Biaya audit yang lebih rendah untuk mitra audit wanita di Taiwan dan alasannya

abstrak

Kami menyelidiki apakah mitra audit wanita mendapatkan biaya audit yang lebih rendah daripada rekan
pria mereka. Oleh memeriksa data biaya 2002e2011 untuk perikatan audit di Taiwan, di mana nama-
nama penandatanganan audit mitra diungkapkan, kami menemukan bahwa keterlibatan audit dengan
mitra audit wanita terkait biaya audit jauh lebih rendah dibandingkan dengan rekan-rekan pria.
Selanjutnya, kami mendokumentasikannya Perbedaan biaya diperparah dalam industri dengan lebih
sedikit mitra audit perempuan, tidak dapat dijelaskan oleh perbedaan dalam kualitas audit dan
kelambatan pelaporan audit, dan kuat untuk mengendalikan efek tetap perusahaan. Temuan kami
memberikan bukti untuk mendukung adanya diskriminasi biaya terhadap audit perempuan mitra di
industri audit Taiwan. Hasil kami harus menjadi kepentingan untuk mengaudit perusahaan terkait
keputusan sumber daya manusia

1. Perkenalan

Profesi auditing di seluruh dunia berada di bawah tekanan pengawasan publik setelah runtuhnya Enron
dan selanjutnya matinya auditornya, Arthur Andersen. Di Amerika Serikat, the pemerintah dan regulator
telah mengambil langkah yang belum pernah dilakukan sebelumnya memulihkan stabilitas dan
kepercayaan investor di pasar modal. Misalnya, Kongres AS mengesahkan Undang-undang Sarbanes-
Oxley dari 2002, sistem berbasis aturan yang ketat secara luas dianggap sebagai peraturan ekonomi
paling komprehensif sejak Kesepakatan Baru

Namun akan salah untuk berpikir bahwa industri auditing memiliki memiliki hari, atau untuk
mengecilkan pentingnya ke pasar modal. Perusahaan-perusahaan audit masih perlu menyediakan
independen dan obyektif tes kebijakan akuntansi, prosedur, dan penilaian subjektif yang digunakan oleh
manajemen dalam menyusun laporan keuangan dan untuk mengeluarkan opini audit untuk perusahaan.
Tanpa pendapat disediakan oleh perusahaan audit, kreditor, bankir, investor, dan yang lain tidak dapat
menggunakan laporan keuangan dengan keyakinan yang cukup. Selain jasa audit, perusahaan audit juga
memberikan yang luas berbagai pajak, nasihat, dan layanan profesional lainnya. Tahun 2012, pendapatan
untuk empat perusahaan audit global terbesar naik ke rekor historis tingkat tinggi $ 110 miliar, naik 6%
dari 2011. Menurut jalur layanan, jasa audit menyumbang 45% dari total pendapatan dan bertumbuh
2,9% antara tahun 2011 dan 2012. Layanan terkait pajak mewakili 23% dari total pendapatan dan juga
meningkat sebesar 5,6% antara tahun 2011 dan 2012. Layanan penasehat telah menjadi lini layanan
yang paling cepat berkembang, Namun, dan tumbuh kuat sebesar 12,2% antara tahun 2011 dan 2012

Karena permintaan besar untuk layanan audit, profesion terus menarik bakat dari seluruh dunia, dan
memiliki potensi untuk terus memainkan peran penting dalam modal pasar. Namun, jika potensi itu
harus direalisasikan, reformasi adalah sangat penting. Regulator memperdebatkan metode pengawasan
baru untuk menghentikan kegagalan audit kedua, dan untuk memungkinkan industri audit untuk
berkembang dan beruntung secara berkelanjutan.
Namun, ada yang percaya bahwa proses reformasi di industri audit akan menjadi peluang terbuang jika
tidak terlalu banyak mengatasi diskriminasi yang gigih dan ditandai terhadap perempuan yang
tampaknya menembus industri ini. Menurut survei dilakukan oleh Schaefer dan Zimmer (1995),
pendapatan rata-rata Akuntan dan auditor laki-laki melebihi perempuan mereka, terpater sekitar 49%.
Selain itu, Institut Amerika Akuntan Publik Bersertifikat (AICPA) melaporkan bahwa mengelola rektor juga
sebagian besar adalah laki-laki, terlepas dari fakta bahwa perempuan telah memasuki profesi auditing
dalam catatan angka baru-baru ini dekade. Pada tahun 2009, perempuan mencapai 55% dari lulusan
yang baru diangkat dan 61,8% dari semua akuntan dan auditor. Meski terdiri dari setengah tenaga kerja
di perusahaan audit, wanita hanya mewakili 23% dari semua mitra audit di seluruh industri. Statistik
menunjukkan bahwa, di seluruh industri auditing, perempuan masih menghadapi cobaan diskriminasi
yang mengambil bentuk gaji yang tidak setara dan kurangnya kemajuan dalam tempat kerja.

Demikian juga dengan kehadiran mitra audit wanita dalam audit keterlibatan rendah di Taiwan. Dalam
sampel kami, hanya 30% dari auditor terkemuka dan 30% auditor yang menyertainya adalah perempuan.
Kehadiran perempuan mitra audit yang rendah ini lebih parah pada periode awal. Misalnya, hanya 14%
dari auditor terkemuka adalah wanita pada tahun 2002, dan jumlahnya meningkat menjadi 36% pada
tahun 2011. Berdasarkan statistik yang diberikan oleh Komisi Keuangan Taiwan Superviational, gaji rata-
rata dari 30 perusahaan audit teratas di Indonesia Taiwan adalah $ 904.769 NTD untuk perempuan yang
menandatangani auditor dan $ 1,156,658 NTD untuk pria yang menandatangani auditor di perusahaan
audit milik sendiri, dan $ 510.353 NTD untuk auditor wanita yang dipekerjakan dan $ 550.680 untuk
auditor pria yang dipekerjakan. Secara keseluruhan, statistik ini menunjukkan itu baik kehadiran maupun
gaji para wanita rendah di Taiwan pasar audit.

Sehubungan dengan itu, Yang, Chen, dan Yang (2013) menunjukkan bahwa di Taiwan perusahaan audit
milik manusia mengungguli perusahaan audit milik perempuan di Indonesia kinerja keuangan, dan
bahkan pembentuk tanpa profesional pelatihan pada auditor memiliki kinerja keuangan yang lebih tinggi
daripada latters dengan pelatihan profesional. Para penulis menafsirkan ini temuan sebagai
menyarankan "nilai-nilai budaya Cina dalam peran sosial terhadap wanita ”. Hasil mereka lebih lanjut
memperkuat audit Taiwan industri adalah maskulin dan ada diskriminasi terhadap perempuan.

Dalam penelitian ini, kami mencoba untuk memperluas penelitian sebelumnya dengan penyelidikan
lebih lanjut, apakah klien yang diaudit membayar biaya audit yang lebih rendah ke mitra audit wanita.
Masalah ini penting karena jika wanita mitra audit tidak dapat mengenakan biaya lebih untuk layanan
berkualitas mereka berikan kepada klien, akan sulit bagi seorang wanita untuk menjadi seorang mitra
atau dipromosikan. Demikian pula, jika pasangan wanita tidak bisa menghasilkan lebih banyak
keuntungan bagi perusahaan audit, mereka akan memiliki lebih sedikit negosiasi fleksibilitas atau ruang
untuk manuver dalam hal gaji. Oleh karena itu, diskriminasi terhadap perempuan dalam kaitannya
dengan biaya audit dapat sebagian menjelaskan mengapa perempuan menghadapi upah atau peluang
yang tidak setara promosi di perusahaan audit. Apalagi jika klien yang diaudit membayar biaya audit
yang lebih rendah untuk mitra audit perempuannya, perempuan akan memilikinya lebih sedikit sumber
daya yang dapat dikhususkan untuk prosedur audit, yang pada gilirannya dapat mempengaruhi kualitas
audit.
Untuk mengatasi masalah ini, kami menggunakan sampel yang tercatat di masyarakat perusahaan di
Taiwan untuk melipatgandakan permintaan penelitian kami. Audit laporan di Taiwan berisi nama-nama
dua mitra penandatanganan audit dan juga nama perusahaan audit, berbeda dengan AS, di mana audit
laporan hanya berisi nama perusahaan audit. Ini menyediakan peluang untuk melakukan pemeriksaan
dalam biaya audit antara pasangan pria dan wanita. Dengan menggunakan sampel untuk 2002e2011
periode di mana biaya audit dan nama-nama mitra audit adalah Perhatikan, kami menemukan bahwa
audit akun dengan penandatanganian wanita ..... orang-orang dengan rekan-rekan pria, menunjukkan dir
pemeriksaan atas biaya audit dalam audit Taiwan industri. Lebih lanjut, kami mendokumentasikan bukti
bahwa diskrimi ??? bangsa itu lebih parah dalam industri di mana kehadiran mitra audit wanita rendah.
Analisis lebih lanjut menunjukkan bahwa dalam audit biaya tidak dapat diangkat oleh audit superior
kualitas audit laki-laki atau lebih sedikit audit jam audit perempuan mitra. Kami menemukan bahwa
mitra audit wanita adalah Related with kualitas pelanggan yang lebih baik dan audit yang lebih lama
penundaan pelaporan. Hubungan antara mitra audit wanita dan audit biaya terus menjadi sangat negatif
untuk kualitas klien dan kelambatan pelaporan audit. Akhirnya, itu melakukan biaya audit yang lebih
rendah untuk wanita dalam makalah ini yang kuat untuk mengendalikan efek tetap.

Pada tahun 2011, PCAOB mengusulkan standar audit tentang pengungkapan mitra perikatan audit
(PCAOB, 2005). Itu alasan yang mendasari adalah keyakinan bahwa ini akan meningkat akuntabilitas
auditor dan kualitas audit. Karena seks auditor adalah karakteristik auditor yang signifikan, makalah ini
memberikan informasi yang mendalam tentang hubungan antara seks auditor dan biaya audit. (kualitas
audit) untuk regulator global. Kami juga berkontribusi pada literatur yang meneliti efek seks seperti CEO,
CFO, direktur, dan seks auditor. Akhirnya, hasil dalam studi saat ini seharusnya bunga untuk mengaudit
perusahaan dalam keputusan sumber daya manusia.

Riset terkait

Diskriminasi seks telah menarik perhatian para peneliti baru-baru ini dekade. Banyak penelitian telah
menekankan dampak seks diskriminasi atas upah, yang secara tradisional merupakan kesejahteraan
sosial yang penting dan masalah kesetaraan (Berik, Rodgers, & Zveglich, 2004; Blinder, 1973; Corcoran &
Duncan, 1979; Goldin, 1990; Jarrell & Stanley, 2004; Stanley & Jarrell, 1998). Untuk mengurangi
diskriminasi seks, Sipil Undang-undang Hak 1964 disahkan oleh Senat AS dan House of Perwakilan untuk
menghapus diskriminasi kerja,termasuk diskriminasi menurut jenis kelamin, warna kulit, dan ras. Lebih
banyak lagi, Undang-Undang Pembayaran Setara tahun 1963 juga diberlakukan dengan maksud untuk
melarang perbedaan jenis kelamin dalam hal upah. Namun, gaji tahun 2004 survei yang dilakukan oleh
Institute of Management Accountants menunjukkan bahwa perempuan mendapatkan upah yang lebih
rendah daripada laki-laki tanpa menghiraukan pekerjaan pengalaman. Meskipun Adams dan Harte
(2000) mengemukakan bahwa bidang akuntansi memiliki potensi untuk menemukan seks diskriminasi,
banyak penelitian berpendapat bahwa akuntansi profesi itu sendiri juga memiliki kepedulian yang sama
(Anderson-Gough, Gray, & Robson, 2005; Marlow & Carter, 2004; Tinker & Fearfull, 2007; Whiting &
Wright, 2001). White and White (2006) juga menyarankan bahwa auditor perempuan lebih cenderung
didevaluasi oleh klien mereka.

Para peneliti telah mengindikasikan bahwa seks mempengaruhi pekerjaan auditor kepuasan dan
pekerjaan, dan bahwa langit-langit kaca mencegah perempuan bergerak lebih tinggi dari hirarki di
perusahaan audit. Untuk Misalnya, sementara sekitar 35% e50% pendatang di lapangan adalah
perempuan (Lehman, 1992), hanya 5% dari mitra dalam akuntansi Big 6 perusahaan adalah perempuan
(Telberg, 1993). Demikian juga, 96% dari mitra dan manajemen di perusahaan akuntansi Australia adalah
laki-laki (Perera, Fatseas, & Luckett, 1997), dan hanya 3% dari mitra di terbesar perusahaan akuntansi
ditemukan menjadi wanita pada 1980-an (Hooks & Cheramy, 1989). Meskipun para pendatang
perempuan melebihi laki-laki (AICPA, 2008), diskriminasi jenis kelamin mungkin masih ada dalam
akuntansi perusahaan. Meneliti industri audit Swedia, Måsson, Elg, dan Jonnergård (2013) menunjukkan
bahwa auditor perempuan cenderung kurang dipromosikan. Selain itu, mereka menemukan bahwa
memiliki anak meningkat kemungkinan auditor laki-laki untuk dipromosikan tetapi menurun
kemungkinan untuk auditor perempuan. Demikian pula, Jonnergård, Stafsudd, dan Elg (2010)
menunjukkan bahwa di industri audit Swedia, 50% dari yang baru karyawan dan 92% dari mitra audit
adalah laki-laki, dan perempuan auditor memiliki niat yang lebih besar untuk meninggalkan perusahaan
audit.

Di luar profesi audit, para peneliti juga menunjukkan bahwa para eksekutif perempuan cenderung
dibayar rendah. Misalnya, Lam, McGuinness, dan Vieito (2013) menunjukkan bahwa CEO wanita
menerima persyaratan kompensasi yang kurang menguntungkan daripada rekan-rekan pria mereka, dan
Mohan dan Ruggiero (2007) menyimpulkan bahwa CEO wanita di bawah ??? dibayar bahkan setelah
mengontrol kinerja. Kulich, Trojanowski, Ryan, Haslam, dan Renneboog (2011) memeriksa efek seks pada
portofolio kompensasi, dan menemukan bahwa manajer pria menerima lebih banyak bonus dan
kompensasi kinerja-sensitif daripada perempuan. Mereka menafsirkan temuan ini sebagai menunjukkan
bahwa dibandingkan bagi wanita, pria akan lebih berani mengambil risiko. Sebaliknya, Bugeja, Matolcsy,
dan Spiropoulos (2012) menemukan hubungan yang tidak signifikan menjadi dua belas CEO seks dan
kompensasi.

Studi terbaru menunjukkan bahwa perbedaan dalam promosi karir dan gaji antara auditor pria dan
wanita tidak bisa dijelaskan oleh perbedaan dalam kinerja atau kemandirian. Untuk contoh, Niskanen,
Karjalainen, Niskanen, dan Karjalainen (2011) menunjukkan bahwa di Finlandia, klien auditor wanita
melaporkan lebih tinggi besarnya akrual diskresioner yang menurun pendapatan dari itu laki-laki,
menunjukkan bahwa perempuan lebih konservatif daripada mereka rekan pria.

Studi terbaru di luar industri audit juga tidak menyediakan bukti bahwa eksekutif laki-laki mengungguli
perempuan. Sebagai contoh, Huang dan Kisgen (2013) menunjukkan bahwa CEO laki-laki lebih dari
percaya diri daripada perempuan, dan pengumuman kembali ke acuitions yang dibuat oleh CEO laki-laki
2% lebih rendah daripada yang oleh perempuan. Khan dan Vieito (2013) juga menunjukkan bahwa
perusahaan dikelola oleh wanita CEO kurang berisiko dibandingkan dengan pria, konsisten dengan
Faccio, Marchica, dan Mura (2012) yang perusahaan-perusahaan dengan CEO wanita miliki leverage yang
lebih rendah dan penghasilan yang kurang stabil, dan lebih mungkin bertahan dari perusahaan dengan
CEO laki-laki. Demikian pula, Rose (2007) gagal menemukan perbedaan yang signifikan dalam kinerja
perusahaan antara perusahaan dengan dan tanpa kehadiran direktur wanita.

Studi bisnis terkait menunjukkan bahwa perempuan cenderung lebih banyak konservatif, kurang
mengambil risiko, dan lebih etis daripada pria. Ini studi umumnya menunjukkan bahwa perusahaan lebih
konservatif dalam hal keuangan melaporkan ketika mereka memiliki CEO wanita, CFO, atau direktur.
Untuk contoh, Gul, Hutchinson, dan Lai (2013) menemukan hubungan positif antara kehadiran direktur
perempuan dan keakuratan perkiraan penghasilan analis, sementara Abbott, Parker, dan Presley (2012)
menunjukkan hubungan negatif antara kehadiran direktur wanita dan kemungkinan penyajian kembali
keuangan. Secara konsisten, Srinidhi, Gul, dan Tsui (2011) menemukan bahwa sutradara perempuan
meningkatkan perusahaan kualitas laba, dan Barua, Davidson, Rama, dan Thiruvadi (2010)
mendokumentasikan bahwa kualitas akrual perusahaan lebih baik ketika CFO wanita. Francis, Hasan,
Park, dan Wu (2009) juga menunjukkan bahwa wanita CFO dikaitkan dengan pelaporan keuangan yang
lebih konservatif, dan Peni dan Vah € € amaa (2010) menemukan bahwa perusahaan dengan pameran
CFO wanita lebih banyak akrual discretionary pendapatan-menurun dari perusahaan dengan CFO pria.
Gul, Srinidhi, dan Ng (2011) menemukan bahwa harga saham suatu perusahaan mencerminkan lebih
banyak informasi spesifik perusahaan dan pendapatan perusahaan lebih informatif di bawah
pengawasan dewan yang beragam jenis kelamin, terutama untuk perusahaan dengan tata kelola
perusahaan yang lemah. Akhirnya, Sun, Liu, dan Lan (2011) gagal menemukan bukti bahwa para direktur
perempuan komite audit membatasi manajemen laba, dan Ye, Zhang, dan Rezaee (2010) juga gagal
untuk mendokumentasikan perbedaan yang signifikan dalam kualitas laba antara perusahaan dengan
dan tanpa wanita teratas para eksekutif.

Secara keseluruhan, penelitian sebelumnya umumnya menunjukkan bahwa perempuan di bawah

bayaran dan tidak ada bukti bahwa laki-laki mengungguli perempuan. Kami berkontribusi pada literatur
dengan memberikan bukti dari industri audit Tai ??? wan bahwa mitra audit wanita mendapatkan audit
yang lebih rendah biaya dari pria. Analisis lebih lanjut menunjukkan bahwa perbedaan tersebut di biaya
audit tidak dapat dikaitkan dengan perbedaan kualitas audit dan upaya audit. Jika digabungkan bersama,
hasil ini akan menyarankan bahwa diskriminasi terhadap perempuan ada di industri audit Taiwan

Deskripsi data

3.1. Pasar audit Taiwan

Di Taiwan, laporan keuangan (termasuk opini audit) dari perusahaan publik saat ini harus ditandatangani
oleh dua individu mitra audit. Biro Sekuritas dan Perdagangan Sekuritas Taiwan (TSFB, mirip dengan US
Securities and Exchange Commission) diubah Pasal II dari Kriteria yang Mengatur Persetujuan untuk
Audit dan Ceritera Laporan Keuangan Perusahaan Publik oleh Bersertifikat Akuntan Publik (CGAAC) pada
tahun 1982, yang mulai berlaku pada tahun 1983, dan mensyaratkan bahwa laporan keuangan
perusahaan yang terdaftar diaudit dan ditandatangani oleh dua akuntan publik bersertifikat dan juga
oleh firma audit (Chin & Chi, 2009). Selain itu, Pernyataan Standar Auditing No. 33, “Laporan Auditor
pada Keuangan Negara,” mengharuskan laporan audit ditandatangani oleh dua independen auditor dan
juga oleh perusahaan audit (Akuntansi dan Penelitian Development Foundation, ARDF, 1999). Berbeda
dengan AS, dimana laporan audit perusahaan publik hanya mengungkapkan nama perusahaan audit dan
lokasinya, data dari Taiwan mengidentifikasi nama dari dua mitra audit yang terlibat dan dari perusahaan
audit.

Kami menggunakan data dari semua perusahaan publik dengan informasi biaya audit di Taiwan untuk
periode 2002-2011. Data keuangan, perusahaan audit data, dan nama mitra audit individu semuanya
diperoleh dari Database Ekonomi Taiwan (TEJ). Sampel awal dengan data biaya audit yang tersedia terdiri
dari 6052 observasi tahun perusahaan. Kita tidak termasuk pengamatan dengan informasi auditor yang
hilang (3), perusahaan keuangan (448), dan perusahaan dengan data keuangan yang hilang (658).
Akhirnya, kami memiliki 4943 observasi tahun perusahaan dan 1511 perusahaan yang unik untuk kami
analisis regresi.

Perlu dicatat bahwa perusahaan di Taiwan tidak diamanatkan mengungkapkan informasi biaya audit.
Hanya ketika biaya non-audit lebih tinggi dari 25% biaya audit (Alasan 1), ketika auditor berubah dengan
pengurangan biaya audit (Alasan 2), dan ketika biaya audit menurun lebih dari 15% dibandingkan dengan
biaya untuk yang sebelumnya tahun (Alasan 3) adalah perusahaan yang diminta untuk mengungkapkan
biaya audit. Perusahaan bisa juga mengungkapkan biaya audit secara sukarela (Alasan 4). Dalam
kekokohan periksa, kami membagi sampel kami menjadi perusahaan yang mengungkapkan biaya audit
yang harus dibayarkan untuk persyaratan (Alasan 1e3) atau secara sukarela (Alasan 4).

Distribusi sampel di seluruh tahun dan industri disajikanpada Tabel 1. Ada peningkatan dalam
representasi sampel selama kami periode sampel (Panel A). Misalnya, jumlah pengamatan meningkat
dari 236 pada tahun 2002 menjadi 1015 pada tahun 2011. Liao, Wang, dan Chi (2012) menunjukkan
bahwa karena kebutuhan untuk perusahaan audit di adopsi IFRS dan karena dorongan secara sukarela
mengungkapkan informasi biaya audit, jumlah perusahaan dengan biaya audit data meningkat setelah
2009. Dalam pemeriksaan kekokohan, kami membatasi kami periode sampel hingga 2002e2008 dan
menemukan hasil yang konsisten. Liao dkk. (2012) menunjukkan bahwa tidak ada perbedaan struktural
yang signifikan antara periode sampel 2002e2008 dan 2009e2010, dan itu bias pemilihan sampel
cenderung tidak besar. Hasil kami juga tetap tidak berubah ketika kita membatasi periode sampel untuk
2002e2009. Panel B dari Tabel 1 menyajikan distribusi sampel oleh industri. Sekitar 14,48% dari
pengamatan (716) beroperasi di industri komponen elektronik (TSE Industry Code ¼ 28), dan sisanya
merata di industri lain. Dalam analisis regresi, kami menyertakan indikator tahun dan industri untuk
kontrol untuk tahun dan efek industri.
Ukuran seks mitra audit Kami mengklasifikasikan seks mitra audit berdasarkan nama mereka, atau
melakukan kontak langsung dengan perusahaan audit untuk mengidentifikasi auditor secara akurat
sampel seks dalam penelitian ini. Hasilnya kuat untuk mengecualikannya observasi yang mana seks mitra
rekanan tidak jelas. Empat di dalam dicator digunakan untuk proksi untuk efek seks dari
penandatanganan audit mitra: (1) WANITA sama dengan 1 jika setidaknya satu dari audit yang terlibat
mitra adalah wanita, dan 0 sebaliknya; (2) WANITA menunjukkan jumlah mitra audit wanita yang terlibat
dengan klien, dan didistribusikan antara 0 dan 2; (3) CPA1WOMEN sama dengan 1 jika mitra audit
terkemuka adalah wanita, dan 0 sebaliknya; (4) CPA2WOMEN sama dengan 1 jika mitra audit yang
menyertainya adalah wanita, dan 0 sebaliknya. Dalam uji sensitivitas, kami menggunakan tiga tambahan
langkah-langkah untuk menangkap seks mitra-mitra audit setelah mempertimbangkan efek-efek yang
berbeda dari para mitra utama dan mitra yang menyertainya dan dapatkan hasil yang serupa.

TABEL1

3.3. Distribusi mitra audit wanita di audit Taiwan pasar

Tabel 1 juga menyajikan distribusi mitra audit perempuan sepanjang tahun dan industri. Kami
menemukan bahwa 52% dari pengamatan memiliki setidaknya satu auditor perempuan, jumlah rata-rata
perempuan auditor adalah 0,60, dan 30% dari auditor terkemuka dan auditor accom ??? panying adalah
perempuan. Ada peningkatan kehadiran wanita mitra audit di seluruh tahun. Misalnya, rata-rata jumlah
auditor perempuan meningkat dari 0,46 pada tahun 2002 menjadi 0,66 pada tahun 2011, dan kehadiran
auditor wanita terkemuka meningkat dari 14% pada tahun 2002 menjadi 0,36 pada tahun 2011. Kami
juga menemukan bahwa, di sebagian besar industri, kehadiran mitra audit perempuan relatif rendah dan
tersebar. Pengecualian adalah industri kaca dan keramik, yang industri karet dan industri minyak dan gas,
di mana lebih dari 75% perusahaan terlibat dengan setidaknya satu mitra audit wanita

Sebaliknya, lebih rendah dari 40% perusahaan di industri listrik dan industri makanan, industri listrik,
kertas dan bubur kertas di industri, dan berbagai industri elektronik terlibat dengan di setidaknya satu
mitra audit wanita. Secara keseluruhan, Tabel 1 menunjukkan bahwa Kehadiran mitra audit wanita di
Taiwan rendah dan menyebar di seluruh tahun dan industri, dan memperkuat pentingnya con ¬ trolling
untuk tahun dan efek industri.

3.4. Karakteristik perusahaan

Statistik deskriptif disajikan pada Tabel 2. Rata-rata dan nilai median biaya audit (LNAF) adalah 14.63 dan
14.64, masing-masing, dan total aset (LNTA) masing-masing adalah 21,76 dan 21,57. Kami sampel
termasuk perusahaan muda dan tua, dan rata-rata nilai usia sejak perusahaan didirikan (AGE) adalah 22
tahun. Di rata-rata, piutang dan akun persediaan untuk 34% dari total aset (RECINV), dan total kewajiban
akun untuk 44% dari total aset (LEV). Rasio rata-rata penjualan asing (ASING) adalah 25%, dan pada aset
lancar rata-rata adalah 2,44 kali dari kewajiban lancar (CUR ??? RENT). Di antara perusahaan sampel, 6%
adalah perusahaan yang baru terdaftar (IPO), 36% diperdagangkan over-the-counter (OTC), 8% adalah
emerging stocks (ROTC), dan sisanya adalah perusahaan yang terdaftar secara publik. Dalam sampel
kami, 26% dari perusahaan sampel menderita kerugian bersih (RUGI), 3% akan menerima ??? concern
opinion (GC), 63% menerima opini audit yang tidak bersih

TABEL 2

(UNCLEAN), dan 4% menyatakan kembali laporan keuangan (RESTATE). Serupake negara-negara maju
lainnya, sebagian besar (85%) perusahaan sampel di Taiwan diaudit oleh perusahaan audit Big4 (BIG4).
Rata-rata, memimpin dan mitra audit yang menyertainya memiliki 11 tahun pengalaman audit (CPA1EXP
dan CPA2EXP) dan terus melayani klien untuk 3 tahun (CPA1TENURE dan CPA2TENURE). Setiap aset total
klien rata-rata 2% dari jumlah total aset perusahaan audit klien (CIFIRM) dan 11% dari jumlah total aset
yang memimpin mitra dan klien mitra audit terlampir (CICPA1 dan CICPA2). Ada 7% perusahaan sampel
yang mengubah audit mereka yang terlibat perusahaan di tahun berjalan (INITIAL), dan jumlah rata-rata
baru mitra audit adalah 0,51 (NEWCPA). Nilai rata-rata dan median dari logaritma biaya non-audit
(LNNAF) adalah 11,35 dan 13,30, masing-masing. Di antara perusahaan sampel, 31% diaudit oleh industri
perusahaan audit khusus (EXPERT_FIRM), dan 2% diaudit oleh dalam industri yang khusus memimpin
atau mendampingi mitra audit (EXPERT_CPA1 dan EXPERT_CPA2). Mengenai alasan audit pengungkapan
biaya, 51% dari perusahaan sampel mengungkapkan biaya audit karena biaya audit non ??? lebih tinggi
dari 25% biaya audit (REASON1), 2% karena ada perubahan perusahaan audit dengan pengurangan biaya
audit (REASON2), 5% karena pengurangan biaya audit lebih dari 15% (REASON3), dan 45%
mengungkapkan biaya audit secara sukarela (REASON4). Catatan bahwa Alasan 1 sampai 3 tidak saling
eksklusif. Semua variabilitas berkelanjutan akan dimenangkan pada 1% dan 99% untuk mengurangi
masalah pencilan

Kami lebih lanjut membandingkan perbedaan dalam karakteristik perusahaan menjadi ??? tween
perusahaan dengan dan tanpa mitra audit wanita (untabu ??? lated). Ini menunjukkan bahwa klien
diaudit oleh mitra audit wanita (WANITA ¼ 1) lebih tua (AGE), lebih kompleks dalam jumlah pihak terkait
(RELATE), terdiri dari lebih sedikit perusahaan IPO (IPO), lebih banyak kemungkinan diaudit oleh
perusahaan audit Big 4 (BIG4) dan kurang dari itu auditor pendamping yang berpengalaman (CPA2EXP),
melibatkan lebih sedikit Keterlibatan audit awal (INITIAL), memiliki masa jabatan audit perusahaan yang
lebih lama (AFTENURE), dan kurang mungkin diaudit oleh khusus industri perusahaan audit
(EXPERT_FIRM) daripada yang dilakukan ole mitra audit pria (WANITA ¼ 0). Ditambah dengan kenyataan
yang kami temukan tidak signifikan perbedaan dalam ukuran (LNTA), spesialisasi auditor (EXPERT_CPA1
dan EXPERT_CPA2), dan alasan pengungkapan biaya audit (REASON1 to REASON4), kami menyimpulkan
bahwa hasil kami dari perbedaan dalam audit biaya antara auditor perempuan dan laki-laki tidak
mungkin didorong oleh efek ukuran, premi untuk perusahaan audit Big 4 dan industri auditor khusus,
atau alasan yang mendasari perusahaan untuk diungkapkan biaya audit. Namun demikian, kami
mengendalikan karakteristik perusahaan dan audit ini dalam analisis regresi kami untuk mengurangi
kekhawatiran tersebut.

4. Wanita mitra audit dan biaya audit

Pertanyaan utama yang dibahas oleh penelitian ini adalah apakah ada bukti apa pun yang diketahui oleh
mitra audit perempuan setelah memberikan dan menagih untuk layanan profesional mereka. Ini
pertanyaan penting, karena mitra audit wanita akan berada di a kerugian dalam hal menerima
kompensasi yang lebih tinggi dan pro ??? gerak di perusahaan audit jika mereka berkontribusi lebih
sedikit untuk mengaudit pendapatan perusahaan. Kami tidak menganggap bahwa biaya audit yang lebih
tinggi sama dengan laba yang lebih tinggi, karena laba ditentukan oleh biaya audit, upaya audit, auditor
kompensasi untuk risiko, dan faktor lainnya. Namun, kami telah mendiskusikan dengan mitra audit
tentang masalah ini, dan mereka menyarankan hal itu beberapa biaya audit berkaitan dengan laba.
Karena itu, kami mempelajari hubungan antara partner audit wanita dan biaya audit, setelah
mengendalikan faktor penentu lainnya.

4.1. Wanita mitra audit dan biaya audit

Kami pertama kali menyelidiki hubungan antara audit wanita mitra dan biaya audit. Baik analisis dan
regresi uni-variate analisis digunakan untuk menguji asosiasi ini. Pertama, sampel lengkap observasi
diklasifikasikan menjadi dua kelompok: (1) perusahaan dengan nol mitra audit wanita dan (2)
perusahaan dengan setidaknya satu audit wanita mitra. Kami kemudian memeriksa perbedaan rata-rata
dan median untuk dua dari tiga kelompok, masing-masing. Berdasarkan uji t dan Wilcoxon rank sum test,
hasil yang belum dianalisa menunjukkan bahwa perusahaan dengan nol wanita mitra audit dan
perusahaan dengan setidaknya satu audit wanita mitra dekat dalam biaya audit. Nilai rata-rata dan
median dari logaritma biaya audit adalah $ 14,62 dan $ 14,63 untuk perusahaan dengan nol mitra audit
wanita dan $ 14,65 dan $ 14,65 untuk perusahaan dengan di setidaknya satu mitra audit wanita.
Perbedaan dalam mean adalah signifikan di bawah uji t, sedangkan perbedaan median adalah signifikan.
tidak bisa di bawah tes penjumlahan peringkat Wilcoxon.

Kedua, kami mengikuti studi penentuan harga audit sebelumnya (misalnya, Huang, Raghunandan, &
Rama, 2009; Kim, Liu, & Zheng, 2012; Dao, Raghunandan, & Rama, 2012; Fung, Gul, & Krishnan, 2012)
menjadi membangun model regresi penentuan harga audit sebagai berikut:

RUMUS LNAF

Variabel dependen adalah logaritma biaya audit (LNAF).GENDER adalah indikator seks mitra perempuan
yang didiskusikan di atas (WANITA, WANITA, CPA1WOMEN, dan CPA2WOMEN). Kami memperkirakan
bahwa b1 negatif di bawah diskriminasi jenis kelamin anggapan. Artinya, jika mitra audit perempuan
menderita ketidakadilan, mereka dibayar dengan biaya audit yang lebih rendah.

Model ini juga mencakup beberapa variabel kontrol spesifik perusahaan,yang bertanggung jawab atas
efek faktor pada perbedaan lintas-bagian dalam biaya audit. Dengan demikian, kami mengontrol untuk
ukuran klien efek dengan memasukkan logaritma dari total aset (LNTA) dan jumlah tahun sejak
perusahaan didirikan (AGE) dan kontrol untuk kompleksitas klien dengan memasukkan persentase
piutang dan persediaan atas total aset (RECINV), akar kuadrat dari jumlah pihak terkait (RELATE), dan
persentase asing penjualan (ASING) (Chi, Huang, Liao, & Xie, 2009; Francis, 1984; Fung et al., 2012;
Simunic, 1980). Mengikuti Dao et al. (2012) dan Kim et al. (2012), risiko litigasi spesifik klien dan kondisi
keuangan dikendalikan dengan memasukkan indikator pelaporan rugi bersih (RUGI), rasio aset lancar
terhadap kewajiban lancar (LANCAR), rasio utang terhadap aset (LEV), laba atas aset (ROA), indikator
penerima opini going concern (GC), dan indikator menerima opini audit yang tidak bersih (UNCLEAN),
yang meliputi opini audit yang tidak memenuhi syarat dengan catatan penjelasan, dan indikator
penyajian kembali keuangan pada tahun berjalan (RESTATE). Mirip dengan Ashbaugh, LaFond, dan
Mayhew (2003) dan Kim et al. (2012), kami termasuk indikator penawaran umum perdana (IPO),
indikator pasar over-the-counter (OTC), dan indikator dari emerging stock market (ROTC) untuk
mengendalikan kebutuhan tambahan jasa audit dan konsultasi. Indikator dari klien Big 4 (BIG4) adalah
termasuk, karena penelitian sebelumnya telah mendokumentasikan biaya audit 4 Besar premium (Choi,
Kim, Liu, & Simunic, 2008; DeFond, Francis, & Wong, 2000). Selain indikator Big 4, kami juga
menyertakan tahun-tahun mitra audit terkemuka dan audit yang menyertainya pengalaman kerja mitra
(CPA1EXP1 dan CPA2EXP). Sebelumnya literatur menunjukkan diskon biaya audit untuk audit awal
pertunangan (Huang et al., 2009; Simon & Francis, 1988; Whisenant, Sankaraguruswamy, &
Raghunandan, 2003), jadi kami termasuk indikator keterlibatan audit awal (INITIAL) dan kontrol untuk
jumlah mitra audit baru yang terlibat (NEWCPA). Mirip dengan Huang, Liu, Raghunandan, dan Rama
(2007, 2009) dan Chen, Sun, dan Wu (2010), kami menyertakan logaritma non-audit biaya (LNNAF), rasio
dari total aset klien yang diaudit selama jumlah total aset semua klien perusahaan audit (CIFIRM), yang
rasio total aset klien yang diaudit atas jumlah tota aset semua klien mitra audit terkemuka (CICPA1) dan
klien mitra audit yang menyertai (CICPA2), jumlah tahun kepemilikan perusahaan audit sejak tahun 1983
(AFTENURE), dan jumlah tahun terus menerus bahwa mitra audit terkemuka dan mitra audit
accompa ??? nying telah terlibat dengan klien (CPA1TE ??? NURE dan CPA2TENURE) untuk menangkap
kepentingan klien dan hubungan klien-auditor. Kami juga mengontrol untuk perusahaan audit dan
spesialisasi industri auditor (EXPERT_FIRM, EXPERT_CPA1 dan EXPERT_CPA2) diberikan premi biaya audit
untuk industri khusus yang didokumentasikan dalam literatur sebelumnya (Francis, Reichelt, & Wang,
2005; Zerni, 2012).

Akhirnya, kami mengontrol untuk efek potensial dari pengungkapan biaya audit wajib atas harga audit
dengan memasukkan tiga indikator pengungkapan biaya audit wajib. Artinya, sebuah perusahaan
diperlukan untuk mengungkapkan informasi biaya audit jika biaya non-audit melebihi 25% biaya audit
(REASON1), perusahaan mengubah mitra audit yang memimpin untuk pengurangan biaya audit
(REASON2), atau biaya audit dikurangi dengan lebih dari 15% dari biaya untuk tahun sebelumnya
(REASON3). Kami juga termasuk tahun dan boneka industri untuk mengendalikan waktu potensial dan
pengaruh industri atas biaya audit.

Tabel 3 melaporkan analisis regresi utama. Biaya audit kami model regresi memiliki kekuatan penjelas
yang cocok, dan adjusted R-squared adalah sekitar 54%. Kami menemukan bahwa perempuan
mengaudit mitra membebankan biaya audit yang jauh lebih rendah. Secara khusus, audit biaya lebih
rendah jika setidaknya ada satu mitra audit wanita dalam keterlibatan (WANITA: 0,032, p <0,01).
Demikian pula, biaya audit berhubungan negatif dengan jumlah mitra audit wanita (WANITA: 0,026, p
<0,01). Konsisten dengan Chin dan Chi (2009) dan Chi and Chin (2011) yang kemungkinan auditor
terkemuka lebih penting daripada auditor yang menyertainya dalam keputusan audit, kami

TABEL 3

menemukan bahwa ketika mitra audit utama adalah wanita, ada pengurangan signifikan dalam biaya
audit (CPA1WOMEN: 0,036, p <0,01). Di ternyata signifikansi ekonomi, Tabel 3 menunjukkan bahwa biaya
audit diskon untuk mitra audit wanita adalah 3,2% ketika ada setidaknya satu mitra audit wanita, 5,2%
ketika ada dua wanita yang diaudit mitra, dan 3,6% ketika mitra audit utama adalah wanita. Secara
keseluruhan, hasilnya memberikan bukti yang konsisten untuk mendukung pandangan bahwa mitra
audit wanita secara signifikan terkait dengan yang lebih rendah biaya audit dibandingkan dengan mitra
pria.

Hasil dari variabel kontrol kami sebagian besar konsisten dengan temuan penelitian sebelumnya.
Koefisien positif yang signifikan AGE, RELATE, dan FOREIGN menyarankan perusahaan yang lebih tua dan
lebih besar dengan kompleksitas yang lebih tinggi membayar biaya audit yang lebih tinggi (p <0,01),
konsisten dengan penelitian sebelumnya (Chi et al., 2009; Francis, 1984; Fung et al., 2012; Simunic,
1980). Kami juga menemukan bahwa perusahaan menerima going concern opinion (GC) dan opini audit
yang tidak bersih (UNCLEAN) dan perusahaan menyatakan kembali laporan keuangan (RESTASI)
membayar biaya audit yang lebih tinggi (p <0,01), konsisten dengan hubungan positif antara risiko audit
dan biaya audit (Simunic, 1980). BIG4 secara signifikan positif (p <0,01), yang mencerminkan premi biaya
audit yang ada dari BIG4 auditor (misalnya, Francis & Simon, 1987; Ferguson & Stokes, 2002), dan
koefisien positif yang signifikan dari EXPERT_CPA1 (p <0,01) juga sesuai dengan premi biaya audit untuk
industri khusus auditor (Francis et al., 2005; Zerni, 2012). DeAngelo (1981) menyarankan gested bahwa
auditor incumbent cenderung rendah-bola awal tahun biaya audit untuk mendapatkan kuasi-sewa masa
depan dari klien. Juga, potongan biaya audit awal ini juga ditemukan di perusahaan sampel kami, yang
didukung oleh koefisien negatif INITIAL (p <0,15) dan koefisien positif AFTENURE (p <0,01). Pengalaman
auditor sangat berharga sehingga meningkatkan permintaan untuk kualitas yang lebih tinggi audit
(Craswell, Francis, & Taylor, 1995; Ward, Elder, & Kattelus, 1994). Seperti yang kami duga, baik CPA1EXP
dan CPA2EXP adalah signifikan cantly positive (p <0,15). Seperti yang diharapkan, ketika suatu
perusahaan mengungkapkan audit biaya karena perubahan perusahaan audit dan pengurangan biaya
audit (REASON1), biaya audit lebih rendah (p <0,01). Kami terkejut itu koefisien LNTA negatif, dan
menafsirkan temuan ini sebagai menunjukkan bahwa perusahaan yang lebih besar kurang berisiko dan
memiliki kekuatan bargai yang lebih tinggi, sehingga biaya audit lebih rendah. Namun, sulit untuk
melakukannya menjelaskan mengapa koefisien RUGI negatif.

4.2. Rentang biaya audit

Pada tahun 2009, perusahaan Taiwan dapat memutuskan untuk melaporkan rentang biaya audit bukan
jumlah persis biaya audit. Untuk memeriksa apakah kami hasilnya kuat untuk melaporkan biaya audit
sebagai rentang, kami menggunakan pesan model regresi logistik untuk memeriksa kembali hubungan
antara biaya audit dan mitra audit wanita. Rentang biaya audit dikodekan sebagai berikut: 1 untuk biaya
audit lebih rendah dari $ 2 juta, 2 untuk biaya audit antara $ 2 juta dan $ 4 juta, 3 untuk biaya audit
antara $ 4 juta dan $ 6 juta, 4 untuk biaya audit antara $ 6 juta dan $ 8 juta, 5 untuk biaya audit antara $
8 juta dan $ 10 juta, dan 6 untuk biaya audit lebih tinggi dari $ 10 juta (NTD). Kami terus mencari bahwa
mitra audit wanita membebankan biaya audit yang lebih rendah daripada pria rekan-rekan. Secara
khusus, koefisien WANITA, WANITA ??? NUM, CPA1WOMEN adalah 0,147, 0,118, dan 0,130, masing-
masing, signifikan pada level 0,10 (tidak dianulir). Hasil yang belum dianalisa tersedia dari penulis.

4.3. Industri maskulin

Karena diskriminasi terhadap perempuan akan berbeda dengan sejauh mana suatu organisasi atau
industri adalah maskulin atau tidak (Eagly & Carli, 2003; Eagly, Makhijani, & Klonsky, 1992), kami juga
mempelajari apakah diskriminasi terhadap mitra audit wanita adalah lebih parah dalam industri
tradisional maskulin. Kami mengidentifikasi industri maskulin sebagai industri di mana lebih rendah dari
40% perusahaan di Indonesia industri yang terlibat dengan setidaknya satu mitra audit wanita, termasuk
industri listrik dan permesinan, listrik dalam industri, industri kertas dan bubur kertas, dan industri
elektronik lainnya. Hasil kami tetap tidak berubah ketika kami mengidentifikasi industri maskulin sebagai
industri di mana lebih rendah dari 50% perusahaan di Indonesia

RUMUS DCACC DLL

industri yang terlibat dengan setidaknya satu mitra audit wanita. Itu Proksi untuk auditor perempuan
berinteraksi dengan indikator industri maskulin, MIND. MIND sama dengan satu jika perusahaan
beroperasi di salah satu industri maskulin yang dibahas di atas. Jika diskriminasi lebih parah dalam
industri maskulin, istilah interaksi dari proksi untuk mitra wanita dan industri maskulin diharapkan
menjadi negatif.

Hasilnya disajikan pada Tabel 4. Kami menemukan bukti yang signifikan bahwa hubungan negatif antara
mitra audit wanita dan audit biaya lebih parah dalam industri maskulin. Secara khusus, audit biaya lebih
rendah dalam industri maskulin yang dibahas di atas ketika ada setidaknya satu wanita mitra audit, ketika
jumlah mitra audit wanita meningkat, dan ketika mitra audit terkemuka adalah wanita. Koefisien
WOMEN * MIND, WOMENNUM * MIND, dan CPA1WOMEN * MIND adalah 0,095, 0,075, dan 0,169,
masing-masing (p <0,05). Untuk mengilustrasikan signifikansi ekonomi, Tabel 4 menunjukkan bahwa
diskon biaya audit untuk mitra audit wanita di ??? lipatan sekitar 9,5% e16.9% dalam industri maskulin.
Singkatnya, hasil penelitian menunjukkan bahwa mitra audit wanita membebankan audit lebih rendah
biaya dalam industri maskulin.

4.4. Wanita mitra audit dan kualitas audit

Setidaknya ada tiga alasan mengapa perempuan mengaudit mitra membebankan biaya audit yang lebih
rendah daripada mitra audit pria, termasuk (1) diskriminasi terhadap auditor perempuan, (2) kualitas
audit yang buruk disediakan oleh mitra audit wanita dan (3) efisiensi mitra audit wanita. Untuk
menganalisa kemungkinan yang terakhir dua alasan menjelaskan temuan kami, kami memeriksa asosiasi
antara kualitas audit, diukur sebagai kualitas penghasilan klien dan efisiensi audit, dan mitra audit
wanita. Kami mengikuti sebelumnya studi (misalnya Al-Ajmi, 2008; Bamber, Bamber, & Schoderbek,
1993; Chen et al., 2010, 2011; Chi & Chin, 2011; Chin & Chi, 2009; Henderson & Kaplan, 2000; Knechel &
Payne, 2001; Lee, Mande, & Son, 2008; Leventis & Weetman, 2004; Reichelt & Wang, 2010) membangun
model regresi kualitas audit sebagai mengikuti.

jDCACCj adalah nilai absolut dari akrual diskresioner saat ini (DCACC). Seperti dalam Chi dan Chin (2011),
kami mengukur DCACC dengan mempertimbangkan model berikut untuk setiap pengelompokan
industri-tahun. CACC ¼ b0 þ b1INVERSEAT þ b2DSALE þ b3ROA þ 3 (4) CACC adalah akrual saat ini,
didefinisikan sebagai laba bersih sebelum extraor ??? dinary item ditambah depresiasi dan amortisasi
dikurangi operasi arus kas, dibagi dengan total aset yang tertinggal. INVERSEAT adalah 1 dibagi dengan
aset tertinggal. DSALE adalah perubahan dalam penjualan dibagi dengan aset yang tertinggal. ROA
adalah laba bersih dibagi dengan aset yang tertinggal. Kami tidak mengurangi

TABEL 4

perubahan dalam piutang dari DSALE, dan kami mengendalikan ROA saat ini sebagai Kothari, Leone, &
Wasley (2005). Akrual diskresioner saat ini (DCACC) adalah nilai residual yang diturunkan (4). LNRLAG
adalah audit pelaporan kelambatan, yang didefinisikan sebagai logaritma jumlah hari adalah tw tween
akhir tahun fiskal dan tanggal akhir pekerjaan lapangan auditor (mis. Al-Ajmi, 2008; Lee et al., 2008;
Leventis & Weetman, 2004). Jika biaya audit yang lebih rendah untuk mitra audit wanita dihasilkan dari
itu mitra audit wanita memberikan kualitas audit yang buruk atau wanita mitra audit lebih efisien, kami
memprediksi b1 menjadi positi dalam (2) dan negatif dalam (3).

Kami mengendalikan banyak karakteristik perusahaan dan audit yang mempengaruhi kualitas
penghasilan klien dan kelambatan pelaporan audit. Kami kontrol untuk perusahaan efek ukuran dengan
memasukkan logaritma dari total aset (LNTA) dan beberapa tahun sejak perusahaan didirikan (AGE)
seperti di Myers, Myers, dan Omer (2003) dan Menon and Williams (2004). Perusahaan kinerja dan
kemungkinan tekanan keuangan dikendalikan dengan memasukkan indikator kerugian bersih (RUGI),
pengembalian aset (ROA), Leverage (LEV), current ratio (CURRENT), dan skor risiko keuangan (ZMJSCORE)
seperti dalam Chin and Chi (2009) dan Chi and Chin (2011). Mengikuti Carcello, Hermanson, dan Huss
(1995) serta Liu dan Wang (2005), ZMJSCORE dihitung sebagai 4,803 3,6 (laba bersih / total aset) þ 5,4
(total utang / total aset) 0,1 (aktiva lancar / kewajiban lancar). ZMJSCORE yang lebih tinggi menunjukkan
kemungkinan lebih tinggi kebangkrutan. Akrual total yang dijaga dibagi dengan total aset (TACC) dan arus
kas operasi dibagi dengan total aset (OCF) adalah dikendalikan karena hubungan negatif mereka dengan
arus akrual (Ashbaugh et al., 2003; Sloan, 1996). Pertumbuhan perusahaan, pasar penilaian, dan
aktivitas pendanaan dikendalikan dengan memasukkan price-earning ratio (PE), rasio market-to-book
(MB), dan the arus kas pembiayaan dibagi dengan total aset (RAISE) seperti pada literatur sebelumnya
(misalnya Chin & Chi, 2009; Jagadison, Aier, Gunlock, & Lee, 2005; Richardson, Tuna, & Wu, 2003). Audit
superior kualitas perusahaan audit Big 4 (BIG4) dan spesialis industri (EXPERT_FIRM, EXPERT_CPA1, dan
EXPERT_CPA2) dikendalikan

TABEL 5

(mis. Reichelt & Wang, 2010). Perusahaan audit (AFTENURE) dan masa kerja auditor (CPA1TENURE dan
CPA2TENURE) serta keterlibatan audit awal (INITIAL) dan jumlah baru mitra audit (NEWCPA) juga
dikendalikan mengingat fakta itu kualitas audit akan ditingkatkan dengan hubungan klien-auditor yang
lebih lama (Carey & Simnett, 2006; Davis, Soo, & Trompeter, 2009). Kami mengontrol untuk kepentingan
klien (CIFIRM, CICPA1, dan CICPA2) sejak Chen et al. (2010) menunjukkan bahwa kepentingan klien dapat
mempengaruhi independensi auditor dan dengan demikian kualitas audit. Seperti dalam audit model
biaya, kami mengendalikan untuk pengalaman auditor (CPA1EXP dan CPA2EXP), pernyataan kembali
keuangan (RESTATE), opini audit yang tidak bersih (UNCLEAN), opini going concern (GC), dan status listing
perusahaan (IPO, OTC, dan ROTC). Tahun dan pengaruh industri juga dikendalikan untuk. Demikian juga,
semua variabel berkelanjutan dimenangkan pada 1% dan 99%.

Pada Tabel 5, kami menyediakan statistik deskriptif dari variabel digunakan dalam (2) dan (3). Ukuran
sampel menurun menjadi 3872 karena kehilangan data yang diperlukan. Nilai rata-rata dan median dari
akrual current current accrual (DCACC) adalah 0,09 dan 0,05, dan bahwa dari penundaan pelaporan
audit dalam logaritma (LNRLAG) adalah 4.19 dan 4.30. Di rata-rata, ZMJSCORE adalah 2,73, operasi arus
kas operasi (OCF) untuk 7% dari total aset, PE adalah 36,04, MB 2,94, dan arus kas dari kegiatan
pembiayaan (RAISE) adalah 2% dari total aset. Variabel lainnya adalah sama seperti pada Tabel 2.

Kami kemudian mengklasifikasikan perusahaan sampel kami ke (1) perusahaan tanpa wanita mitra audit
(N ¼ 1832) dan (2) perusahaan dengan setidaknya satu wanita mitra audit (N ¼ 2040), dan
membandingkan perbedaan mereka dalam perusahaan dan karakteristik audit (untabulated). Kami
menemukan bahwa klien dengan setidaknya satu mitra audit wanita (WANITA ¼ 1) memiliki lebih rendah
nilai absolut dari akrual diskresioner saat ini (jDCACCj) daripada klien tanpa mitra audit wanita (WANITA
¼ 0), dan itu mitra audit wanita dikaitkan dengan pelaporan audit yang lebih panjang kelambatan
(LNRLAG). Temuan ini memberikan bukti awal bahwa hasil kami sebelumnya dari hubungan negatif
antara biaya audit dan auditor perempuan cenderung didorong oleh kualitas audit yang buruk dan
penundaan pelaporan yang lebih pendek oleh mitra audit wanita. Dengan hormat untuk mengontrol
variabel, kami menemukan bahwa klien dengan setidaknya satu wanita mitra audit yang lebih tua (AGE),
melibatkan lebih sedikit audit awal en ??? gagements (INITIAL), memiliki masa audit perusahaan yang
lebih lama (AFTENURE), dan kecil kemungkinan diaudit oleh industri khusus yang menyertainya auditor
(EXPERT_CPA2).

Tabel 6 melaporkan analisis regresi kualitas audit dan mitra audit wanita. Variabel dependen adalah nilai
absolut akrual arus discretionary (jDCACCj) di Panel A dan merupakan logaritma kelambatan pelaporan
audit (LNRLAG) di Panel B. Kekuatan penjelasan dari model regresi ini (26% di Panel A dan 23% di Panel
B) sebanding dengan yang ada dalam studi sebelumnya (misalnya 16% di Chi & Chin, 2011 dan 27% di
Krishnan & Yang, 2009). Di Panel A, kita temukan bahwa klien yang diaudit oleh mitra audit wanita
melaporkan penghasilan yang lebih baik kualitas. Secara khusus, nilai absolut dari arus discretionary
akrual (jDCACCj) lebih rendah jika setidaknya ada satu audit wanita mitra dalam pertunangan (WANITA:
0,007, p <0,05). Juga, jumlah mitra audit wanita dikaitkan dengan lebih baik kualitas penghasilan
(WOMENNUM: 0,005, p <0,05). Seperti temuan di Tabel 2, kami menemukan bahwa ketika mitra audit
terkemuka adalah perempuan, the kualitas penghasilan klien lebih tinggi (CPA1WOMEN: 0,011, p <0,01),
menunjukkan pentingnya auditor terkemuka dalam audit dan ??? Hasil ini menunjukkan bahwa auditor
wanita dapat menghasilkan kualitas audit yang lebih baik, dalam hal kualitas penghasilan klien yang lebih
tinggi, daripada auditor pria, dan menunjukkan bahwa hubungan negatif antara biaya audit dan auditor
perempuan tidak dapat dijelaskan oleh kualitas audit perior auditor laki-laki.

Tabel 6

Di Panel B, kami menemukan bahwa mitra audit wanita lebih konservatif karena mereka mengambil
lebih banyak waktu untuk mengumpulkan bukti audit, mengakibatkan penundaan pelaporan audit yang
lebih lama (LNRLAG). Secara khusus, penundaan pelaporan audit secara signifikan lebih lama ketika
setidaknya ada satu mitra audit wanita (WANITA: 0,046, p <0,01). Demikian pula, hubungan antara
penundaan pelaporan audit dan jumlah mitra audit wanita juga positif dan signifikan (WANITA ??? NUM:
0,027, p <0,01). Kami lebih lanjut menemukan bahwa auditor terkemuka bermain peran yang lebih
penting dalam menentukan penundaan pelaporan audit (CPA1- WANITA: 0,042, p <0,05). Temuan ini
menunjukkan bahwa audiens wanita terkait dengan penundaan pelaporan audit yang lebih lama, dan
menunjukkan bahwa korelasi negatif antara biaya audit dan auditor perempuan tidak didorong oleh
penundaan pelaporan audit yang lebih pendek yang diperlukan oleh audit perempuan mitra.

Sehubungan dengan variabel kontrol, kami menemukan bahwa perusahaan diaudit oleh 4 Besar
perusahaan audit (BIG4) dan perusahaan audit khusus industri (EXPERT_FIRM), perusahaan dengan
masa jabatan audit perusahaan yang lebih panjang (AFTENURE), dan perusahaan yang menerima opini
non-going-concern (GC) terkait dengan kualitas laba yang lebih tinggi (jDCACCj), konsisten dengan Chi
dan Chin (2011). Kami juga menemukan bahwa perusahaan yang diaudit oleh industri perusahaan audit
khusus (EXPERT_FIRM) dan auditor terkemuka (EXPERT_CPA1), dan perusahaan yang diaudit oleh
pemimpin yang lebih berpengalaman auditor (CPA1EXP) memiliki kelambatan pelaporan audit yang
singkat, sedangkan perusahaan menyatakan kembali laporan keuangan (RESTATE) dan menerima opini
audit yang tidak bersih dan opini going concern (GC) lebih panjang penundaan pelaporan audit,
konsisten dengan studi sebelumnya (misalnya Lee et al., 2008; Krishnan & Yang, 2009; Habib & Bhuiyan,
2011)

Secara keseluruhan, hasil pada Tabel 6 menunjukkan bahwa tidak mungkin bahwa perbedaan dalam
kualitas audit dan penundaan pelaporan audit antar wanita dan rekan audit pria mendorong temuan
kami bahwa para mitra audit wanita membebankan biaya audit yang lebih rendah daripada rekan pria.
Sebaliknya, kami menemukan itu mitra audit wanita dikaitkan dengan pendapatan klien yang lebih baik
kualitas dan penundaan pelaporan audit yang lebih lama, yang seharusnya meningkatkan biaya audit
yang dibebankan oleh mitra audit wanita. Karena itu, kami menyimpulkan bahwa alasan mengapa mitra
audit perempuan mengenakan biaya audit yang lebih rendah daripada rekan audit pria di Taiwan
kemungkinan karena maskulin industri audit dan diskriminasi terhadap perempuan. Namun, kami
mengakui bahwa akan ada penjelasan lain untuk hubungan negatif antara mitra audit wanita dan biaya
audit, yang layak penelitian lebih lanjut di masa depan.

Sebagai analisis tambahan, kami menambah model biaya audit kami dengan mengendalikan kualitas
penghasilan klien dan kelambatan pelaporan audit. Kita menemukan bahwa hubungan negatif antara
mitra audit wanita dan biaya audit tetap signifikan ketika kami memasukkan jDCACCj dan LNRLAG dalam
model regresi (untabulated). Secara khusus, Koefisien WANITA, WANITA, dan CPA1WOMEN masing-
masing adalah 0,031, 0,025, dan 0,033 (p <0,05). Karena itu, kecil kemungkinannya korelasi negatif
antara biaya audit dan auditor perempuan didorong oleh perbedaan kualitas audit dan efisiensi audit
antara mitra audit perempuan dan laki-laki.

4.5. Perbedaan antara perusahaan dengan dan tanpa data biaya audit

Karena biaya audit diperlukan dalam situasi tertentu di Taiwan, ada kemungkinan bahwa ada bias sampel
dalam makalah ini, yang mungkin memiliki pengaruh besar pada hasil kami. Namun, kami berpendapat
bahwa selama ini karena tidak ada perbedaan yang signifikan antara klien dengan dan tanpa mitra audit
wanita, bias seperti itu tidak seharusnya signifikan mempengaruhi temuan kami. Apalagi, tidak jelas ex
ante apakah seperti itu Bias sampel akan mengarah pada hubungan positif atau negatif antara mitra
audit wanita dan biaya audit. Sebagaimana dibahas di atas, ada beberapa perbedaan dalam karakteristik
perusahaan dan audit antara klien dengan dan tanpa mitra audit wanita. Sebaliknya, hasil yang tidak
dinodai menunjukkan bahwa klien dengan mitra audit wanita lebih tua, lebih kompleks, lebih mungkin
diaudit oleh perusahaan audit Big 4, melibatkan lebih sedikit keterlibatan audit awal, dan memiliki audit
yang lebih lama masa jabatan yang kuat, yang seharusnya mengarah pada biaya audit yang lebih tinggi.
Selanjutnya, tidak ada perbedaan signifikan dalam ukuran perusahaan, spesialisasi auditor, dan alasan
pengungkapan biaya audit. Secara konsisten, Liao et al. (2012) menunjukkan bahwa ada peningkatan
dalam jumlah Perusahaan Taiwan mengungkapkan biaya audit setelah 2009 karena permintaan untuk
layanan adopsi IFRS yang disediakan oleh perusahaan audit dan karena dorongan untuk mengungkapkan
biaya audit secara sukarela. Mereka membandingkan perbedaan dalam beberapa karakter perusahaan
dan audit antara perusahaan yang mengungkapkan biaya audit dalam situasi tertentu (2002e2008) dan
perusahaan mengungkapkan biaya audit secara sukarela (2009e2010), dan menyimpulkan bahwa tidak
ada struktur yang signifikan perubahan dalam faktor penentu biaya audit dan bahwa masalah bias
seleksi cenderung tidak parah. Karena itu, kecil kemungkinannya bahwa hasil kami secara signifikan bias
oleh bias sampel. Tidak pernah, kami membangun sampel yang terdiri dari perusahaan dengan (N ¼
4943) dan tanpa (N ¼ 7447) data biaya audit, dan membandingkan perusahaan mereka dan karakteristik
audit.

Hasil tidak dinodulasi menunjukkan bahwa ada perbedaan signifikan dalam karakteristik perusahaan dan
audit antara perusahaan dengan dan tanpa data biaya audit. Secara khusus, perusahaan dengan data
biaya audit adalah lebih mungkin untuk diaudit oleh auditor wanita (WANITA, WANITA ??? NUM,
CPA1WOMEN, dan CPA2WOMEN), lebih tua (AGE), lebih kompleks (RELATE) dan berorientasi ekspor
(ASING), lebih kuat dalam keuangan kondisi (LANCAR dan LEV), kurang mungkin untuk menyatakan
kembali keuangan pernyataan (RESTASI), lebih mungkin menerima opini audit yang tidak bersih
(UNCLEAN), terdiri dari lebih banyak perusahaan yang baru terdaftar (IPO, OTC, dan ROTC), lebih
mungkin diaudit oleh perusahaan audit Big 4 (BIG4) dan auditor yang lebih berpengalaman (CPA1EXP
dan CPA2EXP), terdiri dari lebih sedikit keterlibatan audit awal (INITIAL) dan mitra audit baru (NEWCPA),
memiliki biaya non-audit (LNNAF) yang lebih tinggi, memiliki audit yang lebih lama kepemilikan
perusahaan (AFTENURE) tetapi masa jabatan auditor yang lebih singkat (CPA1- TENURE), dan lebih
mungkin diaudit oleh industri khusus perusahaan audit (EXPERT_FIRM).

Sebagai pemeriksaan ketahanan, kami mengendalikan untuk efek tetap yang tetap di kami model biaya
audit untuk mengurangi kekhawatiran bahwa hasil kami didorong oleh beberapa variabel yang
dihilangkan. R-square yang disesuaikan meningkatkan sub ??? stantially hingga 90% ketika kita
mengontrol untuk efek tetap perusahaan, dan kita terus menemukan bahwa mitra audit wanita terkait
dengan biaya audit lebih rendah (tidak diikat). Secara khusus, biaya audit sangat penting. sedikit lebih
rendah ketika ada setidaknya satu auditor wanita dalam keterlibatan (WANITA: 0,019, p <0,10). Demikian
pula, biaya audit secara signifikan dan negatif terkait dengan jumlah audit perempuan mitra
(WOMENNUM: 0,016, p <0,10). Kami juga terus mencari bahwa auditor terkemuka lebih penting dalam
perikatan audit. Biaya audit secara signifikan lebih rendah ketika auditor utama perempuan
(CPA1WOMEN: 0,028, p <0,05). Karena itu, kami menyimpulkan bahwa kemungkinan besar bahwa
sampel bias dan variabel yang dihilangkan hasil dalam temuan kami bahwa mitra audit wanita
membebankan audit yang lebih rendah biaya dari mitra audit pria. Namun demikian, kita tidak bisa
sepenuhnya mengesampingkan kemungkinan ini, dan mengakui bahwa hasil kami seharusnya dijelaskan
dengan hati-hati.

4.6. Analisis sensitivitas

Hasil kami kuat untuk beberapa analisis sensitivitas. Pertama, di untuk benar-benar mengecualikan
pengaruh premi biaya audit 4 Besar, kami mengecualikan klien non-Big 4 dalam tes regresi tambahan.
Semua manfaat dari proksi mitra audit wanita kami terus berlanjut negatif, dan sebagian besar signifikan.
Kedua, seperti yang dibahas sebelumnya, perusahaan publik mengungkapkan biaya audit untuk alasan
yang berbeda. Perusahaan itu diperlukan untuk mengungkapkan biaya audit (Alasan 1, 2, dan 3) mungkin
karakteristik berbeda dari perusahaan yang mengungkapkan biaya audit secara sukarela (Alasan 4).
Untuk mencegah hasil kami didorong oleh ini karakteristik yang berbeda, kami melakukan analisis regresi
terpisah untuk dua jenis perusahaan, dan mendapatkan hasil yang konsisten. Ketiga, kami kecualikan
pengamatan dari industri elektronik dan dapatkan bukti kuat. Akhirnya, kami menggunakan ukuran
tambahan wanita mitra audit. Secara khusus, langkah-langkah ini mempertimbangkan (1) efek diferensial
yang berbeda antara audit terkemuka dan yang menyertainya mitra, (2) komposisi mitra audit wanita,
dan (3) efek diferensial antara satu dan dua mitra audit wanita. Kami hasilnya kuat untuk ukuran yang
berbeda ini. Secara keseluruhan, kami temukan bukti kuat bahwa biaya audit secara signifikan lebih
rendah untuk perempuan mitra audit, dan diskriminasi terhadap perempuan yang mengaudit bagian ini
lebih jelas dalam industri maskulin dan tidak bisa dijelaskan oleh perbedaan kualitas audit dan pelaporan
audit tertinggal antara mitra audit perempuan dan laki-laki.
5. Kesimpulan

Makalah ini menguji apakah mitra audit perempuan mendapatkan lebih rendah biaya audit dengan
menggunakan sampel perusahaan publik di Taiwan. Kami menemukan hubungan yang signifikan antara
mitra audit wanita dan audit biaya, setelah mengontrol atribut klien. Ini menunjukkan itu diskriminasi
terhadap mitra audit perempuan saat ini ada di Indonesia Taiwan. Selain itu, diskriminasi terhadap
perempuan lebih banyak parah dalam industri maskulin. Apalagi kami memberikan bukti itu tidak
mungkin bahwa hasil kami didorong oleh perbedaan dalam audit penundaan pelaporan kualitas dan
audit antara audit perempuan dan laki-laki mitra dan dengan sampel bias dan dihilangkan variabel. Hasil
memberikan wawasan eksplorasi ke pertanyaan tentang bagaimana audit seks pasangan dapat
mempengaruhi penentuan harga audit. Hasil kami harus di - terest untuk mengaudit perusahaan dalam
merancang program sumber daya manusia dan paket kompensasi dan kepada regulator dalam
menetapkan kebijakan tenaga kerja.

Dua penelitian yang relevan menyelidiki perusahaan di Belgia dan di tiga negara Nordik menemukan
bahwa mitra audit wanita memperoleh biaya audit yang lebih tinggi, mungkin karena independensi yang
lebih tinggi (Hardies, Breesch, & Branson, 2010), ketekunan yang lebih baik, dan lebih sedikit dari ???
keyakinan (Ittonen dan Peni, 2012). Temuan ini menunjukkan bahwa seks stereotip dapat bervariasi
antar budaya dan diskriminasi itu terhadap perempuan di tempat kerja tidak begitu parah di negara-
negara tetangga di Eropa Utara dibandingkan dengan Taiwan, di mana Konfusianisme ad ??? menyebut
nilai sosial maskulin bahwa perempuan harus tinggal di rumah dan bertanggung jawab untuk rumah
tangga, sedangkan pria adalah roti, pemenang dan pemimpin keluarga (Chan et al., 2002; Yang et al.,
2013). Misalnya, Penner dan Paret (2008) menyarankan bahwa Asia anak laki-laki TK melakukan yang
terbaik saat memasuki taman kanak-kanak, sementara Anak-anak perempuan TK Latin berperforma lebih
baik daripada anak-anak Latin. Dengan AS, Inggris, dan data Jerman, Schein dan Mueller (1992) didukung
pandangan bahwa perbedaan jenis kelamin berbeda antar budaya. Mereka menemukan itu Wanita
Jerman dan pria Jerman dianggap memiliki hampir kemampuan yang sama untuk menjadi manajer,
sementara, dibandingkan dengan Jerman perempuan, perempuan Inggris ditemukan dianggap kurang
cenderung melayani sebagai manajer. Selain itu, penelitian ini menunjukkan bahwa A.S. Penduduk tidak
mengekspresikan stereotip seks seperti itu dalam hal posisi gerilya, dan baik perempuan maupun laki-
laki dipandang sama mampu menjadi manajer.

Penelitian yang berkaitan dengan perbedaan biaya audit dalam profesi akuntan publik kemungkinan
akan berdampak pada kebijakan publik di tahun-tahun mendatang di depan. Satu pertanyaan penting
adalah apakah mitra audit perempuan mendapat lebih sedikit hanya karena mereka didiskriminasi. Hasil
kami menunjukkan bahwa, sementara kesenjangan gaji antara perempuan dan laki-laki jelas ada, maka
tingkat diskriminasi tidak konsisten dari industri ke industri, atau dari mitra audit kepada mitra audit.
Karena pola perbedaan biaya audit tampaknya cukup rumit, pembuat kebijakan akan merasa perlu untuk
mendekati masalah lebih banyak lagi secara elektronik. Jelas, ada kebutuhan untuk penelitian tambahan
tentang ini isu.

Studi kami tunduk pada sejumlah keterbatasan. Pertama, hati-hati diperlukan saat menerapkan temuan
dalam makalah ini ke negara lain, karena budaya dan pengembangan kesejahteraan akan berbeda secara
nasional. Namun, hasil kami menunjukkan bahwa peraturan internasional harus mempertimbangkan
pengungkapan wajib mitra audit informasi termasuk seks, yang dapat secara efektif menandakan
keparahannya diskriminasi terhadap perempuan. Kedua, kekuatan penjelas model biaya audit di Taiwan
biasanya lebih rendah (Chen & Wu, 2004) bila dibandingkan dengan R-square penyesuaian dari studi
biaya audit A.S. Saya t tidak dapat disangkal bahwa regresi kami dapat dibuat secara signifikan lebih baik
dengan memasukkan beberapa variabel yang dihilangkan lainnya. Akhirnya, Meskipun kami telah
menunjukkan beberapa bukti bahwa biaya audit lebih rendah untuk auditor perempuan tidak boleh
didorong oleh perbedaan dalam audit kelambatan pelaporan kualitas dan audit, kami tidak dapat
sepenuhnya mengesampingkan kemungkinan bahwa faktor-faktor lain menjelaskan temuan kami.