Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
I-تعريف
II-قائمة الحسابات
III-دراسة حسابات المخزون.
------------
I-تعريف المخزون :من تعاريف المخزون نذكر؛
أ – تعريف عام للمخزون :المخزون ويضم مجموع المواد والمنتجات التي اشترتها المؤسسة أو قامت بإنتاجها بهدف بيعها أو
استهالكها في عمليات اإلنتاج واالستغالل ،إن حسابات المخزون هي حسابات أصول باستثناء حساب مشتريات.
ب – تعريف المخزون وفق المادة 1-123من (ن.م.م) ":تمثل المخزونات أصوال:
*يمتلكها الكيان وتكون موجهة للبيع في إطار االستغالل العادي،
*هي قيد اإلنتاج بقصد مماثل،
*هي موادا أولية أو لوازم ،موجهة لالستهالك في عمليات اإلنتاج أو تقديم الخدمات،
* تكون المخزونات في إطار عملية تقديم خدمات هي كلفة الخدمات التي لم يقم الكيان بعد باحتساب النواتج المناسبة لها
*يتم تصنيف أصل ضمن المخزونات ( أصول جارية) أو ضمن التثبيتات ( أصول غير جارية ) ليس على أساس نوع األصل بل
تبعا لوجهته أو استعماله في إطار نشاط الكيان".
وكمثال على ذلك نقول أنه شراء معدات بهدف بيعها أو دمجها في المنتجات يجعل هذه المعدات تصنف ضمن المخزون ،أما إذا كان
شراؤها بهدف استخدامها كوسيلة لإلنتاج فإن هذه المعدات ستصنف ضمن التثبيتات.
380
30
411
600
512
380
700
10000
15000
10000
10000
10000
15000
10000
مالحظات :أ-الحظ تسجيل عملية الشراء في قيدين وكذلك األمر بالنسبة لعملية البيع.
ب – إذا سددت المؤسسة مصاريف تابعة للمشتريات،فإنه يمكن تسجيل هذه المصاريف في حسابات فرعية للحساب ،380ليتم
بعد ذلك إضافة هذه المصاريف إلى تكلفة الشراء بترصيد الحسابات الفرعية لـلحساب 380مع الحساب .30
مثال :في /01/10ن اشترت المؤسسة (س) بضاعة 5000على الحساب ،إن مصاريف نقل هذه البضاعة كانت 1000وسددت
نقدا .سجل القيود المناسبة تبعا للجرد الدائم.
3800
3801
30
401
53
3800
3801
------------------ 10/01 -----------------
حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
حـ /مصاريف نقل مشتريات بضاعة
حـ /موردو المخزون والخدمات
حـ /الصندوق
شراء بضاعة
----------------- ---------------------
حـ /مخزون بضاعة
حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
حـ /مصاريف نقل مشتريات
استالم المشتريات
5000
1000
6000
5000
1000
5000
1000
الحظ تحميل حساب بضاعة بسعر الشراء زائد مصاريف النقل.
– 2الحساب – 31مواد أولية ولوازم :وهي المواد واللوازم التي اشترتها ليتم تحويلها إلى منتجات.
قاعدة مسك الحساب 31وفق الجرد الدائم:
أ – عملية شراء المواد :وتسجل في قيدين كما في حالة شراء البضاعة ،حيث؛
القيد – 1قيد الشراء :وفيه نجعل الحساب 381حـ /مشتريات مواد أولية مخزنة مدينا ،وأحد الحسابات ؛ بنك ،صندوق ،موردون
دائنا (.إن " ن.م.م" يستخدم مصطلح مواد أولية ولوازم مخزنة للداللة على الحساب ).381
القيد – 2قيد استالم المواد :حيث نجعل الحساب 31مدينا ،والحساب 381دائنا.
ب – عملية استهالك المواد :وتسجل في قيد واحد ،حيث نجعل الحساب 601حـ/مواد أولية مستهلكة مدينا والحساب 31دائنا.
إن (ن.م.م) يستخدم مصطلح مواد أولية للداللة على الحساب . 601
مالحظة *:في حالة بيع المواد فإننا نسجلها كمبيعات بضاعة،وفي قيدين في حالة تطبيق الجرد الدائم.
*مصارف نقل المواد يمكن تسجيلها في حساب فرعي للحساب ،381لترصد مع الحساب 31
كما رأينا لدى دراسة الحساب .30
مثال – خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية:
1-شراء 100كغ مواد (م) ب 20دج/كغ ،على الحساب.
2 -استهالك 40كغ في عملية اإلنتاج.
3 -بيع 20كغ ب 30دج/كغ ،بشيك .والمطلوب :سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم.
381
31
601
512
600
401
381
31
700
2000
800
600
400
2000
2000
800
600
400
– 3الحساب – 32تموينات أخرى :وهي مواد تساهم في عمليات المعالجة أو التصنيع أو االستغالل دون أن تدخل في تكوين
المنتجات المعالجة أو المصنعة ،الحظ االختالف بين الحسابين 31و 32فاألول يدل على مواد تدمج في تصنيع المنتجات أما الثاني
فيدل على مواد تستهلك في عملية تصنيع المنتجات أو في عملية االستغالل دون أن تكون أحد مكونات المنتجات المصنعة.
ومن الحسابات الفرعية للحساب 32نجد ؛ - 321مواد مستهلكة( مثل مواد صيانة المعدات ) - 322 ،توريدات مستهلكة( مثل
مواد التنظيف ولوازم المكتب )...و - 326األغلفة المستهلكة .إن التوريدات التي ال تخزن ( الماء،الكهرباء )...ال تسجل بالحساب
32لكن بالحساب 607حـ /مشتريات غير مخزنة.
القاعدة المحاسبية للحساب 32وفقا للجرد الدائم:
أ – شراء التموينات األخرى :ويتم تسجيلها كالتالي؛
*إذا كانت المواد قابلة للتخزين ( مثل األغلفة المستهلكة ،واللوازم المكتبية )..فإن تسجيل عملية شرائها يتم في قيدين( قيد
الشراء وقيد استالم المواد) كما رأينا في الحساب .31غير أنه عمليا يمكن تسجيلها في قيد واحد ( حيث نجعل 602مدينا وأحد
الحسابات بنك أو صندوق أو موردون ،دائنا) إذا كانت قيمة هذه المواد ضئيلة وال تتطلب متابعة خاصة بها.
*إذ لم تكن المواد قابلة للتخزين( كهرباء،غاز،ماء )...عندها يمكن أن تسجل في قيد واحد ،حيث نجعل حساب 607حـ/
مشتريات مواد ولوازم غير مخزنة مدينا ،والحساب بنك أو صندوق أو موردون دائنا.
381
326
321
607
602
401
381
512
326
321 ------------------ 1 ---------------
حـ /مشتريات مواد مخزنة
حـ /موردو المخزونات
شراء مواد وأغلفة
----------------- ----------------
حـ /أغلفة
حـ /مواد لالستهالك
حـ /مشتريات مواد مخزنة
استالم المواد
---------------- 2 ------------------
حـ /مشتريات مواد غير مخزنة مستهلكة
حـ /البنك
تسديد فاتورة كهرباء
---------------- 3 ------------------
حـ /تموينات أخرى مستهلكة
حـ /أغلفة مستهلكة
حـ /مواد لالستهالك
استهالك أغلفة ومواد صيانة
12000
10000
2000
500
5500
12000
12000
500
4000
1500
– 4الحساب – 33سلع قيد اإلنتاج :إن (ن.م.م) لم يعط تعريفا خاصا بهذه الحساب كما لم يبين قاعدة حوسبته( أي تسجيله
محاسبيا) وهذا عكس ما ذهب إليه المخطط المحاسبي الوطني لسنة 1975وكذا المخطط المحاسبي الفرنسي ،إذ أن كال
المخططين نصا صراحة أن فتح هذا الحساب يكون في نهاية الدورة لتسجيل المنتجات واألشغال التي ال تزال قيد التنفيذ ،على أن
يرصد هذا الحساب في بداية السنة الموالية بتسجيل قيد معاكس .إن (ن.م.م) قسم الحساب 33كالتالي:
– 331منتجات قيد اإلنتاج ( أو المنتجات الجاري إنجازها كما ورد في ن.م.م).
– 335أشغال قيد اإلنجاز ( أو األشغال الجاري إنجازها كما ورد في ن.م.م).
5-الحساب – 34خدمات قيد اإلنجاز(الجاري تقديمها) :ونسجل به تكلفة الخدمات ( المقدمة) والتي ال تزال قيد اإلنجاز في نهاية
السنة،وكما هو الحال في الحساب 33فإن (ن.م.م) لم يظهر قاعدة خاصة تراعي خصوصية هذا الحساب ،لكنه ذكر حساباته
الفرعية كالتالي:
– 341دراسات قيد اإلنجاز.
– 345خدمات مقدمة قيد اإلنجاز.
1000
4000
10000
1000
7500
5000
1000
1000
4000
10000
1000
7500
73500
62000
18000
9000
3000
30000
132000
72000
1500
60000
2000
18000
9000
3000
30000
مالحظة :يمكن تقسيم الحساب 72إلى حسابات فرعية ،مثال ذلك ( 7251 :منتجات وسيطة بالمخزن) 7255منتجات تامة
الصنع بالمخزن 7256 ،بقايا منتجات بالمخزن ...كذلك يمكن تقسيم الحساب 701إلى حسابات فرعية تبعا لصنف المنتجات
المباعة.
– 7الحساب – 36منتجات ناتجة عن تثبيتات :وهي العناصر الناتجة عن تفكيك تثبيتات عينية ( معدات مثال) وبهذا تحولت
طبيعتها من أصول عينية ثابتة إلى مخزون سيتم استهالكه في عمليات اإلنتاج واالستغالل.وتبعا للنظام المحاسبي المالي فإن
الحساب 36يكون مدينا بجعل حساب التثبيتات( حـ )21/المناسب دائنا.
– 8الحساب – 37مخزون لدى الغير(قيد االستالم ،في المستودع أو في اإليداع) :لقد عرفه (ن.م.م) بأنه المخزون الواقع تحت
رقابة المؤسسة لكنه ليس في حيازتها فعليا في نهاية السنة مثل المخزون قيد االستالم أو المودع في مخازن الغير..
القاعدة المحاسبية للحساب – 37يجعل الحساب 37مدينا بقيمة المخزون الذي هو ملكا للمؤسسة لكنه ليس في حيازتها الفعلية،
بجعل الحساب المناسب من حسابات المخزون دائنا ،كما يجعل الحساب 37دائنا متى استرجعت المؤسسة المخزون المعني.
ونشير إلى أن القاعدة المحاسبية الواردة في (ن.م.م) لم تتعرض بصورة واضحة إلى حالة المشتريات غير المستلمة في نهاية
السنة.
إن (ن.م.م) يوصي بتسوية حساب مخزون لدى الغير في نهاية السنة ،فإذا لم تتمكن المؤسسة من ذلك فإن عليها إعداد جدول
يبين تفاصيل هذا المخزون.
4000
1000
500
500
500
5000
2000
5000
500
500
500
باإلمكان تقسيم الحساب 37إلى حسابات فرعية تبعا لطبيعة المخزون المودع لدى الغير.
– 9 – 38حساب مشتريات مخزنة :لم يرد في (ن.م.م) تعريفا لحساب مشتريات مخزنة ،لكن واعتمادا على المخطط المحاسبي
لسنة 1975فإن المشتريات تمثل قيمة البضائع والمواد التي اشترتها المؤسسة بهدف بيعها على حالتها أو استهالكها في
عمليات اإلنتاج واالستغالل.
مالحظات حول الحساب :38
أ – ذكر (ن.م.م) أنه يمكن تقسيم الحساب 38إلى حسابات فرعية تبعا لحاجة المؤسسة ،وأن هذا التقسيم يتم كما جاء في
الحساب 60وحسابات المخزون األخرى ( وكمثال على ذلك يمكن تقسيم الحساب 38كالتالي -380 :مشتريات بضاعة مخزنة ،
-381المواد األولية واللوازم 382 ،ـ تموينات أخرى مخزنة...).
ب – إن الحساب 38هو حساب مؤقت (أو حساب وسيط) وعليه فإنه وفي حالة تطبيق الجرد الدائم فإن هذا الحساب( أي )38
يجب أن يكون مرصدا في نهاية الدورة .
ج -في حالة استخدام حسابات فرعية للحساب 38لتسجيل مصاريف تابعة للمشتريات ،فإن هذه الحسابات الفرعية يجب ترصيدها
مع حساب البضاعة أو مواد ،إن المصاريف التابعة للمشتريات والتي ال يمكن تحميلها لمشتريات محددة ال تسجل بالحساب .38
القاعدة المحاسبية للحساب 38في حالة تطبيق الجرد الدائم :نسجل عمليات الشراء في قيدين؛
أ – قيد الشراء وفيه نجعل الحساب الفرعي للحساب 380 ( 38أو )..381مدينا بتكلفة شراء البضاعة أو المواد واللوازم ،
وأحد الحسابات :نقديات أو موردو المخزون ،دائنة.
ب – قيد استالم المشتريات :حيث نجعل الحساب 30أو 31أو 32مدينا ،والحساب 38دائنا.
في نهاية السنة يكون رصيد حساب 38معدوما،فإذا لم يتحقق ذلك وجبت تسوية الحساب كالتالي:
الحالة – 1في نهاية السنة إذا كان رصيد الحساب 38مدينا :هذه الحالة تحدث إذا لم تستلم البضاعة أو المواد المشتراة ،إن
ترصيد الحساب 38يتم في أخر السنة بجعل حساب ( 37مخزون لدى الغير) مدينا وحساب 38دائنا.
الحالة – 2في نهابة السنة إذا كان رصيد الحساب 38دائنا :وهي حالة تحدث إذا تم استالم المخزون المبتاع دون استالم فاتورة
الشراء ،إن تسوية الحساب تتم بجعل 38مدينا والحساب ( 408موردون -فواتير غير مستلة) دائنا.
مثال :خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية:
– 1شراء بضاعة 5000ومواد 2000الكل سدد بشيك.
– 2بيع بضاعة على الحساب 3000تكلفتها .2500
– 3استهالك مواد قيمتها .1500
– 4في /12/30ن شراء بضاعة 1000على الحساب ،إن البضاعة ستستلم خالل السنة (ن).1+
– 5استلمت موادا قيمتها ، 500إن فاتورة الشراء ستستلم خالل السنة (ن).1+
والمطلوب :سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم.
الحـــــــــــل :قد ال نستخدم أسماء بعض الحسابات كما وردت في (ن.م.م) وهذا تيسيرا على الطالب .
------------------------ 1 ------------------
380حـ/مشتريات بضاعة مخزنة
381حـ /مشتريات مواد مخزنة
512حـ /البنك
مشتريات بشيك
----------------------- --------------------
30حـ /مخزون بضاعة
31حـ /مواد ولوازم
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
381حـ /مشتريات مواد مخزنة
استالم المشتريات
-------------------- 2 ----------------------
411حـ /العمالء
700حـ /مبيعات بضاعة
بيع بضاعة
------------------- ------------------------
600حـ /مشتريات بضاعة مباعة
30حـ /مخزون بضاعة
تسليم المبيعات
------------------- 3 ----------------------
601حـ /مواد أولية مستهلكة
31حـ /مواد ولوازم
استهالك مواد
------------------- 4 -------------------------
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
401حـ /موردو المخزونات
شراء بضاعة
----------------- 5 --------------------------
31حـ /مواد ولوازم
381حـ /مشتريات مواد مخزنة
استالم مواد.
----------------- 31/12/ن---------------------
370حـ /مخزون لدى الغير
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
تسوية حساب .380
-------------------- ----------------------
381حـ /مشتريات مواد مخزنة
408حـ /موردون،فواتير غير مستلمة
تسوية حـ. 381/
5000
2000
5000
2000
3000
2500
1500
1000
500
1000
500
7000
5000
2000
3000
2500
1500
1000
500
1000
200
الحظ أن :الحساب 38يجب أن يكون مرصدا في نهاية السنة.
في حالة تطبيق الجرد الدائم وفي نهاية السنة إذا كان رصيد 38مدينا فإن تسويته تتم مع حساب مخزون لدى الغير .أما إذا كان
رصيده دائنا فإن تسويته تتم مع حساب فواتير غير مستلمة .إن الحساب مخزون لدى الغير يتم ترصيده متى استلمت المؤسسة
المخزون المعني ،أما الحساب (408فواتير غير مستلمة) فيمكن ترصيده في بداية السنة الموالية ( على اعتبار أنه حساب
مؤقت) أو متى استلمت الفواتير المعنية ،إن (ن.م.م) لم يذكر قاعدة محددة في هذا الشأن.
– 10التسجيل المحاسبي لحركة المخزون وفق أسلوب الجرد المتناوب :ويكون كالتالي ؛
أ – في بداية السنة تظهر حسابات المخزون مدينة بقيمة المخزون االفتتاحي وهذا ضمن قيد فتح اليومية (أي قيد إثبات األرصدة
االفتتاحية).
ب – خالل السنة تسجل قيود حركة المخزون كالتالي:
*عمليات شراء البضاعة أو المواد :وتسجل في قيد واحد ،حيث نجعل الحساب 380أو 381أو 382مدينا وحساب بنك أو
صندوق أو موردون ،دائنا.
*عمليات بيع البضاعة والمنتجات :تسجل في قيد واحد حيث نجعل حساب البنك ،صندوق أو العمالء ...مدينة والحساب مبيعات(
700أو 701أو 702أو ) 703دائنة بسعر بيع.
* إن عمليات استهالك المواد األولية وكذا إنتاج المنتجات ال تسجل محاسبيا ،ذلك ألن حسابات المخزون ( )....30،31ال تستخدم
خالل السنة في الجرد المتناوب.
*في نهاية السنة وبعد إجراء الجرد المادي للمخزون نسجل القيود التالية:
– 1قيد إلغاء ( أي استهالك) مخزون بداية السنة ،حيث نجعل حسابات المخزون 36، 35، 32، 31، 30دائنة بقيمة مخزون
بداية السنة والحسابات 72، 602، 601، 600على التوالي مدينة.
– 2ترصيد حساب 38بجعله دائنا وجعل الحساب المناسب 602، 601 ، 600مدينة.
3-إثبات مخزون نهاية السنة حيث نجعل الحسابات 36، 35، 32، 31، 30مدينة بقيمة مخزون آخر السنة والحسابات 600
72، 602، 601،دائنة.
إن الهدف من إثبات القيود أعاله هو؛ ترصيد حساب مشتريات وكذلك إثبات مخزون نهاية السنة وحساب تكلفة البضاعة المباعة
والمواد المستهلكة وتحديد فرق المخزون في المنتجات.
مثال :إليك البيانات التالية حول المؤسسة (س ) :
– 1مخزون بداية السنة :بضاعة ، 5000مواد(م) ، 10000منتجات تامة الصنع ، 12000منتجات وسيطة ، 6000بقايا
منتجات ومواد .1000
– 2مشتريات السنة تمت بشيك وشملت؛ بضاعة ، 6000مواد (م).5000
– 3خالل السنة (ن) استهلكت المؤسسة (س) موادا قيمتها . 12000كما قامت بإنتاج منتجات مصنعة قيمتها .15000
– 4بيع ما يلي بشيك ؛ بضاعة ، 10000منتجات تامة الصنع 25000وبقايا منتجات .1500
5-في نهاية السنة كان المخزون كالتالي :بضاعة ، 4000مواد (م) ، 3000منتجات وسيطة ، 2000منتجات مصنعة 8000
،بقايا .500
والمطلوب :سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب ،سجل قيود تسوية المخزون في نهاية السنة.
الحــــــــــــل:
إن مخزون /01/01ن يظهر ضمن قيد فتح اليومية
------------------------ 2 -------------------
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
381حـ /مشتريات مواد مخزنة
512حـ /البنك
شراء بضاعة ومواد
---------------------- 3 ---------------------
العملية ال تسجل
---------------------- 4 --------------------
512حـ /البنك
700حـ /مبيعات بضاعة
701حـ /إنتاج مباع
مبيعات بشيك.
--------------------- 31/12/ن-------------------
600حـ /مشتريات بضاعة مباعة
601حـ /مواد أولية مستهلكة
724حـ/تغير مخزون المنتجات
30حـ/مخزون بضاعة
31حـ /مواد ولوازم
351حـ /منتجات وسيطة
355حـ /منتجات مصنعة
356حـ /بقايا منتجات
إلغاء(تخفيض) مخزون بداية السنة.
------------------- ----------------------
600حـ /مشتريات بضاعة مباعة
601حـ /مواد أولية مستهلكة
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
381حـ /مشتريات مواد مخزنة
ترصيد حـ38/
------------------- -----------------------
30حـ /مخزون بضاعة
31حـ /مواد ولوازم
351حـ /منتجات وسيطة
355حـ /منتجات تامة الصنع
356حـ /بقايا منتجات
600حـ/مشتريات بضاعة مباعة
601حـ /مواد أولية مستهلكة
72حـ /تغيرات مخزون منتجات
إثبات مخزون نهاية السنة
6000
5000
36500
5000
10000
19000
6000
5000
4000
3000
2000
8000
500
11000
10000
26500
5000
10000
12000
6000
1000
6000
5000
4000
3000
10500
الحظ ما يلي :عمليات استهالك المواد وإنتاج المنتجات لم تسجل ،عمليات الشراء سجلت في قيد واحد وكذلك عمليات البيع،وفي
نهاية السنة تم تسجيل قيود تسوية حسابات المخزون.
11 -تسجيل مردودات المشتريات ومردودات المبيعات :إن تسجيل مردودات المشتريات يكون بعكس قيود الشراء سواء أكان ذلك
في حالة تطبيق الجرد الدائم أو الجرد المتناوب.
مثال -خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية:
– 1شراء بضاعة 10000على الحساب.
2-أرجعت بضاعة إلى المورد قيمتها .2000
سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم.
الحل:
----------------------- 1 ----------------------
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
401حـ /موردو المخزونات
شراء بضاعة
--------------------- ---------------------
30حـ /مخزون بضاعة
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
استالم البضاعة
--------------------- 2 ---------------------
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
30حـ /مخزون بضاعة
إرجاع بضاعة
--------------------- ---------------------
401حـ /موردو المخزونات
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
مردودات مشتريات بضاعة
10000
10000
2000
2000
10000
10000
2000
2000
مثال – 2في المثال السابق يطلب تسجيل العمليات في يومية المؤسسة تبعا أسلوب الجرد المتناوب.
الحل:
----------------------- 1 -------------------
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
401حـ /موردو المخزونات
شراء بضاعة.
---------------------- 2 --------------------
401حـ /موردو المخزونات
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
مردودات مشتريات بضاعة
10000
2000
10000
2000
الحظ أن مردودات المشتريات سجلت بعكس قيود الشراء ،وهذا صحيح أي كان أسلوب الجرد المتبع.
– 12مردودات المبيعات :إن مردودات البيعات تسجل بعكس قيود البيع.
مثال :خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية:
– 1بيع بضاعة كالتالي :بضاعة 10000تكلفتها 8000
رسم .ق.م 1700 %17
تحصلت بشيك 11700
– 2أرجع العميل نصف البضاعة المباعة له.
سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة (س)،تبعا للجرد الدائم.
الحل:
------------------------ 1 -------------------
512حـ /البنك
700حـ /مبيعات بضاعة
4457حـ /رسم.ق.م .على المبيعات
مبيعات بشيك
----------------------- --------------------
600حـ /مشتريات بضاعة مباعة
30حـ /بضاعة مخزنة
تسليم المبيعات
---------------------- 2 ---------------------
30حـ /بضاعة مخزنة
600حـ/مشتريات بضاعة مباعة
إرجاع بضاعة.
-------------------- ----------------------
700حـ /مبيعات بضاعة
4457حـ /رسم .ق.م.محصل على المبيعات
411حـ /عمالء
مردودات مبيعات .
11700
8000
4000
5000
850
10000
1700
8000
4000
5850
--------------
ملحق I-تقييم عناصر المخزون:
أ -تقييم عناصر المخزون بتاريخ أول تسجيل ( إدراج):
بالنسبة للبضائع والمواد فإن تقييمها بتاريخ الشراء يكون على أساس تكلفة الشراء والتي تضم سعر الشراء مضافا إليه كل
المصاريف المتحملة إليصال المخزون إلى المكان وفي الحالة التي يوجد عليها ( أي مصاريف النقل والشحن وحقوق الجمارك
والرسوم غير القابلة لالسترجاع)...
أما بالنسبة للمنتجات فإن تكلفتها تشمل على مجموع التكاليف المباشرة ( من مواد مستهلكة وأجور )...وغير المباشرة المتحملة
إلنتاجها ،وهذا باستثناء تكاليف انخفاض النشاط عن مستواه العادي.
ب – تقييم المخزون في نهاية الدورة :عمال بمبدأ الحيطة فإن المخزونات سواء أكانت بضاعة أو موادا أو منتجات ،يتم تقييمها
بالتكلفة أو سعر البيع الصافي ( أو قيمة اإلنجاز الصافية وهو المصطلح المستخدم في ،ن.م.م) أيهما أقل .وفي حالة ما إذا كان
سعر البيع الصافي أقل من تكلفة المخزون ،فإن على المؤسسة تسجيل خسارة انخفاض قيمة المخزونات ( أي ما كان يعرف
بمؤونة تدهور قيمة المخزون في المخطط المحاسبي الوطني لسنة ).1975
ج – يتم تقييم السلع المتعاوضة )(interchangeablesعند خروجها من المخزن أو عند الجرد ( في نهاية الدورة) إما
اعتمادا على أسلوب الوارد أوال الصادر أوال أو على أسلوب التكلفة الوسطية المرجحة للشراء أو اإلنتاج.
----------
ملحق II-تسجيل الرسم على القيمة المضافة(اختصارا ،ر.ق.م) في عمليات شراء وبيع البضائع.
إن معدل الرسم العادي المفروض على عمليات شراء وبيع السلع هو . %17ولقد خصص (ن.م.م) حساب " 445الدولة ،رسوم
على رقم األعمال" لتسجيل الرسم على القيمة المضافة ،حيث يتم تخصيص حساب فرعي( 4456مثال )لتسجيل الرسم القابل
لالسترجاع ( والمسدد لدى شراء البضائع والمواد والتجهيزات والخدمات) بينما يخصص حسابا فرعيا آخر( 4457مثال) لتسجيل
رسم القيمة المضافة المحصل لدى عمليات بيع البضائع والمنتجات والخدمات على أن يخصص الرقم 4458لتسجيل الرسم
المستحق الدفع ( أي الفرق بين الرسم المحصل على المبيعات والرسم القابل لالسترجاع).
10000
29250
12000
8000
11700
10000
15000
10000
4250
12000
8000
مالحظة :إن الدراسة المفصلة لموضوع الضرائب والرسوم سيكون في فصل خاص وضمن مقياس المحاسبة المعمقة .
--------------
ملحق – IIIمحاسبة األغلفة المتداولة :المالحظ أن (ن.م.م) لم يذكر حسابات خاصة لتسجيل األمانة المدفوعة إلى الموردين
وكذلك األمانة المحصلة من العمالء والمتعلقة بعمليات تخص األغلفة المتداولة،أو أمانة المعدات المعارة ،وعليه سوف نعتمد على
الحسابات الواردة في المخطط المحاسبي الفرنسي .إن دراسة الموضوع ستكون من خالل مثال.
مثال :خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية:
– 1شراء بضاعة كالتالي :بضاعة 5000
أمانة أغلفة( مدفوعة) 1000
سددت بشيك 6000
–2بيع بضاعة كالتالي :بضاعة 8000تكلفتها 5000
أمانة أغلفة محصلة 500
تحصلت بشيك 8500
–3أرجعت كل األغلفة إلى المورد ( عملية )1وتحصلت على 800دج فقط بشيك نظرا لعطب أصاب األغلفة.
–4أرجع العمالء كل األغلفة ( عملية ) 3إلى المؤسسة وسددت لهم 300فقط بشيك وهذا نظرا إلرجاعها بعد التاريخ المتفق
عليه.
والمطلوب :سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم.
الحــــــــــــــل:
------------------------- 1 ------------------
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
4096حـ /موردون –أمانة أغلفة مدفوعة
512حـ /البنك
شراء بضاعة
---------------------- ---------------------
30حـ /مخزون بضاعة
380حـ /مشتريات بضاعة مخزنة
استالم المشتريات
-------------------- 2 ----------------------
512حـ /البنــــــــــــــك
700حـ /مبيعات بضاعة
4197حـ /عمالء -أمانة محصلة
مبيعات بشيك.
-------------------- -----------------------
600حـ/مشتريات بضاعة مباعة
30حـ /مخزون بضاعة
تسليم المبيعات
-------------------- 3 ----------------------
512حـ /البنك
658حـ /أعباء أخرى للتسيير الجاري
4096حـ /الموردون-أمانة مدفوعة
استرجاع أمانة أغلفة
-------------------- 4 -----------------------
4197حـ /عمالء-أمانة محصلة
512حـ /البنك
758حـ /نواتج أخرى للتسيير الجاري
إرجاع أمانة أغلفة
5000
1000
5000
8500
5000
800
200
500
6000
5000
8000
500
5000
1000
300
200
مالحظة :إن المخطط المحاسبي الفرنسي (والذي اعتمد في حل المثال أعاله) استخدم مصطلح موردون -ديون خاصة باألغلفة
والمعدات الواجب إرجاعها وهذا عوض أمانة مدفوعة ،كما استخدم مصطلح ؛ عمالء -ديون خاصة باألغلفة والمعدات المعارة
وهذا عوض أمانة محصلة .
الحظ أننا سجلنا خسارة األغلفة المتداولة في الحساب ، 658أما الربح الناتج عن عمليات األغلفة المتداولة فقد سجل في الحساب
.758
-