RENTA DE SEGUNDA

CATEGORÍA

[FECHA]
[NOMBRE DE LA COMPAÑÍA]
[Dirección de la compañía]
 Facultad de Ciencias Económicas
Administrativas y Contables

Escuela Profesional de
Contabilidad

ESTUDIO DE LA NORMATIVIDAD
TRIBUTARIA III

DOCENTE :


ALUMNO (A) :

 Bustamante Montalvo Keyla Sofía

 Paz Morales Franklin
 Sánchez Torres Ana


Índice
Facultad de Ciencias Económicas ................................................................................................... 1
Administrativas y Contables .......................................................................................................... 1
....................................................................................................................................................... 1
....................................................................................................................................................... 1
INTRODUCCIÓN
Rentas de segunda categoría
Son rentas de segunda categoría los siguientes:

1. Intereses por colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de

pago, entre ellos tenemos los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos,
garantías y créditos en dinero o en valores.

2. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, a excepción de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

3. Las regalías; se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie,

generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor y trabajos literarios,
artísticos y científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información
relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
Asimismo, se entiende por información relativa a la experiencia industrial,
comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secr tos o no, de carácter
técnico, econó- mico, financiero o de otra índole, referidos a actividades industriales
o comerciales, con prescindencia de la relación que los conocimientos trans- mitidos
tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos
hagan de ellos.
4. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, mar- cas, patentes,
regalías o similares.
5. Las rentas vitalicias.
6. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no ha- cer, salvo
que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categoría, cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la
categoría correspondiente.
7. La diferencia entre el valor actualiza- do de las primas o cuotas pagadas por lo asegurados
y las sumas que los ase- guradores entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones
 en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
8. La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de Fondos
Mutuos de inversiones en valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
fideicomisos bancarios.
9. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
10. Las ganancias de capital, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga

de la enajenación de bienes de capital, entendiéndose por bienes de capital a

aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o empresa.
11. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos Financieros
Derivados.
Base legal:

Art. 2º, 24º y 27º del TUO de la Ley del Im- puesto a la Renta.

1. Renta neta de segunda Categoría:

Para determiner la renta neta de segunda categoría, se deducirá por todo concepto el 20% de
la renta bruta, a excepción de la distribución de dividendos o cualquier forma de distribución
de utilidades.

A partir del ejercicio 2009 a las rentas netas de primera y segunda categoría se
denomina “renta neta de capital” y se determina el impuesto en forma independiente
de las rentas de las otras categorías, y sin posibilidad de deducir pérdidas.

Base legal:

Art. 36º y 49º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas naturales no domiciliadas, no tienen derecho a deducción alguna, por lo

tanto, se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o acreditados por
las rentas de segunda categoría, salvo en los casos de rentas por enajenación de bienes
o derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste.

Base legal:

Art. 76º Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

 2. Deducción del costo en caso de venta de inmuebles

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta bruta en el caso
de venta de inmuebles, se debe restar al monto de la venta el costo de adquisición del
inmueble, dicho costo debe ser reajustado multiplicando el costo de los referidos bienes
por los índices de corrección monetaria correspondientes al año de adquisición,
construcción o ingreso al patrimonio del inmueble.

Los referidos índices deben ser fijados anualmente por Resolución Ministerial de Economía
y Finanzas, la cual es publicada en el primer mes de cada ejercicio gravable.

Base legal: Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 11º Inc. a y b) Num. 5 (ii) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Lo dispuesto anteriormente era aplicable hasta el ejercicio 2008, debido a que el Impuesto a la
Renta se determinaba al final del ejercicio y al mes siguiente se publica los indices de
corrección para actualizar el costo de acuerdo con el año de adquisición del bien y luego vía
presentación de la declaración jurada anual se regularizaba el impuesto del ejercicio una vez
actualizado el costo, es decir, una vez hecha la venta, aguardábamos hasta enero del
ejercicio siguiente para conocer el factor de actualización y re gularizar el impuesto una vez
actualizado del costo.

Sin embargo, a partir del ejercicio 2009, no se puede aplicar dicho procedimiento ya que el
impuesto es de realización in- mediata, puesto que el pago es definitivo al realizar la venta y no
se determina el al final del ejercicio, el Ministerio de Economía actualmente no publica
los índices de corrección para actualizar el costo en forma mensual, la venta se puede
producir en cualquier mes del año y se debe pagar en definitiva el impuesto y, si no existen los
factores de corrección,
¿cómo se actualiza el costo?

Al respecto se propone que el propio contribuyente actualice el costo con el factor que
resulte de dividir el Índice de Precios al por Mayor del mes de adquisición del bien
publicado por el el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) entre el índice
del mes de la venta.

Si el inmueble se adquirió a título gra- tuito, el costo computable será el valor de ingreso al
patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar las normas de autoavalúo para el
Impuesto Predial, reajustado por los índices de corrección monetaria que establecería el
propio contribuyente de acuerdo al procedi- miento propuesto anteriormente, salvo prueba
en contrario constituida por documento de fecha cierta inscrito en Registros Públicos.

Base legal: Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 11º Inc. a y b) Num. 5 (ii) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Concepto de rentas de segunda categoría por Venta de Inmuebles (SUNAT)

La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas

empresariales, genera ganancia de capital, la cual se considera renta de
segunda categoría afecta al Impuesto a la Renta.

La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.

La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del

mismo se produzca a partir del 1 de enero de 2004.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

1. Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Si vendes un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración y el pago.

Para ello es necesario que conozcas la forma de calcular el impuesto.

A.- FORMA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO A PAGAR

 Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el
costo del inmueble, así, obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual
aplicarás el porcentaje correspondiente.

Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido como costo

computable, y con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para
su determinación:

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere

a cuanto pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de
adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la
base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe
de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con
anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el
valor de autoevalúo ajustado por el índice de corrección monetaria
aplicado al año y mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego
se vende, el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente
pueda acreditar su costo de manera fehaciente.
 o Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el

Impuesto:

B.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y pago los debes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665,

ingresando en el Portal web de SUNAT en el módulo "Declaración y Pago",
usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en el menú,
completas y envías el formulario, efectuando el pago respectivo.

IMPORTANTE: La declaración y el pago del impuesto por la venta de tu

inmueble, debes realizarla hasta el mes siguiente de percibida la renta, es decir
de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en el
cronograma mensual para obligaciones tributarias que la SUNAT aprueba para
cada año, consignando el período correspondiente al mes en que percibiste
dicho ingreso.

¿Qué debo hacer si pago el impuesto antes de realizar la declaración?

Si vas a realizar el pago en forma independiente a la declaración, debes utilizar

el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria
autorizada.

En este caso, deberás hacer la declaración oportunamente, de acuerdo a lo

señalado en los párrafos anteriores, a fin de no incurrir en una infracción.
Ejemplo

 Juan Carrasco con RUC 10092465376 vende un inmueble el 15/09/2018

obteniendo una ganando de S/ 25,000.
 Realizó el pago del Impuesto mediante Formulario 1662 Boleta de Pago
el 15/09/2018, por un monto de S/ 1,250 ( S/ 25,000 x 5%).
 Corresponde realizar la Declaración mediante Formulario Virtual 1665
hasta el 19 de octubre 2018, fecha de vencimiento para ultimo digito 6.
 Otras obligaciones de rentas de segunda categoría por venta de
Inmueble

Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante

formulario registral, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Enajenación de acciones y demás valores mobiliarios

La ganancia de capital que se obtiene por la enajenación, redención o rescate

de acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la
Renta, por rentas de fuente peruana.

 Enajenación
Se entiende por Enajenación: venta, permuta, cesión definitiva, expropiación,
aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso. (Art. 5° LIR)

 Importante

De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto

Legislativo Nº 1112, la renta de fuente peruana por enajenación de bienes a que
se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso
sea efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, será considerada renta de segunda categoría.

 Recuerde que:

Las rentas de Segunda Categoría, distintas de las originadas por la enajenación

de acciones, participaciones, bonos y demás valores mobiliarios, como por
ejemplo los intereses, las regalías, la cesión temporal de intangibles, etc., están
sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efectúa según el cronograma
de obligaciones mensuales, ya sea mediante la retención a través del PDT Nº
617- Otras retenciones o efectuando el pago directo con el Formulario Virtual Nº
1665[1] Rentas de Segunda Categoría. Las ganancias de capital por la
transferencia de inmuebles gravada con el Impuesto a la Renta, serán
declaradas y pagadas a través del Formulario Virtual Nº 1665.

Costo computable en caso de enajenación de inmuebles a plazos

En el caso de enajenación de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago

comprendan más de un ejercicio gravable, que sea realizada por una per- sona natural, una
sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal y que percibe rentas de
segunda categoría o por sujetos domiciliados, el costo computable de los bienes enaje-
nados que corresponda a cada ejercicio, se determinará de acuerdo al siguiente
procedimiento:

1. Se dividirá el ingreso percibido en el ejercicio por concepto de la enajenación, entre los

ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el punto anterior será redondeado considerando cuatro
decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.
Base legal: Art. 11º Inc. c) del Reglamento de la Ley del I.R
Renta de fuente extranjera por la enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios

A la renta neta de Segunda Categoría generada por la enajenación, redención o

rescate de acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la Renta Neta de
Fuente Extranjera proveniente de la enajenación de valores mobiliarios, siempre
que dichos valores cumplan con alguna de las siguientes 2 condiciones
establecidas en el artículo 51° de la Ley:

 Que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de

Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través
de un mecanismo centralizado de negociación del país (CAVALI).
 Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través
de un mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un
Convenio de Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se
han suscrito convenios con los países de Chile, Colombia y México, con
los cuales se ha formado el MILA – Mercado Integrado Latinoamericano.

Importante:

Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás

valores mobiliarios se sumarán y compensarán entre sí y si resultara una renta
neta, esta se sumará a la Renta Neta de la Segunda Categoría producida por la
enajenación de los referidos bienes. No se tomará en cuenta las pérdidas
obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.

Nota:

Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenación de valores

mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley,
deberá sumarse a las Rentas del Trabajo, mas no deberá sumarse a las Rentas
de Segunda Categoría. Cabe precisar que se considera Renta de Fuente
Extranjera porque las entidades que emiten estos valores mobiliarios no están
domiciliadas en el Perú.

Pagos definitivos por rentas de segunda categoría

En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará
en calidad de pago definitivo el 6.25% del importe que resulte de deducir el 20% sobre la renta
bruta, es decir, en dichos casos el impuesto es de realización inmediata.

Base legal:

Art. 84º-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Forma y lugar para realizar el pago

Para realizar el pago será mediante el sistema “pago fácil” para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:

1. Número de RUC.
2. Período tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta.
3. Código de tributo 3021 (Renta de segunda categoría - cuenta propia).
4. Importe a pagar.
Los principales contribuyentes realizarán el pago en los lugares fijados por SUNAT para
efectuar la declaración y pago de sus obligaciones tributarias.

Los medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias

autorizadas.

Base legal:

Art. 1º y 2º Res. Nº 181-2004/SUNAT (07.08.2004).

Plazo para efectuar el pago

El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta de acuerdo al
cronograma de vencimientos dispuesto por SUNAT según el último dígito del RUC del
contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual.

Todo pago fuera del plazo deberá incluir los intereses moratorios respectivos, calculados
desde el día siguiente al vencimiento hasta el día de pago.
3. Ganancia de capital no gravada
con el Impuesto a la Renta

No constituye ganancia de capital gra- vada con el Impuesto a la Renta la ena- jenación
efectuada por persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no genera rentas de tercera categoría, de inmuebles ocupados
como casa habitación del enajenante y de bienes muebles distintos a acciones y partici-
paciones representativas de capital, ac- ciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador y otros valores mobiliarios.
Base legal:

Artículo 2º último párrafo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por la

enajenación de inmuebles distintos a casa habitación efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o socieda- des conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisición se haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con posterioridad a dicha fecha.

Base legal: Trigésimo Quinta Dsiposición Transitoria

y Final del TUO de la Ley del I.R.

Se considera “casa-habitación” del ena- jenante, al inmueble que permanezca en

su propiedad por lo menos dos años y que no esté destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacén, cochera y similares.

En caso el enajenante tuviera en propie- dad más de un inmueble que cumpla

con las condiciones para ser considerado “casa-habitación”, se considerará sólo a
aquel que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el
único inmueble de su propiedad. Cuan- do la enajenación se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputará como casa habitación del enajenante al
inmueble de mayor valor.

Base legal:

Art. 1º -A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Retenciones por rentas de

segunda categoría

Las personas que abonen rentas de segunda categoría a personas naturales

domiciliadas retendrán el impuesto correspondiente con carácter de pago
definitivo del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio aplicando la
tasa de 6.25% sobre la renta neta, a excepción de las rentas por distribución de
dividendos o utilidades.
Las retenciones deberán abonarse al Fisco en el formulario virtual PDT N° 617 de
acuerdo al cronograma para el venci- miento de obligaciones de periodicidad
mensual.

Base legal:

Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos o distribución

de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas, con excepción cuando se trata
de personas jurídicas domiciliadas.

Base legal:

Art. 73º -A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso que se abonen rentas de segunda categoría a personas naturales

no domiciliadas, la tasa de retención a aplicarse es del 30% sobre el importe total sin
deducción alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retención es de 4.1% sobre el
monto distribuido.

Base legal:

Art. 54º y 76º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Imputación de la renta de
segunda categoría

Las rentas de segunda categoría se impu- tan en el ejercicio en que se perciban, se entiende
percibida cuando se encuentre a disposición del beneficiario, aún cuando no la haya
cobrado.

Base legal:

Art. 57º y 59º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Determinación del Impuesto a la Renta

Para las rentas de segunda categoría la determinación del impuesto es inmediata y no de

periodicidad anual, ya que como hemos visto anteriormente, la retención es pago definitivo y
en el caso de ganancias de capital el pago hecho por el propio contribuyente también es
en calidad de definitivo y siempre la tasa a aplicar sobre la renta neta es de 6.25%, que da lo
 mis- mo decir el 5% sobre el importe bruto.

Base legal:

Art. 72º y 84°-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En caso el agente de retención no cumpla con realizar la retención respectiva, será el propio
contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los mismos plazos que
corresponden al agente de retención, y a la vez informa a la SUNAT el nombre y domicilio
del agente de re- tención, con la consiguiente consecuencia de que el agente de retención
sea san- cionado de acuerdo al Código Tributario por no efectuar la retención.

Base legal: Art. 39º Inc. f) del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta.

7. Libros contables

Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categoría deberán llevar un libro de

Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio,
hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20) Uni- dades Impositivas
Tributarias.

Base legal:

Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Habitualidad

En la enajenación de inmuebles hecha por personas naturales, sucesiones indivi- sas o

sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se presumirá habitualidad a
partir de la tercera ena jenación que se produzca en el ejercicio gravable y por lo tanto
será renta de tercera categoría a partir de dicha venta y ya no de segunda.

En el caso de acciones y participaciones representativas de capital y otros valores mobiliarios

cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez
operaciones de adquisición y diez operaciones de enajenación.

Base legal:

Art. 4 Inc. a) y b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. Pérdida de la condición de habitual

En el caso de la venta de inmuebles, se pierde la condición de habitual si es que en los dos
ejercicios gravables siguientes de haber adquirido la habitualidad no se realiza ninguna
enajenación y, en el caso acciones y participaciones y otros valores mobiliarios, se pierde al año
siguiente de no producirce el número de compras y ventas requerido para ser habitual.

Base legal: Art. 4° Inc. a) y b) TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta.

10. Exoneraciones

Se debe tener en cuenta que las rentas de segunda categoría generadas por enaje- nación de
valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valo- res a través de
mecanismos centralizados de negociación, así como la que proviene de la enajenación fuera
de mecanismos centralizados, siempre que el enajenante sea una persona natural, una
suceción indivisa o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se encuentra
exonerado del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2011.