AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

Administración
Tributaria

INTEGRANTES:
 Carhuapoma Montalbán, Claudia Smith
 Chinguel Ticliahuanca, Sheyla Melanie
 García Carmen, Stefany Lucero
 Pulache Navarro, Lesly Faustina
 Rebolledo Cervera, Miguel
CURSO:
Derecho Tributario
DOCENTE:
Maza Suarez, José Manuel

PIURA - 2017
 INTRODUCCIÓN

El tema “Administración Tributaria” tiene suma importancia, tanto para asegurar

la estructura y operación del Estado, como para quienes resultan ser sujetos
de los tributos establecidos por las leyes respectivas.

La “Política Fiscal” es un instrumento utilizado para afectar determinadas

variables socio económicas tales como la distribución de riqueza, el empleo, la
inversión, el ahorro, la balanza de pagos, la industria, el turismo o la agricultura.

La administración es la responsable de alcanzar los objetivos fijados por la

política fiscal y recaudar los fondos que el Estado requiere.
Sin embargo, la mejor Administración Tributaria no es necesariamente aquella
que obtiene mayores ingresos.

En relación a ello existen antecedentes en el pasado reciente, tanto en el Perú

como en otros países de la región, de haberse logrado importantes ingresos
sobre la base de tributos tales como el consumo de gasolina, a las
exportaciones, o a los débitos bancarios, todos ellos de fácil recaudación y
control.

Muchas veces y en forma coincidente, esas Administraciones se encontraban

en una verdadera crisis institucional, traducida en un fuerte incentivo al
incumplimiento de las obligaciones, existiendo inmensos bolsones de evasión
de tributos.

Por este motivo se ha realizado el presente trabajo con el fin de tener

conocimiento sobre los objetivos de la administración tributaria, además de
estos se ha agregado las distintas facultades que tiene los órganos que se
encargan de la administración tributaria y como últimos punto las obligaciones
que tienen los administrados y la administración tributaria.
 ADMINISTRACIÓN DE TRIBUTARIA Y SUS
FACULTADES

Definición de la Administración Tributaria

Constituye la parte operativa del sistema tributario y en ella se definen, diseñan,

programan, ejecutan y controlan las acciones concretas para alcanzar las
metas trazadas en lo que a recaudación se refiere.

El sistema tributario es el Conjunto de dispositivos legales mediante los cuales

se implementa la política tributaria. Destaca como la norma más importante el
Código Tributario
Objetivos y políticas prioritarias de la Administración Tributaria

Indudablemente, el futuro de la Administración Tributaria está determinado por

las circunstancias económicas, políticas y tecnológicas que definirán el papel
que los tributos deben desempeñar en una sociedad. Estas circunstancias
coadyuvarán en menor o mayor medida a que los objetivos planteados se
cumplan al corto, mediano o largo plazo.
2.1. Objetivo Recaudatorio

El objetivo fundamental es prever y controlar que el Estado perciba el

monto de los tributos que, de acuerdo a las leyes, deben entregar los
contribuyentes, es decir, su objetivo primordial debe ser recaudatorio.

La administración tributaria es la responsable de alcanzar los objetivos

fijados por la política fiscal y recaudar los fondos que el Estado requiere,
dicha administración debe lograr la mayor recaudación de los tributos al
menor costo posible, tanto para el contribuyente como para la misma
administración, reduciendo así la brecha de incumplimiento a los valores
mínimos que la sociedad pueda tolerar, asegurando de esta forma la
aplicación correcta de las normas.
2.2. Maximización del cumplimiento voluntario
Maximizar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias,
creando un verdadero riesgo al evasor. Los contribuyentes tenderán a
cumplir mejor sus obligaciones si estiman o sienten que al cometer un
incumplimiento, asumen un considerable riesgo de ser sancionados
severamente.

El cumplimiento voluntario está influenciado directamente por los

siguientes elementos: equidad del sistema tributario, simplicidad de las
leyes y de los procedimientos para cumplirlas, la magnitud del costo de
 cumplimiento para el contribuyente y la calidad de los servicios que la
Administración presta.

Recuerda que la administración tributaria existe porque existe el

contribuyente y no viceversa. Nosotros consideramos que este
cumplimiento tributario espontáneo, también estará influenciado si el
contribuyente percibe que lo recaudado estará evidenciado en reales
inversiones estatales, en claros y justificados alivios de la caja fiscal y en
el fortalecimiento del eficaz cumplimiento de los servicios públicos
programados.
2.3. Evitar o cerrar brechas

La maximización del cumplimiento voluntario va de la mano con otro

objetivo fundamental de las administraciones tributarias, el cual es el
evitar o cerrar las conocidas brechas o formas de incumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los administrados. Se trata de las
brechas entre la recaudación tributaria debida o deseada y la recaudación
real.
Entre las brechas principales tenemos cuatro importantes:
contribuyentes no registrados, contribuyentes no declarantes,
contribuyentes evasores y contribuyentes morosos.

Órganos de la administración tributaria

3.1. Superintendencia Nacional de aduanas y Administración Tributaria –

SUNAT

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria

es un organismo técnico e institución publica especializado, adscrito al
Ministerio de Economía y Finanzas, cuenta con personería jurídica de
derecho público, con patrimonio propio y goza de autonomía funcional,
técnica, económica, financiera, presupuestal y administrativa que ha
absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta
entidad.
3.1.1. Funciones

 Administrar los tributos internos del Gobierno Nacional, así como los
conceptos tributarios y no tributarios cuya administración o
recaudación se le encargue por Ley o Convenio Interinstitucional.
 Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de
las normas tributarias, aduaneras y otras de su competencia.
 Dictar normas en materia de organización y gestión interna en el
ámbito de su competencia.
  Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas,
despachadores oficiales, depósitos autorizados, almacenes fiscales,
terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de
transporte utilizados en el tráfico internacional de personas,
mercancías u otros.
 Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de
rentas de aduanas, la defraudación tributaria yel tráfico ilícito de
mercancías, así como aplicar medidas en resguardo del interés
fiscal.
 Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad,
cantidad, especie, clase y valor de las mercancías, excepto las que
estén en tránsito y transbordo, a efectos de determinar su
clasificación en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le
son aplicables.

3.1.2. Finalidad

La SUNAT tiene como finalidad primordial administrar los tributos del

gobierno nacional que se le encarguen por Ley o de acuerdo a los
convenios interinstitucionales que se celebren, proporcionando los
recursos requeridos para la solvencia fiscal y la estabilidad
macroeconómica del país.

También tiene como finalidad la implementación, la inspección y el

control del cumplimiento de la política aduanera en el territorio
nacional y el tráfico internacional de mercancías, personas y medios
de transporte, facilitando las actividades aduaneras de comercio
exterior y asegurando la correcta aplicación de los tratados y
convenios internacionales y demás normas que rigen la materia.
3.1.3. Tributos que administra la SUNAT

Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y

simple se dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
(Decreto Legislativo N° 771), vigente a partir del 1 de enero de 1994.

 Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica

en las operaciones de venta e importación de bienes, así como
en la prestación de distintos servicios comerciales, en los
contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.

 El Impuesto de Promoción Municipal grava con una tasa del 2%

las operaciones afectas al régimen del Impuesto General a las
Ventas y se rige por sus mismas normas. Se paga de manera
 conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que lo
destina al Fondo de Compensación Municipal.

 Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que

provienen del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de
ambos.

 Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica

sólo a la producción o importación de determinados productos
como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles,
etc.

 Impuesto Especial a la Minería: Es un impuesto que grava la

utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad
minera proveniente de las ventas de los recursos minerales
metálicos. Dicha ley establece que el impuesto será recaudado
y administrado por la SUNAT.

 Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que

establece un pago único por el Impuesto a la Renta y el
Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de
Promoción Municipal). A él pueden acogerse únicamente las
personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado,
etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.

 Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Se encarga a la SUNAT

la administración de las citadas aportaciones, manteniéndose
como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional
(ONP).

 Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos

aplicados al valor de las mercancías que ingresan al país,
contenidas en el arancel de aduanas.

3.2. Gobiernos Locales

Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales

como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala,
Impuestos a los juegos, etc.; así como las tasas municipales tales como
licencias, arbitrios y derechos
3.2.1. Tributos que administra

 El impuesto predial

Es el Impuesto cuya recaudación, administración y fiscalización

corresponde a la Municipalidad Distrital donde se ubica el predio.
Este tributo grava el valor de los predios urbanos y rústicos en base
a su autovalúo. El autovalúo se obtiene aplicando los aranceles y
precios unitarios de construcción aprobados por el Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento todos los años.

 Impuesto de Alcabala

Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes

inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.

Está obligado al pago el comprador o adquiriente del inmueble. A la

referida base se aplicará la tasa del impuesto del 3%.

 Impuesto a los juegos

El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades

relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así
como la obtención de premios en juegos de azar. El sujeto pasivo
del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades
gravadas, así como quienes obtienen los premios. En caso que el
impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarán como agentes retenedores.
El Impuesto se determina aplicando la siguiente tasa: Bingos, Rifas
y Sorteos 10% sobre el valor nominal de los cartones, boletos o ficha

 El impuesto al patrimonio vehicular

El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la
propiedad de los vehículos, automóviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y omnibuses.

 Tasas
Son los tributos creados por los Concejos Municipales cuya
obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por la
Municipalidad de un servicio público o administrativo, reservado a
las Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica de
Municipalidades.

 Contribución Especial por Obras Públicas

 Este tributo grava los beneficios derivados de la ejecución de obras
públicas por la Municipalidad. En la determinación de la contribución
especial por obras públicas, las Municipalidades calcularán el monto
teniendo en consideración el mayor valor que adquiera la propiedad
beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningún caso las
Municipalidades podrán establecer cobros por contribución especial
por obras públicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversión total o un porcentaje de dicho costo, según lo determine el
Concejo Municipal.
3.3. Órganos Resolutores

Se denomina órganos de resolución a aquellos tribunales y dependencias

administrativas que tienen facultad o potestad para dictar sentencia, fallar
o decidir un problema, conflicto o litigio. En materia tributaria, los órganos
de resolución están determinados por la ley y sólo pueden conocer y
resolver los asuntos de su competencia.

 Tribunal fiscal :

Es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas que

depende administrativamente del Ministro, con autonomía en el ejercicio
de sus funciones específicas.
Funciones:

o Establecer criterios y disposiciones generales que permitan

uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
o Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que
juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislación
tributaria y aduanera.
o Celebrar convenios con otras entidades del sector público, a fin
de realizar la notificación de sus resoluciones, así como otros
que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos
tributarios.
o Las demás funciones que le correspondan conforme al marco
normativo aplicable sobre las materias de su competencia.
 LA SUNAT
 LOS GOBIERNOS LOCALES

Facultades de la administración tributaria

Son las que la ley asigna para identificar en caso particular la obligación
tributaria, cuyo presupuesto de hecho y de carácter general se encuentra
establecido en la Ley.
El código Tributario establece facultades de recaudación, determinación y
fiscalización y de sanción.
4.1. Facultad de Recaudación
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Puede efectuarlo en forma:

 Directa: La propia A.T.

 Indirecta: Pone en marcha el Sistema de Recaudación
Bancaria, mediante el cual los Bancos reciben la declaración y
pago de las deudas tributarias (convenios celebrados con
entidades bancarias)
 Puede, además, contratar otras entidades.

4.1.1. Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza

coactiva

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea

indispensable o, existan razones que permitan presumir que la
cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de
asegurar el pago de la deuda, podrá trabar medidas cautelares por la
suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive cuando ésta no
sea exigible coactivamente.

Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar

previa:

 Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos

falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o
parcialmente la base imponible;
 Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,
frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar
activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente
falsos;
 Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por normas.
 No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad.
  No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones
o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al
vencimiento del plazo que para hacerlo.

Las medidas señaladas serán sustentadas mediante la

correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de
Multa, Orden de Pago o Resolución que desestima una
reclamación.

Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego

de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el
plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución
correspondiente.
4.1.2. Plazos aplicables a las medidas cautelares previas

El artículo regula los plazos y algunas condiciones para la aplicación

de medidas cautelares previas de acuerdo con lo establecido en el
artículo 56, diferenciando entre deudas no exigibles coactivamente
y deudas exigibles coactivamente; estos plazos están vinculados
con sus efectos: con el inicio del procedimiento de cobranza coactiva
o con su levantamiento.

ART 56 […] Tratándose de deudas que no sean exigibles

coactivamente:

La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado

desde la fecha en que fue trabada. Si existiera resolución
desestimando la reclamación del deudor tributario, dicha medida se
mantendrá por dos (2) años adicionales.
Tratándose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse dentro de
los cuarenta y cinco (45) días hábiles de trabadas las medidas
cautelares. De mediar causa justificada este término podrá
prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
4.1.3. Medios de declaración y pago

Son las herramientas desarrolladas por SUNAT para facilitar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Como guía de estos conceptos esta la página web

www.guiatributaria.com que nos proporciona conceptos y todo lo
referente a estos medios de declaración.

 PDT
El Programa de Declaración Telemática, es un medio
informático desarrollado por la Superintendencia Nacional
 de Administración Tributaria (SUNAT), el cual brinda mayor
seguridad y facilita la elaboración de las declaraciones, así
como el registro de información requerida.

Asimismo, facilita la comunicación con la Administración

Tributaria a través del uso de la tecnología informática.

 Pago fácil

Pago Fácil es un servicio informático brindado por la SUNAT,

a través del cual el contribuyente puede realizar sus
declaraciones pago, sin necesidad de usar formularios de
papel, solo con la comunicando verbal al cajero de la entidad
bancaria, de cierta información. Este servicio es aplicable en
diversos regímenes y conceptos tributarios. Pago Fácil
sustituye la denominada “Transferencia Electrónica de
Fondos – TEF”, es simple y rápido, detecta de manera
inmediata algunos eventuales errores, determina y calcula el
monto a pagar, y es brindado a través de cinco entidades
bancarias.

 Clave SOL

Es una clave de uso personal conformado por un “código de

usuario” y una “clave de acceso”, que le permite acceder al
sistema “SUNAT Operaciones en Línea –SOL”. La entrega
de la clave SOL se realiza mediante un sobre sellado.

 SUNAT Virtual

Es una gama de productos y servicios que la SUNAT pone

a disposición del público en general para hacer
transacciones de tributos internos y aduaneros a través de
la Internet.
4.2. Facultades de determinación

La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos

reglados realizados por la administración activa, tendientes a establecer,
en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto
obligado, la base imponible y la cuantía del tributo.

El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación

o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la
composición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia
de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que se estime
conveniente para esa determinación
 Consiste en la potestad administrativa de establecer la existencia de
hechos generadores de obligaciones tributarias, la base imponible para el
cálculo del tributo, y la cuantía de los mismos. Se establece también las
personas obligadas al pago de la obligación tributaria.
4.2.1. Determinación de la obligación tributaria

a) Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:

 El deudor tributario verifica la realización del hecho generador
de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía
del tributo.
 La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La determinación de la obligación tributaria se inicia:

 Por acto o declaración del deudor tributario.

 Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia
de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la
Administración Tributaria la realización de un hecho generador de
obligaciones tributarias.

c) La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor

tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate
la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo
la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de
Multa.

La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y

Administración Tributaria - SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La
fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria.
4.3. Facultad Fiscalizadora
La fiscalización viene a constituir un conjunto de actos y actividades
dirigidas a determinar el real y adecuado cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

Así, el segundo párrafo del artículo 62º del Código Tributario, prescribe
que “el ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del Informativo del cumplimiento de obligaciones
tributarias”.
4.3.1. Características de la facultad de fiscalización

La facultad de fiscalización de la administración tributaria se ejerce

en forma discrecional. De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 62°
del código tributario, la administración no requiere justificar las
razones que motivan el ejercicio de su facultad discrecional de
fiscalización ni el tiempo que empleara en ella.
Discrecional implica:

 Seleccionar a los deudores tributarios que serán fiscalizados

 Definir los tributos y periodos que serán de materia de
revisión
 Determinar los puntos críticos que serán revisado.
 Fijar el tipo de actuación que se llevara a cabo (Simple
requerimiento a fiscalización integral)
Discrecional no implica:

 Arbitrariedad
 Violación de los derechos de los deudores tributarios

4.3.2. ¿Qué implica la facultad de fiscalización?

 Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y

registros contables y documentación sustentadora.
 Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravada o de los soportes magnéticos
utilizados en sus aplicaciones (que incluyan datos vinculados con
la materia imponible), incluye programa fuente, diseño y
programación utilizados.

 Solicitar determinada información sobre los deudores tributarios

sujetos a fiscalización a las entidades del sistema bancario y
financiero.

 Investigar hechos que configuran infracciones tributarias

asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.

 Solicitar a tercetos informaciones técnicas o peritajes.

 Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las autorizaciones

respectivas.

Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse a

suministrar a la administración tributaria la información fuera
 solicitada para determinar la situación económica de los deudores
tributarios.
4.3.3. Consecuencias del incumplimiento de obligaciones tributarias

 Comisión de infracciones
 Responsabilidad solidaria de representantes legales,
administradores, etc.
 Determinación sobre base presunta
 Probable reparos: Resoluciones de determinación, orden de pago.
 Dificultad para presentar documentos luego de finalizado los
procedimientos de fiscalización.
4.4. Facultad sancionadora
Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
La administración tributaria tiene la facultad de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud a tal facultad la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en

la forma y condiciones que se establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
4.4.1. Principios de la potestad sancionadora.

El art. 171° dispone que la Administración Tributaria ejercerá su

facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios que a
continuación se exponen:

 Principio de legalidad. Sólo por norma con rango de ley cabe

atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la
consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que
a título de sanción son posibles de aplicar a un administrado, las
que en ningún caso habilitarán a disponer la privación de
libertad. Por tanto, la ley debe prever la conducta sancionable,
determinando además cuál es la sanción que corresponde,
delimitando el ámbito del ilícito sancionable por expresa
prescripción constitucional.

 Principio de tipicidad. Sólo constituyen conductas sancionables

administrativamente las infracciones previstas expresamente en
normas con rango de ley mediante su tipificación como tales, sin
admitir interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones
reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar
aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar
sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las
 previstas legalmente, salvo los casos en que la ley permita
tipificar por vía reglamentaria.

 Principio de Non bis in ídem. No se podrá imponer sucesiva o

simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el
mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto,
hecho y fundamento. Es decir no puede aplicarse a un sujeto
dos o más sanciones por una misma infracción, así como
tampoco puede ser objeto de dos procesos distintos por un
mismo hecho.

 Principio de proporcionalidad. La sanción debe guardar

correspondencia con la conducta infractora, quedando
prohibidas las medidas innecesarias o excesivas, manteniendo
la debida proporción entre los medios a emplear y los fines
públicos que deba tutelar.

 Principio de no concurrencia de infracciones. Cuando una misma

conducta califique como más de una infracción se aplicará la
sanción prevista para la infracción de mayor gravedad, sin
perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que
establezcan las leyes. Por ejemplo, en el caso de un
contribuyente que no lleve el Libro Diario a pesar de estar
obligado a ello y que ante un requerimiento de la SUNAT por lo
mismo no podría exhibirlo, estaría cometiendo dos infracciones
establecidas por el artículo 175 numeral 1 y el artículo 177
numeral 1, en cuyo caso, la SUNAT tendría que optar por
sancionar el primero de ellos.

 Principio del debido procedimiento. Las entidades aplicarán

sanciones sujetándose al procedimiento establecido respetando
las garantías del debido proceso.

 Principio de seguridad jurídica. La actuación de la

Administración Tributaria se encuentra sometida al orden
constitucional y legal, lo que permite a los administrados prever
el tratamiento que recibirán sus acciones, así como las garantías
que constitucionalmente le compete.

 Principio de irretroactividad. Son aplicables las disposiciones

sancionadoras vigentes en el momento que el administrado
incurre en la infracción. El art. 168 del Código Tributario
establece que las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni
reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución; es
decir que no pueden aplicarse de manera retroactiva.
4.4.2. Definición, determinación y tipos de infracción tributaria.

El artículo 164° del Código Tributario define que es infracción

tributaria toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el propio
Código o en otras leyes o decretos legislativos. Este concepto
implica el comportamiento antijurídico del deudor tributario, al
incumplir por acción u omisión las obligaciones tributarias
legalmente establecidas y debidamente tipificadas. Como sabemos,
tales obligaciones pueden ser de carácter formal (por ejemplo, no
presentar las declaraciones y comunicaciones establecidas, no
llevar libros y/o registros contables, entre otros), o de carácter
sustancial (no cumplir con el pago de las retenciones o percepciones
efectuadas).

La infracción será determinada en forma objetiva. No es requisito

que la Administración entre a valorar las razones, circunstancias o
intencionalidad que podrían haber motivado la conducta infractora
del deudor; sólo bastará verificar el incumplimiento de la obligación
tributaria legalmente establecida y que dicho incumplimiento se
encuentre debidamente tipificado como infracción para su
configuración y la consecuente aplicación de la sanción que
corresponda.

Por su parte, el artículo 172° del mismo Código, establece que las
infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:

 De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
 De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
 De presentar declaraciones y comunicaciones.
 De permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.

El detalle de cada tipo de infracciones se encuentra del artículo 173°

al 178° del Código.

4.4.3. Sanciones tributarias.

Cabe recalcar en este punto, la capacidad discrecional que la ley le
ha conferido a la Administración Tributaria para el ejercicio de su
 facultad sancionadora. De este modo, la infracción puede ser objeto
de dos tipos de sanciones:

 De tipo patrimonial: Penas pecuniarias (multas) y comiso de

bienes; y
 Sanciones de tipo no patrimonial: Internamiento temporal
de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos.
a) Multas : Son sanciones de tipo pecuniario, que podrán
determinarse en función a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
vigente a la fecha en que se cometió la infracción, los Ingresos
netos (IN) comprendidos en un ejercicio gravable, el tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y el monto no entregado.
Las multas no pagadas se actualizan aplicando el interés moratorio
a que se refiere el art. 33° del Código, desde la fecha en que se
cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde
la fecha en que la Administración detectó la infracción.

b) Comiso de bienes: Tiene por objeto afectar de manera temporal

el derecho de posesión o propiedad del infractor sobre los bienes
vinculados a la infracción, limitando su derecho de uso o consumo
en tanto permanece bajo custodia de la SUNAT. La infracción que
da lugar a esta sanción debe constar en un Acta Probatoria.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o
se requiera depósitos especiales para la conservación y
almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea o no disponga
en el lugar donde se realiza la intervención, podrá aplicar una
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donación inmediata
de los bienes materia de comiso.

c) Internamiento temporal de vehículos: Consiste en el ingreso del

vehículo a los depósitos o establecimientos que designe la SUNAT,
previo levantamiento del acta probatoria en la que conste la
intervención realizada y se deja constancia expresa de la infracción
detectada. La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de
internamiento temporal de vehículos por una multa equivalente a
cuatro (4) UIT, cuando la referida Institución lo determine en base
a criterios que establezca. Al aplicar esta sanción la SUNAT podrá
requerir el auxilio de la fuerza pública (policía nacional), el cual será
 concedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanción de
destitución.

d) Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes: Mediante esta sanción se limita al contribuyente
su derecho a ejercer por un tiempo determinado la realización de
sus actividades empresariales o profesionales, al ejecutarse el
cierre del local o establecimiento en el que se comete o se detectó
la infracción o el domicilio fiscal según corresponda.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal del local,

la SUNAT adoptará las acciones necesarias para impedir el
desarrollo de la actividad que dio lugar a la infracción, por el período
que correspondería al cierre. Igualmente podrá sustituir la sanción
de cierre temporal por una multa o la suspensión de las licencias,
permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado.
Obligaciones de la Administración Tributaria
Entre las Principales obligaciones se tienen las siguientes:

a) Elaboración de proyectos: Los órganos de la Administración Tributaria

tendrán a su cargo la función de preparar los proyectos de reglamentos
de las leyes tributarias de su competencia.
b) Orientación al contribuyente: La Administración Tributaria
proporcionará orientación, información verbal, educación y asistencia al
contribuyente. La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas para
orientar al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
c) Reserva Tributaria: Es una garantía para el contribuyente en el sentido
de que la Administración Tributaria debe guardar, con carácter de reserva
los datos, cifras, informes y otros elementos relacionados con su situación
tributaria, los cuales podrán ser utilizados únicamente para los fines
propios de la Administración Tributaria. De esta manera, se garantiza que
dicha información no sea utilizada por terceros en perjuicio de los
contribuyentes o de sus actividades comerciales.

Los órganos de la Administración Tributaria (SUNAT, ADUANAS y

municipalidades) podrán intercambiar entre sí la información reservada
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud
del jefe del órgano solicitante y bajo su responsabilidad.

5.1. Obligaciones de la SUNAT para efecto de las actuaciones o

procedimientos tributarios que se realicen a través de sistemas
electrónicos, telemáticos e informáticos
 Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se
realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos, la
SUNAT deberá:
 Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico a
todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros, que le
permita realizar, de corresponder, la notificación de sus actos por el
medio electrónico a que se refiere el inciso b) del artículo 104°.
 Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte
del expediente electrónico, de acuerdo a la resolución de
superintendencia que se apruebe para dicho efecto, garantizando
el acceso a los mismos de los interesados.

Obligaciones de los administrados

El Art. 87° del Código Tributario Señala que: “Los administrados están
obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la
Administración Tributaria, incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para
prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria.”

A continuación enumeramos una serie de situaciones denominadas

“obligaciones de los administrados” que los contribuyentes deben observar y
respetar. En otros términos, señala las obligaciones genéricas y específicas de
los deudores tributarios. El precepto antes citado establece como obligación
genérica “Que los deudores tributarios faciliten a la Administración Tributaria
las labores de fiscalización y determinación de la deuda tributaria”. Y señala
como obligaciones específicas lo siguiente:

 Inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria.

 Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y
consignar el número de identificación o inscripción en los documentos
respectivos.
 Emitir y entregar comprobantes de pago de acuerdo a ley.
 Presentar o exhibir a la Administración Tributaria las declaraciones,
informes y demás documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias.
 Llevar los libros de Contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes y reglamentos.
 Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o
exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes y demás documentos relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias.
 Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta
requiera, sobre las actividades del propio contribuyente o de los terceros
con los que guarden relación.
 Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.
o Obligaciones de hacer: Al contribuyente se le ordena que realice
determinados actos cada cierto tiempo o cuando se realiza un
hecho de trascendencia tributaria. Por ejemplo: presentar la
declaración jurada del impuesto a la renta los tres primeros meses
de cada año.
o Obligaciones de no hacer: El Estado prohíbe a los contribuyentes
la realización de ciertos actos, los cuales traen como consecuencia
una sanción. Por ejemplo: ingresar al país mercadería de
contrabando.
o Obligaciones de tolerar: El contribuyente debe soportar
determinadas normas de carácter formal encaminadas a facilitar la
labor de los revisores fiscales. En el artículo antes citado, los
requisitos u obligaciones formales que deben cumplir los
contribuyentes, están enumerados en la norma en forma general.
Es importante señalar que el cumplimiento de estos preceptos
formales (Art. 87°) que impone la ley tributaria es independiente de
la obligación principal del pago del impuesto. Por ejemplo, quien
está exonerado de pagar el Impuesto al Valor del Patrimonio
Predial tiene la obligación de presentar su correspondiente
declaración jurada. Si no cumpliera con dicha obligación debe
pagar la multa que señala el Código Tributario.
 CONCLUSIONES

1) La premisa fundamental para el desarrollo de la administración tributaria,

sigue siendo el conseguir el cumplimiento voluntario, oportuno y eficiente,
generándose un riesgo al evasor y, en tal sentido, la fiscalización debe
ejercer una función preventiva.

2) El objetivo recaudatorio de una administración debe darse a través del

ejercicio de las funciones que le corresponden y el uso de las facultades que
la ley le confiere, compeliendo a los administrados a un mejor cumplimiento
o manteniendo el nivel de cumplimiento de los contribuyentes de mayor
cultura y responsabilidad tributaria.

3) La Administración Tributaria debe gozar de todas las facultades necesarias

para lograr controlar eficazmente el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Dichas facultades deben ser ejercidas de modo tal que eviten
excesos y arbitrariedades en perjuicio de los contribuyentes, los que deben
contar con los medios de defensa adecuados para hacer frente a los citados
excesos y arbitrariedades.

4) La administración debe velar por su autonomía financiera y administrativa.

En tal sentido, debería siempre tomar todo o parte de los fondos necesarios
para su funcionamiento directamente de la recaudación de los impuestos
que administra, incrementándose actualmente los porcentajes de
participación, teniendo un tratamiento similar al de una empresa privada
respecto de su financiación. De esta manera, se incentiva el trabajo de la
institución, en procura de lograr aumentos efectivos de la recaudación y por
consiguiente, del presupuesto interno.