facturas
y notas de crédito Asientos Ventas Contables Costo de Ventas Ingresos de Caja Devoluciones y
Rebajas de Venta Descuentos por pronto pago Cancelaciones y recuperaciones de cuentas
incobrables Creación de pasivos por el impuesto a la Ventas Pedidos del Cliente Formas y
Documentos Órdenes de Venta y embarque Importantes Conocimientos de embarque Facturas de
Venta Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre venta Bases de referencia Listas o
archivos maestros de clientes Catálogo de productos y listados de precios Bases de datos Bases
Dinámicas Archivos de órdenes pendientes de surtir Estadísticas de Ventas Diarios de Ventas
Fuente: http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/98/5/control_interno.pdf
13. Muestreo estadístico en auditoria.
13.1. Generalidades.
13.2. Alcance.
13.3. Objetivos.
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable a
partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.
Herramienta de la investigación científica cuya función básica es determinar qué parte de una
población en estudio debe examinarse con el fin de hacer inferencias sobre dicha población.
INTENTAREMOS RESPONDER A LAS SIGUIENTES CUESTIONES:
Poblaciones infinitas
Pirobalísticas
}Todos los elementos de la población, unidades de análisis, tienen la misma posibilidad de ser
escogidos.
Muestra pirobalísticas
Simple
Estratificada
Esta selección al azar es similar a la que se realiza en la extracción aleatoria de números de una
lotería
} Es aquella en la que resulta necesario clasificar la muestra en relación a estratos o categorías que
se presentan en la población y que son relevantes para los objetivos del estudio.
Supone una selección en dos etapas: Selección de los racimos. Selección de las unidades.
No pirobalística.
Muestras no pirobalísticas.
Muestra de expertos.
•Detectar una determinada diferencia, si realmente existe, entre los grupos de estudio con un
mínimo de garantía.
Está medida en unidades distintas de las de la variable. Por ejemplo, si la variable mide una
distancia en metros, la varianza se expresa en metros al cuadrado. La desviación estándar, la raíz
cuadrada de la varianza, es una medida de dispersión alternativa expresada en las mismas
unidades. Hay que tener en cuenta que la varianza puede verse muy influida por los valores
atípicos y se desaconseja su uso cuando las distribuciones de las variables aleatorias tienen colas
pesadas. En tales casos se recomienda el uso de otras medidas de dispersión más robustas.
13.8. Metodología.
Formulas según kish
N = tamaño de la población
s² = Varianza de la muestra
N= 1.176 Cheques
Se = 15 % = 0,015
ρ =90 % = 0,9 n = ?
s² = ρ ( 1 – ρ )
N= 1.450 Obras
Se = 15 % = 0,015
ρ =95 % = 0,95
n=?
s² = ρ ( 1 – ρ )
n = 184,28 ~ 184
Fuente: http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ven_mue_aud_pp.pdf
Fuente: http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20530%20p%20def.pdf
Nia 530
Introducción
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) contienen principios básicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la
auditoría de los estados financieros de cualquier entidad, independientemente de su
tamaño, su forma legal, estructura de propiedad o administración, o la naturaleza de
sus actividades. El IAPC (Internacional Auditing Practices Comité) reconoce que las
entidades pequeñas dan origen a un número de consideraciones especiales de
auditoría. Esta DIPA (Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría) no establece
ningún nuevo requisito para la auditoría de entidades pequeñas ni establece ninguna
exención de los requisitos de las NIAs. Todas las auditorías de las entidades pequeñas
se han de conducir de acuerdo con las NIAs.
La provisión de servicios contables por los auditores está prohibida por la ley en
algunas jurisdicciones. En otras, la provisión de servicios contables por los auditores se
permite tanto por ley como por la ética profesional. Esta DIPA trata de los factores
especiales que deben tomarse en cuenta por los auditores que también proporcionan
servicios contables a las entidades pequeñas.
Para los fines de esta DIPA, una entidad pequeña es cualquier entidad en la que:
Las entidades pequeñas necesitan llevar suficientes registros contables para cumplir
con cualesquiera requisitos estatutarios o reglamentarios y para satisfacer las
necesidades de la entidad, incluyendo la preparación y auditoría de los estados
financieros. Por lo tanto, el sistema de contabilidad necesita diseñarse de manera
tal que proporcione una certeza razonable de que:
(a) Todas las transacciones y otra información contable que debieran haber sido
registradas han sido de veras registradas.
(b) Los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existen y están
registrados por los montos correctos.
La mayoría de las entidades pequeñas emplean poco, si acaso alguno, personal que
esté encargado únicamente de llevar registros. Consecuentemente las funciones de
teneduría de libros y de registros contables a menudo no son sofisticadas. El
sistema de registros puede ser no sofisticado o malo, lo que da como resultado un
mayor riesgo de que los estados financieros puedan ser inexactos o incompletos.
Muchas entidades pequeñas contratan externamente parte o todo su sistema de
registros.
Mientras que una falta de sofisticación de los controles internos no indica en sí misma
un alto riesgo de fraude o error, puede abusarse de la posición dominante de
propietario-administrador: el que la administración sobrepase los controles puede
tener un efecto adverso importante en el ambiente de control de cualquier entidad,
llevando a un riesgo incrementado de fraude de la administración o de errores
importantes en los estados financieros. Por ejemplo, el propietario-administrador
puede dirigir al personal a que haga desembolsos que de otro modo no harían en
ausencia de una documentación de apoyo.
Cuando una NIA sea, en principio, aplicable a la auditoría de los estados financieros
Fuente: http://fccea.unicauca.edu.co/old/empresas.htm
Boletines en Auscultación
Se encuentran ubicados en este vínculo (dar clic aquí)
Boletines Publicados
Disposiciones generales
3070 Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros.
3130 Efecto en la auditoría por incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos.
Normas de información
4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a
los principios de contabilidad.
4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros
básicos dictaminados.
4070 Opinión del contador público sobre la incorporación de eventos subsecuentes en estados
financieros proforma.
4110 Asociación del nombre del contador público con estados financieros publicados.
4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas, preparados para
fines internacionales.
5080 Efectos del Procesamiento Electrónico de Datos (PED) en el examen de control interno.
5160 Intangibles.
5170 Pasivos.
5200 Gastos.
5240 Procedimientos de auditoria aplicables a una revisión limitada sobre estados financieros
intermedios.
5260 Comprobación del reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros.
Fuente: http://www.colneocp.com/normas_de_auditoria.html